中級會計實務習題精講班講義(高志謙主講)01第1-10章客觀題的關鍵知識點及典型案例解析

第1-10章客觀題的關鍵知識點及典型案例解析

第01講《總論》選材及典型案例解析

專題一客觀題的關鍵知識點及典型案例解析

(-)《總論》選材及典型案例解析

1.可比性、謹慎性、重要性、實質重于形式的實務應用。

［，講義編號N0DE01186400010100000101：針對本講義提問］

典型案例11多項選擇題】下列業(yè)務中體現(xiàn)重要性原則的是()。

A.存貨盤盈直接貸記當期“管理費用”，而固定資產(chǎn)盤盈則作前期重大

差錯更正，按追溯重述法進行會計處理

B.合并會計報表中不重要事項的抵銷分錄可不作或簡化抵銷處理

C.分期收款發(fā)出商品按現(xiàn)值列收入

D.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算

A隱藏答案

『正確答案』AB

「答案解析』分期收款銷售方式下收入的確認和融資租入固定資產(chǎn)的核

算均遵循的是實質重于形式原則。

講義編號N0DE01186400010100000102：針對本講義提問］

典型案例21多項選擇題】下列業(yè)務的會計處理中體現(xiàn)可比性要求的是

()。

A.資產(chǎn)組的認定口徑不得隨意變更

B.母公司對子公司的長期股權投資由權益法轉成本法所作的追溯調整

C.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉為公允價值模式屬于會計政策變更，應追

溯調整

D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法屬于會計政策變

更，采用追溯調整法進行會計處理。

?隱藏答案

『正確答案』ABCD

「答案解析』略

講義編號N0DE01186400010100000103：針對本講義提問］

典型案例31多項選擇題】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)謹慎性要求的

有()。

A.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值準備

B.對分期付款購買固定資產(chǎn)，會計上作融資行為處理，稅務上則按交易

時間、交易金額認定交易的發(fā)生。

C.待執(zhí)行合同轉為虧損合同形成或有事項的會計處理

D.可供出售金融資產(chǎn)期末計價采用公允價值計量屬性

A隱藏答案

r正確答案』AC

『答案解析』選項B遵循的是實質重于形式要求；選項D體現(xiàn)僅僅是計

量口徑的選用與謹慎性原則無關。

［，講義編號N0DE01186400010100000104：針對本講義提問］

典型案例41多項選擇題】下列業(yè)務中體現(xiàn)實質重于形式原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)的折舊及修理均由承租方視同自有固定資產(chǎn)進行會

計處理

B.甲公司2015年1月1日賒銷商品給乙公司，售價400萬元，協(xié)議約定

兩年內，每半年結款一次，商品于當日發(fā)出，甲公司采用分期收款銷售方式

作了收入的確認。

C.甲公司2014年4月1日以100萬元的售價銷售商品給乙公司，同時約

定于6個月后以市場價格回購，甲公司認定為售后回購行為，并進行了會計

處理。

D.售后回租形成融資租賃的會計處理

會隱藏答案

f正確答案』AD

『答案解析』備選答案B,此業(yè)務不能按分期收款銷售方式處理，因其

時間跨度未達到三年或以上；備選答案C,由于回購價是不確定的，不

能定義為售后回購，應作正常交易處理。

講義編號N0DE01186400010100000105：針對本講義提問］

2.收入與利得的區(qū)分、損失和費用的區(qū)分

［一講義編號N0DE01186400010100000106：針對本講義提問］

典型案例11多項選擇題】下列項目中屬于企業(yè)利得的是（）。

A.自用房產(chǎn)、存貨轉換為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)形成的增值

B.出租商標權的租金收入

C.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的增值

D.權益法下初始投資成本小于投資方在被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)所占

份額的差額

E.權益結算的股份支付形成的資本公積

%隱藏答案

『正確答案』ACD

「答案解析』備選答案B,出租商標權收入列“其他業(yè)務收入”；備選答

案E,權益結算的股份支付形成的資本公積本質是資本溢價。

［一，講義編號N0DE01186400010100000107：針對本講義提問］

典型案例21多項選擇題】下列項目中屬于損失的有（）。

A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的暫時下降

B.因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生價值變動而借記的

“其他綜合收益”

