自考 審計學練習題

自考審計學練習題

37.W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊

會計師負責審計W公司2009年度財務報表，現(xiàn)摘錄了兩份審計資

料如下：

資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲得的

W公司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

金額單位：萬元

項目2009年2008年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

產(chǎn)成品2000180025000

存貨跌價準備00

主營業(yè)務收入185008000200000

主營業(yè)務成本170005600168000

銷售費用一一運12001150

輸費

利息支出30025

減：利息資本化25025

凈利息支出500

資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所有了解

的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2008年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，W公司

董事會確定的2009年銷售收入增長目標為20%,W公司管理員薪

酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2009年的銷售增長率是

12%o

（2）W公司財務部門工作壓力較大，會計人員流動頻繁，會

計人員的平均服務期少于2年。（3）由于市場競爭激烈，W公司

于2009年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售額下調(diào)了8%至10%o

另外，W公司在2009年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型

號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2010年全面審查D產(chǎn)品，并停止C

產(chǎn)品的生產(chǎn)，預計在2010年將庫存C產(chǎn)品至少降價10%以上才能

銷售出去。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認可的外部運輸公司實施

運輸，運輸由W公司承擔，由于受能源價格上漲影響，2009年的

運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期

適當延長。

（5）2009年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，但由

于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上

升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了0.3%。（6）除了

于2008年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元

外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條

生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬

元，2008年12月開工，2009年7月完工投入使用。（假設不考

慮利息收入）

【要求】針對資料二（1）至（6）項，結合資料一，假定不

考慮其他條件，請逐項指出資料二所列事項是否可能表明W公司

存在重大錯報風險。如果認為存在，并分別說明該風險是屬于財

務報表層次還是認定層次。如果是屬于財務報表層次，簡述理

由。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶

認定相關。請將答案直接填入下列表格內(nèi)。

事項不構成重大錯報風構成重大錯報風險

險財務報表層次賬戶和認定層次

（簡述理由）（列明影響的賬戶和涉

及的認定）

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

37

事項不構成重大錯報風構成重大錯報風險

險財務報表層次賬戶和認定層次

（簡述理由）（列明影響的賬戶和涉

及的認定）

(1)營業(yè)收入一一發(fā)生

應收賬款——存在

(2)關鍵人員的變

動和缺乏有經(jīng)

驗的會計人員

可能表明存在

財務報表層次

的重大錯報風

險

(3)存貨一一計價

資產(chǎn)減值損失一一完整

性

(4)銷售費用一一完整性

應付賬款——完整性

營業(yè)收入一一發(fā)生

應收賬款——存在

(5)不構成重大錯報風

險

(6)固定資產(chǎn)一一計價和分

攤

財務費用一一完整性

38.A注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司2009年度財務

報表進行審計，撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容

摘錄如下：

(1)初步了解2009年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，

擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。

(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有

疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。

(3)如對計劃的重要性水平做出修正，擬通過修改計劃實施

的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風險。

（4）假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交

易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關

控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。

（5）因甲公司于2009年9月關閉某地辦事處并注銷其銀行

賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。

（6）因?qū)徲嫻ぷ靼才啪o張，擬不函證應收賬款，直接實施替

代審計程序。

（7）2009年度甲公司購入股票作為可供出售的金額資產(chǎn)核

算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其

他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結果獲取管理層書面說明。

【要求】針對上述事項（1）至（7）,逐項指出A注冊會計

師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理

由。填入以下表格之中。

事項計劃無不當之處：計劃有不當之處：請說明理

只寫“無不當”由

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

38

事項計劃無不當之處：計劃有不當之處：請說明理

只寫“無不當”由

(1)不當：

對管理層、治理層誠信判斷

不能依賴于以往的判斷。

(2)無不當

(3)不當：

重大錯報風險是客觀存在

的，控制測試并不能降低評

估的重大錯報風險；通過修

改計劃實施的實質(zhì)性程序，

降低的只能是檢查風險。

(4)不當：

對內(nèi)部控制的了解程序是必

須的，控制測試程序具有選

擇性。

(5)不當：

應當選擇在財務報表期間所

有發(fā)生過業(yè)務的銀行函證，

包括零賬戶和已注銷的賬

戶。

(6)不當：

正常情況下，對應收賬款實

施函證是必要程序。注冊會

計師不能由于時間、成本等

原因，減少必要的審計程

序。

(7)不當：

管理層聲明書是證明力較弱

的證據(jù)，詢問不足以測試控

制運行的有效性，必須結合

其他審計程序。

單元綜合測試二

36華興公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷

售以華興公司倉庫為交貨地點。華興公司日常交易采用自動化信

息系統(tǒng)和手工控制相結合的方式進行。系統(tǒng)自2006年至今沒有發(fā)

生變化。華興公司的產(chǎn)品主要銷向國內(nèi)各主要城市的電子消費品

經(jīng)銷商。注冊會計師A和B負責審計華興公司2007年度財務報

表。

注冊會計師A和B在審計工作底稿中記錄了所獲取的華興公

司財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

項目20072006

產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

年份

產(chǎn)成品200060025000

存貨跌價準備0000

主營業(yè)務收入185008000200000

主營業(yè)務成本170005600168000

銷售費用一運12001150

輸費

利息支出30025

減：利息資本25025

化

凈利息支出500

注冊會計師A和B在審計工作底稿中記錄了所了解的華興公

司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)在2006年實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎上，華興公司董

