基本的會計概念-資產(chǎn)負(fù)債表

PAGEPAGE1基本會計概念：資產(chǎn)負(fù)債表會計的基本概念會計基本概念的功能與構(gòu)成功能：為具體會計原則（準(zhǔn)則）制訂奠定基礎(chǔ)。構(gòu)成：（1）會計基本假設(shè)·會計主體假設(shè)·持續(xù)經(jīng)營假設(shè)·會計分期假設(shè)·貨幣計量假設(shè)會計基本原則·（歷史）成本原則·收入（實現(xiàn)）原則·（收入與費用）配比原則·一致性原則/一貫性原則·充分揭示原則會計基本慣例·穩(wěn)健性慣例·重要性慣例·成本/利益比較慣例其他·復(fù)式記賬/單式記賬·應(yīng)計制（權(quán)責(zé)發(fā)生制）/現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）本章涉及的基本概念會計主體（企業(yè)實體）假設(shè)·目的：界定會計核算與報告的“空間”范圍。·強調(diào)：會計核算與報告的對象必須是一個獨立組織。·不包括：企業(yè)的業(yè)主、其他個人或組織?！ぷ⒁猓簳嬛黧w與法律主體并非一一對應(yīng)。一般而言，法律主體都是會計主體，而會計主體則不一定是法律主體。·說明：一般講的是企業(yè)（尤其是公司主體），但事實上，當(dāng)然也包括非企業(yè)性的獨立主體，如政府機構(gòu)、慈善機構(gòu)、學(xué)校、醫(yī)院等。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)·目的：界定會計核算與報告的“時間”范圍?！娬{(diào)：假設(shè)企業(yè)“永遠”追求其既定目標(biāo)?！ぷ饔茫菏埂伴L期（跨期）”業(yè)務(wù)得以按“常規(guī)”處理?！し蠢呵逅銧顟B(tài)。貨幣計量假設(shè)·目的：統(tǒng)一計量尺度。·表層含義：會計旨在反映企業(yè)業(yè)已發(fā)生的一切能夠用貨幣計量的交易及事項?！ど顚雍x：假設(shè)作為計量手段的貨幣，其自身的價值即“幣值”是相對穩(wěn)定不變的，否則，日常的計量將難于正常進行。（歷史）成本原則·目的：統(tǒng)一會計上資產(chǎn)價值的記錄標(biāo)準(zhǔn)?！ずx：企業(yè)通過“交易”所取得的任何資產(chǎn)，都應(yīng)該按該項資產(chǎn)取得時所支付的價格現(xiàn)金支出加上非現(xiàn)金支出的現(xiàn)金等值（約當(dāng)現(xiàn)金量）計價入帳，且不得隨意改變。·言外之意：企業(yè)擁有的任何資產(chǎn)（經(jīng)濟資源），如果不是通過可以計量其成本的交易所獲得，那么，就不能計價入帳。如商譽、品牌價值、人力資源等?！び绊懀簱p害了“相關(guān)性”，保證了“客觀性”（可靠性）。復(fù)式記賬·會計基本等式（平衡公式、方程式）：資產(chǎn)=權(quán)益或，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益如：五個股東分別出資100元成立一家公司。則資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益500＋500（現(xiàn)金）＝＋100100100100100（現(xiàn)金來源）500如：現(xiàn)金500存銀行，則現(xiàn)金－500，而銀行存款＋500花200元購買材料，則材料＋200，而銀行存款－200·任何交易及事項都會產(chǎn)生雙重影響。·復(fù)式記賬，就是同時記錄一筆交易或事項所產(chǎn)生的雙重影響。·目的/結(jié)果：實質(zhì)上，實現(xiàn)記錄完整、反映來龍去脈；形式上，保持帳面平衡，便于檢查錯賬。資產(chǎn)負(fù)債表及其項目（帳戶）分類資產(chǎn)負(fù)債表概述名稱：資產(chǎn)負(fù)債表（平衡表、余額表）（BALANCESHEET）、財務(wù)狀況表（STATEMENTOFFINANCIALPOSITION）。內(nèi)容：報告企業(yè)在特定時點的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益狀況。特點：靜態(tài)報表格式：·帳戶式，即左右平衡式。③②①③②①資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益帳戶式①＝②＋③，資產(chǎn)總額由兩部分構(gòu)成?！蟾媸健＂儋Y產(chǎn)①資產(chǎn)：②負(fù)債：②負(fù)債－－：：③權(quán)益＝③權(quán)益報告式：①－②＝③，強調(diào)股東權(quán)益是一種剩余權(quán)益。5、意義·反映企業(yè)在特定時點上的資金來源與資金運用情況；·反映企業(yè)在特定時點上的資產(chǎn)及其構(gòu)成，以及投資者對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)（求償權(quán)）及其構(gòu)成。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類1、分類概述·分類原因：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體“品種”太多，若不適當(dāng)歸類，報表反映會很瑣細?！し诸惸繕?biāo)：有利于表達企業(yè)財務(wù)狀況的重要信息；便于報表閱讀者的閱讀與理解。