《納稅實務(wù)》高職全套教學(xué)課件

納稅務(wù)實全套可編輯PPT課件00緒論納稅實務(wù)基礎(chǔ)01處理增值稅稅務(wù)02處理消費稅稅務(wù)03處理企業(yè)所得稅稅務(wù)全課導(dǎo)航04處理個人所得稅稅務(wù)05處理城市維護(hù)建設(shè)稅、教育

費附加和地方教育附加稅務(wù)06處理關(guān)稅稅務(wù)07處理資源稅和環(huán)境保護(hù)稅稅務(wù)08處理城鎮(zhèn)土地使用稅

和耕地占用稅稅務(wù)09處理房產(chǎn)稅、契稅和土地增值稅稅務(wù)全課導(dǎo)航10處理車輛購置稅、車船稅

和印花稅稅務(wù)Part00緒論納稅實務(wù)基礎(chǔ)項目導(dǎo)讀有稅必有法，無法不成稅。稅收與稅法密不可分，稅收是稅法確定的具體內(nèi)容，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式。稅法構(gòu)建了納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，也就是說，納稅人必須按照稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅申報。目錄CONTENTSPART-01稅收的特點及分類PART-02稅法的要素PART-03納稅申報01稅收的特點及分類稅收概念稅收是指政府為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收是國家經(jīng)濟(jì)工作的重要組成部分，在國家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，是保障國計民生的重要財力支撐。（一）稅收的特點無償性固定性強制性稅收的無償性是指國家征稅后，既不需要歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬。稅收的強制性是指國家以社會管理者的身份，通過頒布法律或政令強制征稅。稅收的固定性是指國家在征稅前，規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅人、征稅對象、稅率、納稅期限和納稅地點等。（二）稅收的分類1．按征稅對象分類稅收類別含義舉例流轉(zhuǎn)稅以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅。流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)、流通和服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮調(diào)節(jié)作用增值稅、消費稅、關(guān)稅所得稅又稱“收益稅”，是以各種所得額為征稅對象的一類稅。在國民收入形成后，所得稅對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。財產(chǎn)稅對特定財產(chǎn)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用房產(chǎn)稅、車船稅行為稅以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅。行為稅對特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用印花稅、契稅資源稅對開發(fā)、利用或占用國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。資源稅對因開發(fā)、利用或占用國有自然資源而取得的級差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（二）稅收的分類2．按稅收管理與使用權(quán)限分類稅收類別含義舉例中央稅由中央政府征收和管理使用的一類稅，屬于中央政府的財政收入關(guān)稅、消費稅地方稅由地方政府征收和管理使用的一類稅，屬于地方政府的財政收入城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產(chǎn)稅中央與地方共享稅由中央政府和地方政府按一定比例分成且共享稅收收入的一類稅，屬于中央政府和地方政府的共同收入增值稅、企業(yè)所得稅（二）稅收的分類3．按計稅依據(jù)分類稅收類別含義舉例從量稅以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，按單位稅額征收的一類稅，即從量計征資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅從價稅以征稅對象的價格為標(biāo)準(zhǔn)，按比例稅率征收的一類稅，即從價計征增值稅、企業(yè)所得稅復(fù)合稅又稱“混合稅”，是對某些征稅對象既征收從量稅又征收從價稅的一類稅。復(fù)合稅可以分為以下兩種：一種是以從量稅為主加征從價稅；另一種是以從價稅為主加征從量稅卷煙、糧食白酒、薯類白酒的消費稅（二）稅收的分類4．按稅收與價格的關(guān)系分類稅收類別含義舉例價內(nèi)稅征稅對象的價格包含稅款的一類稅。買方在購買商品或服務(wù)時，支付的價款為含稅價款消費稅價外稅征稅對象的價格不包含稅款的一類稅。買方在購買商品或服務(wù)時，除需要支付約定的價款外，還需要支付按規(guī)定的稅率計算出來的稅款增值稅課堂小結(jié)1.稅收的特點2.稅收的分類02稅法要素稅法概念稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它在保證國家財政收入的同時，也保障了納稅人的合法利益。通常情況下，稅法的要素包括納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點、稅收優(yōu)惠及罰則。（一）納稅人需要注意的是，扣繳義務(wù)人不是納稅主體，而是納稅主體和稅務(wù)機關(guān)的中介。納稅人：又稱“納稅主體”，是指稅法中規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？劾U義務(wù)人：指稅法中規(guī)定的負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人。（二）征稅對象征稅對象，又稱“納稅客體”，是稅法中征納雙方權(quán)利、義務(wù)所指向的對象。征稅對象體現(xiàn)了征稅的基本界限，決定了各稅種的基本征稅范圍，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。例如，個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。（三）稅目納稅小貼士有些稅種的征稅對象范圍較小，不需要設(shè)置稅目，如企業(yè)所得稅等；有些稅種的征稅對象范圍較廣，需要設(shè)置稅目，如消費稅、資源稅、印花稅等。稅目是稅法中規(guī)定的各個稅種的具體征稅項目，是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍。例如，稅法將消費稅的征稅對象劃分為煙、酒、高檔化妝品等15個稅目，并將部分稅目進(jìn)一步劃分為若干子目。（四）稅率稅率是稅法中對征稅對象規(guī)定的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的關(guān)鍵，也是衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志。（四）稅率我國現(xiàn)行的稅率類別、含義、適用范圍舉例如表所示。