注冊會計師考試2022年會計模擬試題2

注冊會計師考試2022年會計模擬試題2

（總分：25.00,做題時間：120分鐘）

一、多項選擇題（總題數(shù)：10,分數(shù)：10.00）

1.甲公司擬建造一幢新廠房，工期預計2年。有關(guān)資料如下：（1）2015年1月1日從銀行借入專門借款

10000萬元，期限為3年，年利率為8%,每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆一般借

款，為公司于2014年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%,次年1月1日支

付上年度利息。（3）廠房于2015年4月1日才開始動工興建，2015年工程建設期間的支出分別為：4月

1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，

假定月利率為0.5吼假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。下列有關(guān)2015年借款利息費用的

會計處理表述正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.2015年4月1日至2015年12月31日屬于資本化期間■/

B.2015年專門借款資本化金額為510萬元V

C.2015年一般借款資本化金額為120萬元J

D.2015年度應予費用化的利息費用為400萬元

解析：（1）專門借款：①資本化期間應付利息金額=10000X8%X9/12=600（萬元）；②資本化期間未

支出部分存款利息收入=6000X0.5%X3=90（萬元）；③資本化金額=600-90=510（萬元）；④費用

化的專門借款利息費用=10000乂8%*3/12-10000乂0.5%義3=50（萬元）。（2）一般借款：占用了--般借

款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000X6/12+2000X3/12=1500（萬元）：資本化的利息金額=1500X8%=120

（萬元）；費用化的一般借款利息費用=4000X8%T20=200（萬元）。因此，2015年度應予資本化的利息

費用合計=510+120=630（萬元）；2015年度應予費用化的利息費用=50+200=250（萬元）。

2.A公司與客戶訂立一項合同，約定轉(zhuǎn)讓軟件許可證、實施安裝服務并在2年期間內(nèi)提供未明確規(guī)定的軟

件更新和技術(shù)支持（通過在線和電話方式）。合同明確規(guī)定，作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制

以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應用程序相對接。下列項目表述中正確

的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.軟件更新構(gòu)成單項履約義務V

B.定制安裝服務（包括軟件許可證）屬于單項履約義務V

C.軟件許可證構(gòu)成單項履約義務

D.技術(shù)支持構(gòu)成單項履約義務-J

解析：作為安裝服務的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其

他定制軟件應用程序相對接，說明軟件許可證與定制安裝服務不可明確區(qū)分，應將軟件許可證與定制安裝

服務一起確認為單項履約義務，選項C錯誤。

3.不考慮其他因素，下列各方中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）.

（分數(shù)：1.00）

A.與甲公司同受P公司控制的乙公司J

B.甲公司財務總監(jiān)之妻投資設立并控制的丁公司V

C.與甲公司共同經(jīng)營W公司的丙公司

D.甲公司受托管理且能主導相關(guān)投資活動的戊資產(chǎn)管理計劃V

解析：選項C,與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

4.下列關(guān)于金融工具重分類會計處理的敘述正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.權(quán)益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量J

B.權(quán)益工具重分類為金融負債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為

損益

C.金融負債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

D.金融負債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量J

解析：選項B,權(quán)益工具重分類為金融負債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的

差額確認為權(quán)益；選項C,發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行

方應當將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

5.2015年12月末，A公司購買了50套住房，擬以優(yōu)惠價格向本公司職工出售，該公司共有50名職工，

其中30名為直接生產(chǎn)人員，10名為總部管理人員，10名為車間管理人員。A公司擬向直接生產(chǎn)人員出售

的住房平均每套購買價格為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元；擬向總部管理人員出售的住房平

均每套購買價格為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套

購買價格為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截止到2015年年底，該50名職工均購買了

公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工取得住房后必須在公司服務滿10年。不考慮相關(guān)稅費，A公司的

下列會計處理中正確的有（）。

（分數(shù)；1.00）

A.A公司出售住房時應確認的長期待攤費用為1300萬元J

B.出售住房后，A公司應當按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用V

C.A公司應該將出售住房的價格與取得住房的成本之間的差額直接計入當期損益

D.未來10年內(nèi)每期攤銷的長期待攤費用應根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益V

