高校工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及解決對(duì)策

摘要：高校工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的審核工作，要求審計(jì)工作者明確審計(jì)工作的主要任務(wù)、遵循審計(jì)的基本原則和方法、注重審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，還應(yīng)該注重經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)、確保工程質(zhì)量、工程造價(jià)得到較好的控制。本文從高?；üこ虒徲?jì)中存在諸多程序不規(guī)范、監(jiān)管不到位、竣工圖與實(shí)際不符、工程造價(jià)報(bào)價(jià)不實(shí)等問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解，并提出解決的對(duì)策。關(guān)鍵詞：工程結(jié)算；審計(jì)；問(wèn)題；解決對(duì)策近十年了，高等教育有突飛猛進(jìn)的發(fā)展，尤其是高校逐年擴(kuò)招，基本建設(shè)需要增加投入，擴(kuò)大使用面積，才能滿足教學(xué)、科研等各個(gè)方面的需求。建設(shè)資金的投入量比較大，如何充分發(fā)揮建設(shè)資金的投資效率，避免浪費(fèi)，切實(shí)有效的開(kāi)展基建工程審計(jì)，不斷提高基建工程審計(jì)的質(zhì)量和效率顯得尤為重要。已有不少學(xué)者對(duì)工程結(jié)算審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了研究，比如劉雷[1]等研究了將FMEA方法用于大型工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，為我國(guó)公共工程風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)提供了一種新的技術(shù)。李國(guó)成[2]從高校工程審計(jì)管理者的角度探討了建設(shè)工程審計(jì)中的困難及審計(jì)部門(mén)面臨的困惑，比如工程審計(jì)定位、工程審計(jì)如何著力等問(wèn)題。本文結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校基建工程審計(jì)現(xiàn)狀、發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行討論。一、高校建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀建設(shè)工程項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)，僅僅做事后工程結(jié)算審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、控制造價(jià)、提高投資效益的要求。2007年12月19日教育部下發(fā)了“關(guān)于加強(qiáng)高校建設(shè)工程全過(guò)程審計(jì)的意見(jiàn)”，對(duì)審計(jì)的方法、原則、內(nèi)容等提出了具體要求。隨后，各高校按照該意見(jiàn)要求及自身實(shí)際情況，加強(qiáng)了對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作。但由于缺乏統(tǒng)一的實(shí)施辦法，各高校在具體執(zhí)行上存在較大差異。由中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)發(fā)布的、自2009年9月1日開(kāi)始實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱“指南”）中[3]，以高校建設(shè)工程項(xiàng)目管理的業(yè)務(wù)流程為主線，實(shí)施從投資論證到竣工交付使用各階段的全過(guò)程審計(jì)，是對(duì)高校建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范。由于高校行政管理的復(fù)雜性、我國(guó)工程建設(shè)管理的行業(yè)特征、各高校工程建設(shè)管理模式和工程審計(jì)力量的差異等原因，致使該指南難以完全貫徹實(shí)施。據(jù)筆者了解，目前很少高校能完全按照指南要求自身或者委托咨詢公司開(kāi)展工程建設(shè)全過(guò)程審計(jì)工作，也很少有高校能有實(shí)力和精力真正有效地對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程實(shí)施審計(jì)，全過(guò)程審計(jì)實(shí)施起來(lái)仍然有很大的難度。二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（一）送審資料不完全。送審資料的完整程度直接決定了工程結(jié)算審計(jì)的效率和效果。資料的不完善，既不能全面反應(yīng)工程項(xiàng)目的情況又降低了審計(jì)工作效率。具體表現(xiàn)有：結(jié)算書(shū)無(wú)監(jiān)理、甲方主管人員的簽字蓋章；無(wú)開(kāi)工令；無(wú)驗(yàn)收資料、招、投標(biāo)書(shū)；工程簽證無(wú)監(jiān)理、建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)管理人員的簽字、單位蓋章；無(wú)工程量計(jì)算式等。