稅率類別含義適用范圍舉例比例稅率對同一征稅對象或同一稅目，不考慮數(shù)額大小，按相同比例征稅增值稅、企業(yè)所得稅定額稅率按征稅對象的計量單位，以固定的單位稅額征稅城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅超額累進(jìn)稅率按數(shù)額大小把征稅對象分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率（稅率依次提高），應(yīng)納稅所得額每超過一個等級，對超過的部分就按高一級的稅率征稅，各等級應(yīng)納稅額之和為納稅人的應(yīng)納稅總額個人所得稅超率累進(jìn)稅率按征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個等級，對超過的部分就按高一級的稅率征稅，各等級應(yīng)納稅額之和為納稅人的應(yīng)納稅總額土地增值稅（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)，如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（六）納稅時間1納稅義務(wù)的發(fā)生時間即應(yīng)稅行為的發(fā)生時間。由于納稅人的某些應(yīng)稅行為和取得應(yīng)稅收入在發(fā)生時間上不盡一致，為正確確定稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的征納關(guān)系和應(yīng)盡職責(zé)，稅法對納稅義務(wù)的發(fā)生時間一般都做了明確規(guī)定。2納稅期限即納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。納稅期限的確定是根據(jù)征稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點來決定的。3繳庫期限即納稅期滿后，納稅人將應(yīng)納稅款繳入國庫的期限，如增值稅納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。（七）納稅地點納稅地點是指稅法規(guī)定的納稅人申報納稅的地點。（八）稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是指國家為了體現(xiàn)鼓勵和扶植政策，對某些納稅人和征稅對象減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（九）罰則罰則是指對違反稅法規(guī)定的納稅人采取的懲罰措施，如加收滯納金、罰款等。它是稅收強制性的具體體現(xiàn)。課堂小結(jié)1.納稅人2.征稅對象3.稅目4.稅率5.納稅環(huán)節(jié)6.納稅時間7.納稅地點8.稅收優(yōu)惠9.罰則03納稅申報納稅申報概念納稅申報是指納稅人按照稅法規(guī)定的申報期限和申報內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為。納稅申報是納稅人履行納稅義務(wù)、承擔(dān)法律責(zé)任的主要依據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行稅收管理的主要信息來源。（一）正常申報納稅申報的要求①財務(wù)會計報表及其說明材料；②與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；③稅控裝置的電子報稅資料；④外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；⑤境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依法確定的納稅期限如實辦理納稅申報，報送納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他納稅資料。⑥稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料。（一）正常申報納稅申報的方式1電子稅務(wù)局、手機APP：按稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限和要求保管有關(guān)資料，并定期書面報送稅務(wù)機關(guān)。2直接申報：指納稅人或扣繳義務(wù)人自行到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的納稅申報方式。3郵寄申報：指經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一規(guī)定的納稅申報專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)的納稅申報方式。（二）延期申報若不能按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理納稅申報的，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅款或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅款預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。（三）零申報沒有取得應(yīng)稅收入或所得，沒有應(yīng)繳稅款的發(fā)生，已辦理營業(yè)執(zhí)照但未開始經(jīng)營或者開業(yè)期間沒有經(jīng)營收入的納稅人，除已辦理停業(yè)審批手續(xù)的以外，必須按規(guī)定的納稅期限進(jìn)行零申報。納稅人進(jìn)行零申報時，應(yīng)在申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)正常報送納稅申報表及有關(guān)資料，并在納稅申報表上注明“零”或“無收入”字樣。課堂小結(jié)1.正常申報2.延期申報3.零申報謝謝觀看納稅務(wù)實Part01處理增值稅稅務(wù)項目導(dǎo)讀增值稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的主體稅種，也是我國稅收的主要來源，其稅額計算、會計核算和納稅申報都較為復(fù)雜。本項目在介紹增值稅稅務(wù)規(guī)定的基礎(chǔ)上，重點介紹針對不同的納稅人和具體的應(yīng)稅行為應(yīng)該如何計算應(yīng)納稅額并進(jìn)行會計核算，以及如何申報納稅。學(xué)習(xí)目標(biāo)素質(zhì)目標(biāo)（1）培養(yǎng)愛崗敬業(yè)、誠實守信的職業(yè)道德。（2）增強遵紀(jì)守法、誠信納稅的意識。知識目標(biāo)（1）掌握增值稅的稅務(wù)規(guī)定。（2）掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算方法。（3）掌握增值稅的會計核算。（4）掌握增值稅的納稅申報。學(xué)習(xí)目標(biāo)技能目標(biāo)（1）能正確計算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額及應(yīng)納稅額。（2）能正確進(jìn)行增值稅的會計核算。（3）能正確填制增值稅的納稅申報表。目錄CONTENTSPART-00稅務(wù)課堂PART-01計算增值稅PART-02核算增值稅目錄CONTENTSPART-03申報增值稅00稅務(wù)課堂增值稅概念增值稅是對從事產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營的企業(yè)和個人，在生產(chǎn)制造、批發(fā)零售的每一個周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以產(chǎn)品銷售或營業(yè)服務(wù)所取得的增值額，按單一稅率征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征收增值稅有利于增加財政收入，促進(jìn)生產(chǎn)專業(yè)化，同時也有利于調(diào)節(jié)個人收入。一、納稅人在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位：指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；個人：指個體工商戶和其他個人。一、納稅人按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全程度的不同，增值稅的納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)特殊情況計稅方法發(fā)票使用一般

