《合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制探究的開(kāi)題報(bào)告》3400字

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制研究的開(kāi)題報(bào)告文獻(xiàn)綜述本選題意義及國(guó)內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r1.1選題的意義在企業(yè)不斷擴(kuò)大和發(fā)展的趨勢(shì)下，企業(yè)和其他利益相關(guān)者要對(duì)企業(yè)做出相關(guān)決策時(shí)，需要通過(guò)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表附注等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，了解企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)能力和盈利水平，因此對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表上也提出了更高的要求。國(guó)務(wù)院國(guó)資委在2017年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算布置會(huì)上，要求各中央企業(yè)要著力夯實(shí)基礎(chǔ)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、客觀、全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，拓展財(cái)務(wù)決算功能作用，識(shí)別和發(fā)現(xiàn)面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)要圍繞供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，聚焦提升發(fā)展質(zhì)量和效益，深入推進(jìn)“瘦身健體提質(zhì)增效”各項(xiàng)工作。但是，目前許多企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于報(bào)表編報(bào)人員的素質(zhì)有待提高，應(yīng)用指南不具有可操作性，從而存在許多不規(guī)范和不足之處，有的是資產(chǎn)負(fù)債不實(shí)，有的是虛增或減少利潤(rùn)；另外對(duì)企業(yè)合并和投資清理等特殊業(yè)務(wù)的合并處理無(wú)從下手。由此可見(jiàn)，研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重要的意義。1.2國(guó)內(nèi)外發(fā)展的狀況合并財(cái)務(wù)報(bào)表指的是母公司及其全部子公司整合在一起進(jìn)而構(gòu)成的公司集團(tuán)整體的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表和利淘表等財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)編制時(shí)間的不同，還可以將其分成合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表和合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表。Abad(2000)從合并使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的角度出發(fā)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息比母公司財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息更符合報(bào)表使用者的要求。Hevas(2000)雖然合并財(cái)務(wù)報(bào)表與子公司報(bào)表中的盈余信息同樣具有相關(guān)性，但是合財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余信息的相關(guān)性略低于子公司財(cái)務(wù)報(bào)表的盈余信息的相關(guān)性。Herrmann(2001)通過(guò)對(duì)日本股票市場(chǎng)所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)母公司的個(gè)別盈余和子公司盈余在預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)的盈利能力時(shí)都會(huì)起到十分重要的作用。Wolk(2004)在一些情況下，單體公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表可以提供比母公司所編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表更加真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。因此報(bào)表使用者在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)，需要考慮單體公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息。Xiu(2013)合理地確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，是編制合并報(bào)表的重要基礎(chǔ)工作，合并范圍變化可以引起企業(yè)合并報(bào)表數(shù)據(jù)的變化。Victor(2014)在大多數(shù)情況下(至少在歐洲大型股票市場(chǎng)上)，上市公司擁有一個(gè)或多個(gè)附屬公司，因此有義務(wù)編制兩套財(cái)務(wù)報(bào)表：一個(gè)在個(gè)人一級(jí)，另一組在集團(tuán)一級(jí)。另外使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性更高。\t"/zn/Detail/index/GARJ2021_1/_blank"CristinaIoanaAntik（2020）指出，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了呈現(xiàn)與公司集團(tuán)所包含的單位有關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況的變化，就像它是一個(gè)單一的公司一樣。合并的主體是集團(tuán)內(nèi)的公司，合并的對(duì)象是其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的合并是工程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)，其目的是為外部用戶提供必要的信息。它也是一種管理工具，因?yàn)樗梢猿吻遄庸竞湍腹局g的復(fù)雜關(guān)系，并將獲得的結(jié)果與既定目標(biāo)進(jìn)行比較。\t"/zn/Detail/index/GARJ2021_3/_blank"ZhanXiming（2022）認(rèn)為由于投資企業(yè)將被投資企業(yè)納入合并范圍，相對(duì)于母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表而言，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目數(shù)量被擴(kuò)大，這被稱為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的放大效應(yīng)。