事會確定的2007年銷售收入增長目標為20%。華興公司管理層實

行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動。華

興公司所處行業(yè)2007年的平均銷售收入增長率為12%0

(2)華興公司財務總監(jiān)已為華興公司工作超過6年，于2007

年9月勞動合同到期后被華興公司的競爭對手高薪聘請。由于工

作壓力大，華興公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期

超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。

(3)華興公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激

烈。為鞏固市場占有率，華興公司于2007年4月將主要產(chǎn)品(C

產(chǎn)品)的售價下調(diào)8%—10%。另外，華興公司在2007年8月推出

了D產(chǎn)品(C產(chǎn)品的改良型號)，市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年

全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加速資

金流轉，華興公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的降

價促銷，平均降價幅度達到10虬

(4)華興公司銷售的產(chǎn)品均由客戶認可的外部運輸公司實施

運輸，運費由華興公司承擔，但運輸途中的風險仍由客戶自行承

擔。由于受能源價格上漲影響，2007年的運輸單價比上年平均上

升了15%,但運輸商同意將運輸結算周期從原來的30天延長至60

天。

(5)2007年度華興公司主要原料的價格與上年基本持平，供

應商也沒有大的變化。但由于技術要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔

金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C

產(chǎn)品上升了3%0

［要求］針對注冊會計師所了解的華興公司及其環(huán)境的情況，

假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能存在重大錯

報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是

屬于財務報表層次還是認定層次的風險。如果認為屬于認定層

次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。

36(1)事項(1),表明存在重大錯報風險，其理由是：銷

售增長目標與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷

售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入。可能的重大錯

報屬于認定層次，與“營業(yè)收入”的發(fā)生、“應收賬款”的存在

相關。

(2)事項2,表明存在重大錯報風險，其理由是：關鍵人員

的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風險?？?/p>

能的重大錯報風險屬于財務報表層次。

(3)事項3,表明存在重大錯報風險，其理由是：C產(chǎn)品在

2007年的毛利率為8.1%((18500-17000)4-18500),在2008

年1月價格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估

了存貨成本。可能的重大錯報屬于認定層次，與“存貨”的計

價、“資產(chǎn)減值損失”的存在相關。

(4)事項4,表明存在重大錯報風險，其理由是：2007年的

產(chǎn)品總銷量大于2006年，并且運輸單價平均上升了15%,但是運

輸費只上升了4.3%,可能低估了2007年的運費。2007年的運費

沒有大的變化，表明銷量變化不大，可能高估銷售收入?？赡艿?/p>

重大錯報屬于認定層次，與“銷售費用”、“應付賬款”的完整

性，“營業(yè)收入”的發(fā)生，“應收賬款”的存在相關。

(5)事項5,可能不存在重大錯報風險。

全真模擬演練一

37X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件

的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術

建議書一簽署銷售合同一結合庫存情況備貨一委托貨運公司送

貨一安裝驗收一根據(jù)安裝安裝驗收報告開具發(fā)票確認收入。注冊

會計師于2011年初對X公司2010年度財務報表進行審計。經(jīng)初

步了解，X公司2010年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2009年

度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。

其他相關資料如下(金額單位：萬元)：

資料一：X公司2010年度廣12月份未審計主營業(yè)務收入、主

營業(yè)務成本列示如下：

月份主:營業(yè)務收入主營業(yè)務成本

178007566

276006764

374006512

477006768

578006981

678506947

779507115

877006830

976006832

1079007111

1181007280

121890015139

合計10430091845

資料二：注冊會計師在實施實質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售

業(yè)務：

(1)銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為

17%)0相關合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗收

報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合格后支付636萬

元，出具安裝驗收報告后支付200萬元，試運行一個月并終驗合

格后支付636萬元，交貨日期為2010年11月20日。實際執(zhí)行情

況是：X公司于2010年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝

驗收報告日期為2010年12月25日，發(fā)票日期為2010年12月25

日。截止2010年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確

認2010年度該項銷售收入800萬元。

(2)銷售給B公司硬件計1170萬元(含稅，增值稅稅率為

17%)o相關合同約定：簽訂合同后支付300萬元，出具安裝驗收

報告后支付870萬元，交貨日期為2010年12月26日。實際執(zhí)行

情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗收報告日期為2010年12月29

日，發(fā)票日期為2010年12月29日。截止2010年12月31日，X

公司已經(jīng)收取貨款1170萬元，并確認2010年度該項銷售收入

1000萬元。注冊會計師在審計時，未取得該項銷售業(yè)務的發(fā)貨單

據(jù)，X公司解釋的理由為供貨單位接受X公司指令直接將貨物發(fā)運

至B公司。

(3)銷售給J公司硬件計1053萬元(含稅，增值稅稅率為

17%)0發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后無異常，

截止審計時，貨款全部未收到。2010年度，X公司確認該項銷售

收入900萬元。注冊會計師在對應收J公司1053萬元款項進行函

證時，J公司回函予以確認，但在注冊會計師進行電話詢證時，J

公司相關人員表示其從未與X公司發(fā)生業(yè)務往來，不存在欠付X

公司債務的情況。

［要求］

(1)對資料一分析后，指出主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的

重點審計領域，并簡