企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 20固定資產(chǎn)核算4

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目七固定資產(chǎn)核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容1.固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算；2.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算；3.固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算；2.熟悉固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算；3.掌握固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。能力目標(biāo)能正確核算固定資產(chǎn)減值。能對(duì)盤(pán)點(diǎn)的固定資產(chǎn)核算；能處理固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹(shù)立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1.固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算；2.固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算。教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)任務(wù)調(diào)研：請(qǐng)了解企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)是如何產(chǎn)生的，相關(guān)的業(yè)務(wù)處理程序是怎樣的。實(shí)施一體化教學(xué)三、固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算1．固定資產(chǎn)減值的認(rèn)定根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。2．固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，用來(lái)核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，是“固定資產(chǎn)”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)列示。該科目期末為貸方余額反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！纠?-11】丙公司一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價(jià)為7500000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊2年，累計(jì)折舊為1500000元。如果第3年年末估計(jì)可收回金額為4750000元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①第3年計(jì)提折舊時(shí)。應(yīng)計(jì)提折舊額=7500000÷10=750000（元）。借：制造費(fèi)用750000貸：累計(jì)折舊750000②第3年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值-可收回金額=［（固定資產(chǎn)原價(jià)-已計(jì)提折舊）-已計(jì)提減值準(zhǔn)備］-可收回金額=［（7500000-750000×3）-0］-4750000=500000（元）。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000③第4年計(jì)提折舊時(shí)。應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)尚可使用年限=［（7500000-750000×3）-500000］÷7=678571.43（元）。借：制造費(fèi)用678571.43貸：累計(jì)折舊678571.43四、固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)業(yè)務(wù)的核算1．固定資產(chǎn)盤(pán)盈的核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。以同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額；在同類(lèi)、類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)時(shí)以該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠?-12】丙公司在2020年年末財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，同類(lèi)商品市場(chǎng)價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為100000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），按照規(guī)定，該盤(pán)盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丙公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。丙公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)。借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000②確定應(yīng)交所得稅時(shí)。借：以前年度損益調(diào)整25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅25000③調(diào)整后，結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整時(shí)。借：以前年度損益調(diào)整75000貸：盈余公積——法定盈余公積7500利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675002．固定資產(chǎn)盤(pán)虧的核算企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目；按已提減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。盤(pán)虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。任務(wù)四固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)核算一、固定資產(chǎn)處置概述當(dāng)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：一是固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；二是該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)處置損益”科目。該科目屬于損益類(lèi)科目，核算企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。期末將該科目余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額。該科目按照處置的資產(chǎn)類(lèi)別或處置組進(jìn)行明細(xì)核算。二、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或毀損業(yè)務(wù)的核算（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。（2）發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（3）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（5）清理凈損益的處理。清理凈損益分以下情況進(jìn)行處理。①固定資產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間固定資產(chǎn)報(bào)廢清理產(chǎn)生的處理凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”（正常原因）或“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”（非正常原因）科目，貨記“固定資產(chǎn)清理”科目，如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貨記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得”科目。②因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損益。確認(rèn)處置凈損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；如為凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“資產(chǎn)處置損益”科目?！纠?-13】2020年8月20日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用，取得時(shí)的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為200000元，增值稅稅額為26000元。假設(shè)因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，2022年8月28日，公司將該機(jī)器設(shè)備出售給華強(qiáng)公司，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為160000元，增值稅稅額為20800元。出售時(shí)，該設(shè)備已計(jì)提折舊38800元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備4000元，乙公司以銀行存款支付該設(shè)備拆卸費(fèi)用5000元。乙公司的賬務(wù)處理如下。①2020年8月20日，公司購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)。借：固定資產(chǎn)200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款等226000②2022年8月28日，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)。借：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備157200累計(jì)折舊38800固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4000貸：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備200000③發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)。借：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備5000貸：銀行存款5000④取得出售固定資產(chǎn)收入時(shí)。借：銀行存款等180800貸：固定資產(chǎn)清理——機(jī)器設(shè)備160000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）20