納稅人年應(yīng)稅銷售額＞500萬元年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請登記為一般納稅人一般計稅方法，特殊情況可采用簡易計稅方法可以使用增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額≤500萬元年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（指自然人）可選擇按小規(guī)模納稅人納稅簡易計稅方法，不得抵扣進(jìn)項稅額（1）使用增值稅普通發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生應(yīng)稅行為需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)二、征稅范圍（一）一般規(guī)定銷售或進(jìn)口貨物1銷售加工、修理修配勞務(wù)2銷售服務(wù)3銷售無形資產(chǎn)4銷售不動產(chǎn)5二、征稅范圍（二）特殊規(guī)定1．視同銷售行為（1）單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物行為。①將貨物交付其他單位或者個人代銷（即委托代銷）。②銷售代銷貨物（即受托代銷）。③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人。二、征稅范圍（二）特殊規(guī)定1．視同銷售行為（2）下列情形，視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等行為。①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅小貼士單位或者個體工商戶為聘用的員工提供的服務(wù)，以及員工為本單位或雇主提供取得工資的服務(wù)均屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。二、征稅范圍（二）特殊規(guī)定一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營行為是指納稅人在經(jīng)營期內(nèi)，發(fā)生銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)或者不動產(chǎn)等多種應(yīng)稅行為。根據(jù)規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。2．混合銷售行為3．兼營行為二、征稅范圍不征收增值稅項目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人時涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。知識拓展三、稅率和征收率增值稅稅率是指增值稅稅額與征稅對象之間的比率，分為基本稅率、低稅率和零稅率，適用于采用一般計稅方法計稅的一般納稅人。增值稅征收率是指特定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率，適用于小規(guī)模納稅人或按照規(guī)定采用簡易計稅方法計稅的一般納稅人。三、稅率和征收率（一）稅率1基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除適用9%低稅率的貨物外），提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用零稅率外，均適用13%的基本稅率。三、稅率和征收率（一）稅率2低稅率增值稅的低稅率分為9%和6%兩檔，具體適用情形如表所示。低稅率適用情形9%（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物。①自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。②圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。③飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。④糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（2）一般納稅人銷售交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)6%一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）三、稅率和征收率（一）稅率3零稅率（1）納稅人出口貨物，適用增值稅零稅率，但國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）境內(nèi)單位和個人銷售的下列服務(wù)或者無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。①國際運輸服務(wù)，包括在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境、在境外載運旅客或者貨物入境、在境外載運旅客或者貨物。②航天運輸服務(wù)。③向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。三、稅率和征收率（二）征收率1一般來說，納稅人發(fā)生按簡易計稅方法計稅的情形，適用3%的征收率。2在特定范圍內(nèi)，納稅人適用5%的征收率，具體情形如下。（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，或出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。（2）一般納稅人轉(zhuǎn)讓或出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇按簡易計稅方法計稅的。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇按簡易計稅方法計稅的。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。（5）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的。三、稅率和征收率（二）征收率2013年至2022年，我國累計新增減稅降費和退稅緩稅緩費超13萬億元。減稅降費是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是稅制改革中惠企利民的重要措施。具體而言，減稅是指通過稅收減免措施降低納稅人負(fù)擔(dān)，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅種；降費是指降低費用負(fù)擔(dān)，涉及行政事業(yè)性收費收入、政府性基金收入和社會保險基金繳費。想一想，對企業(yè)而言，減稅降費具有哪些意義？納稅小論壇四、稅收優(yōu)惠（一）免稅優(yōu)惠農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品1避孕藥品和用具2古舊圖書3直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備4外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備5由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品6銷售的自己使用過的物品7四、稅收優(yōu)惠（二）起征點優(yōu)惠納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。按期納稅的，增值稅起征點為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。1按次納稅的，增值稅起征點為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。2增值稅起征點的幅度規(guī)定如下。課堂小結(jié)1.納稅人2.征稅范圍3.稅率和征收率4.稅收優(yōu)惠01計算增值稅任務(wù)導(dǎo)入丫丫乳業(yè)有限責(zé)任公司（統(tǒng)一社會信用代碼：9141018475714417××）為一般納稅人，主要生產(chǎn)酸奶、奶酪、奶油等產(chǎn)品（適用的增值稅稅率均為