本文以2007年至2019年的中國(guó)A股上市公司為樣本，研究了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的放大效應(yīng)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。我們發(fā)現(xiàn)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的放大效應(yīng)與審計(jì)費(fèi)用呈正相關(guān)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了中介作用。更具體地說(shuō)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的放大效應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后增加了審計(jì)費(fèi)用。此外，該效應(yīng)在國(guó)有企業(yè)（SOEs）中更為顯著。這項(xiàng)研究有助于全面了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)濟(jì)影響。2014年2月，在對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行全面修訂的基礎(chǔ)上，我國(guó)發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，并同時(shí)發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南。新修訂的準(zhǔn)則解決了合并財(cái)務(wù)報(bào)表在具體實(shí)施中存在的問(wèn)題，并吸收年報(bào)通知、解釋公告等相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)一步保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。國(guó)內(nèi)合并范圍的相關(guān)研究起步較晚，不斷滿足合并財(cái)報(bào)的實(shí)質(zhì)交易需求同樣也是對(duì)國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則修訂的挑戰(zhàn)而后，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與滿足實(shí)務(wù)的需要，國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則援引國(guó)際準(zhǔn)則控制權(quán)概念，同樣強(qiáng)調(diào)潛在表決權(quán)等特殊事項(xiàng)對(duì)實(shí)質(zhì)控制權(quán)的影響。綜合看來(lái)，國(guó)內(nèi)外以控制權(quán)為核心的合并報(bào)表合并范圍是一個(gè)基于實(shí)質(zhì)控制權(quán)的發(fā)展的概念，并不存在特定的具體的控制權(quán)確定標(biāo)準(zhǔn)。張巍、朱珠（2015）將成本法和權(quán)益法在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中的特點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，突出運(yùn)用成本法的三個(gè)不足之處，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了權(quán)益法在編制過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)，總結(jié)其合理性。王文慧（2018）對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用權(quán)益法核算對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的有用性進(jìn)行討論，同時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)務(wù)中運(yùn)用權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問(wèn)題，探討其權(quán)益法的適用性，為財(cái)會(huì)人員選擇基于權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告提供了一定依據(jù)。候香紅（2019）進(jìn)一步分析了相關(guān)教材中的例題，從母公司、子公司和集團(tuán)三個(gè)角度，全面的解析了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將不同會(huì)計(jì)主體在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中的邏輯關(guān)系明確清晰。姜濤（2019）以權(quán)益法在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)的計(jì)量步驟為基礎(chǔ)，進(jìn)一步分析了權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用，結(jié)合順達(dá)公司和星耀公司的實(shí)例，剖析工作底稿中抵銷(xiāo)分錄的處理方式，明確基于權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制思路。劉洪光（2019）指出當(dāng)前企業(yè)的財(cái)會(huì)人員在編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程時(shí)，選擇將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的編制方式，財(cái)會(huì)人員將會(huì)面對(duì)過(guò)于重復(fù)冗雜的數(shù)據(jù)信息，降低了其編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的效率，因此應(yīng)尋求一種更高效的編制方法。張國(guó)永、劉子燁（2019）深入研究了企業(yè)在多層混合持股的情況下，成本法在企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的運(yùn)用，分析其合并會(huì)計(jì)問(wèn)題，進(jìn)一步表明運(yùn)用成本法簡(jiǎn)化合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的優(yōu)勢(shì)。張先敏、于雪琴（2019）基于實(shí)體理論，提出運(yùn)用成本法編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的建議，同時(shí)以實(shí)例分析指出運(yùn)用成本法編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的高效性。徐暢（2020）介紹了權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的運(yùn)用，以上海汽車(chē)集團(tuán)為例分析了權(quán)益法存在的問(wèn)題，提出了權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的改進(jìn)策略。