解析：

A公司出售住房時應做如下賬務處理：

借：銀行存款3000（30X50+10X85+10X65）

長期待攤費用1300

貸：固定資產(chǎn)4300（30X80+10X100+10X90）

出售住房后，A公司應當按照直線法在10年內(nèi)攤銷長期待攤費用，每年作如下賬務處理：

借：生產(chǎn)成本90[30X（80-50）/10）]

管理費用15C10X（100-85）/10]

制造費用25[10X（90-65）/10]

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利130

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利130

貸：長期待攤費用130

6.甲公司向其子公司（乙公司）的10名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些人

員必須自授予日起在乙公司連續(xù)服務2年，服務期滿后才能以每股5元的價格購買10萬股甲公司股票。

2015年10月1日股權(quán)激勵計劃經(jīng)股東大會批準，公司估計該股票期權(quán)在授予日的公允價值為每份12

元。2015年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計乙公司未來有2名管理人員離開。

甲公司下列有關(guān)會計處理正確的有（）?

（分數(shù)；1.00）

A.2015年甲公司個別財務報表確認長期股權(quán)投資105萬元，同時增加資本公積（其他資本公積）105萬

元V

B.2015年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加資本公積（其他資本公積）105萬

元V

C.2015年甲公司合并財務報表確認管理費用105萬元，同時確認資本公積（其他資本公積）105萬

元V

D.2015年乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加應付職工薪酬105萬元

解析：甲公司實施的股權(quán)激勵計劃從母子公司角度均屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，2015年12月31日，

甲公司個別財務報表確認長期股權(quán)投資105萬元[（10—1-2）X10X12X1/2X3/12],同時增加“資本

公積一其他資本公積”105萬元；乙公司個別財務報表確認管理費用105萬元，同時增加“資本公積一其

他資本公積”105萬元；甲公司合并財務報表中應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認管理費用105萬元，確

認“資本公積一其他資本公積”105萬元。

7.下列關(guān)于股份支付協(xié)議中條款和條件的取消或結(jié)算（因未滿足可行權(quán)條件的除外），說法正確的有

（）?

（分數(shù)；1.00）

A.將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額V

B.如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的

權(quán)益工具的，企業(yè)應以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處

理V

C.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在

回購日公允價值的部分，計入當期損益J

D.在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在

回購日公允價值的部分，計入所有者權(quán)益

解析：選項D,在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該

權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

8.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）.

（分數(shù)：1.00）

A.收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本J

B.按照規(guī)定注銷庫存股

C.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人將企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股票J

D.為獎勵本公司職工而回購本公司發(fā)行在外的股份J

解析：選項A、C和D,會引起實收資本（股本）、庫存股、資本公積發(fā)生增減變動，不會引起留存收益

總額發(fā)生增減變動；選項B,在回購價格超過沖減“股本”及“資本公積一股本溢價”科目的部分，應依

次借記“盈余公積”、“利潤分配一未分配利潤”等科目，可能會引起留存收益總額發(fā)生變動。

9.下列各項屬于不應予以資本化的借款費用有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中由于安全事故發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費

用V

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中由于可預測的氣候原因發(fā)生了中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借

款費用

C.因生產(chǎn)周期超過一年的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費用

D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼

續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息V

解析：選項A,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3

個月的借款費用，應當暫停借款費用的資本化；選項D,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預

定可使用或者可銷售狀態(tài)時就應停止借款費用資本化。

10.甲公司于2016年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)10000萬份，每份期權(quán)的公允

價值為5元。根據(jù)該期權(quán)合同，乙公司有權(quán)在2017年1月31日以每股8元的價格從甲公司購入普通股

10000萬股，每股面值1元。有關(guān)資料如下：（1）2016年2月1日甲公司股票每股市價為6元,2016年

12月31口和2017年1月31日甲公司股票每股市價均為10元；（2）2016年12月31日該期權(quán)的公允價

值為3元/份，2017年1月31日該期權(quán)的公允價值為2元/份。甲公司與乙公司約定2017年1月31日以

交付該期權(quán)凈額對應的現(xiàn)金方式結(jié)算（即以現(xiàn)金凈額結(jié)算）。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司的會計處