·分類原則：同一項目（類別）中的各構(gòu)成要素，在重要的方面應(yīng)彼此相似；不同項目（類別）之間，在重要的方面必定存在顯著的差異性。 例如：一輛卡車價值20萬，那么該卡車應(yīng)該是固定資產(chǎn)？還是存貨？要區(qū)別其作用：存貨：經(jīng)營“對象”固定資產(chǎn)：經(jīng)營“手段”或“工具”2、資產(chǎn)項目·資產(chǎn)定義：指企業(yè)擁有或控制的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)及其他權(quán)利。三要點：·資產(chǎn)必須是經(jīng)濟資源；·該資源必須為企業(yè)所擁有或長期性控制（不包括臨時控制者）；控制的兩個典型例子：a..融資租賃形成的固定資產(chǎn)：?·租賃期未滿，所有權(quán)不屬于承租方；?·長期租賃；?·一般地，承租方最終會保留租賃物。b.企業(yè)編制合并報表持70%a(持70%a(子公司)A(母公司)全部全部加入100加入10030（控制）30（控制）70（所有）·資產(chǎn)的取得成本必須能夠客觀計量?！ち鲃淤Y產(chǎn)：是指可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),包括:現(xiàn)金及各種存款、短期投資（有價證券）、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨·現(xiàn)金：貨幣資金，能立即用于支付（一般情況下沒有支付上的困難），關(guān)注它“實質(zhì)”上是否是現(xiàn)金，而不關(guān)心它“形式”上是否是現(xiàn)金。主要包括：庫存現(xiàn)金（鈔）；一般的銀行存款；企業(yè)持有的、個人或外單位開出的可立即向銀行兌現(xiàn)的即期或到期支票。還可以包括：銀行本票、銀行匯票、旅行支票等。：貨幣資金，·短期投資（有價證券）：是指各種能夠隨時變現(xiàn)（易于流通）、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資（如企業(yè)間的資金拆借）。兩個特點：交易活躍；持有時間不超過一年。注意：投資對象必須是高度可流通的，或者依據(jù)協(xié)議判斷；投資動機是利用暫時閑置的資金獲取收益?！?yīng)收及預(yù)付款項，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款等?！?yīng)收賬款：一般商業(yè)信用所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款?！?yīng)收票據(jù)：票據(jù)結(jié)算方式下所形成的客戶欠企業(yè)的購貨款或其他款項?！て渌麘?yīng)收款：客戶以外的其他主體（單位或個人）所欠企業(yè)的款項。·預(yù)付貨款：在采購貨物或得到服務(wù)之前所預(yù)先支付的“供應(yīng)商”的款項?！ご尕洠菏侵钙髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括：商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、包裝物、低值易耗品等。材料19億或1億存貨20億材料19億或1億存貨20億產(chǎn)品1億或19億產(chǎn)品1億或19億·待攤費用（預(yù)付費用）：是指已經(jīng)支付，但其收益期長于1個月而又短于12個的費用支出。如：預(yù)付保險費、預(yù)付租金、預(yù)付報刊訂閱費等。其特點是：支出發(fā)生后不形成有必要以“資產(chǎn)”入帳的資產(chǎn)項目。例如訂報：××年3月預(yù)訂4～6月報刊支付日：3月，3000元受益：4、5、6月，各1000元現(xiàn)金：－3000元待攤費用：＋3000元·長期資產(chǎn):是指通常不可以在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，亦即一切非流動資產(chǎn)。包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)·長期投資：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債權(quán)投資及其他投資。·固定資產(chǎn)：也稱經(jīng)營資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。特點：有實物形態(tài)；單位價值較高；價值周轉(zhuǎn)期超過一年或一個營業(yè)周期。主要包括：地產(chǎn)、廠場（房屋及建筑物）、設(shè)備（機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具）?！o形資產(chǎn)：指企業(yè)長期使用（即能在較長時期內(nèi)發(fā)揮作用、創(chuàng)造效益）而又沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。主要包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽（不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)）等。特點：是一種特殊權(quán)利；能夠為企業(yè)帶來超額利潤；對有形資產(chǎn)的依附性；價值的高度不確定性?！