2023-6審計學教學提綱

《審計學》教學提綱

第一章總論

本章主要講四個問題：（1）審計的產(chǎn)生和發(fā)展（2）審計的概念和屬性（3）審計的目標

和對象（4）審計的職能和作用。其中審計的概念、職能作為基礎要求駕馭，審計的目標和

對象與后面內容關系較為親密，要求懂得推斷和運用。

第一節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展

一、審計的產(chǎn)生

（一）維護受托經(jīng)濟責任關系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎

（-）加強經(jīng)濟管理和限制是審計發(fā)展的動力

（三）現(xiàn)代科學管理為審計的發(fā)展供應了方法和手段

二、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展（六個階段）

1.西周初期初步形成階段

2.秦漢時期最終確立階段

3.隋唐——宋日臻健全階段

4.元、明、清停滯階段

5.中華民國的不斷演進階段（1912——1949）

6.新中國的振興階段

三、西方審計的起源與演進（自學）

第二節(jié)審計的概念和屬性

一、審計的概念

對概念的理解，需把握五個基本因素：主體、客體、依據(jù)、方法、性質。

［留意］審計的概念不是一成不變的，它隨著政治經(jīng)濟條件的改變，以及對象、職能、

任務、方法的發(fā)展而不斷發(fā)展。

二、審計的基本特征

I.獨立性——保證審計工作順當進行的必要條件

［留意］獨立并非肯定，必需在憲法和法律的范圍內工作。

2.權威性——審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證，由獨立性確定。

三、審計的屬性——獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動

為充分體現(xiàn)審計的這一性質，在審計機構的設置和審計工作過程中，必需遵循以下原則:

機構獨立、經(jīng)濟獨立、精神（人員）獨立.

國外各審計組織在談到審計性質時，也都特別強調審計的獨立性。如：美國注冊公共會

計師協(xié)會，最高審計機關國際組織（INTOSAI）

?審計作為獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督與其他專業(yè)性的經(jīng)濟監(jiān)督有什么區(qū)分與聯(lián)系？

