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第五章一般企業(yè)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)概述第二節(jié)股權(quán)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第三節(jié)債權(quán)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理第一節(jié)一般企業(yè)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)概述一、一般企業(yè)主要活動(dòng)概述二、一般企業(yè)籌資活動(dòng)概述一、一般企業(yè)主要活動(dòng)概述企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),首先必須籌集到所需要的資金,企業(yè)將資金投入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程后,其形態(tài)不斷發(fā)生變化,轉(zhuǎn)化為企業(yè)可供出售的資產(chǎn),企業(yè)再將可供出售的資產(chǎn)對(duì)外出售以獲取利潤(rùn),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)投資者的回報(bào)。四種類別籌資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)經(jīng)營(yíng)成果的形成與分配企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的具體內(nèi)容資金籌集資金使用資金退出生產(chǎn)過(guò)程
供應(yīng)過(guò)程
銷售過(guò)程
成品資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金貨幣資金固定資金投入資本負(fù)債上交稅金等貨幣資金長(zhǎng)期股權(quán)投資籌資活動(dòng)的交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易和事項(xiàng)投資活動(dòng)交易和事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成果的交易和事項(xiàng)二、一般企業(yè)籌資活動(dòng)概述(一)籌資活動(dòng)的定義籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng),是企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)資金,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行必不可少的一種活動(dòng),也是開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的前提。(二)籌資活動(dòng)的類別1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)資金的渠道主要有兩條。一是吸引投資者向企業(yè)投入資本;二是通過(guò)借款或發(fā)行企業(yè)債券等負(fù)債方式吸引社會(huì)投資。資本實(shí)收資本資本溢價(jià)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源銀行借款企業(yè)債券負(fù)債投入資本既包括實(shí)收資本(或股本),也包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià));負(fù)債既包括企業(yè)從銀行的借款,也包括發(fā)行企業(yè)債券應(yīng)予償還的債務(wù)等。導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)(1)投入資本實(shí)收資本(獨(dú)資或合伙企業(yè))股本(股份公司)資本實(shí)收資本資本公積①在獨(dú)資企業(yè)為業(yè)主本身投入的資本;②在合伙企業(yè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的合伙人共同投入的資本導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)(1)投入資本(2)資本公積在股份公司,公司以超過(guò)股票票面金額的發(fā)行價(jià)格發(fā)行股票所獲取的溢價(jià)款等;資本公積可用于擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?;蜣D(zhuǎn)增公司資本,不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。資本實(shí)收資本資本公積導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)(3)投入資本的分類投入資本投資形式投資主體貨幣資金實(shí)務(wù)資產(chǎn)(如設(shè)備、材料等)無(wú)形資產(chǎn)(如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、專利權(quán)和土地使用權(quán)等投資)國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)資本金實(shí)行保全制度,即投資者將資本金投入企業(yè)以后一般不得隨意抽回。2.導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債規(guī)模變化的交易或事項(xiàng)(1)銀行債券①含義:企業(yè)從銀行借款主要用于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中現(xiàn)金不足時(shí)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要;②內(nèi)容:長(zhǎng)期借款主要用于企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等而進(jìn)行的工程項(xiàng)目建設(shè).(2)債券發(fā)行企業(yè)發(fā)行債券一般應(yīng)有發(fā)行期限,在債券發(fā)行期間,應(yīng)按規(guī)定的利率向債券持有人支付利息;待發(fā)行期滿后,應(yīng)按債券面值將本金歸還給債券購(gòu)買者。銀行借款債券發(fā)行第二節(jié)股權(quán)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、股本/實(shí)收資本二、資本公積一、股本/實(shí)收資本(一)定義所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)收到的所有者投入資本及資本的退還等。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄股本或?qū)嵤召Y本增加所有者投入資本借:銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等
貸:股本/實(shí)收資本[注冊(cè)資本部分]
資本公積[超過(guò)注冊(cè)資本部分]資本公積轉(zhuǎn)增資本借:資本公積