理中，表述正確的有（）。

（分數(shù)：1.00）

A.發(fā)行時將該期權(quán)確認為權(quán)益工具

B.發(fā)行時將該期權(quán)確認為金融負債J

C.該期權(quán)合同公允價值變動計入當期損益J

D.至結(jié)算日甲公司發(fā)行該期權(quán)的累計公允價值變動收益為30000萬元-J

解析：本題以期權(quán)凈額對應的現(xiàn)金結(jié)算，不能確認為權(quán)益工具，選項A錯誤，選項B正確；衍生工具應以

公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，選項C正確；甲公司該期權(quán)的累計公允價值變動收益=（5-

2）X10000=30000（萬元），選項D正確。

二、問答題（總題數(shù)：4,分數(shù)：3.00）

11.藍天公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團，2X18年1月1日，開始執(zhí)行《企業(yè)會計準則第

14號一收入》，集團內(nèi)部審計部門在對集團下屬全資子公司審計時，就以下銷售業(yè)務的會計處理產(chǎn)生了

疑問：資料（1）：2X18年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，合同約定：該批

產(chǎn)品將于兩年之后交貨，合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即A公司可以在兩年后交付產(chǎn)品時支付

449.44萬元，或者在合同簽訂時支付400萬元，該合同的內(nèi)含利率為6%,A公司選擇在合同簽訂時支付

貨款；該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時轉(zhuǎn)移。甲公司于2X18年1月1日收到A公司支付的貨款。資料

（2）：乙公司是電腦制造商和銷售商，2X18年2月1日與B公司簽訂了銷售一批電腦的合同，合同約

定：電腦銷售價款360萬元，同時提供“延長保修”服務，即從保證質(zhì)保90天到期之后的三年內(nèi)乙公司

將對任何損壞的部件進行保修或更換。該批電腦和“延長保修”服務各自的單獨售價分別為320萬元和

40萬元，該批電腦的成本為144萬元，簽訂合同當日電腦發(fā)貨完畢?；谄渥陨斫?jīng)驗，乙公司估計維修

在保證型質(zhì)保的90天保修期內(nèi)出現(xiàn)損壞的部件將花費2萬元。資料（3）：丙公司與D客戶訂立了一份

非獨家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對價100萬元。軟件為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。

合同和慣例都表明，丙公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新，維護數(shù)據(jù)庫的功能。資料（4）：丁公司與E客

戶訂立一項提供咨詢服務的合同，服務的結(jié)果為向E客戶提供的專業(yè)意見。專業(yè)意見與E客戶特有的事實

和情況相關(guān)。如果E客戶基于并非丁公司未能按承諾履約之外的其他原因終止該咨詢合同，合同要求E客

戶按丁公司已發(fā)生的成本加上15%的毛利作出補償。該15%的毛利率近似于丁公司從類似合同賺取的毛利

率。資料（5）：2X18年1月1日，戊公司開始推行一項獎勵積分計劃：客戶每購買10元商品即被授

予一個客戶忠誠度積分。每個積分可在未來購買企業(yè)產(chǎn)品時按1元的折扣兌現(xiàn)。2X18年度，客戶購買了

100000元的產(chǎn)品，獲得可在未來購買時兌現(xiàn)的10000個積分。對價是固定的，并且已購買產(chǎn)品的單獨售

價為100000元。每個積分的單獨售價為0.95元。在2X19年末，有4500個積分被兌現(xiàn)，戊公司繼續(xù)預

計共有9500個積分被兌現(xiàn)。在2X20年末，累計有8500個積分被兌現(xiàn)。戊公司預計將有9700個積分被

兌現(xiàn)。假設上述所有資料的金額均不包含增值稅，且假定不考慮增值稅及其他因素的影響無需編制結(jié)轉(zhuǎn)

成本分錄。要求：（1）根據(jù)資料（1）作出甲公司2X18年1月1日至2X19年12月31日相關(guān)的會計

處理。（2）根據(jù)資料（2）作出乙公司電腦銷售相關(guān)業(yè)務的會計處理。（3）根據(jù)資料（3）和（4）分

析，丙公司與丁公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務，并說明理由。（4）根據(jù)資料

（5）,作出戊公司2X18年至2X20年與獎勵積分計劃相關(guān)的會計處理。（答案中金額單位用元表示，

計算結(jié)果保留整數(shù)）

（分數(shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）2X18年1月1日收到貨款：

借：銀行存款4000000

貸：合同負債4000000

2X18年12月31日確認融資成分的影響:

借：財務費用240000（4000000X6%）

貸：合同負債240000

2X19年12月31日交付產(chǎn)品：

借：財務費用254400（4240000X6%）

貸：合同負債254400

借：合同負債4494400

貸：主營業(yè)務收入4494400

<2）該合同包含銷售電腦和服務型質(zhì)保兩個履約義務，需要將交易價格360萬元按照單獨售價的比例分

攤給兩個履約義務。保證型質(zhì)保屬于或有事項，符合預計負債確認條件，確認預計負債2萬元。相關(guān)會

計處理如下：借：銀行存款360

貸：主營業(yè)務收入320

合同負債（服務型質(zhì)保）40

借：主營業(yè)務成本144

貸：庫存商品144

借：銷售費用2

貸：預計負債（保證型質(zhì)保）2

（3）①丙公司簽訂的銷售合同屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務。理由：根據(jù)資料（3）,合同和慣例都

表明，丙公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新，維護數(shù)據(jù)庫的功能。丙公司開展的這些活動對于客戶獲得的知

識產(chǎn)權(quán)有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項商品或服務，對于丙公司而言，屬于在某一時段

內(nèi)履行的履約義務，應該將收取的對價在有效期內(nèi)確認收入。②丁公司簽訂的銷售合同屬于一段時間內(nèi)

履行的履約義務。理由：根據(jù)資料（4）第一，形成專業(yè)意見并未創(chuàng)造一項可被丁公司用于替代用途的資

產(chǎn)，因為專業(yè)意見與E客戶特有的事實和情況相關(guān)。因此，丁公司輕易地將該資產(chǎn)用于另一客戶的能力受

到實際限制。第二，丁公司具有就迄今為止已完成的履約部分獲得按已發(fā)生成本加上合理毛利率（其近似

于其他合同賺取的毛利率）的付款的可執(zhí)行權(quán)利。（4）2X18年，首先，戊公司應基于已出售商品及獎

勵積分單獨售價的相對比例將交易價格100000元分攤至產(chǎn)品和獎勵積分：產(chǎn)品價格

=100000/（100000+9500）X100000=91324（元）獎勵積分價格=9500/（100000+9500）XI00000=8676

（元）

借：銀行存款100000

貸：主營業(yè)務收入91324

合同負債8676

2X19年當客戶兌換積分時，確認相關(guān)獎勵積分的收入:

借：合同負債4110(4500/9500X8676)

貸：主營業(yè)務收入4110

2X20年，當客戶兌換積分時，確認相關(guān)獎勵積分的收入：

借：合同負債3493（8500/9700X8676-4110）

貸：主營業(yè)務收入3493

【提示】合同負債余額=8676-4110-3493=1073（元）。

12.注冊會計師在對甲公司2X17年度財務報告進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：（1）

2X17年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據(jù)合同約

定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為5吼當年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資

產(chǎn)支持計劃所涉及資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照

預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2X17年12月31日的公允價

值為995萬元。2X17年12月31日，甲公司計提預期損失準備20萬元，甲公司的會計處理如下：借：

債權(quán)投資1000貸：銀行存款1000借：應收利息50貸：投資收益50借：信用減值損失20貸：債

權(quán)投資減值準備20（2）從2X14年開始甲公司受政府委托進口某特種商品A,再將商晶A銷售給國內(nèi)的

生產(chǎn)企業(yè)，加工出產(chǎn)品B銷售給最終顧客。產(chǎn)品B的銷售價格由政府確定。由于國際市場上商品A的價格

上漲，而國內(nèi)產(chǎn)品B的價格保持穩(wěn)定不變，形成進銷倒掛的局面。2X16年12月31日之前，甲公司銷售

給生產(chǎn)企業(yè)的時候以商品A的進口價格為基礎(chǔ)定價，國家財政對生產(chǎn)企業(yè)進行補貼；2X17年1月1日之

后，國家規(guī)范補貼款管理，改為限定甲公司對生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格，然后對甲公司的進銷差價損失由國家

財政給予返還，差價返還金額以銷售價格減去加權(quán)平均采購成本的價差乘以銷售給生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量計算。