13%），并以1個月為一個納稅期。此外，該公司的存貨采用實際成本計價，包裝物單獨核算?！?．企業(yè)概況】2023年3月，丫丫乳業(yè)有限責(zé)任公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（假設(shè)每筆業(yè)務(wù)取得的扣稅憑證均符合抵扣規(guī)定）。......（詳情參照教材）【2．基本業(yè)務(wù)】任務(wù)導(dǎo)入請計算公司2023年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！?．任務(wù)要求】一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為采取一般計稅方法計算應(yīng)納稅額的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式如下：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額?當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。其計算公式如下：銷項稅額=銷售額×適用稅率一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算1．一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人因發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。價外費用包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論其會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。需要注意的是，價外費用一般為含稅金額，在計算增值稅時，應(yīng)按下列計算公式換算成不含稅金額。不含稅金額=含稅金額÷（1+增值稅稅率）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算1．一般銷售方式下銷售額的確定【例1-1】某生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年4月，該企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（1）銷售甲產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元、運輸費5.45萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷售額28.25萬元。請分別計算該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品的銷項稅額。解析：銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=80×13%+5.45÷（1+9%）×9%=10.85萬元銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=28.25÷（1+13%）×13%=3.25萬元一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算1．一般銷售方式下銷售額的確定納稅小貼士下列項目不包括在銷售額內(nèi)。（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金；由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。（3）銷售貨物的同時代辦保險等向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。（4）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定（1）折扣銷售又稱“商業(yè)折扣”，是指銷貨方在銷售貨物時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。（2）銷售折扣又稱“現(xiàn)金折扣”，是指銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方早日償還貨款，而協(xié)議承諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。（3）銷售折讓是指貨物銷售后，由于貨物品種、質(zhì)量等不符合標(biāo)準(zhǔn)，購貨方并未退貨，但銷貨方需要在價格上給予購貨方一定的減讓。1）折扣方式銷售一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定以舊換新是指銷貨方在銷售貨物時，折價收回同類舊貨物，并以折價款沖減新貨物價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，銷貨方采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣除舊貨物的收購價格。2）以舊換新方式銷售一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定3）還本銷售方式銷售還本銷售是指銷貨方在銷售貨物后，到一定期限時將全部或部分貨款一次或分次退還給購貨方的一種銷售方式。這種方式實際上是一種籌資行為，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，銷貨方采取還本銷售方式銷售貨物的，應(yīng)以貨物的銷售價格作為銷售額，不得從銷售額中扣除還本支出。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定4）以物易物方式銷售以物易物是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，以此實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物的雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨金額并計算進(jìn)項稅額。在以物易物活動中，購銷雙方應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定4）以物易物方式銷售【例1-2】2023年3月26日，鑫豐公司用本企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品與鴻運公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品進(jìn)行交換。已知甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的成本分別為15萬元、15.5萬元，公允價值均為20萬元，適用的增值稅稅率分別為13%、9%。雙方均將換入的產(chǎn)品作為原材料，請計算雙方當(dāng)期的銷項稅額。解析：鑫豐公司的銷項稅額=20×13%=2.6萬元鴻運公司的銷項稅額=20×9%=1.8萬元一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定5）直銷方式銷售納稅小貼士直銷即直接銷售，是一種不需要中間商的介入，直接向消費者提供服務(wù)或銷售產(chǎn)品的營銷方式。①銷貨方先將貨物銷售給直銷員，由直銷員將貨物銷售給消費者的，銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用；②銷貨方直接將貨物銷售給消費者的，銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算2．特殊銷售方式下銷售額的確定6）收取包裝物押金方式銷售銷售有包裝物的貨物時，銷貨方會向購貨方收取包裝物押金，并要求購貨方在規(guī)定時間內(nèi)返還包裝物，待收到包裝物后將押金退還給購貨方。納稅小貼士包裝物押金不同于包裝物租金。包裝物租金屬于價外費用，在銷售貨物時一并計入銷售額征稅。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算3．視同銷售下銷售額的確定1按照納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定銷售額。2按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定銷售額。3按照組成計稅價格確定銷售額。納稅人發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算3．視同銷售下銷售額的確定組成計稅價格的計算公式如下：征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格包含消費稅稅額。組成計稅價格的計算公式如下：或組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1?消費稅稅率）一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算3．視同銷售下銷售額的確定納稅小貼士公式中的成本按照以下規(guī)定確定：①納稅人銷售自產(chǎn)貨物的，成本為實際生產(chǎn)成本；②納稅人銷售外購貨物的，成本為實際采購成本。按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，公式中的成本利潤率為10%。但是，對于應(yīng)按從價定率征收消費稅的貨物，成本利潤率由國家稅務(wù)總局頒布的《消費稅若干具體問題的規(guī)定》確定。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算4．銷售額確定的其他特殊規(guī)定1貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。3金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。4經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算4．銷售額確定的其他特殊規(guī)定5經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。6航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。7一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）銷項稅額的計算4．銷售額確定的其他特殊規(guī)定8提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。9提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的分包款后的余額為銷售額。分包款是指支付給分包方的全部價款和價外費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。10一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。2納稅人從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的具體規(guī)定如表（見下頁）所示。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額情形準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額取得按照簡易計稅方法、3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或者委托加工稅率為13%的貨物，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×10%購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的具體規(guī)定一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額4納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照下表中的規(guī)定確定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額。情形準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額取得增值稅電子普通發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅稅額取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1+3%）×3%一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額5納稅人自境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人處取得的代扣代繳完稅憑證上注明的增值稅稅額。6納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1．準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額【例1-3】2023年4月，甲公司員工李某出差，發(fā)生如下事項：乘坐飛機取得的航空運輸電子客票行程單上注明票價3210元、燃油附加費60元；乘坐高鐵取得的鐵路車票上注明票價872元；乘坐網(wǎng)約車取得的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票上注明金額200元、稅額6元。請計算準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。解析：準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=（3