第三節(jié)審計的目標和對象

一、審計的目標AUDITOBJECTIVE（以社會審計審計目標的確定為例）目

標的確定受對象的制約，還主要取決于審計的性質、職能、托付者對審計工作的要求。

它包括審計的總目標、審計的具體目標。

（一）審計總目標的演化

審計階段審計目標

具體審計查錯防弊

資產(chǎn)負債表審計的功能由防護性發(fā)展到公證性，查錯防弊退居

審計其次位

會計報表不再局限于查錯防弊和社會公證，而是向管理領域

審計有所深化發(fā)展，并形成一套完整的理論和方法

盡管審計總目標在不同的審計階段有不同的改變，但注冊會計師的主要職責，始終是對

被審計單位執(zhí)行會計報表審計。

（二）、我國獨立審計的總目標

依據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性、公

允性和會計處理方法的一貫性表示看法。這一規(guī)定恰當?shù)貜娬{了審計總目標是對會計報表表

示看法。

?為什么會計報表運用者希望注冊會計師為會計報表的“三性”作出鑒證？

（1）不同的利益會導致有偏見、不公證的會計報表，運用者紛紛向外部獨立人員尋求

鑒證。

（2）為進行投資、貸款和其他決策時，運用者希望確定被審計單位是否按公認會計準

則編制會計報表。

（3）因為會計處理日益困難，運用者要求注冊會計師對會計報表的質量進行鑒證。

（4）遠地運用者依靠注冊會計師的審計以干脆評估會計報表的質量。

［留意］在完成審計目標的過程中必需明確：

1,被審計單位的會計責任

2.注冊會計師的審計責任

（三）審計的具體目標

審計的具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標。

一般審計目標是進行全部項目審計均必需達到的目標,項目審計目標則是按每個項目分別確

定的目標，具體審計目標的確定，有助于注冊會計師依據(jù)獨立審計準則的要求收集充分、適

當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)項目的實際狀況確定應收集的證據(jù)。

一般來說，審計具體目標必需依據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。

被審計單位管理當局對會計報表的以下五項認定：（1）存在或發(fā)生，（2）完整性，（3）

權利與義務（4）估價與分攤（5）表達與披露

管理當局會計報表認定種類及其性質

認定種類性質

1.存在或發(fā)生各項資產(chǎn)、負債及業(yè)主權益在特定日期均存在，全部已進行會計記錄的

交易在特定日期均已發(fā)生

2.完整性在會計報表中全部應列示的交易和事項均已列入

3.權利與義務在特定日期、各項資產(chǎn)均屬公司的權利，各項負債均是公司的義務

4.估價與分攤各項資產(chǎn)、負債、業(yè)主權益收入和費用等要素均已按適當?shù)姆椒ㄟM行計

價，列入會計報表的金額正確

5.表達與披露會計報表上的特定組成要素己被適當?shù)丶右苑诸?、說明和披露

2.具體審計目標

以存貨為例,說明管理當局會計報表認定，推論得出具體審計目標的過程

管理當局認定具體審計目標

一般審計目標運用于存貨的項目審計目標

1總體合理性全部存貨及銷售成本合理看來無重要錯報

其他特定目標

1存在或發(fā)生2.真實性資產(chǎn)負債表日，己記錄的全部存貨均存在

2完整性3完整性現(xiàn)有存貨均盤點并記入存貨總額

3權利和義務4全部權(1)公司對全部存貨均擁有全部權

(2)存貨未作抵押

4估價或分攤5.估價(1)帳面存貨量與實際實物數(shù)量相符，用以估價存貨的

價格無重大錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，具體數(shù)

據(jù)的加總正確

(2)當存貨的可實現(xiàn)凈值削減時，已沖減存貨價值

6.截止(1)年末選購截止是恰當?shù)?/p>

(2)年末銷售截止是恰當?shù)?/p>

7.機械精確性存貨項目的總計數(shù)與總賬一樣

5表達與披露8.披露(1)存貨主要種類和估價基礎已揭示

(2)存貨的抵押或轉讓已揭示

9.分類存貨已恰當?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類

［留意］審計人員在確定目標時，應充分考慮以下基本因素：

(1)被審計單位的基本狀況

(2)被審計單位經(jīng)濟活動的性質

(3)被審計單位所屬行業(yè)的特殊會計實務等

二、審計對象

1.被審計單位的財政財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動。

2.被審計單位的各種作為供應財務收支及其有關經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料

和其他資料，

［留意］經(jīng)濟活動雖由各種載體顯示出來，但也存在那些客觀存在而由于被審計單位

工作疏忽或有意隱匿而未被顯示出來的，也應當是我們的審計對象。

第四節(jié)審計的職能和作用

一、審計的職能

(一)、審計職能的不同觀點

1.單職能論

2.多職能論

比較：單職能論只體現(xiàn)了對被審計人的某一職能；多職能論從審計對三方面的關系人不

同職能全面闡述審計的職能。

(-)審計的基本職能：經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證

二、審計的作用

1.制約作用

2.促進作用

三、審計的局限性

第二章審計的種類、方法和程序

本章介紹四個基本內容：審計的種類、審計的方法、統(tǒng)計抽樣在審計中的應用、審計

程序。要求重點駕馭審計的方法、統(tǒng)計抽樣在審計中的應用，并嫻熟駕馭這些基本方法的運

用。

第一節(jié)審計的種類

一、審計的基本分類

(一)、1.按執(zhí)行主體不同：

(1).政府審計

(2).社會審計

(3).部門、單位內部審計

按執(zhí)行主體與被審計單位關系不同

(1)外部審計

(2)內部審計

(二)、按審計的目的和內容不同分類：

1.財政財務審計——傳統(tǒng)、常規(guī)