みf延資產(chǎn)：遞延資產(chǎn)（費用），指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用。主要指租入固定資產(chǎn)的改良支出。注意：開辦費→開業(yè)當(dāng)月一次轉(zhuǎn)為費用研發(fā)費→當(dāng)期費用特點：支出金額大；受益期長；無實物形態(tài)；不具有無形資產(chǎn)的某些重要特征（指不是一種特殊權(quán)利、價值不具有高度不確定性等）?！て渌Y產(chǎn)：是指除以上項目以外的資產(chǎn)。如：被凍結(jié)的銀行存款、未使用的土地（注：持有目的是為了今后使用，而不是為了出售；若為出售而持有，則應(yīng)將土地歸于存貨或投資）、已退出生產(chǎn)經(jīng)營但尚未處置的機器及設(shè)備等。負(fù)債項目·負(fù)債定義：是指企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。四要點：·企業(yè)的負(fù)債義務(wù)是由過去的交易或事項所引起的；·負(fù)債通常是針對企業(yè)整體資產(chǎn)的要求權(quán)（除非抵押或擔(dān)保債務(wù)）·負(fù)債反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)付未付的債務(wù)總額（含應(yīng)計利息）；·負(fù)債的具體償付方式不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付，也可以通過以新債低舊債、以發(fā)行股票低債等方式償付，但這只是形式問題。·流動負(fù)債：是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償付的債務(wù)。主要包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債等?！ざ唐诮杩睿菏侵竷斶€期限短于1年的借款。主要包括一般的經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、應(yīng)收賬款或存貨抵押借款等。·應(yīng)付及預(yù)收款項：主要包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款（存入保證金、租金等）等?！ゎA(yù)提費用：是指預(yù)先提取計入當(dāng)期損益、但尚未支付的費用。如預(yù)提利息費用、修理費用等。舉例：××年1月1日，借款一筆，1～3月受益，利息3000元1.31：財務(wù)費用＋1000預(yù)提費用＋1000·長期負(fù)債中的流動部分：是指原本反映未長期負(fù)債，但將在資產(chǎn)負(fù)債表日后不超過1年的時間內(nèi)到期的長期負(fù)債。舉例：長期負(fù)債兩筆：①欠A100元（5年）到期2002.7.1②欠B200元（10年）第一筆長期負(fù)債2000.12.31轉(zhuǎn)列為“流動負(fù)債”（報表中）·長期負(fù)債：是指償還期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、（其他）長期應(yīng)付款項等?！らL期借款：包括向金融機構(gòu)借款和向其他單位借款?！?yīng)付債券：是指企業(yè)發(fā)行的1年期以上的債券。日常按面值核算，但在資產(chǎn)負(fù)債表上列示時，應(yīng)減去“未攤銷折價”或加上“未攤銷溢價”?！ぃㄆ渌╅L期應(yīng)付款項：包括應(yīng)付引進設(shè)備款、融資租賃應(yīng)付款等。所有者權(quán)益：是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。包括企業(yè)投資人的投入資本、所形成的資本公積、盈余公積、未分配利潤等?！す杀净?qū)嵤召Y本：股本是指股份公司投資購買股票所交款項中相當(dāng)于所購股票的面值部分；實收資本是指非股份公司投資人的投入資本。·資本公積：是指來源于盈利之外的資本積累。包括股本溢價、法定財重估增值、接受捐贈的資產(chǎn)價值等?！び喙e：是指企業(yè)按法規(guī)要求或發(fā)展需要從稅后凈利潤中提取的利潤積累。·未分配利潤：是指企業(yè)留于以后年度分配或待分配的利潤。資產(chǎn)負(fù)債表的變動舉例分析假設(shè)A、B、C等三方共同發(fā)起組建甲有限責(zé)任公司，注冊資本1200萬元。2000年10月1日，A、B、C分別投入100、200、300萬元，其他投資者共投入600萬元。其中，A投入的是新的房屋（忽略第一年折舊），其余投資者投入的均為現(xiàn)金，款存銀行。公司成立至當(dāng)年年末，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（簡化情況）：采購商品500萬元，以銀行存款支付。從銀行借款300萬元，期限半年。（注：利息忽略）銷售商品一批，其采購成本為400萬元，售價為700萬元。以銀行存款支付經(jīng)營費用100萬元。要求：試編制2000年10月1日和12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式）甲有限責(zé)任公司資產(chǎn)負(fù)債表（簡化格式）2000年10月1日資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益現(xiàn)金1100實收資本1200固定資產(chǎn)100合計1200合計1200