210+60）÷（1+9%）×9%+872÷（1+9%）×9%+6=348元一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算2．不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額1用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。4非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算2．不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額5非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7因接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。8財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按照簡易計稅方法計稅，即按銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。其計算公式如下：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率按照簡易計稅方法計稅的銷售額不包括應(yīng)納稅額。納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額。銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算【例1-4】2023年3月，某商店（小規(guī)模納稅人，適用的征收率為3%）銷售商品取得含稅收入61800元。請計算該商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：銷售額=61800÷（1+3%）=60000元應(yīng)繳納的增值稅稅額=60000×3%=1800元納稅小貼士一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇按照簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物的收貨人為進(jìn)口貨物的增值稅納稅人。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算公式如下：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率如果進(jìn)口貨物不征收消費稅，則組成計稅價格的計算公式如下：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅如果進(jìn)口貨物征收消費稅，則組成計稅價格的計算公式如下：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算【例1-6】2023年4月，某外貿(mào)公司進(jìn)口一批貨物。經(jīng)海關(guān)核定，該批貨物的關(guān)稅完稅價格為90萬元。公司按照規(guī)定繳納關(guān)稅10萬元，并取得海關(guān)開具的完稅憑證。已知該批貨物不屬于消費稅應(yīng)稅消費品，適用的增值稅稅率為13%。請計算該公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：組成計稅價格=90+10=100萬元進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=100×13%=13萬元三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算【例1-7】（接上例）當(dāng)月，該公司將進(jìn)口的這批貨物以不含稅售價120萬元全部售出。請計算該公司在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額=120×13%=15.6萬元國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=15.6?13=2.6萬元任務(wù)實施（1）2日，購進(jìn)原材料及支付運輸費均取得增值稅專用發(fā)票，且已確認(rèn)，則增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以抵扣。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額為79800元（78000+1800）。（2）3日，購進(jìn)紙箱取得增值稅普通發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣。（3）5日，購進(jìn)產(chǎn)品包裝機取得增值稅專用發(fā)票，且已確認(rèn)，則增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以抵扣。但支付運輸費取得的是普通發(fā)票，其進(jìn)項稅額不得抵扣。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額為15600元。（4）6日，從農(nóng)場購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于加工增值稅稅率為13%的貨物，且收購憑證獲得稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，則按農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算可抵扣的進(jìn)項稅額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額為5000元（50000×10%）。﹝步驟1﹞分析并計算公司2023年3月發(fā)生的進(jìn)項稅額。任務(wù)實施（5）8日，接受加工勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票，且已確認(rèn)，則增值稅專用發(fā)票上注明的稅額可以抵扣。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許抵扣的進(jìn)項稅額為450元。（6）9日，購進(jìn)電動車用于集體福利，其進(jìn)項稅額不得抵扣。當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額合計=79800+15600+5000+450=100850元﹝步驟1﹞分析并計算公司2023年3月發(fā)生的進(jìn)項稅額。（1）12

日，銷售多余材料開具增值稅普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為3900元［33900÷（1+13%）×13%］。（2）13

日，銷售奶酪開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額為不含稅銷售額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為65000元（500000×13%）。﹝步驟2﹞分析并計算公司2023年3月發(fā)生的銷項稅額。任務(wù)實施（3）14

日，銷售奶油開具增值稅專用發(fā)票，其銷售額為不含稅銷售額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為52000元（400000×13%）。（4）15

日，委托超市代銷貨物，于收到代銷清單的當(dāng)天確定銷售額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為26000元（40×5000×13%）。（5）16

日，將自產(chǎn)的奶油用于職工食堂，視同銷售貨物，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的計稅價格計算增值稅稅額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為858元（6600×13%）。（6）23