甲公司2X17年因銷售商品A收到財政返還款3000萬元。甲公司將其計入其他收益。（3）2X17年12

月1日，甲公司預期在2X18年1月20日銷售一批商品，數(shù)量為200噸，預期售價為260萬元。為規(guī)避

該預期銷售中與商品價格有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，甲公司于2X17年12月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一

項商品期貨合同，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。商品期貨合同的標的資產(chǎn)與被套期預期銷

售商品在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且商品期貨合同的結(jié)算日和預期商品銷售日均為

2X18年1月30日。2X17年12月1日，商品期貨合同的公允價值為0。2X17年12月31日，商品期

貨合同的公允價值上漲了3萬元，預期銷售價格下降了3萬元。甲公司會計處理如下：借：套期工具3

貸：套期損益3借：套期損益3貸：被套期項目3（4）2X17年10月31日，甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)

讓協(xié)議，將一門店于6個月內(nèi)整體轉(zhuǎn)讓，該門店包括庫存商品、固定資產(chǎn)和商譽，其賬面價值如下：庫存

商品100萬元，未計提存貨跌價準備；固定資產(chǎn)原價200萬元，己提折舊30萬元（含當月計提的折舊

額），已提減值準備50萬元；商譽60萬元，未計提減值準備。同日，該處置組的公允價值減去出售費用

后的金額為210萬元，2X17年12月31日，該處置組的公允價值減去出售費用后的金額為230萬元。甲

公司會計處理如下：①2X17年10月31日借：持有待售資產(chǎn)一庫存商品100—固定資產(chǎn)120-商譽

60累計折舊30固定資產(chǎn)減值準備50貸：庫存商品100固定資產(chǎn)200商譽60借：資產(chǎn)減值損

失70貸：持有待售資產(chǎn)減值準備一商譽60—固定資產(chǎn)10②2X17年12月31日借：持有待售資

產(chǎn)減值準備一商譽20貸：資產(chǎn)減值損失20（5）2X17年1月1日，甲公司以現(xiàn)金36000萬元從某非

關(guān)聯(lián)方購入其所持全資子公司全部股權(quán)。該子公司于購買日（2X17年1月1日）可辨認凈資產(chǎn)公允價值

和賬面價值分別為30000萬元和21000萬元。此外，交易雙方在收購協(xié)議中約定了“業(yè)績對賭”條款，如

該子公司2X17年度和2X18年度合計凈利潤未達約定金額，則該非關(guān)聯(lián)方將以現(xiàn)金向甲公司返還一部分

收購價款，具體金額將依據(jù)上述兩年實際合計凈利潤與約定金額的差額按協(xié)議約定公式計算確定。假定購

買日甲公司預計收到返還款的公允價值為5000萬元，2X17年12月31日甲公司預計收到返還款的公允

價值為6000萬元。假定不考慮所得稅、增值稅及其他相關(guān)稅費。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（4）,

判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，編制更正分錄，按當期事

項進行調(diào)整。（2）根據(jù)資料（5）,編制甲公司2X17年與長期股權(quán)投資有關(guān)會計分錄，計算合并報表中

商譽的金額。

（分數(shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）①甲公司對事項（1）的會計處理不正確。理由：甲公司購入的憑證不能通過合同現(xiàn)金流量測試，

只能分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，期末無需計提損失準備；預計的收益在實

際收到時進行確認。

更正分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)一成本1000

貸：債權(quán)投資1000

借：公允價值變動損益5

貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動5

借：投資收益50

貸：應收利息50

借：債權(quán)投資減值準備20

貸：信用減值損失20

②甲公司對事項（2）會計處理不正確。理由：甲公司與政府發(fā)生交易銷售商品等日常經(jīng)營活動相關(guān)

