《會(huì)計(jì)制度與稅法的差異案例集》

/《會(huì)計(jì)制度與稅法的差異案例集》綜合案例分析局部稅務(wù)代理人員于2002年1月20日受托為B市宏大公司鋼簾線股份有限公司2001年度企業(yè)所得稅代理納稅申報(bào)，經(jīng)過(guò)審查，獲得如下資料：一、 企業(yè)有關(guān)情況宏大公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況良好。2001年12月31日股本總額4000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元（其中機(jī)器設(shè)備1000萬(wàn)元，房屋、建筑物600萬(wàn)元、其他固定資產(chǎn)400萬(wàn)元），在職人員610人（其中生產(chǎn)人員500人），主要生產(chǎn)不銹鋼絲簾線。其他有關(guān)情況及說(shuō)明1、 本例中涉及的金額單位均為萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保存小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)2、 核定該企業(yè)銷售稅金一個(gè)月為一個(gè)納稅期，增值稅核算按現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行。各月“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅〞科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)繳稅金——未繳增值稅〞，2002年1月20日，“應(yīng)繳稅金〞各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款——應(yīng)交教育費(fèi)附加〞科目無(wú)余額。3、 企業(yè)所得稅稅率為33%。企業(yè)2001年帳已結(jié)，損益表中全年利潤(rùn)總額為3763萬(wàn)元。因上年度虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意本年度不預(yù)繳所得稅，于年末終了后45日內(nèi)一次申報(bào)繳納，然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯算清繳。結(jié)帳時(shí)，企業(yè)仍未提取所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表有關(guān)數(shù)據(jù)如下表工程 金額 工程 金額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3577．98主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 12000 投資收益 180．02主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 150 補(bǔ)貼收入 15主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 5850 營(yíng)業(yè)外收入 80其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 500 營(yíng)業(yè)外支出 90營(yíng)業(yè)費(fèi)用 740 利潤(rùn)總額 3763管理費(fèi)用 870 所得稅 0財(cái)務(wù)費(fèi)用 1162．02 凈利潤(rùn) 37634、 城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%，教育費(fèi)附加適用3%的征收率5、 審核企業(yè)有關(guān)帳冊(cè)資料，與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)和納稅調(diào)整工程除以下提供的資料外，其他均無(wú)問(wèn)題，視為全部正確。6、 實(shí)行限額計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為960元/人.月7、 執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收政策。二、 有關(guān)資料1、 審查“短期投資〞、“投資收益〞等明細(xì)帳戶，年初“短期投資——國(guó)債投資〞借方余額20萬(wàn)元，該國(guó)債為2000年8月份購(gòu)入，期限一年，年利率為3%，2001年4月出售國(guó)債40%，售價(jià)10萬(wàn)元，剩余60%于2001年8月份到期，收回本金及利息12.36萬(wàn)元?！岸唐谕顿Y——金融債券〞期初余額１５萬(wàn)元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬(wàn)元。企業(yè)帳務(wù)處理為：出售國(guó)債借：銀行存款１００００貸：短期投資——國(guó)債投資８００００（２００００＊４０％）投資收益——處置國(guó)債收益２００００到期收回國(guó)債：借：銀行存款１２３６００貸：短期投資——國(guó)債投資１２００００（２０００００＊６０％）投資收益——國(guó)債利息３６００收回金融債券：借：銀行存款１８００００貸：短期投資——金融債券１５００００投資收益——金融債券利息３００００[解析]帳務(wù)處理正確,無(wú)須調(diào)帳,但國(guó)債處置收益和金融債券利息應(yīng)征稅,到期收回國(guó)債取得的利益免征所得稅,應(yīng)調(diào)減納稅所得0.36萬(wàn)元２、“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞明細(xì)帳反映企業(yè)對(duì)乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務(wù)，其中對(duì)丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實(shí)收資本的10%，該項(xiàng)投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用本錢法核算丙企業(yè)投資。2001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年度利潤(rùn)80萬(wàn)元。4月5日借：應(yīng)收股利80000貸：投資收益80000對(duì)乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產(chǎn)廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實(shí)收資本的30%。房產(chǎn)原值300萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)290萬(wàn)元，未發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)按權(quán)益法核算該項(xiàng)投資，投資時(shí)乙企業(yè)所有者權(quán)益總額1533.07萬(wàn)元，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2001年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)600萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為24%。3月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資本錢）2600000累計(jì)折舊400000貸：固定資產(chǎn)3000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（投資本錢）1999200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額1999200（15330700*30%-2600000）12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)（損益調(diào)整1500000（6000000*30%*10/12）貸：投資收益1500000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——長(zhǎng)期股權(quán)投資差額166600（1999200/10/12*10）貸：投資收益166600[解析]對(duì)丙企業(yè)的投資，應(yīng)于企業(yè)宣告分派時(shí)，即被投資企業(yè)帳務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，確認(rèn)股息所得。這局部所得應(yīng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬(wàn)元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（1-15%）*（33%-15%）=1.69（萬(wàn)元）對(duì)乙企業(yè)投資，當(dāng)年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益，不計(jì)入投資所得，這局部所得應(yīng)予次年乙企業(yè)宣告分派時(shí)再確認(rèn)。因此，本年度應(yīng)調(diào)減所得額166.66萬(wàn)元3、 審查“應(yīng)收帳款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“壞帳準(zhǔn)備〞等帳戶，“應(yīng)收帳款〞期初余額3200萬(wàn)元，期末余額4500萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)〞期初余額200萬(wàn)元，期末余額150萬(wàn)元，“壞帳準(zhǔn)備〞期初余額90萬(wàn)元，本期發(fā)生壞帳10萬(wàn)元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬(wàn)元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保存壞帳準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期提取100萬(wàn)元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準(zhǔn)備扣除限額=[（期末應(yīng)收帳款+期末應(yīng)收票據(jù)）-（期初應(yīng)收帳款+期初應(yīng)收票據(jù)）]*0.5%-本期實(shí)際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）-（3200+200）]*0.5%-10+20=16.25萬(wàn)元本期實(shí)際增提的壞帳準(zhǔn)備100萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額=100-16.25=83.75萬(wàn)元4、 6月30日，公司庫(kù)存滯銷產(chǎn)成品——X數(shù)量500件，帳面單位本錢0.5萬(wàn)元/件，估計(jì)可回收金額0.4萬(wàn)元，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，每件不含稅售價(jià)0.6萬(wàn)元,增值稅稅率17%6月30日借:管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50000010月5日借：銀行存款1404000貸：產(chǎn)成品1000000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000其他應(yīng)付款200000[解析]6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳務(wù)處理正確。10月5日銷售產(chǎn)成品X帳務(wù)處理有錯(cuò)誤。