C.股票發(fā)行費用

D.合并直接費用

%隱藏答案

r正確答案』AB

r答案解析』備選答案c,股票發(fā)行費用沖抵“資本公積一一股本溢價”，

不足時應續(xù)沖“盈余公積”、“利潤分配一一未分配利潤”，此支出無

關損失；備選答案D,合并直接費用列“管理費用”，不屬于損失。

［；講義編號N0DE01186400010100000108：針對本講義提問］

典型案例31多項選擇題】下列業(yè)務影響營業(yè)利潤的有（）。

A.壞賬準備的計提

B.可供出售金融資產(chǎn)的減值恢復

C.交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用

D.無形資產(chǎn)報廢損失

?隱藏答案

『正確答案』AC

「答案解析』備選答案B,可供出售金融資產(chǎn)如果是債券投資，其減值恢

復貸記“資產(chǎn)減值損失”，影響營業(yè)利潤，如為權益性投資，其減值恢

復貸記“其他綜合收益”，則不影響營業(yè)利潤；備選答案D,無形資產(chǎn)報

廢損失列“營業(yè)外支出”。

講義編號N0DE01186400010100000109：針對本講義提問］

3.會計要素計量屬性的確認

1」講義編號N0DE01186400010100000110：針對本講義提問］

典型案例【多項選擇題】下列各項業(yè)務中，通常應采用“公允價值”作

為計量屬性的是（）。

A.賒購商品形成的應付賬款

B.存貨的期末計價

C.交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

D.盤盈存貨入賬成本的計量

E.可供出售金融資產(chǎn)期末計價

?隱藏答案

『正確答案』CE

「答案解析」略

［》講義編號N0DE01186400010100000111：針對本講義提問］

第02講《存貨》選材及典型案例解析

（二）《存貨》選材及典型案例解析

1.存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、

債務重組方式和委托加工方式。

［」講義編號N0DE01186400010200000101：針對本講義提問］

（1）關鍵考點

方式成本構成因素

買價+進口關稅+運費+裝卸費+保險費

購入

注：倉儲費（存貨轉運環(huán)節(jié)的倉儲費應計入存貨成本，另外，

方式

生產(chǎn)過程中的倉儲費列入“制造費用”）通常計入當期損益。

委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+（如果收回后直接出

委托售或收回后用于非應稅消費品的再加工而后再出售的，受托方代收代

加工繳的消費稅應計入成本；如果收回后用于應稅消費品的再加工

方式而后再出售的，則計入“應交稅費一一應交消費稅”的借方，

不列入委托加工物資的成本）。

非貨公允價值計換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收到

幣

性

量模式的補價）-換入存貨的進項稅額

資

產(chǎn)

交

換

賬面價值計換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或-收

方

式

量模式到的補價）-換入存貨的進項稅額

債務

重

組

換入資產(chǎn)的公允價值

方

式

盤縊重置成本

自行非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益

生產(chǎn)（自然災害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損

方式失列支于“管理費用”），不得計入存貨成本。

［講義編號N0DE01186400010200000102：針對本講義提問］

手寫板圖示0102-01

進口物資買價x關稅率=關稅

（進口物資買價+關稅）X17Z

=進項稅

鼠一講義編號N0DE01186400010200000103：針對本講義提問］

手寫板圖示0102-02

材料成本+加工費

蛆成計稅價=

1-X

［，講義編號N0DE01186400010200000104：針對本講義提問］

（2）典型案例

典型案例11多項選擇題】下列有關存貨入賬成本的論斷中，正確的有

（）O

A.進口環(huán)節(jié)的關稅計入存貨成本

B.委托加工物資在收回后用于應稅消費品的再加工然后再出售的，受托

方代收代繳的消費稅應計入存貨成本

C.盤盈存貨以重置成本入賬

D.債務重組取得的存貨按其公允價值入賬

?隱藏答案

『正確答案』ACD

「答案解析』選項B,委托加工物資在收回后用于應稅消費品的再加工然

后再出售的，受托方代收代繳的消費稅不計入存貨成本。

［?」講義編號N0DE01186400010200000105：針對本講義提問］

典型案例2【單項選擇題】甲公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，

采用實際成本計價核算材料成本，2015年4月1日該公司購入M材料100件,

每件買價為1000元，增值稅率為17%,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運

費1000元，增值稅110元，保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)

損耗了2件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的入賬成本為（）元。

A.101900B.119010

C.117010D.99900

?隱藏答案

「正確答案』A

『答案解析』該材料的入賬成本=1000X100+1000+400+500=

101900（元）0

【拓展】該材料的單位入賬成本=101900:98=1039.796（元）。

講義編號N0DE01186400010200000106：針對本講義提問］

典型案例3【單項選擇題】甲公司于2015年4月1日委托乙公司代為加

工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費10萬元，加工勞務匹

配的增值稅率為17%,該材料加工后直接對外出售，其匹配的消費稅率為15%,

根據(jù)稅法規(guī)定，由乙公司代收代繳消費稅，因市場上無此商品的市場價可供

參照，稅法規(guī)定可組成計稅價來計算應繳消費稅，假定不考慮往返運費，則

甲公司收回此商品時的入賬成本為（）萬元。

A.100B.85C.95D.115

灸隱藏答案

r正確答案』A

『答案解析』甲公司應繳消費稅的計稅價=（75+10）4-（1-15%）=

100（萬元）；甲公司應繳消費稅=100X15%=15（萬元）；甲公司收

回加工物資的入賬成本=75+10+15=100（萬元）。

［一，講義編號N0DE01186400010200000107：針對本講義提問］

【拓展】

①如果此存貨收回后用于非應稅消費品的再加工、然后再出售的：

委托加工物資的入賬成本=75+10+15=100（萬元）。

②如果此存貨收回后用于應稅消費品的再加工、然后再出售的：

委托加工物資的入賬成本=75+10=85（萬元）。

［。講義編號N0DE01186400010200000108：針對本講義提問］

典型案例41多項選擇題】甲公司于2015年5月1日與乙公司進行非貨

幣性資產(chǎn)交換，甲公司用生產(chǎn)設備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保