日，將自產(chǎn)的酸奶無償贈送他人，視同銷售貨物，按照稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的計稅價格計算增值稅稅額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為4550元（35000×13%）。（7）26

日，提供應(yīng)稅勞務(wù)開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷項稅額為2600元［22600÷（1+13%）×13%］。當(dāng)月銷項稅額合計=3900+65000+52000+26000+858+4550+2600=154908元﹝步驟2﹞分析并計算公司2023年3月發(fā)生的銷項稅額。任務(wù)實施月末，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，即進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出為4940元。﹝步驟3﹞分析并計算公司2023年3月發(fā)生的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=154908?（100850?4940）=58998元﹝步驟4﹞計算公司2023年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額。課堂小結(jié)一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算02核算增值稅任務(wù)導(dǎo)入請對丫丫乳業(yè)有限責(zé)任公司2023年3月發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)會計核算。（接本項目任務(wù)一）一、一般納稅人的會計核算（一）會計科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“代扣代繳增值稅”一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算按應(yīng)計入相關(guān)成本、資產(chǎn)或費用的金額，借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”“生產(chǎn)成本”“無形資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)”“管理費用”等科目；按可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。1．進(jìn)項稅額的會計核算1）一般購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計核算一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算【例1-7】某工廠從本市購進(jìn)原材料4

000千克，材料單價6元（不含稅），適用的增值稅稅率為

13%，取得增值稅專用發(fā)票；支付運費

2

180

元，取得運輸部門開具的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)開具銀行承兌匯票，材料已驗收入庫。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：購進(jìn)原材料允許抵扣的進(jìn)項稅額=6×4000×13%=3120元支付運費允許抵扣的進(jìn)項稅額=2180÷（1+9%）×9%=180元允許抵扣的進(jìn)項稅額合計=3120+180=3300元計入物資采購成本的運費=2180?180=2000元原材料采購成本=6×4000+2000=26000元借：原材料 26000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3300貸：應(yīng)付票據(jù) 293001）一般購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計核算一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計核算按相關(guān)規(guī)定計算準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價扣除增值稅進(jìn)項稅額后的余額，借記“材料采購”“原材料”“庫存商品”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會計核算【例1-8】甲食品公司為一般納稅人，從事食品生產(chǎn)和加工業(yè)務(wù)。2023年4月5日，公司收購一批糧食用于生產(chǎn)增值稅稅率為13%的貨物，取得農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。憑證上注明買價80000元，全部款項已用銀行存款支付，糧食已入庫。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：允許抵扣的進(jìn)項稅額=80000×10%=8000元農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=80000?8000=72000元借：原材料 72000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8000貸：銀行存款 80000一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算3）接受投資的會計核算一般納稅人接受實物、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)投資時：按相關(guān)規(guī)定計算準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”等科目；按投資在注冊資本中所占份額貸記“實收資本”科目；差額借記或貸記“資本公積”科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算3）接受投資的會計核算【例1-9】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2023年4月5日，甲公司接受乙公司投資的一套大型安裝設(shè)備，雙方以該套設(shè)備的市場價格2000000元作為投資價值。接受投資時，甲公司的注冊資本為30000000元，乙公司的持股比例為7%。甲公司取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已安裝并投入使用，請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：固定資產(chǎn) 2000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 260000貸：實收資本 2100000資本公積—資本溢價 160000一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算4）接受捐贈的會計核算一般納稅人接受捐贈的貨物，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按捐贈貨物確認(rèn)的價值，借記“原材料”“固定資產(chǎn)”等科目；按捐贈貨物的價值和增值稅稅額合計數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算4）接受捐贈的會計核算【例1-10】甲公司接受某基金會捐贈的環(huán)保材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額40000元、稅額5200元，材料已驗收入庫。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：原材料 40000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5200貸：營業(yè)外收入 45200一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算5）接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算一般納稅人接受加工、修理修配勞務(wù)：按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按增值稅專用發(fā)票上注明的加工、修理修配等費用，借記“委托加工物資”科目；按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算5）接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算【例1-11】甲公司委托丙公司加工一批包裝用木箱，發(fā)出材料價值16

000元，用銀行存款支付加工費

3

000

元和增值稅稅額

390

元。木箱加工完成后，已驗收入庫。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：（1）發(fā)出材料。借：委托加工物資 16000

貸：原材料 16000一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算5）接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計核算解析：（2）支付加工費和增值稅稅額。借：委托加工物資 3000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 390

貸：銀行存款 3390（3）結(jié)轉(zhuǎn)加工物資成本。借：包裝物 19000

貸：委托加工物資 19000一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算6）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算（1）購進(jìn)貨物改變用途的會計核算。一般納稅人購進(jìn)的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物若用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費時（均不開具發(fā)票，只填寫出庫單），應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅稅額從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)科目。其轉(zhuǎn)出金額應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，同時借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算6）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算【例1-12】2023年1月，甲公司購進(jìn)一批鋼材（適用的增值稅稅率為13%），取得增值稅專用發(fā)票?？铐椧迅?，鋼材已驗收入庫并進(jìn)行會計核算。同年4月，因職工食堂擴(kuò)建需要，公司從倉庫領(lǐng)用一批1月份購進(jìn)的價值80000元的鋼材。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：4月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=80000×13%=10400元借：在建工程 90400