劉先媛（2020）將運(yùn)用成本法在編制過(guò)程中的缺陷與權(quán)益法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行對(duì)比，得出使用權(quán)益法編制合并報(bào)表更為有效，能夠更好地保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性的觀點(diǎn)。田麗麗（2021）以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)母公運(yùn)用權(quán)益法對(duì)子公司進(jìn)行的相關(guān)核算為研究重點(diǎn)，認(rèn)為由成本發(fā)轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算方法不僅滿足了財(cái)會(huì)人員長(zhǎng)期以來(lái)的實(shí)務(wù)操作，而且符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。楊勇（2021）基于非同一控制的企業(yè)并購(gòu)，對(duì)使用成本法編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原理和程序進(jìn)行分析，其中主要分析了合并日后相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整與抵銷(xiāo)程序，從而建議企業(yè)合理使用成本法編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外合并財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)進(jìn)行分析可以看出，學(xué)者們對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論、合并范圍這兩個(gè)問(wèn)題關(guān)注較多，但對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)理論與實(shí)務(wù)關(guān)注較少。合并財(cái)務(wù)報(bào)表研究在我國(guó)僅有二十多年的歷史，還有很多問(wèn)題需要繼續(xù)深入研究。隨著財(cái)務(wù)信息化程度的提高，需要不斷改進(jìn)合并報(bào)表的編制方法，從而滿足報(bào)表使用者的要求；同時(shí)要關(guān)注報(bào)表附注披露的財(cái)務(wù)信息，從中識(shí)別和發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為正確決策奠定基礎(chǔ)；另外也可以看出，我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均允許使用成本法對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行編制，為簡(jiǎn)化處理，減少會(huì)計(jì)的工作量，建議直接采用成本法對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。參考文獻(xiàn)[1]AbadC,LaffargaJ,AmaliaGarcía-Borbolla,etal.AnEvaluationoftheValueRelevanceofConsolidatedversusUnconsolidatedAccountingInformation:EvidencefromQuotedSpanishFirms[J].JournalofInternationalFinancialManagement&Accounting,2010,11(3):156-177.[2]HevasDL,KarathanassisG,IriotisN.AnEmpiricalExaminationoftheValueRelevanceofConsolidatedEarningsFiguresUnderaCostofAcquisitionRegime[J].AppliedFinancialEconomics,2000(6):645-653.[3]HerrmannD,InoueT,TiomasWB.TheRelationBetweenIncrementalSubsidiaryEarningsandFutureStockReturnsinJapan[J].JournalofBusinessFinanceandAccounting,2001,28(9-10):1115-1139.[4]WolkHI,DoddJL,TearneyMC.AccountingTheory:ConceptualIssuesinaPoliticalandEconomicEnvironment[M].OH:Thomson/South-Western,2004,27(6):134-142.[5]XiuFangZhu.AMathematicalModelofForeignTradeEnterpriseConsolidatedFinancialStatement[J].AppliedMechanicsandMaterials,2013,27(8):11-18.[6]Victor-OctavianMüller.TheImpactofIFRSAdoptionontheQualityofConsolidatedFinancialReporting[J].Procedia-SocialandBehavioralSciences,2014,19(8):102-109.[7]CristinaIoanaAntik.ConsolidatedFinancialStatements-ElementsoftheManagementDecisiontoInvest[J].AGORAINTERNATIONALJOURNALOFECONOMICALSCIENCES,2020,11.[8]ZhanXiming,ZhaoMengying,YanLijuan.AnEmpiricalStudyontheInfluenceofConsolidatedFinancialStatement’sAmplificationEffectonAuditFees[J].DiscreteDynamicsinNatureandSociety,2022,2022.[9]張巍巍,朱珠.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的成本法和權(quán)益法的比較[J].品牌(下半月),2015(11):149+151.[10]王文慧.基于合并方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.[11]侯香紅.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法與合并報(bào)表編制案例解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2019(21):47-49+52.[12]姜濤.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法在合并報(bào)表中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)研究,2019(07):27-30.[13]劉洪光.基于權(quán)益法企業(yè)合并報(bào)表的研究[J].審計(jì)與理財(cái),2019(10):38-40.[14]張國(guó)永,劉子燁.成本法下多層混合持股的合并會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2019(20):62-66.[15]張先敏,于雪琴.基于成本法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)