持資產(chǎn)的原有使用狀態(tài)，設備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已

提減值準備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬

面余額為150萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅

率為17臨消費稅率為8%,雙方約定由乙公司另行支付銀行存款18萬元，下

列基于上述業(yè)務的會計處理中正確的有（）。

A.甲公司認定的補價比重為996

B.甲公司轉讓設備的收益為65萬元

C.甲公司換入商品的入賬成本為185.4萬元

D.乙公司換入設備的入賬成本為194.6萬元

E.乙公司轉讓商品的收益為18.6萬元

?隱藏答案

『正確答案』ABCDE

『答案解析』備選答案A,甲公司的補價比重=18+200X100%=9%V25%

應界定為非貨幣性資產(chǎn)交換；備選答案B,甲公司轉讓設備的收益=200

-（500-350-15）=65（萬元）；備選答案C,甲公司換入商品的入

賬成本=200+200X17%-18-180X17%=185.4（萬元）；備選答案D,

乙公司換入設備的入賬成本=180+180X17%+18—200X17%=194.6

（萬元）；備選答案E,乙公司轉讓商品的收益=180—（150-3）-

180X8%=18.6（萬元）o

［，講義編號N0DE01186400010200000109：針對本講義提問］

典型案例51多項選擇題】資料同例4,如果此非貨幣性資產(chǎn)交換不具有

商業(yè)實質，則下列會計處理中，正確的有（）。

A.甲公司換入商品的入賬成本為120.4萬元

B.乙公司換入設備的入賬成本為161.6萬元

C.乙公司轉讓商品時的消費稅應計入“營業(yè)稅金及附加”14.4萬元

D.甲公司轉讓設備的損益為零

E.甲公司轉讓設備的增值稅應列支于“營業(yè)外支出”34萬元

*隱藏答案

F正確答案』ABCD

『答案解析』備選答案A,在賬面價值模式下甲公司換入商品的入賬成本

=(500-350-15)+200X17%-18-180X17%=120.4(萬元)；備選

答案B,在賬面價值模式下乙公司換入設備的入賬成本=(150-3)