的，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號一一收入》

的規(guī)定進行會計處理。更正分錄：

借：其他收益3000

貸：主營業(yè)務收入3000

③甲公司對事項（3）的會計處理不正確。理由：極可能發(fā)生的預期交易不能作為公允價值套期處

理，應作為現(xiàn)金流量套期處理。更正分錄：

借：被套期項目3

貸：套期損益3

借：套期損益3

貸：其他綜合收益3

④甲公司對事項（4）的會計處理不正確。理由：已抵減的商譽賬面價值，以及適用《持有待售非流動

資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得

轉(zhuǎn)回。更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失10

持有待售資產(chǎn)減值準備一固定資產(chǎn)10

貸：持有待售資產(chǎn)減值準備一商譽20

（2）①2X17年1月1日

借：長期股權(quán)投資31000

交易性金融資產(chǎn)5000

貸：銀行存款36000

③2X17年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)1000

貸：公允價值變動損益1000

③商譽=31000-30000=1000（萬元）。

13.甲公司2017年11月1日在進行內(nèi)部審計時，發(fā)現(xiàn)甲公司的如下交易或事項存在問題：（1）2016年

12月31日，某生產(chǎn)線的原價為2000萬元，己計提折舊600萬元，未計提減值準備。該生產(chǎn)線預計使用

年限為10年，已使用3年，預計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。當日該生產(chǎn)線公允價值減去處

置費用后的凈額為1200萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1000萬元，甲公司確認的可收回金額為1000

萬元，并計提400萬元的減值準備。計提減值準備后，該生產(chǎn)線的預計使用年限、預計凈殘值和折舊方法

均未發(fā)生變化。2017年度，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品已完工但尚未對外出售。（2）2016年1月1日，甲公

司購入乙公司當日發(fā)行的3年期債券，面值為500萬元，票面年利率為5乳實際支付486.63萬元，實際

年利率為6%。甲公司將該債券作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。乙公司于每年1月3日支付上年度

利息。甲公司按照面值和票面利率確認應收利息和投資收益。假定甲公司按月確認投資收益。（3）2017

年1月1日，甲公司經(jīng)評估確認當?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場交易條件成熟，遂將其一棟對外出租的辦公樓由成本模

式變更為公允價值模式。該辦公樓原價為2000萬元，已計提折舊800萬元，預計使用年限為20年，未計

提減值準備，當日該辦公樓的公允價值為1600萬元。甲公司在進行會計處理時，將該投資性房地產(chǎn)的公

允價值與賬面價值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，并在2017年度計提折舊100萬元。（4）

2017年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值為100元，票面年利率為2%,

該債券期限為5年，每年年末支付本年度利息，無發(fā)行費用。甲公司實際收到價款9638萬元，全部計入

應付債券科口，并按照面值和票面年利率計算利息費用，計入財務費用.假定市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)的同類債

券的市場年利率為6%。其他相關(guān)資料：（1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅

稅率為25%；進行上述會計差錯更正時，不需要考慮2017年度相應的所得稅調(diào)整。不考慮除所得稅外的

其他相關(guān)稅費。（2）甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。（3）2017年11月的相關(guān)事項均未進行

會計處理。（4）相關(guān)系數(shù)如下：（P/A,6%,3）=2.673；（P/A,6%,5）=4.2124：（P/F,6%,3）

=0.8396；（P/F,6%,5）=0.7473。要求：（1）逐項分析、判斷甲公司的上述處理是否正確，并說明理

由，如不正確，請做出相關(guān)的更正分錄。（2）計算上述事項對2017年年初留存收益的影響額。

（分數(shù)；1.00）

正確答案：（無）

解析：

(1)資料(1):甲公司的會計處理不正確0理由：可收回金額是根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額

與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的。更正分錄：對2016年度相關(guān)的調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)減值準備200

貸：以前年度損益調(diào)整200

借：以前年度損益調(diào)整50(200X25%)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

借：以前年度損益調(diào)整150

貸：利潤分配——未分配利潤150

借：利潤分配一一未分配利潤15

貸：盈余公積15

對2017年度相關(guān)的調(diào)整：

借：庫存商品23.81[200/(10-3)X10/12]

貸：累計折舊23.81

資料(2)：甲公司確認投資收益的金額錯誤。理由：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，未發(fā)生信用減值的情

況下，應當按照賬面余額和實際利率計算確定投資收益金額。更正分錄：對2016年度相關(guān)的調(diào)

整：

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整4.20(486.63X6斤500X5%)

貸：以前年度損益調(diào)整4.20

借：以前年度損益調(diào)整1.05(4.20X25%)

貸：應交稅費——應交所得稅1.05

借：以前年度損益調(diào)整3.15(4.20-1.05)