2.財經(jīng)法紀審計——專案審計……財務審計的一種特殊類型

3.經(jīng)濟效益審計

二、審計的其他分類

(―)按審計的范圍分類

I.全面審計——全部審計

2.局部審計——部分審計

3.專項審計——專題審計

(-)按審計實施的時期分類

1、事前審計

2、事中審計

3,事后審計

(三)按審計執(zhí)行地點分類

1.報送審計

2.就地審計

(四)按審計動機分類

1.強制審計

2.隨意審計

(五)按審計是否通過被審計單位分類

1.預報審計

2.突擊審計

(六)按審計運用的技術和方法分類

1、賬表導向審計

2、系統(tǒng)導向審計

3、風險導向審計

第二節(jié)審計的方法

一、審計方法的選用

審計方法：審計人員檢查和分析審計對象，收集審計證據(jù)，并比照審計依據(jù),

形成計看法和結論的各種特地手段的總稱。

審計方法的選用，必需滿意以下要求：

1.審計方法的選用要適應審計的目的

2.審計方法的運用要適合審計的方式

3.審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際

二、審計技術方法

（-）審查書面資料的方法--------最基本的方法

它可以按不同標準劃分為下列幾種方法。

1.按審查書面資料的技術可分為批閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法。

2.按審查書面資料的依次可分為順查法和逆查法

（1）查法：（正查）

（2）逆查法：（倒查）

（3）比較：A審計目標不同，兩種方法取得證據(jù)質量不同。

如：真實性……逆查法，完整性……順查法

B二者應結合運用

C二者的范圍是敏捷

3.按審查書面資料的數(shù)量可分為詳查法和抽查法

（1）詳查法：

（2）抽查法：

（二）證明客觀實物的方法

1.盤存法：

2.調整法：

（1）對銀行存款實存數(shù)的審查，調整未達賬項

（2）證明財產(chǎn)物資賬實是否相符

結存日=盤存日+結存日一盤存日-結存日一盤存日

數(shù)量盤點數(shù)量發(fā)出數(shù)量收入數(shù)量

3.視察法：

4.鑒定法：----------聘請專家?guī)椭?/p>

第三節(jié)統(tǒng)計抽樣在審計中的應用

一、審計抽樣法的意義

抽樣審計法是指審計人員先對特定審計對象總體抽取部分樣本進行審查，然后以其

審查結果來推斷總體正確性的一種方法。在審計歷史上，先后經(jīng)驗了三個階段，即：

隨意抽樣法-------推斷抽樣法--------統(tǒng)計抽樣法

二、屬性抽樣

運用屬性抽樣的方法，主要包括下列幾個步驟：

（-）確定預料差錯發(fā)生率-------樣本量（正方向）

（二）確定精確度--------樣本量（反方向）

（三）確定牢靠程度-------樣本量（正方向）

（四）確定樣本量——查表

（五）選擇隨機抽樣方法

1、隨機數(shù)表法

2、系統(tǒng)抽樣法（間隔抽樣法、等距抽樣法）

3、分層抽樣法

4、整群抽樣法

（六）評價抽樣結果，推斷總體特征

評價：樣本差錯率〈預料差錯率——樣本規(guī)模符合抽樣要求

樣本差錯率=預料差錯率

樣本差錯率〉預料差錯率——樣本規(guī)模太小，不符合要求

推斷：以肯定的置信度確定總體的差錯率不超過某個百分比。

三、變量抽樣

審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣。適用于存貨、應收賬款的估計。主要有平

均值估計法、差異估計法、比率估計法。

1.平均值估計法

核心：以樣本平均值估計總體平均值

2.差異估計（差額估計）——誤差與帳面價值不成比例

（1）比率估計法：

（2）差額估計法：

第四節(jié)審計程序（自學）

第三章我國審計的組織形式

第一節(jié)政府審計機關

一、政府審計機關及其人員

是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，具有憲法給予的獨立性和權威性。

實行統(tǒng)一領導分級負責的原則：

二、政府審計機關的職責權限

（一）、職責

（二）、權限

（三）、審計監(jiān)督活動的原則：合法性、獨立性、強制性

三、政府審計是高層次的經(jīng)濟監(jiān)督

1.對象確定

2.地位和性質確定

3.實施了對國民經(jīng)濟的全面經(jīng)濟監(jiān)督

四、最高審計機關國際組織

160多個國家設置政府審計機關大多數(shù)加入國際性審計組織——最高審計機關國際組

織（INTERNATIONALORGANIZATIONOFSOPREMEAUDIT

INSTITUTION------1NTOSAI）

1968在東京實行大會，制定了組織章程，通過了東京宣言，正式宣布“最高審計機關

國際組織”成立。

我國在1983年正式加入?？偛吭诰S也納。

五、中外政府審計的類型

1.議會領導制

2.政府領導制——中（前面以介紹）

3.財政部門領導制--瑞士

4.司法體制——法

5.獨立于立法、行政、司法體制——日（會計檢查院）

第二節(jié)內部審計機構

一、內部審計機構及其特征

（一）、內部審計機構

1.部門內部審計機構

2.單位內部審計機構

（二人內部審計機構的特征：服務上的內向性，審查范圍的廣泛性，作用的穩(wěn)定性，微觀監(jiān)