+180X17%+18—200X17%=161.6(萬元)；備選答案C,賬面價值模式

下的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出方的價內稅應列支于當期損益，如為存

貨則列于“營業(yè)稅金及附加”；備選答案D,賬面價值模式下的非貨幣性

資產(chǎn)交換中，換出方是不確認交易損益的；備選答案E,增值稅是價外稅,

不納入損益計算。

葭」講義編號N0DE01186400010200000110：針對本講義提問］

2.存貨的期末計價

(1)關鍵考點

①可變現(xiàn)凈值的計算

預計售價-預計銷售稅金-預計銷售費用

完工待售

其中：合同訂貨部分按合同價作預計售價，非合同訂貨部

品

分按市價作預計售價，二者共存時分開測算。

終端品的預計售價-終端品的預計銷售稅金-終端品的預計

用于生產(chǎn)銷售費用-追加成本

的原材料其中：合同訂貨部分按合同價作預計售價，非合同訂貨部

分按市價作預計售價，二者共存時分開測算。

用于出售

預計售價-預計銷售稅金-預計銷售費用

的原材料

講義編號N0DE01186400010200000111：針對本講義提問］

②存貨減值的跡象

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的

需考慮計提存銷售價格；

貨跌價準備的3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新

情況產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成

本；

4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改

變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下

跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情

形。

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

全額提取減值

3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值

準備的情形

的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

［i.講義編號NODEO1186400010200000112：針對本講義提問］

③存貨跌價準備可以恢復，但不得超過已提數(shù)。

④存貨跌價準備需同步同比例結轉

如為銷售存貨則分錄如下：

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

［，講義編號N0DE01186400010200000113：針對本講義提問］

(2)典型案例

典型案例1【單項選擇題】甲公司是一家商貿企業(yè)，2016年末庫存商品

100件，單件成本為2萬元，其中合同訂貨70件，合同價為單件1.8萬元，

預計單件銷售稅費為0.1萬元，非合同訂貨30件，市場價為單件2.3萬元，

預計單件銷售稅費為0.2萬元。該商品已提存貨跌價準備5萬元，年末應提

取存貨跌價準備()萬元。

A.16萬元B.18萬元C.13萬元D.0萬元

A隱藏答案

「正確答案」A

『答案解析』

①合同部分的可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)X70=119(萬元)，合同部

分的成本為140萬元，應提足跌價準備為21萬元；

②非合同部分的可變現(xiàn)凈值=(2.3-0.2)X30=63(萬元)，非合

同部分的成本為60萬元，增值了3萬元不予認可；

③最終應提足準備為21萬元，相比已提跌價準備5萬元，應補提

16萬元。

【拓展】2016年末此存貨在資產(chǎn)負債表的列示金額為179萬元(=119

+60)o

［一，講義編號N0DE01186400010200000114：針對本講義提問］

手寫板圖示0102-03

成本可變現(xiàn)

合同70X2(1.8-0.1)X70=(n9)

=140

非合同30X2(2.3-0.2)X30=63

[講義編號N0DE01186400010200000115：針對本講義提問]

典型案例2【單項選擇題】2016年10月20日，甲公司與乙公司簽訂不

可撤銷的銷售合同，擬于2017年4月以40萬元的價格向乙公司銷售W產(chǎn)品

一件。該產(chǎn)品由甲公司庫存半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W產(chǎn)

品一件。2016年12月31日，甲公司庫存1件半成品S,成本為37萬元，預

計加工成W產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費用10萬元，自制半成品S的市價為每件33

萬元，W產(chǎn)品的市價為每件36萬元，W產(chǎn)品單件銷售稅費為1萬元，2016年

12月31日半成品S已提跌價準備為2萬元，則半成品S年末應計提的存貨跌

價準備為（—）。

A.6萬元B.7萬元C.8萬元D.11萬元

?隱藏答案

『正確答案』A

「答案解析』

半成品S的成本為37萬元，可變現(xiàn)凈值=40—10—1=29萬元，應

計提的存貨跌價準備8萬元（=37—29），相比提過的跌價準備2萬元,

應補提6萬元。

］二講義編號N0DE01186400010200000116：針對本講義提問］

典型案例3【單項選擇題】甲公司2016年12月31日庫存配件100套，

每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可加工為50

件A產(chǎn)品，將配件加工成單位A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2016年12月

31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關

稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備10萬元，甲公司2016年12

月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）。

A.150萬元B.130萬元C.160萬元D.120萬元

%隱藏答案

「正確答案』A

『答案解析』

①配件可變現(xiàn)凈值=45X50—1.2義50—17義50=1340（萬元）；

②期末配件應提足的存貨跌價準備=1500—1340=160（萬元）；

③相比已經(jīng)提過的準備10萬元，應補提150萬元。

［，講義編號N0DE01186400010200000U7：針對本講義提問］

典型案例4【單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，

2016年初庫存商品M的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價準備為60萬元，

本年購入M商品的入賬成本為430萬元，本年銷售M商品結轉成本500萬元,

年末結余存貨的預計售價為520萬元，預計銷售稅費為70萬元，則當年末存

貨應提跌價準備為（）萬元。

A.75

B.71

C.80

D.70

A隱藏答案

［正確答案』D

r答案解析』

①存貨期末跌價準備的結余額=60-60X500+600=10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值=520-70=450（萬元）；

③期末存貨的賬面余額=600+430—500=530（萬元）；

④期末存貨應提足的跌價準備=530—450=80（萬元）；

⑤期末存貨應補提的跌價準備=80—10=70（萬元）。

［.J講義編號N0DE01186400010200000118：針對本講義提問］

3.現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理

（1）關鍵考點

盤盈盤虧

貸：其他應付款借：其他應收款

現(xiàn)金

營業(yè)外收入管理費用

①借：管理費用

其他應收款

存貨貸：管理費用營業(yè)外支出

②只有管理不善所致的盤虧，進項稅才不

予抵扣。

固定資貸：以前年度損益借：其他應收款

產(chǎn)調整營業(yè)外支出

［、一講義編號N0DE01186400010200000119：針對本講義提問］

（2）典型案例

典型案例【多項選擇題】下列有關盤盈、盤虧的論斷中錯誤的有（）。

A.現(xiàn)金盤虧在扣除責任賠款后的凈損失應列入“營業(yè)外支出”

B.存貨盤虧的凈損失屬于營業(yè)利潤范疇

C.固定資產(chǎn)盤虧屬于重大前期差錯，應進行追溯調整。

D.固定資產(chǎn)的盤盈應列入發(fā)現(xiàn)當期的“營業(yè)外收入”