貸:股本/實(shí)收資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本借:盈余公積
貸:股本/實(shí)收資本股本或?qū)嵤召Y本減少借:股本/實(shí)收資本
貸:銀行存款(二)賬戶設(shè)置
①股本核算
股本
退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)溢價(jià)發(fā)行(面值)
期末余額
×××資產(chǎn)類賬戶銀行存款
××××××銀行存款◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))管理費(fèi)用
×××資本公積
×××長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)股本★在非股份企業(yè)為實(shí)收資本賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶:見圖示(二)賬戶設(shè)置
②實(shí)收資本核算
銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無(wú)形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì):所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減對(duì)應(yīng)賬戶:見圖示均為資產(chǎn)類賬戶
實(shí)收資本(股本)退還投資數(shù)收到投資數(shù)
◆貨幣投資
◆實(shí)物投資
◆無(wú)形資產(chǎn)投資
◆轉(zhuǎn)增資本
期末余額
×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積
××××××
盈余公積××××××按投資方式不同例1-1-1:A公司收到某投資者投入的全新設(shè)備一臺(tái),協(xié)商作價(jià)18萬(wàn)元。借:固定資產(chǎn)180000
貸:股本180000例1-1-2:A公司收到某公司一項(xiàng)專利技術(shù)投資,經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為6萬(wàn)元。借:無(wú)形資產(chǎn)60000
貸:股本60000例1-1-3:A公司溢價(jià)發(fā)行股票,面值100萬(wàn)元,實(shí)際收到發(fā)行款125萬(wàn)元。已存入銀行。借:銀行存款1250000
貸:股本1000000
資本公積250000例1-1-4:A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),將資本公積30萬(wàn)元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。借:資本公積300000
貸:股本300000例1-1-5:A公司歸還投資者投資9萬(wàn)元,已用銀行存款支付。借:股本90000
貸:資本公積90000二、資本公積(一)定義所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)取得的各種資本公積及其使用情況。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄收到資本(股本)溢價(jià)(資本公積增加)借:銀行存款/固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)等
貸:股本/實(shí)收資本[注冊(cè)資本部分]
資本公積[超過(guò)注冊(cè)資本部分]資本公積轉(zhuǎn)增資本(資本公積減少)借:資本公積
貸:股本/實(shí)收資本(二)賬戶設(shè)置
實(shí)收資本(股本)退還投資數(shù)收到投資數(shù)
◆貨幣投資
◆實(shí)物投資
◆無(wú)形資產(chǎn)投資
◆轉(zhuǎn)增資本
期末余額
×××資本公積
××××××
盈余公積××××××例1-2-1:A公司發(fā)行股票200萬(wàn)股,每股面值1元,發(fā)行價(jià)格1.2元。實(shí)際收到發(fā)行款240萬(wàn)元,已存入銀行。借:銀行存款240000
貸:股本200000
資本公積400000例1-2-2:A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),將資本公積20萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。借:資本公積200000
貸:股本200000第三節(jié)債權(quán)籌資活動(dòng)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、短期借款二、長(zhǎng)期借款三、應(yīng)付債券一、短期借款(一)定義負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)借入的償還期在一年或一年以內(nèi)的各種借款。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄從銀行借入短期借款時(shí)借:銀行存款
貸:短期借款每月計(jì)提短期借款利息時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)付利息支付短期借款利息時(shí)借:應(yīng)付利息
貸:銀行存款歸還短期借款本金時(shí)借:短期借款
貸:銀行存款例1-3-1:A公司2021年1月1日取得為期6個(gè)月的短期借款12萬(wàn)元,已存入在銀行開立的存款戶;每月底需要計(jì)提1000元的利息;6月30日支付該借款的本金和利息合計(jì)126000元。二、長(zhǎng)期借款(一)定義負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)借入的償還期在一年以上的各種借款。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄借入長(zhǎng)期借款借:銀行存款
貸:長(zhǎng)期借款計(jì)提長(zhǎng)期借款利息借:在建工程[專門借款,項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前]財(cái)務(wù)費(fèi)用[專門借款,項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后;一般借款]
貸:長(zhǎng)期借款[一次還本付息]
應(yīng)付利息[分期付息,到期還本]支付長(zhǎng)期借款利息借:長(zhǎng)期借款[一次還本付息]應(yīng)付利息[分期付息,到期還本]
貸:銀行存款歸還長(zhǎng)期借款本金借:長(zhǎng)期借款
貸:銀行存款例1-4-1:A公司2019年1月1日從銀行借入3年期長(zhǎng)期借款20萬(wàn)元,用于甲生產(chǎn)車間的擴(kuò)建。已存入在銀行開立的存款戶。該借款到期一次還本付息,每月需要計(jì)提1500元的利息。2021年12月31日,A公司支付該借款的本息共計(jì)25.4萬(wàn)元。甲生產(chǎn)車間于2019年1月1日開始擴(kuò)建,2019年12月31日擴(kuò)建完工并交付使用。2019年1月1日借款時(shí)借:銀行存款200000
貸:長(zhǎng)期借款——本金2000002019年1月1日借款時(shí)借:銀行存款200000