貸：原材料——鋼材 80000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 10400一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算6）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算（2）發(fā)生非正常損失的會計核算。一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失不得抵扣進(jìn)項稅額時，按非正常損失的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本及相應(yīng)的增值稅稅額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；按實際損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本，分別貸記“原材料”“生產(chǎn)成本”“庫存商品”等科目；按應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算1．進(jìn)項稅額的會計核算6）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計核算【例1-13】2023年2月，甲食品加工公司購進(jìn)一批原材料（適用的增值稅稅率為9%），取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額30000元、稅額2700元。款項已付，原材料已驗收入庫并進(jìn)行會計核算。7

月，由于管理不善，該批原材料發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，無法再用于生產(chǎn)加工食品，轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損溢。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 32700

貸：原材料 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 2700一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算1）一般銷售業(yè)務(wù)的會計核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目；按取得的收入金額（不含稅），貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按規(guī)定計算的增值稅稅額（或按照簡易計稅方法計算的增值稅稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”（或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目）。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算1）一般銷售業(yè)務(wù)的會計核算【例1-14】某企業(yè)銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額36000元、稅額4680元，款項已收并存入銀行。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：銀行存款 40680

貸：主營業(yè)務(wù)收入 36000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4680一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算2）以舊換新方式銷售貨物的會計核算除金銀首飾外，一般納稅人采取以舊換新方式銷售貨物時：按實際收到的價款，借記“銀行存款”等科目；按回收舊貨物的抵償價值，借記“庫存商品”“原材料”等科目；按新貨物的同期銷售價格和計算的增值稅稅額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算2）以舊換新方式銷售貨物的會計核算【例1-15】2023年4月，某手機專賣店（一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%）采取以舊換新方式銷售某型號手機120部。該型號新手機的同期含稅銷售單價為3

051元，舊手機的收購單價為216元。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：新手機不含稅銷售單價=3051÷（1+13%）=2700元應(yīng)確認(rèn)的不含稅銷售額=2700×120=324000元增值稅銷項稅額=324000×13%=42120元實收金額=（3051?216）×120=340200元回收舊手機的價值=216×120=25920元借：銀行存款 340200

庫存商品 25920

貸：主營業(yè)務(wù)收入 324000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42120一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算3）收取包裝物押金的會計核算一般情況下，一般納稅人收取的包裝物押金，在收到時不確認(rèn)收入，不計征增值稅。對于因逾期未退還包裝物而沒收的押金，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定計算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。【例1-16】2023年2月6日，甲企業(yè)向丁商場銷售一批產(chǎn)品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額500000元、稅額65000元；隨同銷售產(chǎn)品收取的包裝物押金9

040

元，開具收款收據(jù)并單獨入賬核算；款項均已入賬。4

月，丁商場無法歸還包裝物，甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定沒收押金。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算3）收取包裝物押金的會計核算解析：（1）銷售產(chǎn)品。借：銀行存款 565000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65000借：銀行存款 9040

貸：其他應(yīng)付款——丁商場 9040（2）沒收押金。借：其他應(yīng)付款——丁商場 9040

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1040一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算4）視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，如投資、集體福利消費等，應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅：按貨物的市場價值和計算的增值稅稅額，借記“在建工程”“長期股權(quán)投資”“應(yīng)付福利費”“營業(yè)外支出”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；按自產(chǎn)或委托加工貨物的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”“委托加工物資”等科目。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷項稅額的會計核算4）視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算【例1-17】2023年4月，明達(dá)公司將一批自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于公司的倉庫建造工程。已知該批甲產(chǎn)品的實際成本為100000元，市場價值為110000元（不含稅），適用的增值稅稅率為13%。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：在建工程 124300

貸：主營業(yè)務(wù)收入 110000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 14300借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算3．月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計核算（1）將當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅稅額從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅（2）將當(dāng)月多繳的增值稅稅額從“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月度終了，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多繳的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。一般情況下，月末做如下會計分錄。一、一般納稅人的會計核算（二）會計核算4．繳納增值稅的會計核算1一般納稅人繳納當(dāng)月應(yīng)繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。2一般納稅人繳納以前期間未繳的增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3一般納稅人預(yù)繳增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目。二、小規(guī)模納稅人的會計核算（一）會計科目設(shè)置小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置明細(xì)專欄?！皯?yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目貸方反映小規(guī)模納稅人應(yīng)繳的增值稅稅額，借方反映小規(guī)模納稅人已繳的增值稅稅額；期末貸方余額反映小規(guī)模納稅人尚未繳納的增值稅稅額，借方余額反映小規(guī)模納稅人多繳的增值稅稅額。二、小規(guī)模納稅人的會計核算（二）會計核算1．購進(jìn)業(yè)務(wù)的會計核算【例1-18】2023年3月5日，三江公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)一批A材料用于生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額30000元、稅額900元；購進(jìn)一批包裝箱，取得的增值稅普通發(fā)票上注明價款（含稅額）2060元。款項均以銀行存款支付，材料和包裝箱均已驗收入庫。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：借：原材料—A材料 30900