A隱藏答案

「正確答案』ABCD

『答案解析』現(xiàn)金盤虧在扣除責任賠款后列入“管理費用”；存貨盤虧

如果屬于非常損失應列入“營業(yè)外支出”；固定資產(chǎn)盤盈屬于重大前期

差錯，應進行追溯調整，而盤虧在扣除賠款后則列入當期損失。

［―講義編號NODEO1186400010200000120：針對本講義提問］

第03講《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析（一）

（三）《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

1.固定資產(chǎn)入賬成本的確認

（1）關鍵考點

方式入賬成本的構成因素

買價+場地整理費+裝卸費+運輸費+安裝費+專業(yè)人員服務

費（員工培訓費列入當期損益，不得計入固定資產(chǎn)成本。）

其中增值稅環(huán)節(jié)有四個關鍵考點：

①買價匹配的增值稅可以抵扣；

②運費的增值稅可以抵扣；

購入③安裝設備時挪用原材料的進項稅無需轉出；

方式④領用產(chǎn)品用于安裝設備時不再作視同銷售。

一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標準--公允價值所占比例

固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務費用的計

算及每期期初長期應付款的現(xiàn)值計算（長期應付款的列報）；

［講義編號N0DE01186400010300000101：針對本講義提問］

手寫板圖示0103-01

借：在建工程90

貸：庫存商品80

應交稅費一應交消費稅10

［0講義編號N0DE01186400010300000102：針對本講義提問］

方式入賬成本的構成因素

非貨幣公允價值換出資產(chǎn)的公允價值+銷項稅+支付的補價（或-收

性資產(chǎn)模式到的補價）-換入資產(chǎn)的進項稅

交換方

式換入賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值+銷項稅+支付的補價（或-收

模式到的補價）-換入資產(chǎn)的進項稅

債務重

組方式按公允價值入賬

換入

①工程物資的增值稅通常可以抵扣

②挪用生產(chǎn)用原材料的進項稅無需轉出

自營工③挪用產(chǎn)品時不再作視同銷售

程方式④工程報廢損失的歸屬方向

⑤竣工決算日與達到預定可使用狀態(tài)日的關系

⑥試車凈收支的歸屬

盤盈方

按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑。

式

棄置費折現(xiàn)入成本，通過“預計負債”核算

高危行通過“專項儲備”計提入生產(chǎn)成本；安全生產(chǎn)費用發(fā)生時直

業(yè)的安接沖減“專項儲備”，如形成安全設施，則完工時一次提足

全生產(chǎn)折舊沖減“專項儲備”，“專項儲備”列示于報表的“其他

費用綜合收益”和“盈余公積”項之間。

融資租

最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰

入固定

低口徑+初始直接費用

資產(chǎn)

［，講義編號N0DE01186400010300000103：針對本講義提問］

（2）典型案例

典型案例1【單項選擇題】甲公司2016年4月以銀行存款購入一臺生產(chǎn)

用設備，買價200萬元，增值稅34萬元，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，

運費20萬元，增值稅2.2萬元，另付保險費1萬元，均以銀行存款支付。設

備安裝時挪用生產(chǎn)用原材料一批，成本40萬元，進項稅6.8萬元，同時挪用

本企業(yè)產(chǎn)品一批，成本50萬元，市價80萬元，增值稅率為17%,消費稅率為

10%,安裝過程中發(fā)生人工費5萬元，專業(yè)人員服務費1萬元，員工入崗培訓

費0.8萬元。設備于8月1日達到預計可使用狀態(tài)，則此固定資產(chǎn)的入賬成

本為（）萬元。

A.317

B.325

C.371.4

D.315.6

會隱藏答案

『正確答案』B

「答案解析』固定資產(chǎn)的入賬成本=200+20+1+40+50+80X10%+5+1=325

（萬元）。

【拓展】如果甲公司購入的設備屬于非生產(chǎn)經(jīng)營用，固定資產(chǎn)的入

賬成本與生產(chǎn)設備相同。

［，講義編號N0DE01186400010300000104：針對本講義提問］

典型案例2【單項選擇題】甲公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

稅率為17%o2009年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，

總價款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付300萬元，2010年末支付

400萬元，2011年末支付300萬元，市場利率為10%,稅法規(guī)定，分期結款的

購銷方式下，在約定結款點，按約定結款額開出增值稅專用發(fā)票。

該生產(chǎn)線的安裝期為1年，2009年末達到預定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝

過程中領用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實際成本為80萬元，計稅價格為90萬元；

另支付其他安裝費用10萬元。則該生產(chǎn)線完工后的入賬價值為（）萬元。

A.1109.7

B.1186.87

C.1001.57

D.1016.87

會隱藏答案

「正確答案」C

『答案解析』①該生產(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額=300+（1+10%）1+4004-

