華瑞風電審計案例

華銳風電審計案例公司簡介華銳風電科技（集團）股份有限公司（股票代碼:601558）是中國自主開發(fā)、設計、制造和銷售適應全球不同風資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風電機組的專業(yè)化高新技術企業(yè)，并在中國率先自主開發(fā)出全球領先的5MW、6MW系列風電機組。公司實現(xiàn)了跨越式發(fā)展，截止2011年，累計風電裝機容量達12989MW，排名中國第一。CompanyLogo特大新聞2020年5月13日,華銳風電（601558）發(fā)布《關于公司股票進入退市整理期交易的第一次風險提示性公告》。公告稱,公司股票已被上海證券交易所決定終止上市,上海證券交易所將在退市整理期屆滿后5個交易日內對公司股票予以摘牌,公司股票終止上市。這也是A股今年首只退市股。（面值退）CompanyLogo2017年1月,華銳風電董事長韓俊良因涉嫌違規(guī)披露重要信息案一審公開宣判,法院認定韓俊良犯違規(guī)披露重要信息罪,判處有期徒刑11個月,共處罰金人民幣10萬元。CompanyLogo2011年,華銳風電在上交所IPO,以90元/股的發(fā)行價打破A股記錄,募集資金超過94億元。盡管上市當天就跌破發(fā)行價,但華銳風電市值仍舊突破了900億,號稱“中國風電第一股”；創(chuàng)始人韓俊良更在2011年一舉成為“風電首富”,以70億身家首次入圍胡潤富豪榜,排名217名。CompanyLogo曾經(jīng)的王者財務造假受風電行業(yè)政策的影響，2011年全行業(yè)業(yè)績急劇下滑。為粉飾上市首年業(yè)績，在韓俊良安排下，華銳風電財務、生產(chǎn)、銷售、客服等4個部門通過偽造單據(jù)等方式提前確認收入，在2011年度提前確認風電機組收入413臺，對2011年度財務報告產(chǎn)生了較大影響:虛增營業(yè)收入約24.31億元、營業(yè)成本約20億元，多預提運費約3135萬元，多計提壞賬約1.18億元，虛增利潤總額約2.77億元，占2011年利潤總額的37.58%。CompanyLogo壓力分析一、經(jīng)營危機。2011年國家產(chǎn)業(yè)政策開始調整后,風電項目的審批變得更加嚴格,政府主管部門、大型國企對華銳風電的特別“關愛”逐步減少,華銳風電的市場受到嚴重挑戰(zhàn)。風電行業(yè)“棄風窩電”、“并網(wǎng)難”現(xiàn)象開始顯現(xiàn),整個行業(yè)出現(xiàn)了產(chǎn)能過剩、發(fā)展趨緩、效益下降等問題。但是,市場的萎縮沒有使華銳風電停止擴張的腳步,公司在速度、數(shù)量、規(guī)模上的擴張仍然在繼續(xù)。一方面擴張需要大量資金,一方面營業(yè)收入急劇下滑,華銳風電的現(xiàn)金流開始捉襟見肘。CompanyLogo二、訴訟纏身從2011年開始,美國超導公司宣布要對華銳風電提起訴訟,此后該公司分別在美國和中國的法院提起了訴訟。美國超導公司認為,華銳風電兩名職員勾結其內部的一名員工竊取了公司的電流控制軟件,給公司造成了8億美元的損失。這場官司耗時7年,華銳風電后來與美國超導公司簽署和解協(xié)議,賠付3.83億元。除了知識產(chǎn)權糾紛,華銳風電還與供應商和客戶頻頻對簿公堂。CompanyLogo三、事故不斷2010年以來,華銳風電事故不曾間斷。2010年5月,在遼寧凌河風電場,華銳兩臺風電機組發(fā)生事故,造成風機倒塌。2010年8月中旬,在酒泉,又有一臺風電機在調試中倒塌。2011年1月5日,華銳風電在張家口市尚義縣南壕欠鎮(zhèn)大壩溝村施工工地進行安裝調試風機時,發(fā)生觸電事故,造成1人當場死亡、2人重傷,傷者立即被送往醫(yī)院搶救,2名傷者經(jīng)搶救無效相繼死亡.2011年10月10日,千噸履帶式起重機在作業(yè)中突然傾倒,風機葉片斷裂后墜落,造成包括酒泉市肅州區(qū)區(qū)委副書記在內的5人死亡、1人受傷CompanyLogo四、產(chǎn)品質量不過硬華銳風電的風力發(fā)電機經(jīng)常出現(xiàn)故障,客戶頻繁投訴。比較有代表性的是2011年2月24日,甘肅酒泉發(fā)生風電機組大規(guī)模脫網(wǎng)事故,導致598臺風電機組脫網(wǎng),損失電力8400萬千瓦時,并造成西北主網(wǎng)頻率最低至49.854Hz。脫網(wǎng)事故暴露了突飛猛進時期風電機組質量不過關的弊病,直接致使國家能源局收緊對風力發(fā)電項目的審批,風電行業(yè)直轉急下。