督和宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。

二、內部審計機構的職責和權限

（一）內部審計機構的職責

（二）內部審計機構的職權

三、國際內部審計機構

內部審計近十幾年來在世界范圍內發(fā)展很快，國際溝通日益增多，為此，在20世

紀40年頭初就成立了國際內部審計機構。1941年，內部審計協(xié)會在美國正式成立，標記著

傳統(tǒng)內部審計工作起先向現(xiàn)代內部審計發(fā)展。（奠基年）

第三節(jié)民間審計組織

一、民間審計組織和人員

（一）、民間審計組織

依據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關部門審核、注冊登記的會計師事務所和審計事務

所。

1.會計師事務所

我國會計師事務所類型：（1）部批會計師事務所

（2）地方性會計師事務所

（3）中外合作會計師事務所

（4）合伙設立會計師事務所

2.審計事務所

（二）、中國注冊會計師協(xié)會

成立于1988年。是在財政部領導下，經(jīng)政府批準成立的注冊會計師職業(yè)組織。

作用：1對事務所和注冊會計師進行自我教化和自我管理

2是聯(lián)系政府機關和注冊會計師的橋梁與紐帶

（三）、民間審計人員

取得資格途徑：考試、考核

二、民間審計的業(yè)務范圍和職權

（-）民間審計的業(yè)務范圍

1.審計業(yè)務

2.會計詢問業(yè)務

3.股份制試點企業(yè)有關業(yè)務

（二）民間審計的職權

第四節(jié)民間審計人員的職業(yè)道德和法律責任

一、民間審計人員的職業(yè)道德

指對民間審計人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)紀律、業(yè)務實力、工作規(guī)則及所負的責任等思

想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。

（-）民間審計人員的職業(yè)道德的基本要求

1.獨立原則

2.客觀原則

3.公正原則

4.廉潔原則

（二）民間審計人員的業(yè)務實力和技術守則

1.業(yè)務實力的要求（4）

2.技術守則（7）

（三）民間審計人員對托付單位的責任

1.按時、按質完成托付業(yè)務

2.保密

3.按標準收費

（四）對同業(yè)的責任（4）

（五）業(yè)務擔當中的職業(yè)道德（7）

二、民間審計人員的法律責任

（-）、會計責任和審計責任

注冊會計師的審計責任是發(fā)展的，在審計中要留意被審計單位存在的錯誤與舞弊：

錯誤：會計報表中存在的無意錯報或漏報。包括：（1）原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、

抄寫錯誤（2）對事實的疏忽和誤會（3）對會計政策的誤用。

舞弊：會計報表中存在不實放映的有意行為。包括：（1）偽造、編造記錄或憑證（2）

侵占資產(chǎn)（3）隱瞞或刪除交易或事項（4）記錄虛假的交易或事項（5）蓄意運用不當?shù)臅?/p>

計政策。

（二）、注冊會計師法律責任的成因和種類

1.注冊會計師法律種類的成因

2.注冊會計師的責任

（1）違約

（2）過失——一般過失、重大過失

（3）欺詐

（4）沒有過失、一般過失、重大過失和欺詐的界定

3.注冊會計師法律責任的種類

（1）行政責任

（2）民事責任——主要指賠償受害人損失

（3）刑事責任——按有關法律程序判處肯定的徒刑

三、注冊會計師法律責任的預防

1.嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求

2.招收合格的審計助理人員

3.與托付人簽訂業(yè)務約定書

4.審慎選擇被審計單位

5.深化了解被審計單位的業(yè)務

6.聘請熟識注冊會計師法律責任的律師

7.提取風險基金或購買責任保險

第四章審計準則和審計依據(jù)