（1+10%）2+3004-（1+10%）3=828.7（萬元）；

②因賒購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負債于工程期內派生的利息額=

828.7X10%=82.87（萬元）；

③生產(chǎn)線的最終完工成本=828.7+82.87+80+10=1001.57（萬元）。

講義編號N0DE01186400010300000105：針對本講義提問］

典型案例3【單項選擇題】資料同前，該業(yè)務造成2010年末資產(chǎn)負債表

上“長期應付款”的列報額為（）萬元。

A.700

B.351

C.272.73

D.611.57

?隱藏答案

『正確答案』C

「答案解析」①2009年末的長期應付款的現(xiàn)值=828.7義（1+10%）

-300=611.57（萬元）；

②2010年末長期應付款的現(xiàn)值=611.57X（1+10%）-400=272.73

（萬元）。

講義編號N0DE01186400010300000106：針對本講義提問］

典型例題4【單項選擇題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生

產(chǎn)線。2010年1月10S,為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批，收到的增值稅專

用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉賬

支付；1月20日，建造生產(chǎn)線領用工程物資180萬元；6月30日，建造生產(chǎn)

線的工程人員職工薪酬合計為115萬元；6月30日，工程建設期間輔助生產(chǎn)

車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務支出合計為35萬元；

6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少2萬元,

經(jīng)調查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償5000元。剩余

工程物資轉用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍；6月30日，生產(chǎn)線工程達

到預定可使用狀態(tài)并交付使用。則甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為（）元。

A.330

B.350

C.364

D.384

A隱藏答案

「正確答案」A

『答案解析』甲公司生產(chǎn)線的入賬成本=180+115+35=330（萬元）。

［.J講義編號N0DE01186400010300000107：針對本講義提問］

典型例題5【單項選擇題】資料同前，6月30日，工程完工后對工程物

資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資損失時應列入營業(yè)外支出（）元。

A.20000

B.18400

C.23400

D.22000

?隱藏答案

『正確答案』B

「答案解析』因為企業(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤虧、報廢及

毀損凈損失，其對應的進項稅額應列入損失，分錄如下：

借：營業(yè)外支出一一盤虧損失18400

其他應收款——保管員5000

貸：工程物資20000

應交稅費一一應交增值稅一一進項稅額轉出3400

講義編號NODEO1186400010300000108：針對本講義提問］

典型案例61多項選擇題】下列有關固定資產(chǎn)入賬成本的論斷中，正確的

有（）。

A.甲公司2011年初賒購一臺設備，總價款500萬元，分別于2011年末

和2012年末償付250萬元，則甲公司應按市場利率以未來付款額500萬元的

折現(xiàn)口徑入賬固定資產(chǎn)成本。

B.自營工程期內發(fā)生的工程物資盤虧損失如屬合理損耗則應計入工程成

本

C.生產(chǎn)線試車期間生產(chǎn)的產(chǎn)品應將其生產(chǎn)成本計入工程成本，按其售價

口徑入賬產(chǎn)品成本并同時沖減工程成本。

D.一攬子購入多項固定資產(chǎn)時，應以各項固定資產(chǎn)公允價值所占比例分

拆其入賬成本

?隱藏答案

『正確答案』BCD

『答案解析』備選項A,如果付款期限在3年以內，則不具融資性質，

應以總價款500萬元入賬固定資產(chǎn)成本。

講義編號N0DE01186400010300000109：針對本講義提問］

典型案例7【單項選擇題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，2014年初甲公司

“專項儲備—安全生產(chǎn)費”科目余額為30000萬元。2014年按照原煤實際

產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1000萬元。2014年以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費50