當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)本錢貸：存貨帳務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)付款200000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200000貸：以前年度損益調(diào)整400000會(huì)計(jì)上提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得50萬(wàn)元，當(dāng)存貨處置時(shí)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)調(diào)減20萬(wàn)元。本例，在填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增收入120萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)本錢80萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增所得額30萬(wàn)元。5、6月20日，公司以產(chǎn)成品與另一企業(yè)產(chǎn)成品相交換，換入的產(chǎn)成品作為原材料使用，換出產(chǎn)成品帳面本錢50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)60萬(wàn)元，換入的原材料原帳面本錢40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)50萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)等于公允價(jià)，收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。雙方互開(kāi)增值稅專用發(fā)票。由于收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例小于25%，公司按非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行帳務(wù)處理非貨幣性交易收益=10-10/60*50=1.67萬(wàn)元借:銀行存款100000原材料433700應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000（500000*17%）貸：產(chǎn)成品500000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000（600000*17%）營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交易收益167006月25日，公司又將換入的原材料全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，不含稅售價(jià)65萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)76.05萬(wàn)元借：銀行存款760500貸：其他業(yè)務(wù)收入650000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）110500借：其他業(yè)務(wù)支出433700貸：原材料433700[解析]宏大公司應(yīng)按產(chǎn)成品公允價(jià)值與帳面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，同時(shí)對(duì)非貨幣性交易收益不再確認(rèn)所得，以免重復(fù)征稅。換入原材料的計(jì)稅本錢應(yīng)按公允價(jià)值50萬(wàn)元確定。出售原材料應(yīng)轉(zhuǎn)讓所得額=65-50=15萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=65-43.37=21.63萬(wàn)元,差額局部應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得本例合計(jì)調(diào)增所得額=60-50-1.67+15-21.63=1.7萬(wàn)元5、 公司因一時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，于4月1日向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元，借款期限三個(gè)月，年利率按10%計(jì)算。6月30日公司一次性還本付息2562.5萬(wàn)元,利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定,同期同類銀行貸款利率按8%確定.[解析]宏大公司與乙企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,按照<企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)局部的利息支出，不得在稅前扣除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=62.5-20=42.56、 4月25日銷售一批產(chǎn)品給丁公司，應(yīng)收帳款120萬(wàn)元，10月31日該筆應(yīng)收帳款尚未收回，隨與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，丁公司支付100萬(wàn)元銀行存款給宏大公司，其余款項(xiàng)不再支付。借：銀行存款1000000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失200000貸：應(yīng)收帳款1200000[解析]帳務(wù)處理正確。發(fā)生的債務(wù)重組損失不得扣除。公司應(yīng)于該項(xiàng)債權(quán)滿三年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)壞帳，然后申報(bào)扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額20萬(wàn)元。8、12月31日，一臺(tái)設(shè)備因遭受毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。該項(xiàng)資產(chǎn)原值30萬(wàn)元，已提折舊4萬(wàn)元，按資產(chǎn)帳面價(jià)值全額計(jì)提折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26萬(wàn)元借：累計(jì)折舊40000營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備260000貸：固定資產(chǎn)300000[解析]固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，公司可以與該項(xiàng)資產(chǎn)殘值處置時(shí)，將處置凈損失向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)產(chǎn)損失獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)增所得額26萬(wàn)元。9、“營(yíng)業(yè)外支出〞帳戶列支稅收罰款及滯納金5.5萬(wàn)元[解析]稅法規(guī)定，因違反法律、行政法規(guī)而繳納的罰款及滯納金不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額5.5萬(wàn)元10、“銷售費(fèi)用〞帳戶反映廣告費(fèi)支出350萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出20萬(wàn)元。2001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元。廣告費(fèi)扣除比例2%。[解析]廣告費(fèi)扣除限額=（18000+600+120）*2%=374.4萬(wàn)元，本期廣告費(fèi)支出可全額扣除，不做納稅調(diào)整；宣傳費(fèi)扣除限額=（18000+600+120）*0.5%=93.6萬(wàn)元，本期發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未超過(guò)扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調(diào)整。11、“管理費(fèi)用〞中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)205萬(wàn)元，審查“預(yù)提費(fèi)用〞帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)本年度提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000貸：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000[解析]發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。調(diào)帳分錄借：預(yù)提費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)400000貸：以前年度損益調(diào)整400000公司本期實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=205-40=165萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=1500*0.5%+（18000+600+120-1500）*0.3%=7.5+51.66=59.16萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=165-59.16=105.84萬(wàn)元申報(bào)所得稅時(shí),應(yīng)調(diào)減管理費(fèi)用40萬(wàn)元,同時(shí)在納稅調(diào)整工程表中的〞業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支〞工程調(diào)增105.84萬(wàn)元12、12月份出口產(chǎn)品一批，應(yīng)收出口貼息15萬(wàn)元，尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)貼款150000貸：補(bǔ)貼收入150000[解析]根據(jù)財(cái)稅[2001]120號(hào)文件規(guī)定，對(duì)2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得15萬(wàn)元。13、公司聘請(qǐng)某高等院?？蒲腥藛T進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，于10月26日支付效勞費(fèi)3萬(wàn)元，協(xié)議規(guī)定，該科研人員應(yīng)納的個(gè)人所得稅由宏大公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所得稅額=30000*（1-20%）*30%-2000=5200（元）借：營(yíng)業(yè)外支出5200貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅5200[解析]公司計(jì)算個(gè)人所得稅有誤，應(yīng)將支付的3萬(wàn)元視為不含稅收入進(jìn)行計(jì)算令應(yīng)納個(gè)人所得稅為X，則有：（30000+X）*（1-20%）*30%-2000=X解之得：X=6842.11萬(wàn)元；經(jīng)檢驗(yàn)20000<36842.11*(1-20%)<50000,說(shuō)明上述答案正確應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=6842.11-5200=1642.11元調(diào)帳分錄如下:借:以前年度損益1642.11貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳個(gè)人所得稅1642.11企業(yè)代付的個(gè)人所得稅不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.68萬(wàn)元（6842.11元）14、審查“應(yīng)付工資〞帳戶，期初余額40萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額760萬(wàn)元，借方發(fā)生額750萬(wàn)元，期末貸方余額50萬(wàn)元。