第一節(jié)審計準則

一、審計準則的涵義和作用

（一）、涵義

又稱審計標準，是專業(yè)審計人員在實施審計工作時，必需恪守的最高行為準則，它是

審計工作質量的權威推斷標準。

（二）、審計準則的作用

二、審計準則的結構和內容

（一）、美國的民間審計準則

（二）、國際審計準則

三、中國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

（一）、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991——1993）

（二）、建立審計準則體系階段（1994——2023）

（三）、與國際審計準則趨同階段（2023——）

▲中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系包括：

1.獨立審計準則

2.注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

3.注冊會計師質量限制準則

4.注冊會計師后續(xù)教化準則

第二節(jié)審計依據(jù)

一、審計依據(jù)的涵義

是對所查的事實進行評價和推斷，據(jù)以提出審計看法和建議，作出審計結論的客觀標準。

理清審計準則和審計依據(jù)的關系：

二、審計依據(jù)的種類

（一）、評價經(jīng)濟活動合法合規(guī)性的審計依據(jù)

（二）、評價經(jīng)營管理活動效益性的審計依據(jù)

（三）、評價內部限制制度健全性、有效性的審計依據(jù)

三、審計依據(jù)的特點

（一）層次性——按適用范圍大小、效力大小、制定單位的管轄區(qū)大小

（二）、相關性——由審計工作的本質特征確定

依據(jù)要與結論相關聯(lián)

（三）、時效性

（四）、地域性

四、運用審計依據(jù)的原則

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義

（一）審計證據(jù)的涵義

是指審計人員在審計過程中采納各種方法獲得的真實憑據(jù)，用以證明或否定被審計單位會計

報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果的公允性的一切資料。（區(qū)分審計證據(jù)和審計資料）

二、審計證據(jù)的種類

（-）按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類

1、實物證據(jù)——是證明實物資產(chǎn)是否存在的特別有力的證據(jù)（全部權）

2、書面證據(jù)——基本證據(jù)

3、口頭證據(jù)—本身不足以證明事實真相，需得到其他相應證據(jù)的支持

4、環(huán)境證據(jù)——狀況證據(jù)

（-）按審計證據(jù)的相關程度分類

1、干脆證據(jù)

2、間接證據(jù)

（三）按獲得審計證據(jù)的來源分類

1、自然證據(jù)

2、加工證據(jù)

（四）按審計證據(jù)的重要性分類

1、基本證據(jù)

2、協(xié)助證據(jù)

3、沖突證據(jù)

注冊會計師應選擇最低成本實現(xiàn)全部審計目標的證據(jù)，力求做到證據(jù)收集既有效又經(jīng)

濟；各種證據(jù)可用來實現(xiàn)各種不同的審計目標。

證據(jù)種類與具體審計目標的關系

審計目標

證據(jù)總體合真實完整全部估價截止機械精披分類

種類理性性性權確性露

實物證據(jù)VVVV

書面證據(jù)VVVVVVVV

口頭證據(jù)VVVVVVV

環(huán)境證據(jù)V

三、審計證據(jù)的特征——充分性和適當性

（一）、審計證據(jù)的充分性——足夠性

（二）、審計證據(jù)的適當性——相關性和牢靠性。

三、審計證據(jù)的獲得——運用審計技術方法取證

是審計工作的核心，也是考核審計工作質量的重要環(huán)節(jié)，關系到審計工作的成敗。

1.監(jiān)盤----結合盤點法；

2.視察——證據(jù)堅實可信

3.查詢及函證--包括面詢和函詢

4.檢查——統(tǒng)計抽樣（批閱、核對、復算）

5.計算——包括計算加總

6.分析性復核——比較、比率、趨勢

五、審計程序、審計證據(jù)、認定的關系

審計程序應用舉例認定審計證據(jù)

監(jiān)盤盤點庫存現(xiàn)金存在與估價認定實物證據(jù)

