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《企業(yè)財務(wù)會計》企業(yè)財務(wù)會計教案授課標題項目七固定資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設(shè)計教學內(nèi)容1.固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算;2.固定資產(chǎn)盤點業(yè)務(wù)的核算;3.固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標掌握固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算;2.熟悉固定資產(chǎn)盤點業(yè)務(wù)的核算;3.掌握固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。能力目標能正確核算固定資產(chǎn)減值。能對盤點的固定資產(chǎn)核算;能處理固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.固定資產(chǎn)盤點業(yè)務(wù)的核算;2.固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。教學難點固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注
案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研:請了解企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的,相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實施一體化教學三、固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)減值的認定根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。2.固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象??墒栈亟痤~的計量結(jié)果表明,資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。為此,企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”科目,用來核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備。該科目屬于資產(chǎn)類科目,是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目,在資產(chǎn)負債表上作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示。該科目期末為貸方余額反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值準備時,借記“資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目?!纠?-11】丙公司一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為7500000元,預(yù)計使用10年,預(yù)計凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊,已計提折舊2年,累計折舊為1500000元。如果第3年年末估計可收回金額為4750000元,預(yù)計尚可使用年限為5年。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①第3年計提折舊時。應(yīng)計提折舊額=7500000÷10=750000(元)。借:制造費用750000貸:累計折舊750000②第3年計提固定資產(chǎn)減值準備時。計提固定資產(chǎn)減值準備=固定資產(chǎn)賬面價值-可收回金額=[(固定資產(chǎn)原價-已計提折舊)-已計提減值準備]-可收回金額=[(7500000-750000×3)-0]-4750000=500000(元)。借:資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備500000貸:固定資產(chǎn)減值準備500000③第4年計提折舊時。應(yīng)計提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價值÷預(yù)計尚可使用年限=[(7500000-750000×3)-500000]÷7=678571.43(元)。借:制造費用678571.43貸:累計折舊678571.43四、固定資產(chǎn)盤點業(yè)務(wù)的核算1.固定資產(chǎn)盤盈的核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定,應(yīng)作為前期差錯進行處理。盤盈的固定資產(chǎn),在按管理權(quán)限報經(jīng)批準前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額;在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場時以該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值。【例7-12】丙公司在2020年年末財產(chǎn)清查中,發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的設(shè)備,同類商品市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額為100000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異),按照規(guī)定,該盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯進行處理。假定丙公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①盤盈固定資產(chǎn)時。借:固定資產(chǎn)100000貸:以前年度損益調(diào)整100000②確定應(yīng)交所得稅時。借:以前年度損益調(diào)整25000貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000③調(diào)整后,結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整時。借:以前年度損益調(diào)整75000貸:盈余公積——法定盈余公積7500利潤分配——未分配利潤675002.固定資產(chǎn)盤虧的核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時,按盤虧固定資產(chǎn)的凈值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目;按已提折舊,借記“累計折舊”科目;按已提減值準備,借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目;按固定資產(chǎn)的原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進項稅額,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。盤虧的固定資產(chǎn)報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時,借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。任務(wù)四固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)處置概述當固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當予以終止確認:一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目。該科目屬于損益類科目,核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)(金融工具、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外)或處置組時確認的處置利得或損失,以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。期末將該科目余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。該科目按照處置的資產(chǎn)類別或處置組進行明細核算。二、固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損業(yè)務(wù)的核算(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提的折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。(2)發(fā)生的清理費用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用(如支付清理人員的工資等),應(yīng)按實際發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目。(3)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、報廢固定資產(chǎn)的殘料價值和變價收入等,應(yīng)沖減清理支出,按實際收到的出售價款及殘料變價收入等,借記“銀行存款”“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅銷項稅額)”科目。(4)保險賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計算或收到的應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膱髲U、毀損的固定資產(chǎn)的損失,應(yīng)沖減清理支出,借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。(5)清理凈損益的處理。清理凈損益分以下情況進行處理。①固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間固定資產(chǎn)報廢清理產(chǎn)生的處理凈損失,借記“營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失”(正常原因)或“營業(yè)外支出——非常損失”(非正常原因)科目,貨記“固定資產(chǎn)清理”科目,如為凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貨記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”科目。②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益。確認處置凈損失,借記“資產(chǎn)處置損益”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;如為凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“資產(chǎn)處置損益”科目?!纠?-13】2020年8月20日,乙公司購入一臺機器設(shè)備并投入使用,取得時的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為200000元,增值稅稅額為26000元。假設(shè)因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型,2022年8月28日,公司將該機器設(shè)備出售給華強公司,開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為160000元,增值稅稅額為20800元。出售時,該設(shè)備已計提折舊38800元,已計提減值準備4000元,乙公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費用5000元。乙公司的賬務(wù)處理如下。①2020年8月20日,公司購入機器設(shè)備時。借:固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26000貸:銀行存款等226000②2022年8月28日,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時。借:固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備157200累計折舊38800固定資產(chǎn)減值準備4000貸:固定資產(chǎn)——機器設(shè)備200000③發(fā)生清理費用時。借:固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備5000貸:銀行存款5000④取得出售固定資產(chǎn)收入時。借:銀行存款等180800貸:固定資產(chǎn)清理——機器設(shè)備160000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20
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