其中企業(yè)福利人員10人，提取工資12萬(wàn)元，并全額發(fā)放。[解析]由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)〞中提取，不影響本錢費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。計(jì)稅工資扣除限額=（610-10）*960*12=6912000（元）提取工資數(shù)按748萬(wàn)元計(jì)算，發(fā)放數(shù)按738萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)調(diào)增所得額=748-691.2=56.8萬(wàn)元。15、公司分別按14%、2%、1.5%提取職工福利費(fèi)106.4萬(wàn)元（福利部門人員福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15.2萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11.4萬(wàn)元。審查“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)〞帳戶，無(wú)借方發(fā)生額。[解析]職工福利費(fèi)扣除限額=691.2*14%=96.77萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=691.2*1.5%=10.37萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)由于未劃撥至工會(huì),不得扣除應(yīng)調(diào)增所得額=106.4+15.2+11.4-96.77-10.37=25.86萬(wàn)元16、兩筆應(yīng)付款項(xiàng)合計(jì)金額30萬(wàn)元，因債權(quán)人的原因無(wú)法支付，于期末轉(zhuǎn)入至營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付帳款300000貸：營(yíng)業(yè)外收入300000[解析]運(yùn)用會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目有誤。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入“資本公積〞科目。借：以前年度損益調(diào)整300000貸：資本公積300000按現(xiàn)行稅法規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)作為所得稅收入總額中的“其他收入〞工程。在調(diào)減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元17、2001年1月4日，征用土地一塊，支付土地出讓金120萬(wàn)元，企業(yè)作無(wú)形資產(chǎn)管理，按10年攤銷，3月份開(kāi)始在該土地上建造辦公用房，先后共支付施工單位工程款600萬(wàn)元，9月30日到達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)，并交付使用。由于未辦理竣工結(jié)算，至2001年12月31日，新建辦公房仍未結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)〞科目。公司對(duì)新建房屋，既未提取折舊，也未申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，假設(shè)房屋折舊年限按20年計(jì)算，預(yù)計(jì)凈殘值為5%1月4日借：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1200000貸：銀行存款1200000全年攤銷無(wú)形資產(chǎn)的綜合分錄借：管理費(fèi)用120000貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)120000借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000[解析]按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該公司應(yīng)于3月份將土地使用權(quán)攤余價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入在建工程。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程的土地使用權(quán)金額為：120-120/10/12*2=118萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=（600+118）*（1-30%）*1.2%*3/12=1.51萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)提折舊=（600+118）*（1-5%）/20/12*3=8.53萬(wàn)元調(diào)帳分錄為：補(bǔ)計(jì)在建工程借：在建工程1180000貸：無(wú)形資產(chǎn)1080000以前年度損益100000補(bǔ)提折舊、補(bǔ)提房產(chǎn)稅借：以前年度損益調(diào)整100400貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100累計(jì)折舊8530018、5月份購(gòu)入一條生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)產(chǎn)品2噸，發(fā)生本錢8萬(wàn)元，銷售后共得價(jià)款11。7萬(wàn)元借：在建工程80000貸：銀行存款80000借：銀行存款117000貸：在建工程100000應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000[解析]企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程本錢。企業(yè)的在建工程工程在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的，能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計(jì)入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程本錢。因此，上述帳務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并入收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得2萬(wàn)元。19、3月份被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，對(duì)2000年度應(yīng)計(jì)未計(jì)收益以及應(yīng)補(bǔ)各項(xiàng)稅費(fèi)，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞科目核算，并將該科目金額13萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞帳戶[解析]帳務(wù)處理正確，不影響本期應(yīng)納稅所得，不做納稅調(diào)整20、12月1日為全廠生產(chǎn)工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的勞保費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/人.年[解析]勞保費(fèi)扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費(fèi)超支70萬(wàn)元。對(duì)此類情形，一般不按比例分?jǐn)傆?jì)算已銷產(chǎn)品應(yīng)調(diào)增金額，否則還須調(diào)整在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品的計(jì)稅本錢，這將會(huì)給納稅調(diào)整帶來(lái)困難。從另一個(gè)角度，會(huì)計(jì)上按120萬(wàn)元計(jì)入制造費(fèi)用，最終將全部影響所得。這一點(diǎn)與計(jì)稅工資調(diào)整的方法相同。本例應(yīng)調(diào)增所得額70萬(wàn)元。21、宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬(wàn)元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最有可能發(fā)生賠償?shù)氖?5萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償350000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債350000[解析]企業(yè)發(fā)生的或有損失不得扣除，只有將未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。本年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬(wàn)元。22、宏大公司成立于1998年5月1日，發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)用120萬(wàn)元，公司按5年攤銷，截止2000年12月31日，已攤銷開(kāi)辦費(fèi)64萬(wàn)元，剩余局部于2001年元月份一次攤銷借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)攤銷560000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)560000[解析]企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求，企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。上述帳務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。本年度允許扣除的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)為24萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額32萬(wàn)元。23、5月份因自然災(zāi)害造成原材料凈損失32萬(wàn)元，企業(yè)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益〞，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，已于8月31日全部轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出[解析]財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)予年末終了后45天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除，獲得批準(zhǔn)后，可直接扣除，無(wú)須再作納稅調(diào)整。