視察視察客戶盤點存貨存在、完整、估價實物、環(huán)境

視察存貨內部限制的執(zhí)行狀況全部權環(huán)境

分析性復核分析行業(yè)成本數(shù)據(jù)改成本發(fā)生、完整性、估環(huán)境、書面

變趨勢價

比較實際銷售銷售預算銷售存在、完整性、估書面

價

計算重新計算折舊折舊估價書面

檢查檢查銀行對帳單銀行存在、權利、估價書面

存款

查詢及函證函證應收賬款余額應存在、權利、估價書面、口頭

向管理當局詢問存貨過時狀況存貨估價口頭

通常，一種審計程序可以獲得多種審計證據(jù)，而要獲得某類審計證據(jù)，也可選用多

種審計程序。

第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的涵義

是審計人員將在審計過程中所采納的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實狀況的

經(jīng)濟事實和資料，依據(jù)肯定的格式編制的檔案性原始文件。

二、審計工作底稿的作用

1.有助于組織協(xié)調審計工作

2.有利于審計工作質量的限制

3.有利于考核審計工作人員的工作業(yè)績

4.便于編制、佐證和說明審計報告

5.便于制定以后各期的審計安排

三、審計工作底稿的編制和取得

審計工作底稿的形成方式主要有兩種：一種是干脆編制，一種是取得。

（一）、編制的工作底稿一般包括下列基本要素：

（二）、形成審計工作底稿的基本要求

1.編制審計工作底稿的基本要求

2.獲得審計工作底稿的基本要求

3.審計工作底稿簡繁程度的考慮因素

四、審計工作底稿的分類

依據(jù)審計工作底稿的性質和作用，可將其分為綜合類工作底稿、業(yè)務類工作底稿、備查

類工作底稿。

五、審計工作底稿的復核

1.審計的復核要點

2.審計工作底稿的三級復核制度

—指會計師事務所指定的以主任會計師、項目經(jīng)理和注冊會計師為復核人，對審計工

作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

（1）注冊會計師復核——第一級復核，稱具體復核。要求項目經(jīng)理對下屬審計人員形成的

工作底稿逐張復核。

（2）項目經(jīng)理復核——其次級復核，稱一般復核。是對工作底稿中的重要會計賬項的審計、

重要審計程序的執(zhí)行以及審計調整事項進行復核。

（3）主任會計師復核——第三級復核，稱重點復核。是對審計過程中的重大會計審計問題、

重大審計調整事項及重要審計工作底稿進行復核。

［留意］:若（1）即為（2）,則（3）應另指派人員執(zhí)行（2）的復核工作，以保證三級

復核制度。

六、審計檔案的分類與保管

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內。假如注冊會計師未能完成審計業(yè)務,

審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務終止后的60天內。

審計檔案分特點歸檔工作底全部權保存年限工作底稿舉

類稿例

永久性檔案記錄內容穩(wěn)綜合類工作會計師事務長期保存審計報告書

定；對以后審底稿；備查類所副本、重要的

計工作有重工作底稿法律性文件

要影響和干

脆作用

當期檔案記錄內容年業(yè)務類工作會計師事務至少10年符合性測試

度間常常改底稿所工作底稿、實

變；只供當期質性測試工

審計運用和作底稿

下期審計運

用

第六章審計安排、重要性和審計風險

第一節(jié)審計安排

一、審計安排的概念和作用

（-）概念

（二）、作用

二、審計安排的內容及編制

（-）審計安排的內容

1.總體審計安排

2.具體審計安排

（-）審計安排的編制

由項目負責人編制，其文件形式有：表格、問卷、文字敘述。

三、審計安排的審核

按審計準則規(guī)定，編制完成的審計安排應當經(jīng)事務所的有關業(yè)務負責人審核批準。

第二節(jié)重要性

一、重要性的定義及適用范圍

（―）定義：

（二）適用范圍

二、重要性的運用

（-）運用重要性原則的一般要求

1.對重要性的評估須要運用專業(yè)推斷

2.審計人員在審計過程中必需運用重要性原則——提高審計效率；保證審計質量

3.審計人員應合理運用重要性原則

運用不當：（1）會加大成本，奢侈時間；（2）加大風險，結論錯誤

4.在審計過程中，須要運用重要性原則的情形

（1）在確定審計稱許的性質、時間和范圍時；

（2）評價審計結果時

（二）金額和性質的考慮

重要性具有數(shù)量和質量兩方面的特征。一般，金額大的錯報漏報比金額小的錯報和漏報