貸：利潤分配一一未分配利潤3.15

借：利潤分配——未分配利潤0.32

貸：盈余公積0.32

2016年年末，債權(quán)投資的賬面總額=486.63義(1+6%)-500X5%=490.83(萬元)對2017年度相關(guān)的調(diào)

整：借：債權(quán)投資——利息調(diào)整3.71[(490.83X6%-500X5%)X10/12]

貸：投資收益3.71

資料（3）：甲公司的會計處理不正確。理由：投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式，變更

日，公允價值與賬面價值之間的差額計入留存收益；公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)不應當計提折

舊。

借：其他綜合收益400

貸：盈余公積40[1600-（2000-800）1X10%

利潤分配一一未分配利潤360

借：投資性房地產(chǎn)累計折舊100

貸：其他業(yè)務成本100

資料（4）：甲公司的會計處理不正確。理由：可轉(zhuǎn)換公司債券，應當將負債成分的公允價值和權(quán)益成分

的公允價值分開計量。負債成分的公允價值=10000X2%X（P/A,6%,5）+10000X（P/F,6%,5）

=8315.48（萬元）；權(quán)益成分的公允價值=9638-8315.48=1322.52（萬元）。2017年1-10月應調(diào)整的

利息費用=（8315.48X6V10000X2%）X10/12=249.11（萬元）。更正分錄：

借：應付債券——利息調(diào)整1322.52

貸：其他權(quán)益工具1322.52

借：財務費用249.11

貸：應付債券——利息調(diào)整249.11

（2）上述事項對2017年年初留存收益的影響金額=150+3.15+400=553.15（萬元）。

三、單項選擇題（總題數(shù)：12,分數(shù)：12.00）

14.甲公司2X12年年初的所有者權(quán)益總額為2000萬元，2X12年虧損200萬元，2X13年虧損300萬

元，2X14年到2X16年的稅前利潤每年均為0,2X17年公司實現(xiàn)稅前利潤800萬元。公司董事會提出

2X17年度分配利潤50萬元，但尚未提交股東大會審議。假設甲公司2X12年至2X17年不存在除彌補

虧損以外的其他納稅調(diào)整和其他導致所有者權(quán)益變動的事項，適用企業(yè)所得稅稅率為25%按凈利潤的

10%提取法定盈余公積。則甲公司2X17年年末所有者權(quán)益總額為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.2300

B.2145

C.2225V

D.2175

解析：2X17年年末所有者權(quán)益總額=2000-（200+300）X（1-25%）+800-[800-（200+300）]X25%-

（200+300）X25%（遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回）=2225（萬元）。

15.甲公司于2X17年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。當日，乙?/p>

司一批A產(chǎn)品的公允價值為1000萬元，賬面價值800萬元，除此之外其他可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與

賬面價值相等，至2X17年12月31日，乙公司將A產(chǎn)品的60%對外出售。2X17年8月，乙公司將其成

本為600萬元（未計提存貨跌價準備）的B商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品

作為存貨，至2X17年12月31日，甲公司將B商品的60%對外出售。2X17年乙公司實現(xiàn)凈利潤3200萬

元，不考慮所得稅等因素。甲公司2X17年個別財務報表應確認的投資收益為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.580

B.548

C.584-J

D.590

解析：（D投資時點公允價值與賬面價值不一致的A產(chǎn)品，針對出售的60%部分調(diào)整減少的凈利潤=

（1000-800）X60%=120（萬元）；（2）內(nèi)部交易B商品針對未出售的40舟部分，未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

調(diào)整減少的凈利潤=（1000-600）X（1-60%）=160（萬元）。甲公司個別財務報表應確認的投資收益=

（3200-160-120）X20%=584（萬元）。

16.2X18年7月1日，甲公司與客戶簽訂不可撤銷的合同，兩年內(nèi)在客戶需要時為其提供保潔服務。合

同價款包括兩部分：一是每月2萬元的固定對價；二是最高金額為20萬元的獎金。甲公司預計可以計入

交易價格的可變對價金額為15萬元。甲公司按照時間進度確定履約進度。上述金額均不包含增值稅。甲

公司2X18年應確認的收入為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.12

B.27

C.15.75V

D.17

解析：甲公司認為該合同下為客戶提供兩年的保潔服務構(gòu)成單項履約義務，估計的交易價格為63萬元

（2X24+15）,甲公司將該金額按照合同期24個月平均確認為收入，2X18年確認的收入金額

=63-r24X6=15.75（萬元）.