24、公司自制設(shè)備一臺(tái)，本錢價(jià)25萬(wàn)元，無(wú)同類售價(jià)借：固定資產(chǎn)250000貸：生產(chǎn)本錢250000[解析]企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處理應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=25*（1+10%）*17%=4.68萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=4。68*7%=0.34萬(wàn)元應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=4。68*3%=0.14萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得額=25*10%-0.34-0.14=2.02萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的所得稅費(fèi)用=2.02*33%=0.67萬(wàn)元調(diào)帳分錄如下借:固定資產(chǎn)58300貸:應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）46800——應(yīng)繳城建稅3400——應(yīng)繳所得稅6700其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費(fèi)附加140025、12月10日因開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，購(gòu)入一臺(tái)8萬(wàn)元的測(cè)試儀器，已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)允許在計(jì)算本年度所得稅時(shí)一次性扣除。由于是12月份購(gòu)入，企業(yè)尚未提取折舊。購(gòu)入時(shí)借：固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款80000[解析]按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，允許在稅前一次性扣除的固定資產(chǎn)，應(yīng)予一次性提足折舊。調(diào)帳分錄為：借：以前年度損益80000貸：累計(jì)折舊80000企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增管理費(fèi)用8萬(wàn)元，對(duì)所得額不再調(diào)整。26、公司開(kāi)業(yè)以來(lái)各年應(yīng)納稅所得額如下：1998年為-52萬(wàn)元；1999年為48萬(wàn)元；2000年為-100萬(wàn)元[解析]1998年度的虧損可以用1999年度的所得彌補(bǔ)，剩余4萬(wàn)元，以及2000年的虧損額100萬(wàn)元，合計(jì)104萬(wàn)元，可以用2001年度的所得彌補(bǔ)。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調(diào)減所得額104萬(wàn)元。27、“營(yíng)業(yè)外支出〞科目列支本年度通過(guò)民政部門向農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)30萬(wàn)元[解析]企業(yè)通過(guò)政府、民政部門或非盈利的社會(huì)團(tuán)體對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在計(jì)算所得稅時(shí)全額扣除，不作納稅調(diào)整。28、審查“管理費(fèi)用——技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)〞帳戶，本期歸集的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元，上年度發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元，該科研工程已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)[解析]技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)比例=（60-40）/40=50%>10%，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。通過(guò)上述帳務(wù)調(diào)整,本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增加120萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢增加80萬(wàn)元,管理費(fèi)用減少31.96萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入減少30萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出增加0.16萬(wàn)元,其中,管理費(fèi)用=-40-10+10.4+8=-31.96萬(wàn)元綜上:本年度稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額應(yīng)為:3763+120-80+31.96-30-0.16=3804.8萬(wàn)元納稅調(diào)增金額=83.75+30+1.7+42.5+20+26+5.5+105.84+0.68+56.8+25.86+30+2+70+35+32+2.04=569.67萬(wàn)元納稅調(diào)減工程金額=0.36+8+166.66+104+30+15=324.02萬(wàn)元本年度企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)(不含股息所得)應(yīng)納稅所得額=3804.8+569.67-324.02=4050.45萬(wàn)元內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4050.45*33%=1336.65萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納所得額=1336.65+1.69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=1338.34萬(wàn)元29、公司于2000年4月，投資興建“年產(chǎn)1000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技術(shù)改造工程〞該工程已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)符合國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策條件。投資期兩年，2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備1000萬(wàn)元，2001年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備800萬(wàn)元，均取得設(shè)備發(fā)票。[解析]分年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備按照先購(gòu)入先抵免的順序進(jìn)行.2000年度由于應(yīng)納稅所得額小于零,故2000年度購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備只能在2001年至2004年抵免2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬(wàn)元,大于400萬(wàn)元(1000*40%),可以抵免400萬(wàn)元再計(jì)算本年度購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額:新增稅額=1338.34-0(2000年應(yīng)納所得稅額)=1338.34萬(wàn)元,大于320萬(wàn)元(800*40%),可以抵免320萬(wàn)元抵免后,實(shí)際應(yīng)納所得稅額=1338.34-400-320=618.34萬(wàn)元三、 要求1、 扼要提出存在的影響納稅的問(wèn)題2、 針對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，作出跨年度的帳務(wù)調(diào)整分錄3、 計(jì)算2001年應(yīng)補(bǔ)繳的各稅稅額（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅）、并作出補(bǔ)稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄4、 代理填制2001年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整工程表補(bǔ)繳稅款分錄1、 補(bǔ)提所得稅應(yīng)計(jì)入損益的所得稅=618.34-0.67=617.67萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整6176700貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅61767002、 結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整科目余額=120-80+31.96-30-0.16-617.67=-575.87萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)5758700貸：以前年度損益調(diào)整57587003、 結(jié)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）46800貸：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅468004、 補(bǔ)繳各項(xiàng)稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅金——未繳增值稅46800——應(yīng)繳房產(chǎn)稅15100——應(yīng)繳城建稅3400——應(yīng)繳所得稅6183400其他應(yīng)繳款——應(yīng)繳教育費(fèi)附加1400貸：銀行存款6250100【所得稅處理會(huì)計(jì)與稅法差異】

理論局部永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來(lái)應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異——可抵減時(shí)間性差異是指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。——應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。企業(yè)根據(jù)當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，借：所得稅貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅——納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。因此，在采用納稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)合理劃分時(shí)間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采用納稅影響會(huì)計(jì)法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務(wù)法進(jìn)行核算。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回?！景咐治雠c講解】假設(shè)某企業(yè)2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為18萬(wàn)元，當(dāng)年計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元（不含稅法允許扣除的局部），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。