周轉(zhuǎn)材料—包裝箱 2060

貸：銀行存款 32960二、小規(guī)模納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷售業(yè)務(wù)的會計核算小規(guī)模納稅人銷售貨物時：按已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目；按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按規(guī)定計算的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則或現(xiàn)行增值稅制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計核算，并按簡易計稅方法計算的增值稅稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。二、小規(guī)模納稅人的會計核算（二）會計核算2．銷售業(yè)務(wù)的會計核算【例1-19】2023年3月6日，三江公司（小規(guī)模納稅人）銷售一批甲產(chǎn)品，開具的增值稅普通發(fā)票上注明金額30900元。款項已存入銀行。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。解析：不含稅銷售額=30900÷（1+3%）=30000元應(yīng)繳納的增值稅稅額=30000×3%=900元借：銀行存款 30900

貸：主營業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品 30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 900二、小規(guī)模納稅人的會計核算（二）會計核算3．繳納增值稅的會計核算小規(guī)模納稅人繳納當(dāng)期增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。【例1-20】某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，主要從事汽車修理和裝潢業(yè)務(wù)。2021年第三季度，該企業(yè)取得汽車修理含稅收入206000元，取得銷售汽車裝飾用品含稅收入164800元；購進(jìn)一批修理用配件，取得增值稅普通發(fā)票，支付價款61800元。請進(jìn)行相關(guān)會計核算。二、小規(guī)模納稅人的會計核算（二）會計核算3．繳納增值稅的會計核算解析：（1）取得收入。不含稅銷售額=（206000+164800）÷（1+3%）=360000元應(yīng)繳納的增值稅稅額=360000×3%=10800元借：銀行存款 370800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 360000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 10800（2）購進(jìn)修理用配件。借：庫存商品 61800

貸：銀行存款 61800（3）繳納增值稅。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅 10800

貸：銀行存款 10800任務(wù)實施（1）2日，購進(jìn)原材料。借：原材料 620000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 79800

貸：銀行存款 699800（2）3日，購進(jìn)紙箱。借：周轉(zhuǎn)材料——紙箱 5150

貸：銀行存款 5150（3）5日，購進(jìn)產(chǎn)品包裝機。借：固定資產(chǎn)——產(chǎn)品包裝機 124500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 15600

貸：銀行存款 140100﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施（4）6日，購進(jìn)鮮牛奶。借：原材料——鮮牛奶 45000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5000

貸：銀行存款 50000（5）8日，支付加工費。借：委托加工物資 5000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 450

貸：銀行存款 5450（6）9日，購進(jìn)電動車。借：應(yīng)付職工薪酬——福利費 56500

貸：銀行存款 56500﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施（7）11日，繳納上月增值稅。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 57500

貸：銀行存款 57500（8）12日，銷售多余材料。借：銀行存款 33900

貸：其他業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3900（9）13日，銷售奶酪。借：銀行存款 565000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——奶酪 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 65000﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施（10）14日，銷售奶油。借：銀行存款 452000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——奶油 400000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 52000（11）15日，收到代銷清單，確認(rèn)銷售收入，并將支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用。借：銀行存款 216000

銷售費用 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——酸奶 200000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26000﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施（12）16日，將奶油用于職工食堂。借：應(yīng)付職工薪酬 7458

貸：主營業(yè)務(wù)收入——奶油 6600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 858借：主營業(yè)務(wù)成本——奶油 6000

貸：庫存商品 6000（13）23日，對外捐贈酸奶。借：營業(yè)外支出 34550

貸：庫存商品——酸奶 30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4550﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施（14）26日，對外提供加工服務(wù)。借：銀行存款 22600

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2600（15）月末，庫存原材料發(fā)生非正常損失。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 42940

貸：原材料 38000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4940借：營業(yè)外支出 42940

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 42940﹝步驟1﹞根據(jù)公司2023年3月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行相關(guān)會計核算。任務(wù)實施借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 58998

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 58998﹝步驟2﹞進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計核算。借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 58998

貸：銀行存款 58998﹝步驟3﹞進(jìn)行下月繳納增值稅的會計核算。課堂小結(jié)1.一般納稅人的會計核算2.小規(guī)模納稅人的會計核算03申報增值稅任務(wù)導(dǎo)入2023年4月12日，丫丫乳業(yè)有限責(zé)任公司對增值稅進(jìn)行納稅申報，請?zhí)顚懴嚓P(guān)納稅申報表。（接本項目的任務(wù)一、任務(wù)二）一、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間1．一般規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。13納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。一、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間2．具體規(guī)定（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當(dāng)天。（2