（二）竣工圖與實(shí)際不符。工程竣工圖是編制結(jié)算的重要依據(jù)，但上報(bào)的竣工圖未嚴(yán)格按工程變更和實(shí)際繪制，只是簡(jiǎn)單的在原來(lái)施工圖上蓋上竣工圖章，監(jiān)理和現(xiàn)場(chǎng)管理人員未經(jīng)審核不負(fù)責(zé)的簽上字就送上來(lái)了，有的甚至無(wú)任何人簽字。（三）監(jiān)管不到位?；?、監(jiān)理等管理人員管理不到位，變更、簽證資料不夠真實(shí)、全面。部分工程簽證與實(shí)際不符、出入較大，有的重復(fù)簽證；減少項(xiàng)目簽證均未反應(yīng)。工程簽證最重要的是區(qū)分是由于誰(shuí)的責(zé)任引起的變更，如果因?yàn)橐曳降脑颍词箤?shí)際發(fā)生了，也不能簽證。（四）工程造價(jià)報(bào)價(jià)不實(shí)，水份過(guò)大。表現(xiàn)如下：①對(duì)投標(biāo)書(shū)中部分未施工的工程量沒(méi)有減去②對(duì)投標(biāo)書(shū)中工程量與實(shí)際增減量的差額只報(bào)增不報(bào)減；③未按圖施工和規(guī)范施工的工程量未減，④主材價(jià)格虛高，尤其是安裝工程材料，比如管線、配電箱等，由于沒(méi)有實(shí)行實(shí)時(shí)認(rèn)價(jià)，在結(jié)算過(guò)程中，材料價(jià)格的時(shí)效性已過(guò)。⑤虛報(bào)工程量；⑥對(duì)重新進(jìn)行組價(jià)部分高套定額；⑦對(duì)原清單部分已包含的內(nèi)容重復(fù)計(jì)算。（五）內(nèi)審側(cè)重于工程造價(jià)的審核，對(duì)基本建設(shè)管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)不夠?；üこ坦芾硭降母叩?，直接影響工程審計(jì)結(jié)算質(zhì)量，目前內(nèi)審由于時(shí)間與人員的原因，一直未有對(duì)審計(jì)的工程進(jìn)行報(bào)告評(píng)價(jià)，分析原因，未能對(duì)建設(shè)管理單位的監(jiān)督與評(píng)價(jià)執(zhí)行到位。（六）結(jié)算審計(jì)對(duì)送審各階段結(jié)算資料的時(shí)效性未嚴(yán)格界定與執(zhí)行。比如工程項(xiàng)目施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)，需提醒督促建設(shè)管理部門(mén)對(duì)設(shè)計(jì)變更減少的項(xiàng)目及時(shí)出具書(shū)面簽證資料；對(duì)設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證沒(méi)有及時(shí)要求基建管理部門(mén)對(duì)較大或重大變更進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算申報(bào)與審核。在認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的過(guò)程中需要認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的品種繁多的，相關(guān)人員雖然做了大量的市場(chǎng)調(diào)研測(cè)算等認(rèn)價(jià)工作，但仍然有不少的主要材料未有認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)，因過(guò)了主要材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的時(shí)效性，導(dǎo)致在工程結(jié)算中引起很大的爭(zhēng)議。三、解決對(duì)策（一）實(shí)加強(qiáng)規(guī)范化管理切。依據(jù)國(guó)家規(guī)定，包括勘探，設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，咨詢，檢測(cè)等單位的產(chǎn)生；工程材料設(shè)備的采購(gòu)；工程量清單外增加的工程項(xiàng)目；都應(yīng)通過(guò)正規(guī)的程序采用招標(biāo)形式進(jìn)行。依據(jù)監(jiān)理規(guī)范，切實(shí)采用監(jiān)理制。要求監(jiān)理單位嚴(yán)格按照監(jiān)理規(guī)范進(jìn)行人員配備，現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)管理，資料管理，造價(jià)管理。（二）理順資料審核流程工程變更單：設(shè)計(jì)變更：設(shè)計(jì)人員提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→設(shè)計(jì)變更單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。甲方（含使用單位）要求變更：甲方現(xiàn)場(chǎng)代表提出，領(lǐng)導(dǎo)同意→設(shè)計(jì)審核→監(jiān)理審核→監(jiān)理出具工程變更單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。