若采用應(yīng)付稅款法借：所得稅66000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會(huì)計(jì)法設(shè)：2002年度該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為22萬(wàn)元，上年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不利因素消失，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)回，且當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整工程。稅前利潤(rùn) 時(shí)間性差異 應(yīng)納稅所得 應(yīng)交所得稅18（2001年） 2 20 6.622 -2 20 6.640 0 40 13.22001年會(huì)計(jì)處理借：所得稅59400（180000*33%）遞延稅款6600（20000*33%）（可抵減時(shí)間性差異）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅660002002年會(huì)計(jì)處理借：所得稅72600（220000*33%）貸：遞延稅款6600（20000*33%）應(yīng)交稅金——所得稅66000[（220000-20000）*33%]長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算的差異分析股權(quán)投資補(bǔ)稅的范圍與計(jì)算1、 投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，不退回分回利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)已納的所得稅。2、 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)，投資方分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。3、 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅方法，進(jìn)行納稅調(diào)整。例：甲企業(yè)為某市國(guó)有企業(yè)，因?qū)、B、C三個(gè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）、自營(yíng)利潤(rùn)-350000元，其中，“營(yíng)業(yè)外支出〞列支公益救濟(jì)性捐贈(zèng)50000元，無(wú)其他納稅調(diào)整工程，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會(huì)決定對(duì)甲企業(yè)分配利潤(rùn)485000元，甲企業(yè)當(dāng)月獲得A企業(yè)分回利潤(rùn)485000元。A企業(yè)為設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半〞優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤(rùn)335000元，B企業(yè)為設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半〞優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤(rùn)7300元。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤(rùn)150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。要求：根據(jù)上述資料，試計(jì)算甲企業(yè)2000年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。計(jì)算過(guò)程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損：485000-300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實(shí)際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。A企業(yè)分回的利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=185000/（1-15%）*（33%-18%）=32647.06）C企業(yè)分回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)稅=7300/（1-27%）*（33%-27%）=600（元）短期投資的差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的帳面價(jià)值。而118號(hào)文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不管企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，被投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)第一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價(jià)值，而稅法則作為持有收益第二、 會(huì)計(jì)規(guī)定按收付實(shí)現(xiàn)制確定入帳時(shí)間，而稅法規(guī)定對(duì)方會(huì)計(jì)上實(shí)際做利潤(rùn)分配時(shí)第三、 會(huì)計(jì)核算計(jì)提的短期投資減值準(zhǔn)備減少了短期投資的帳面價(jià)值，而短期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準(zhǔn)備后的余額。而稅法要求對(duì)短期投資本錢不得調(diào)整，因此，計(jì)稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資本錢的余額，該金額一般要低于會(huì)計(jì)核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。例：A公司有關(guān)短期股權(quán)投資業(yè)務(wù)如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購(gòu)入B公司股票10000股作為短期投資，每股單價(jià)7.28元，另支付稅費(fèi)400元，投資本錢為73200元。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利，每股分配0.1元的現(xiàn)金股利。（3）、2000年6月30日，B公司每股市價(jià)6.00元，A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200元（73200-1000-10000*6.00）（4）、2000年12月31日，B公司每股市價(jià)上升至6.50元。A公司應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。假設(shè)A公司2000年稅前利潤(rùn)總額60000元，2001年稅前利潤(rùn)總額8000000元。A公司除投資B公司股票外，無(wú)其他投資業(yè)務(wù)，也無(wú)其他納稅調(diào)整工程。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資——股票（B企業(yè)）73200貸：銀行存款73200（2）、宣揭發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利——B企業(yè)1000貸：短期投資——股票（B企業(yè)）1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣揭發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。調(diào)增所得額1000元。（3）、計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12200貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)12200（4）、股票市價(jià)上升，應(yīng)在原提取的準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)5000貸：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5000稅法：跌價(jià)準(zhǔn)備7200（12200-5000）應(yīng)調(diào)增納稅所得2000年應(yīng)納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（1-15%）*（33%-15%）=200587.76（元）（5）、短期投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款87800短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)7200貸：短期投資——股票（B企業(yè)）72200投資收益——出售短期投資22800稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅本錢-轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)=88000-73200-200=14600（元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這局部收益已包含在2001年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額之中，因此，應(yīng)調(diào)減所得額=22800-14600=8200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（800000-8200）*33%=261294（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同，主要表達(dá)在會(huì)計(jì)本錢與計(jì)稅本錢不同第一、短期股權(quán)投資計(jì)稅本錢的余額不扣除實(shí)際收到的分配股息，而會(huì)計(jì)本錢則將持有期間收到的分配股息從本錢中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計(jì)稅本錢，而會(huì)計(jì)上只作備查登記，不增加投資本錢（由于股數(shù)增加，單位本錢減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除方法的規(guī)定，為投資而增加的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資本錢，但會(huì)計(jì)上則計(jì)入當(dāng)期損益。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤(rùn)（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過(guò)企業(yè)所得稅的稅后利潤(rùn)（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應(yīng)視同稅后所得），原則上應(yīng)防止重復(fù)征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對(duì)非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補(bǔ)繳差異稅率局部的企業(yè)所得稅。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。