CompanyLogo政策性極強。1997年,聯(lián)合國為限制溫室氣體排放制定了《京都議定書》,中國是締約國之一,條約自2005年生效。2006年1月1日,《中華人民共和國可再生能源法》正式施行,《可再生能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展指導目錄》《可再生能源中長期發(fā)展規(guī)劃》相繼公布,為發(fā)展風電打下了堅實的政策基礎。后來,國家規(guī)定風電與火電進行捆綁,各大發(fā)電集團為了火電不得不建設風電場。CompanyLogo行業(yè)特點發(fā)展風電是減排的重要手段之一,為了在減排的同時拉動經(jīng)濟,發(fā)改委規(guī)定風電站（場）的設備國產(chǎn)化率必須達到70%以上,但中國當時80%以上的風電設備由外商供應。一個風口由此誕生。此后,風電的發(fā)展一直依賴于國家政策的照顧和扶持。CompanyLogo投資極大。一臺風力發(fā)電機的造價動輒上千萬,一個風力發(fā)電場投資動輒上百億。對華銳風電這種企業(yè)來說,對資金的需要量極大,資金鏈繃得非常緊,一旦對市場形勢出現(xiàn)誤判或發(fā)生大的事故,資金鏈往往就會斷裂。CompanyLogo審計師的問題1.識別、評估舞弊風險因素存在缺陷。首先對行業(yè)情況沒有深入了解。風電行業(yè)在2005年到2010年呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，面對機遇，眾多企業(yè)紛紛涌入，企業(yè)競爭激烈，行業(yè)產(chǎn)能開始過剩，華銳風電整體業(yè)績出現(xiàn)大幅下滑。在此背景下，審計人員理應提高審計職業(yè)懷疑，執(zhí)行相關審計程序來識別和評估舞弊風險因素。但實際審計過程中，審計人員對“競爭激烈或市場飽和，且伴隨著利潤率的下降”、“客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多”的風險評估結果是“不存在”，這與華銳風電當時所處的行業(yè)狀況明顯不符。CompanyLogo其次對華銳風電的內部控制沒有深入了解。2006年,韓俊良同其他股東一起創(chuàng)立了華銳風電,并從創(chuàng)立之初到2012年一直擔任公司的董事長兼總裁職務。公司絕大部分董事、副總、部門經(jīng)理都是他從大連重工帶來的舊部,對他言聽計從。這種一股獨大的公司治理結構,使得韓俊良能夠絕對掌控公司的重大決策,同時公司內部控制制度不完善,公司董事會能隨心所欲地控制公司,這為財務造假事件埋下了隱患。CompanyLogo2.了解、評價銷售與收款循環(huán)內部控制設計和有效性測試存在缺陷。了解與評價銷售與收款循環(huán)內部控制的典型方法是研究被審計單位的流程圖、編制內部控制調查表、對銷售事項進行穿行測試。但是利安達審計人員沒有根據(jù)華銳風電自身特點,對該公司銷售與收款內部控制調查表、確認銷售收入流程點如貨到現(xiàn)場后設備驗收單進行描述或測試,也沒有對銷售事項進行交叉測試。CompanyLogo3.執(zhí)行收入循環(huán)審計程序存在缺陷。（1）吊裝單可靠性問題.華銳風電確認收入的關鍵證據(jù)即吊裝單,需要對吊裝單是否注明吊裝日期、是否有業(yè)主方蓋章確認、吊裝完成時點是否合理等問題一一予以確認。但是根據(jù)華銳風電2011年審計底稿,大部分吊裝單僅有個人簽字,大部分吊裝單未注明吊裝日期,吊裝單存在嚴重問題,在此情況下,審計人員未向公司索取項目日動態(tài)表、發(fā)貨驗收單等資料予以比對判斷,未對吊裝情況獲取進一步的審計證據(jù),未對吊裝單的可靠性進行合理判斷、未對簽字人員是否有權代表業(yè)主方簽署吊裝單進行有效驗證。對于吊裝完成時點以及確認當期收入的合理性,審計人員未予以充分關注。CompanyLogo（2）集中確認及合同執(zhí)行問題。華銳風電很多吊裝單標注日期或收入確認時點為臨近資產(chǎn)負債表日,公司存在明顯的資產(chǎn)負債表日前集中確認收入、虛增收入的情形。但審計人員并未在審計工作底稿中對上述情況的原因進行關注和分析,也沒有追加必要的審計程序予以解決。CompanyLogo（3）函證問題。應收賬款是審計重點，在審計時必須對大額應收賬款和重點應收賬款進行函證。但是在對華銳風電的審計中，審計人員執(zhí)行函證程序存在以下問題:一是將甘肅華電玉門風力發(fā)電有限公司等大額應收賬款作為函證樣本，但實際未