17.甲公司生產(chǎn)和銷售電視機。2X18年3月，甲公司向零售商乙公司銷售200臺電視機，每臺價格為

3000元，合同價款合計60萬元。甲公司向乙公司提供價格保護，同意在未來6個月內(nèi)，如果同款電視機

售價下降則按照合同價格與最低售價之間的差額向乙公司支付差價。甲公司根據(jù)以往執(zhí)行類似合同的經(jīng)

驗，預計未來6個月內(nèi)每臺降價0、200元、500元和1000元的概率分別為4（?、30%.20%和10%。假定

不考慮增值稅的影響。甲公司估計的每臺電視機的銷售價格為（）元。

（分數(shù)：1.00）

A.27404

B.3000

C.2800

D.2500

解析：甲公司估計的每臺電視機的銷售價格=3000-（0X40%+200X30%+500X20%+1000X10%）=2740

（元）。

18.企業(yè)以公允價值計量資產(chǎn)，應當考慮該資產(chǎn)的特征，下列項目中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

（分數(shù):1.00）

A.運輸費用

B.對資產(chǎn)出售的限制

C.對資產(chǎn)使用的限制

D.出售資產(chǎn)發(fā)生的交易費用V

解析：資產(chǎn)特征包括資產(chǎn)狀況、所在位置、對資產(chǎn)出售或者使用的限制等，交易費用由交易直接引起，如

果企業(yè)未決定出售資產(chǎn)，該費用將不會發(fā)生，不屬于資產(chǎn)的特征。

19.2X16年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3500萬

元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其開發(fā)相類似的

項口，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流

量現(xiàn)值為2800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2950萬元。2X16年12

月31日，該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額為2500萬元。不考慮其他因素。則甲公司2X16

年年末對該開發(fā)項目應確認的減值損失金額為（）萬元。

（分數(shù):1.00）

A.550

B.700J

C.850

D.1000

解析：對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當包括預期為使該類

資產(chǎn)達到預定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，即按照扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預

計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2800萬元與該項目的市場出售價格減去相關(guān)費用后的凈額2500萬元比較，確定該

項目的可收回金額為2800萬元，所以該開發(fā)項目應確認的減值損失=3500-2800=700（萬元）。

20.2X17年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資（作為以公允

價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算）換入丙公司持有的對戊公司長期股權(quán)投資。甲公司非專

利技術(shù)的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅銷

項稅額60萬元；對丁公司股權(quán)投資的公允價值為400萬元，賬面價值為380萬元（成本為330萬元，公

允價值變動為50萬元）。丙公司對戊公司長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允

價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元。假定該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商

業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素。此項非貨幣性資產(chǎn)交換影響甲公司2X17年利潤總額的金額為（）萬元。

（分數(shù)：1.00）

A.-90

B.170

C.120J

D.70

解析：甲公司換出非專利技術(shù)影響利潤總額的金額=1000-（1200-200-100）=100（萬元），換出以公允價

值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)影響利潤總額的金額=400-380=20（萬元），此項交換影響甲公

司2X17年利潤總額的金額=100+20=120（萬元）。

21.2X18年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2X15年1月1日貸給甲公司的3

年期、年利率為9%本金為500000元的貸款進行債務重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2X18年12

月31日，年利率降至6%,免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付：同時規(guī)

定，債務重組的當年若有盈利，則當年利率恢復至9%；若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務

重組當年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務重組日對該債務重組應確認的債務重組利得為

（）元。

（分數(shù)：1.00）

A.87200

B.99800

C.112400J

D.125000

解析：債務重組日重組債務的公允價值為420000元，債務重組日確認預計負債=420000X（9%-6%）

=12600（元）,甲公司應確認債務重組利得=（500000+45000）-420000-12600=112400（元）。

22.甲公司屬于礦產(chǎn)采掘企業(yè)，在某山區(qū)經(jīng)營一座有色金屬礦山。根據(jù)規(guī)定，甲