長(zhǎng)期債權(quán)投資業(yè)務(wù)本錢法核算的分析會(huì)計(jì)、稅法對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算根本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資本錢包含的相關(guān)費(fèi)用，如果金額較大，可以于債券購(gòu)入至到期的期間內(nèi)在確認(rèn)相關(guān)利息收入時(shí)攤銷，計(jì)入損益。如果金額較小，也可以于購(gòu)入時(shí)一次攤銷，計(jì)入損益。這是基于會(huì)計(jì)核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資溢價(jià)或折價(jià)攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法，稅法同樣未對(duì)攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國(guó)債利息免征所得稅，應(yīng)作調(diào)減應(yīng)納稅所得處理。但從2001年起，國(guó)家決定在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國(guó)債凈價(jià)交易，自試行國(guó)債凈價(jià)交易之日起，納稅人在付息日或買入國(guó)債后持有到期時(shí)取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國(guó)債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計(jì)利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報(bào)國(guó)債利息收入免稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國(guó)債凈價(jià)交易成交后的交割單長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)本錢法核算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資所得確實(shí)認(rèn)時(shí)間與《通知》規(guī)定的時(shí)間根本相同。即，只要被投資方會(huì)計(jì)帳務(wù)中做利潤(rùn)分配處理，不管實(shí)際支付與否，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅本錢與會(huì)計(jì)本錢也根本相同。例1、：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資本錢110000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤(rùn)為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）、投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司110000貸：銀行存款110000（2）、2000年5月2日宣揭發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例2、甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬(wàn)元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。2000年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)80萬(wàn)元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，則甲公司的帳務(wù)處理如下：2000年4月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司250000貸：銀行存款2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時(shí)借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司10000[解析]在該筆分錄中，會(huì)計(jì)核算上對(duì)應(yīng)收股利不視為投資收益，而是沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢；稅法確認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資持有收益1萬(wàn)元，并據(jù)以復(fù)原成稅前所得，本例（略），同時(shí)投資的計(jì)稅本錢保持不變，仍為25萬(wàn)元2001年3月1日宣揭發(fā)放上年現(xiàn)金股利時(shí)甲公司沖減初始投資本錢的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資本錢=（600000-800000*9/12）*5%-10000=-10000元甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資當(dāng)期獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=400000*5%-（-10000）=30000元借：應(yīng)收股利20000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司10000貸：投資收益——股利收入30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資本錢不變。假定上述乙公司于2001年3月1日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利700000元，則沖減投資本錢=[（200000+700000）-800000*9/12]-10000=5000元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=700000*5%-5000=30000元借：應(yīng)收股利35000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司5000投資收益——股利收入30000對(duì)此，稅法應(yīng)確認(rèn)的投資收益為35000（700000*5%）元，并仍保持投資本錢不變。長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)權(quán)益法核算的差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定差異很大。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓本錢確實(shí)定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益確實(shí)認(rèn)時(shí)間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓本錢確實(shí)定不同，稅收上不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額等等。例1：X企業(yè)2001年1月2日向H企業(yè)投出資產(chǎn)單位：元項(xiàng)目 原始價(jià)值 累計(jì)折舊 公允價(jià)值機(jī)床 500000 150000 400000汽車 450000 50000 420000土地使用權(quán) 150000 — 150000合計(jì) 1100000 200000 970000X企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%，其初始投資本錢與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。2003年初，X企業(yè)將項(xiàng)股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入450000元。假設(shè)X企業(yè)2000年至2003年各年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000000元。（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（投資本錢）900000累計(jì)折舊200000貸：固定資產(chǎn)950000無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)150000稅法：應(yīng)調(diào)增所得稅額=970000-（1100000-200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）385000（550000*70%）貸：投資收益——股權(quán)投資收益3850000稅法：本年度按照權(quán)益法確認(rèn)的投資收益應(yīng)調(diào)減所得額385000元。（3）、2000年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)〞科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增工程金額-調(diào)減工程金額=1000000+70000-385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000（350000*70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）245000宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)〞科目的帳面余額=1285000-245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/（1-15%）=288235.29（元）由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)中并不包含此項(xiàng)收益，因此稅法：應(yīng)調(diào)增所得額288235.29（元）（5）2001年12月31日可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)〞帳面價(jià)值的金額為1040000元。（減記至零為限，未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資2100000*70%-104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權(quán)投資損失1040000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資本錢，也不得確認(rèn)投資損失。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會(huì)計(jì)期末自動(dòng)確認(rèn)的投資損失，在申報(bào)納稅時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)增納稅所得額1040000元（6）、2001年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)〞科目的帳面余額為零。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增工程金額-調(diào)減工程金額=1000000+288235.29+1040000=2328235.29（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(1-15%)*(33%-15%)=673200+51882.35=725082.35(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)〞科目帳面價(jià)值=850000*70%-430000=165000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000貸：投資收益——股權(quán)投資收益165000由于2002年的股利在下年度宣揭發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。