萬元。2014年購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護

設備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20000萬元，增值稅為3400萬元，立

即投入安裝，安裝中應付安裝人員薪酬30萬元。2014年末安裝完畢達到預定

可使用狀態(tài)。則甲公司2014年末“專項儲備”的賬面余額為（）萬元。

A.7520

B.31000

C.10920

D.7570

交隱藏答案

「正確答案』C

『答案解析』甲公司2014年末“專項儲備”的賬面余額=30000+1000

-50-（20000+30）=10920（萬元）。

［，講義編號N0DE01186400010300000110：針對本講義提問］

典型案例81多項選擇題】甲公司2013年4月1日開始辦公樓的建設，

工程期2年，2015年6月1日工程達到預定可使用狀態(tài)，2015年10月1日

驗收合格，2016年2月1日竣工決算完畢，2016年8月8日正式入駐。有關

該業(yè)務的如下論斷中，錯誤的有（）。

A.2015年6月1日按暫估價入固定資產(chǎn)賬，并于當年7月開始計提折舊，

2016年2月1日依據(jù)竣工決算標準調整暫估原價，但已提折舊不作調整。

B.2015年10月1日按暫估價入固定資產(chǎn)賬，于當年11月開始計提折舊，

2016年2月1日依據(jù)竣工決算標準調整暫估原價，但已提折舊不作調整。

C.2016年2月1日按竣工決算認定的價值入固定資產(chǎn)賬，于當年3月開

始計提折舊

D.2016年8月8日按竣工決算認定的價值入固定資產(chǎn)賬，于當年9月開

始計提折舊

A隱藏答案

「正確答案」BCD

『答案解析』固定資產(chǎn)入賬日為達到預定可使用狀態(tài)日，竣工決算標準

只用于調整原價。

［講義編號N0DE011864000103000001U：針對本講義提問］

典型案例9【單項選擇題】甲公司以出包方式建造的核電站于2015年末

達到預定可使用狀態(tài)，初始成本20億，預計使用期40年，假定無殘值，甲

公司采用直線法提取折舊，預計未來棄置費1個億，參考市場利率10%折現(xiàn)，

則該核電站的入賬成本為（）萬元?！綪/F（10%,40）=0.0221］

A.210000

B.200221

C.200000

D.202431

“隱藏答案

「正確答案』B

『答案解析』

①棄置費的折現(xiàn)值=10000XP/F（10%,40）=221（萬元）；

②核電站的入賬成本=200000+221=200221（萬元）；

【拓展】2016年預計負債提取的利息費用=221X10%=22.1（萬元）。

［，講義編號N0DE01186400010300000112：針對本講義提問］

第04講《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析（二）

2.固定資產(chǎn)后續(xù)計量

（1）關鍵考點

①加速折舊法下年折舊額的計算；

②固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算；

［，講義編號N0DE01186400010400000101：針對本講義提問］

@手寫1板圖示0104-01

最新賬面價值30

81A?凈殘值

I___________|—

201010

V

賬面價10

可收回價30-）

折余價61J31可收回價64

鼠一講義編號NODEO1186400010400000102：針對本講義提問］

招

手寫板圖示0104-02

固定資產(chǎn)

減：累計折舊

~折余價值

減：固定資產(chǎn)減值準備

賬面價值△

［、一講義編號N0DE01186400010400000103：針對本講義提問］

③固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值及折舊方法的復核所產(chǎn)生的指標修正

屬于會計估計變更；

④固定資產(chǎn)改建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；

講義編號N0DE01186400010400000104：針對本講義提問］

手寫板圖示0104-03

借：在建工程80

累計折舊20

貸:固定資產(chǎn)10。

借：在建工程200

貸：銀行存款200

借：銀行存款1

營業(yè)外支出15

貸：在建工程16

惜:固定資產(chǎn)264J

貸：在建工程264

［講義編號N0DE01186400010400000105：針對本講義提問］

⑤固定資產(chǎn)改良和修理的會計處理對比；

-講義編號N0DE01186400010400000106：針對本講義提問］

手寫板圖示0104-04

改良通常資本化失敗則費用化

修理通常費用化大修理費，符合

相關條件可資本化

［講義編號N0DE0H86400010400000107：針對本講義提問］

⑥固定資產(chǎn)出售時損益額的計算，尤其是生產(chǎn)用動產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)

節(jié)增值稅的處理。

⑦持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。

講義編號N0DE01186400010400000108：針對本講義提問］

手寫板圖示0104-05

賬面價值8公允處置凈額7

［講義編號N0DE0H86400010400000109：針對本講義提問］

(2)典型案例

典型案例1【單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2016年

5月10日購入需安裝設備一臺，價款為500萬元，可抵扣增值稅進項稅額為

85萬元。為購買該設備發(fā)生運輸途中保險費20萬元。設備安裝過程中，領用

材料50萬元，相關增值稅進項稅額為&5萬元；支付安裝工人工資12萬元。

該設備于2016年12月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年數(shù)

總和法計提折舊，預計使用4年，預計凈殘值為2萬元。假定不考慮其他因

素，2017年該［設備應計提的折舊額為()。

A.290萬元

B.291萬元

C.232萬元

D.232.8萬元

分隱藏答案

「正確答案』C

『答案解析』

2017年該設備應計提的折舊額=［(500+20+50+12)-2］X4/10

=232(萬元)