貸:長(zhǎng)期借款——本金2000002019年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:在建工程——甲生產(chǎn)車間1500
貸:長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息15002020年和2021年每月底計(jì)提利息時(shí)(有24筆分錄)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1500
貸:長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息15002021年12月31日到期還本付息時(shí)借:長(zhǎng)期借款——本金200000
——應(yīng)付利息
54000
貸:銀行存款254000例1-4-2:A公司2019年1月1日從銀行借入3年期長(zhǎng)期借款20萬(wàn)元,用于乙生產(chǎn)車間的擴(kuò)建。已存入在銀行開立的存款戶。該借款每月需要計(jì)提1500元的利息,利息每年底付息一次,到期還本。2019年12月31日和2020年12月31日,分別支付年度利息1.8萬(wàn)元。2021年12月31日,A公司支付該借款的本金和第3年的利息共計(jì)21.8萬(wàn)元。甲生產(chǎn)車間于2019年1月1日開始擴(kuò)建,2019年12月31日擴(kuò)建完工并交付使用。2019年1月1日借款時(shí)借:銀行存款200000
貸:長(zhǎng)期借款2000002019年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:在建工程——甲生產(chǎn)車間1500
貸:應(yīng)付利息15002019年12月31支付年度利息時(shí)借:應(yīng)付利息18000
貸:銀行存款180002020年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1500
貸:應(yīng)付利息15002020年12月31支付年度利息時(shí)借:應(yīng)付利息18000
貸:銀行存款180002021年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1500
貸:應(yīng)付利息15002021年12月31日到期還本和支付當(dāng)年付息時(shí)借:長(zhǎng)期借款200000
應(yīng)付利息18000
貸:銀行存款2180002019年1月1日借款時(shí)借:銀行存款200000
貸:長(zhǎng)期借款200000三、應(yīng)付債券(一)定義負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)資金發(fā)行債券的本金和計(jì)提的到期一次性還本付息債券的應(yīng)付利息。交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄發(fā)行債券借:銀行存款
貸:應(yīng)付債券計(jì)提債券利息借:在建工程[項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前]財(cái)務(wù)費(fèi)用[項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)后]
貸:長(zhǎng)期債券[一次還本付息]
應(yīng)付利息[分期付息,到期還本]支付債券利息借:應(yīng)付債券[一次還本付息]應(yīng)付利息[分期付息,到期還本]
貸:銀行存款歸還債券本金借:應(yīng)付債券
貸:銀行存款例1-5-1:A公司2020年1月1日按面值50元發(fā)行2年期的債券1萬(wàn)張,共獲得債券發(fā)行款50萬(wàn)元。已存入在銀行開立的存款戶。債券到期一次還本付息,資金用于經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。A公司計(jì)算每月應(yīng)付債券利息3000元,暫未支付。2021年12月31日,發(fā)行的債券到期,用銀行存款支付債券本金50萬(wàn)元、債券利息7.2萬(wàn)元。2020年1月1日發(fā)行債券時(shí)借:銀行存款500000
貸:應(yīng)付債券——本金5000002020年和2021年每月底計(jì)提利息時(shí)(有24筆分錄)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000
貸:應(yīng)付債券——應(yīng)付利息30002021年12月31日到期還本付息時(shí)借:應(yīng)付債券——本金500000
——應(yīng)付利息72000
貸:銀行存款572000例1-5-2:A公司2020年1月1日按面值50元發(fā)行2年期的債券1萬(wàn)張,共獲得債券發(fā)行款50萬(wàn)元。已存入在銀行開立的存款戶。債券按年付息,到期還本。資金用于生產(chǎn)線建造,2020年1月1日,生產(chǎn)線開始建造;2020年12月31日,生產(chǎn)線完工并投入使用。A公司計(jì)算每月應(yīng)付債券利息3000元,暫未支付。2021年12月31日,發(fā)行的債券到期,用銀行存款支付債券本金50萬(wàn)元、債券利息3.6萬(wàn)元。2020年1月1日發(fā)行債券時(shí)借:銀行存款500000
貸:應(yīng)付債券5000002020年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:在建工程3000
貸:應(yīng)付利息30002020年12月31日支付年度利息時(shí)借:應(yīng)付利息36000
貸:銀行存款360002021年每月底計(jì)提利息時(shí)(有12筆分錄)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用3000
貸:應(yīng)付利息30002021年12月31日到期還本并支付2021年度利息時(shí)借:應(yīng)付債券500000
應(yīng)付利息36000
貸:銀行存款536000要點(diǎn)回顧會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息的集中反映。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具體可分為四大類:籌資活動(dòng)、資產(chǎn)購(gòu)置與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)、資產(chǎn)換取收益活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)?;I資活動(dòng)分為以股權(quán)方式籌資和以債權(quán)方式籌資兩種。企業(yè)以股權(quán)方式籌資時(shí),一方面企業(yè)的銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)增加;另一方面企業(yè)的實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益增加。企業(yè)以債權(quán)方式籌資時(shí),資產(chǎn)類的銀行存款與負(fù)債類的短期借款、長(zhǎng)期借款或應(yīng)付債券同時(shí)增加。課程思政【思政目標(biāo)】作為“一國(guó)兩制”體制下第一個(gè)涉及內(nèi)地及
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