稅法：調(diào)減所得稅額165000（元）2002應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增工程金額-調(diào)減工程金額=1000000-165000=835000應(yīng)納稅所得額=835000*33%=275550（元）（8）、2003年初，轉(zhuǎn)讓股權(quán)借：銀行存款450000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資165000投資收益—股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益285000稅法：轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅本錢=450000-970000（已納稅的公允價(jià)值作為計(jì)稅本錢）=-520000（元）。根據(jù)《通知》第二條第二款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)的局部可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元，本年度不得扣除，應(yīng)在以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤(rùn)+調(diào)增工程金額-調(diào)減工程金額=1000000-285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例2、甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬(wàn)元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬(wàn)元，乙公司注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資本錢）2800000累計(jì)折舊300000貸：固定資產(chǎn)11000000銀行存款2000000[解析]會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。而稅法一方面要對(duì)房屋按公允價(jià)值視同銷售確認(rèn)所得：100-（110-30）=20萬(wàn)元，并將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；另一方面對(duì)投資本錢也按其公允價(jià)值100萬(wàn)元為基礎(chǔ)，連同貨幣出資共為300萬(wàn)元。假定甲企業(yè)對(duì)該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次計(jì)稅有困難，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)并得到同意，將其在5個(gè)納稅年度內(nèi)平均轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅所得額，每年為4萬(wàn)元，則2000年應(yīng)調(diào)增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬(wàn)元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權(quán)，即300（1000*30%）萬(wàn)元。因此甲公司應(yīng)記錄股權(quán)投資差額-20（280-300）萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資本錢）200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）200000甲公司股權(quán)投資差額按10年攤銷2000年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，則借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）300000（100萬(wàn)元*30%）貸：投資收益300000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000貸：投資收益20000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞帳戶的帳面價(jià)值為312萬(wàn)元，計(jì)稅的投資本錢仍為300萬(wàn)元2001年3月15日，乙公司宣告分派50萬(wàn)元，則借：應(yīng)收股利150000（50萬(wàn)元*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞帳面價(jià)值為297萬(wàn)元。而稅法要將15萬(wàn)元作為應(yīng)稅投資收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)投資收益2001年乙公司虧損60萬(wàn)元，當(dāng)年末計(jì)提投資減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元，則借：投資收益180000（60萬(wàn)元*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）180000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）20000貸：投資收益20000借：投資收益150000貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150000此時(shí)，“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞帳面價(jià)值266萬(wàn)元，計(jì)稅投資本錢仍為300萬(wàn)元。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，價(jià)格290萬(wàn)元，款項(xiàng)收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備150000銀行存款2900000長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）160000——乙公司（損益調(diào)整）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資本錢）3000000投資收益240000此時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益24萬(wàn)元，而按稅法規(guī)定計(jì)算，不但沒(méi)有收益，反而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失-10（290-300）萬(wàn)元。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)局部可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)盤虧資產(chǎn)20萬(wàn)元（含進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)盤點(diǎn)小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質(zhì)資產(chǎn)180萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員將上述財(cái)產(chǎn)損失計(jì)入了當(dāng)年會(huì)計(jì)損益，在年末結(jié)帳前尚未得到企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，2001年該企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示有利潤(rùn)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除，但因?qū)魮p失金額難以確定等原因?qū)е挛椿蚺鷾?zhǔn)。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產(chǎn)賠償50萬(wàn)元，董事會(huì)批準(zhǔn)將凈損失150萬(wàn)元計(jì)入損益；同年5月份，該資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅前扣除1、2001年度結(jié)帳時(shí)，先對(duì)盤虧、毀損資產(chǎn)進(jìn)行處理借：管理費(fèi)用200000營(yíng)業(yè)外支出1800000貸：資產(chǎn)類科目2000000假設(shè)企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法借：遞延稅款660000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6600002、假設(shè)企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤(rùn)的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會(huì)批準(zhǔn)后借：其他應(yīng)收款500000貸：以前年度損益調(diào)整500000借：以前年度損益調(diào)整165000（500000*33%）貸：遞延稅款165000借：以前年度損益調(diào)整335000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)335000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)50250（335000*15%）貸：盈余公積502503、2002年5月份在報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納稅所得額，同時(shí)作抵退所得稅款處理借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅495000貸：遞延稅款495000企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次，對(duì)盤盈、盤虧、毀損的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理廠長(zhǎng)會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)帳前處理完畢。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)重大與非重大規(guī)定了一個(gè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即通常某交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比例大?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正》規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，按以下原則處理：1、 本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)工程2、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，如影響損益應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)工程也應(yīng)作為本期一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)工程3、 本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將前期其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。