乙方要求變更：乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→設(shè)計(jì)審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具工程變更單（設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方?，F(xiàn)場(chǎng)簽證乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具現(xiàn)場(chǎng)簽證單（施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。材料認(rèn)價(jià)單乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理與設(shè)計(jì)共同選擇2-3個(gè)樣品并提出價(jià)格建議→業(yè)主材料小組審定→監(jiān)理出具材料認(rèn)價(jià)單（設(shè)計(jì)，監(jiān)理，乙方項(xiàng)目經(jīng)理，業(yè)主材料小組組長(zhǎng)簽字）→監(jiān)理通知施工方。技術(shù)核定單乙方現(xiàn)場(chǎng)代表提出→監(jiān)理審核→設(shè)計(jì)審核→業(yè)主審核→監(jiān)理出具技術(shù)核定單（設(shè)計(jì)，施工，監(jiān)理，業(yè)主現(xiàn)場(chǎng)代表簽字）→監(jiān)理通知施工方。結(jié)算書(shū)乙方造價(jià)人員提出→監(jiān)理造價(jià)人員審核（重點(diǎn)審核資料是否規(guī)范完整，竣工圖是否與實(shí)際相符）→業(yè)主基建處一審→業(yè)主審計(jì)處二審→咨詢公司終審。加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理。成立項(xiàng)目跟蹤審計(jì)小組，小組長(zhǎng)為現(xiàn)場(chǎng)代表，每天到現(xiàn)場(chǎng)一次，成員按專業(yè)分工，按專業(yè)需要不定期到現(xiàn)場(chǎng)?，F(xiàn)場(chǎng)代表全程參與施工階段跟蹤審計(jì)并作好審計(jì)日志。整理并管理相關(guān)審計(jì)檔案。審計(jì)項(xiàng)目小組參與隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量確認(rèn)，并在審計(jì)日志上作好記錄。涉及重大變更，大的現(xiàn)場(chǎng)簽證工程量，現(xiàn)場(chǎng)代表應(yīng)事先請(qǐng)示、按照相關(guān)程序報(bào)送審批。跟蹤審計(jì)咨詢公司應(yīng)確定專人在隱蔽工程，材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)到現(xiàn)場(chǎng)。四、建議及思考（一）找準(zhǔn)定位。作為學(xué)校的審計(jì)部門(mén)，其定位是依法行使獨(dú)立監(jiān)督權(quán)，而不是管理或者處理權(quán)。2003年出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》明確提出內(nèi)部審計(jì)的職能是“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”。從這一職能定位可知，在高校工程建設(shè)和維修的管理過(guò)程中，審計(jì)充當(dāng)“監(jiān)督者”、“督查者”的角色。因此工程審計(jì)必須明確和正確的對(duì)待自己的角色定位。（二）充分履職，把握尺度。審計(jì)部門(mén)在工程新建項(xiàng)目和維修項(xiàng)目中，要做到全過(guò)程的工程審計(jì)，牢牢監(jiān)督施工過(guò)程中要害關(guān)口的實(shí)施情況。但在實(shí)施過(guò)程中，不應(yīng)該參與或者干預(yù)管理，不能替代管理部門(mén)履行管理職能，而應(yīng)扮演好“監(jiān)察者”、“督促者”的角色，可以針對(duì)工程管理制度建設(shè)和項(xiàng)目操作過(guò)程中遇到的問(wèn)題，提出有效合理化的建議，做到到位而不越位。（三）完善制度。為加強(qiáng)高校審計(jì)工作，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容和范圍，提高審計(jì)效率，提升審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，審計(jì)部門(mén)需建立規(guī)范和完善的制度。需要規(guī)范審計(jì)工作職責(zé)、各崗位職責(zé)、工作流程、工作內(nèi)容、操作規(guī)范、審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。審計(jì)部門(mén)的工作人員作為履行審計(jì)監(jiān)督職能的監(jiān)督者，并不比其他被監(jiān)督者具有更高的優(yōu)越感。工程審計(jì)人員也并非是生活在不食人間煙火的真空里，其他部門(mén)人員可能出現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員也有可能出現(xiàn)應(yīng)該我們要以更高的標(biāo)準(zhǔn)要求自己的行為規(guī)范。（四）和諧審