更重要，但在很多狀況下，某些錯報在數(shù)量上看并不重要，但從性質方面考慮卻特別重要。

［留意］:小金額錯報和漏報的累計可能會對報表產(chǎn)生重要影響。

（三）兩個層次重要性的考慮

I.會計報表層次——目的是對會計報表發(fā)表審計看法

2.帳戶和交易層次——因為報表的信息來源于各帳戶或各交易

1.重要性與審計風險之間的關系——反向。重要性水平越高，審計風險越低；重要水平越

低，審計風險越高。審計人員應保持職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。

三、編制審計安排時對重要性的評估

（一）、對重要性水平的總體要求——重要性水平越低，應獲得的審計證據(jù)越多

（二）、對重要性水平作出初步推斷應考慮的因素

（三）會計報表層次重要性水平的確定

（四）、帳戶或交易層次重要性水平的確定

四、評價審計結果時對重要性水平的考慮

（一）評價審計結果時所運用的重要性水平

審計人員評價審計結果時運用的重要性水平，可能與編制審計安排時確定的重要性水

平的初步推斷數(shù)不同，如前者小于后者,則審計人員應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。

（二）錯報或漏報的匯總

（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理

（四）匯總數(shù)接近重要性水平

第三節(jié)審計風險

在安排審計工作時，審計人員應考慮審計風險。所謂審計風險，是指會計報表存在重

大錯報或漏報，二審計人員審計后發(fā)表不恰當審計看法的可能性。它與審計的可信任程度相

對應。

一、審計風險的組成要素及其相互關系

（-）傳統(tǒng)審計風險包括固有風險、限制風險、檢查風險

關系：（1）從定量角度看：

審計風險=固有風險x限制風險x檢查風險

（2）從定性角度看:

審計人員對審計人員對限制風險的評估

固有風險的高中低

評估審計人員可接受的檢察風險

高最低較低中等

中較低中等較高

低中等較高最高

（二）經(jīng)營風險導向審計時代

審計風險=重大錯報風險x檢查風險

二、評估重大錯報風險

（-）識別和評估兩個層次的重大錯報風險

（二）須要特殊考慮的重大錯報風險

（三）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

（四）對重大錯報風險評估的修正

三、檢查風險的評估基礎

依據(jù)審計風險模式，在對限制風險、固有風險評價的基礎上，確定檢查風險水平，若

限制風險與固有風險的綜合水平高，則審計人員'可接受的檢查風險低，審計人員應實施

更具體的實質性測試程序。

四、檢查風險對確定實質性測試的性質、時間和范圍的影響

審計人員實施的實質性測試，其性質、時間和范圍的確定，最終取決于依據(jù)固有險和限

制風險的綜合水平所確定的可接受的檢查風險。其關系如下表:

實質測試可接性質時間范圍

受的檢查風險

高分析性復核和交易測期中審計為主較小樣本

試為主較少證據(jù)

中分析性復核、交易測期中審計、期末審適中樣本

試及余額測試結合運計和期后審計結合適量證據(jù)

用運用

低余額測試為主期末審計和期后審較大樣本

計為主較多證據(jù)

五、檢查風險與審計看法類型

在實質性測試后，若審計人員仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關的檢查風險

不能降低到可接受水平，則應發(fā)表保留看法或拒絕表示看法。

第七章內部限制制度及其評審

第一節(jié)內部限制制度的概念及作用

一、概念

二、內部限制的發(fā)展

（-）內部牽制階段（一一20世紀40年頭）

（二）內部限制階段（20世紀40年頭末——50年頭末）

（三）管理限制和會計限制階段（20世紀50年頭末一一80年頭）

（四）內部限制結構階段（20世紀80年頭一一90年頭）

（五）內部限制整體框架階段（20世紀90年頭一一2023）

（六）內部限制整體框架一一風險管理階段（2023——）

二、內部限制制度的作用

（-）對客戶的作用

1.保證會計記錄和其他業(yè)務資料的正確與完整——正確性、完整性限制

2.愛護財產(chǎn)的平安完整——實物平安性限制

3.維護國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行——合法性限制

4.促進企業(yè)提高經(jīng)營效率——效率性限制

5.確保既定經(jīng)營方針和目標的貫徹實現(xiàn)一有效性限制

（二）對審計人員的作用

1.探討和評價內部限制制度有助于確定合理的審計程序

2.利用內部限制制度可衡