4、 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理5、 企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)予以更正例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購(gòu)入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1500元，誤計(jì)為固定資產(chǎn)，并已提折舊150元，該低值易耗品尚未領(lǐng)[分析]該過(guò)錯(cuò)屬于“本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)〞，應(yīng)直接調(diào)整本期相關(guān)工程。借：低值易耗品1500貸：固定資產(chǎn)1500借：累計(jì)折舊150貸：管理費(fèi)用150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購(gòu)置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用〞帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用〞科目。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設(shè)備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計(jì)入“其他應(yīng)付款〞科目的貸方。假定該公司租金收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。[分析]由于該筆錯(cuò)誤的金額相對(duì)于整個(gè)公司來(lái)說(shuō)并不大，缺乏以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。因此，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)〞進(jìn)行更正。對(duì)此類過(guò)錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，只需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)工程。其中，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益工程；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程。借：固定資產(chǎn)2000貸：管理費(fèi)用2000借：制造費(fèi)用50貸：累計(jì)折舊50借：其他應(yīng)付款1800貸：其他業(yè)務(wù)收入1800新《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)5年。〞稅法對(duì)納稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因?yàn)槠浣痤~小，就可以直接作為本期事項(xiàng)處理而免于計(jì)算納稅人應(yīng)得利息或應(yīng)繳的滯納金。在“國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)〞文中規(guī)定：納稅人某一年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或推后申報(bào)扣除。由此可見(jiàn)，對(duì)于因工作失誤導(dǎo)致的計(jì)稅過(guò)錯(cuò)，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生過(guò)錯(cuò)的前期所屬年度的應(yīng)納稅所得額。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款234000貸：其他應(yīng)付款2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售本錢也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該批產(chǎn)成品帳面本錢為120000元。假定所得稅按應(yīng)付稅款法計(jì)算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加[解析]由于該筆錯(cuò)誤金額較大，應(yīng)按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)〞進(jìn)行更正。對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該過(guò)錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。1999年少計(jì)銷售收入20萬(wàn)元，少計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅金3.4萬(wàn)元，多計(jì)存貨12萬(wàn)元，少計(jì)利潤(rùn)8萬(wàn)元（20-12），少計(jì)所得稅2.64萬(wàn)元（8*33%），少計(jì)凈利潤(rùn)5.36萬(wàn)元（8-2.64），少提法定盈余公積0.536萬(wàn)元（5.36*10%），少提公益金0.268萬(wàn)元（5.36*5%）。補(bǔ)計(jì)收入借：其他應(yīng)付款234000貸：以前年度損益調(diào)整234000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000補(bǔ)轉(zhuǎn)本錢借：以前年度損益調(diào)整120000貸：產(chǎn)成品120000調(diào)整所得稅借：以前年度損益調(diào)整26400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅26400將以前年度損益科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整53600貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)53600調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)8040貸：盈余公積——法定盈余公積5360——公益金2680編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表如下資產(chǎn)負(fù)債表（局部）編制單位：甲公司時(shí)間：2000年12月31日單位：元資產(chǎn) 年初數(shù) 負(fù)債和所有者權(quán)益 年初數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后 調(diào)整前 調(diào)增減 調(diào)整后存貨 150000 -120000 30000 其他應(yīng)付款 350000 -234000 116000 應(yīng)交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20000 2680 22680利潤(rùn)表（局部）編制單位：甲公司2000年度單位：元工程 上年數(shù) 調(diào)整前 調(diào)增（減） 調(diào)整后一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3500000 200000 3700000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 1800000 120000 1920000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 70000 —— 70000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 1630000 80000 1710000……. 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 1200000 80000 1710000…….. 四、利潤(rùn)總額 1250000 80000 1280000減：所得稅 412500 26400 438900五、凈利潤(rùn) 837500 53600 891100加：年初未分配利潤(rùn) 120000 —— 120000六、可供分配利潤(rùn) 957500 53600 1011100提取法定盈余公積 837500 5360 891100提取法定公益金 41875 2680 44555七、可供分配的利潤(rùn) 831875 45560 877435減：應(yīng)付普通股股利 621875 —— 621875八、未分配利潤(rùn) 210000 45560 255560按照“重要性〞原則，對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)給予了不同的更正方法。而稅收上則要求必須嚴(yán)格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性〞原則。對(duì)于以前年度的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，涉及損益的，應(yīng)當(dāng)并入過(guò)錯(cuò)年度的所得額。首先，由于企業(yè)所得稅存在三檔稅率（18%、27%、33%），按照國(guó)稅發(fā)（1994）132號(hào)文件規(guī)定，稅務(wù)部門查出以前年度的所得額，應(yīng)按被查出年度的適用稅率補(bǔ)征所得稅。由此看來(lái)，對(duì)于查出的以前年度的涉及損益的過(guò)錯(cuò)，不管重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)與非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，一律并入過(guò)錯(cuò)年度的所得額。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。再次，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。對(duì)于過(guò)錯(cuò)期原認(rèn)定為虧損的，應(yīng)重新確定應(yīng)由以后年度彌補(bǔ)的虧損額。對(duì)于過(guò)錯(cuò)期原為盈利的，需要對(duì)過(guò)錯(cuò)額計(jì)算補(bǔ)繳稅款。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)上已調(diào)整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減處理，即原更正過(guò)錯(cuò)的結(jié)果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期所得；原會(huì)計(jì)更正結(jié)果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤(rùn)的，應(yīng)調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得。在實(shí)際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整〞科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整〞科目金額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目。這種做法是將“不重要〞的非重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差異分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整常見(jiàn)的調(diào)整事項(xiàng)的例子如：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)