講義編號N0DE01186400010400000110：針對本講義提問］

手寫板圖示0104-06

2016.9.12016.12.312017.8.31

?4個18個人、

2018.8.31

［，講義編號N0DE01186400010400000111：針對本講義提問］

典型案例2【單項選擇題】2009年12月31日，某公司在對某項固定資

產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價為200萬

元，累計折舊為50萬元，固定資產(chǎn)減值準備為20萬元，預計尚可使用年限

為5年。根據(jù)2009年12月31日的市場情況，如果將該固定資產(chǎn)予以出售,

預計可獲得的出售價款為90萬元，清理費用3萬元；如果繼續(xù)使用該固定資

產(chǎn)，未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬元。

該固定資產(chǎn)的預計凈殘值為10萬元。2010年該固定資產(chǎn)應提折舊額為

（）萬元。

A.22

B.15

C.20

D.12.5

灸隱藏答案

「正確答案』A

『答案解析」①2009年末該固定資產(chǎn)的預計處置凈額=90—3=87（萬

元）；

②2009年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額=120（萬元）；

③2009年末該固定資產(chǎn)的可收回價值為120（萬元）；

④2009年末該固定資產(chǎn)的賬面價值=200—50—20=130（萬元）；

⑤應補提減值準備10萬元；

⑥2010年該固定資產(chǎn)應提折舊額=（120-10）+5=22（萬元）。

【拓展】2010年末固定資產(chǎn)的折余價值=200—50—22=128（萬元）。

［）講義編號N0DE01186400010400000112：針對本講義提問］

典型案例3【單項選擇題】2010年5月1日甲公司對某生產(chǎn)線進行改良，

工程開工當天，該生產(chǎn)線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提

減值準備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費30萬元，挪用生產(chǎn)用材料100

萬元，對應的進項稅額為17萬元，領用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元,

計稅價為120萬元，增值稅率為17%,拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工

程于2010年10月1日達到預定可使用狀態(tài)，改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命

為4年，預計凈殘值為30萬元，采用年數(shù)總和法提取折舊，該生產(chǎn)線于2012

年10月1日賣掉，（不含增值稅的）售價為260萬元，假定無相關稅費。

則2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為（）萬元。

A.485

B.459

C.489

D.589

會隱藏答案

r正確答案』B

「答案解析』2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=（500—200

-25）+30+100+80-26=459（萬元）。

［」講義編號N0DE01186400010400000113：針對本講義提問］

手寫板圖示0104-07

2010.11.12012.10月

I________I________I賣甚

----v----------v----/

43

1010

V~v~>

-^-X429=300.3

［，講義編號N0DE01186400010400000114：針對本講義提問］

典型案例4【單項選擇題】資料同前，該生產(chǎn)線的處置損益為（）萬元。

A.85.05

B.83.08

C.90.08

D.101.3

?隱藏答案

『正確答案』D

「答案解析』

①2010年11月1日至其出售時累計計提折舊額=（459—30）義（4+3）

4-（4+3+2+1）=300.3（萬元）；

②2012年10月該固定資產(chǎn)的處置損益額=260—（459-300.3）=

101.3（萬元）。

［，講義編號N0DE01186400010400000115：針對本講義提問］

典型案例5【單項選擇題】下列關于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正

確的是（）。

A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化

B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待

攤方式

C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出

應計入當期管理費用

D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應予以資本

化

E.固定資產(chǎn)改良支出應予資本化

?隱藏答案

「正確答案』C

『答案解析』

①備選答案A和B,固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不

符合確認固定資產(chǎn)的兩個特征，應當在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售

費用，不得采用預提或待攤的方式處理，對于規(guī)模較大的修理費用如果

符合資本化條件則計入固定資產(chǎn)成本；

②備選答案D,企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

予以資本化，作為長期待攤費用處理，在租期和尚可使用期的較短期內

攤銷；

③備選答案E,固定資產(chǎn)改良支出如果失敗則費用化。

［，講義編號N0DE01186400010400000116：針對本講義提問］

典型案例6【單項選擇題】下列有關固定資產(chǎn)折舊的論斷中，錯誤的有

()。

A.在折舊期相同、會計采用加速折舊法、稅務采用直線折舊法的前提下，

固定資產(chǎn)匹配的暫時性差異屬于可抵扣差異

B.固定資產(chǎn)減值后的折舊指標需重新測定，由此帶來的變動屬于會計估

計變更

C.每到年末需針對性地檢測固定資產(chǎn)的折舊期、凈殘值和折舊方法，一

旦不合理，應及時調整，按會計估計變更進行會計處理。

D.固定資產(chǎn)減值準備不可反沖

E.固定資產(chǎn)的可收回價值應選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的孰

低口徑認定

會隱藏答案

『正確答案』E

「答案解析』

備選項E,固定資產(chǎn)的可收回價值應選擇公允處置凈額與未來現(xiàn)金流

量折現(xiàn)的孰高口徑認定。

［，講義編號N0DE01186400010400000117：針對本講義提問］

典型案例71多項選擇題】下列有關固定資產(chǎn)處置的論斷中，正確的有

()O

A.固定資產(chǎn)處置時需代收銷項稅

B.某設備2013年末達到持有待售狀態(tài)，原價20萬元，累計折舊17萬元,

已提減值準備1萬元，經(jīng)測定其最新公允處置凈額為L5萬元，則甲公司應

據(jù)此提取0.5萬元的減值損失，并自此不再提取折舊、不再測試減值。

C.固定資產(chǎn)處置損失列支于“營業(yè)外支出”科目中。

D.固定資產(chǎn)處置收益應歸入投資活動中“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項

A隱藏答案

「正確答案」ABC

『答案解析』備選項D,列入“處置固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金”項的是固定資

產(chǎn)處置中的現(xiàn)金凈流入量，與處置損益無關；

［，講義編號N0DE01186