審計學(xué)（教學(xué)課件）第二章 審計職業(yè)道德和法律責(zé)任

第二章審計職業(yè)道德和法律責(zé)任1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例2

在這一案例中，對注冊會計師的職業(yè)道德應(yīng)該做怎樣的反思？審計準(zhǔn)則對注冊會計師的法律責(zé)任有何意義？綠大地IPO案目錄3

第一節(jié)第二節(jié)

審計法律責(zé)任審計職業(yè)與道德

審計職業(yè)道德是審計人員在審計工作過程中形成的，具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。注冊會計師審計職業(yè)道德內(nèi)部審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德政府審計職業(yè)道德1審計職業(yè)道德的含義4

2010年公布的《中華人民共和國政府審計準(zhǔn)則》（以下簡稱準(zhǔn)則）是根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的，準(zhǔn)則指出，我國政府審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密的基本職業(yè)道德。注冊會計師審計職業(yè)道德內(nèi)部審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德政府審計職業(yè)道（1/2）1審計職業(yè)道德的含義5政府審計的基本職業(yè)道德嚴(yán)格依法就是審計人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定的審計職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。1正直坦誠就是審計人員應(yīng)當(dāng)堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實(shí)，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權(quán)謀取私利；維護(hù)國家利益和公共利益。2客觀公正就是審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的立場和態(tài)度，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，實(shí)事求是地做出審計評價和處理審計中發(fā)現(xiàn)的問題。3勤勉盡責(zé)就是審計人員應(yīng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勉高效，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)真履行審計職責(zé)，保證審計工作質(zhì)量。44注冊會計師審計職業(yè)道德內(nèi)部審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德政府審計職業(yè)道德(2/2)1審計職業(yè)道德的含義保守秘密就是審計人員應(yīng)當(dāng)保守其在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密；對于在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中取得的資料、形成的審計記錄和掌握的相關(guān)情況，未經(jīng)批準(zhǔn)不得對外提供和披露，不得用于與審計工作無關(guān)的目的。5審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性，遇到有可能損害審計獨(dú)立性的親情關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益沖突、自我復(fù)核等情形時，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)報告并采取回避等措施，且不得參加影響審計獨(dú)立性的活動，亦不得參與被審計單位的管理活動。66

《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部審計人員職業(yè)道德是內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任的總稱，并規(guī)定了一般原則、誠信正直、客觀性、專業(yè)勝任能力和保密五項(xiàng)內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則。注冊會計師審計職業(yè)道德（+）內(nèi)部審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德政府審計職業(yè)道德1審計職業(yè)道德的含義72.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循客觀性原則，公正、不偏不倚地作出審計職業(yè)判斷；1.內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動時，應(yīng)當(dāng)保持誠信正直；4.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息；5.內(nèi)部審計人員違反本規(guī)范要求的，組織應(yīng)當(dāng)批評教育，也可以視情節(jié)給予一定的處分。一般原則是指內(nèi)部審計人員在實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)滿足的總體要求3.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持并提高專業(yè)勝任能力，按照規(guī)定參加后續(xù)教育；專業(yè)勝任能力客觀性內(nèi)部審計職業(yè)道德誠信正直一般原則保密8歪曲事實(shí)；隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；進(jìn)行缺少證據(jù)支持的判斷；做誤導(dǎo)性的或者含糊的陳述。利用職權(quán)謀取私利；屈從于外部壓力，違反原則。專業(yè)勝任能力客觀性內(nèi)部審計職業(yè)道德誠信正直一般原則保密

誠信正直是指內(nèi)部審計人員在實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、守信、廉潔、正直，不應(yīng)有下列行為：9

客觀性是指內(nèi)部審計人員實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突而影響職業(yè)判斷。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)識別下列可能影響客觀性的因素：專業(yè)勝任能力客觀性內(nèi)部審計職業(yè)道德誠信正直一般原則保密審計本人曾經(jīng)參與過的業(yè)務(wù)活動；與被審計單位存在直接利益關(guān)系；與被審計單位存在長期合作關(guān)系；遭受來自組織內(nèi)部和外部的壓力；內(nèi)部審計范圍受到限制；與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系；其他10內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過后續(xù)教育和職業(yè)實(shí)踐等途徑，了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)知識、技術(shù)方法和審計實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，保持和提升專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

專業(yè)勝任能力是指內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備履行職責(zé)所需的專業(yè)知識、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容:專業(yè)勝任能力客觀性內(nèi)部審計職業(yè)道德誠信正直一般原則保密11專業(yè)勝任能力客觀性內(nèi)部審計職業(yè)道德誠信正直一般原則保密內(nèi)部審計人員在社會交往中，應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕非故意泄密的可能性。內(nèi)部審計人員不得利用其在實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時獲取的信息牟取不正當(dāng)利益，或者以有悖于法律法規(guī)、組織規(guī)定及職業(yè)道德的方式使用信息。保密是指內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)對實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)所獲取的信息保密，非因有效授權(quán)、法律規(guī)定或其他合法事由不得披露。12

2009年10月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)注冊會計師職業(yè)道德守則》。注冊會計師職業(yè)道德(+)內(nèi)部審計職業(yè)道德審計職業(yè)道德政府審計職業(yè)道德1審計職業(yè)道德的含義13

注冊會計師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守一些基本的原則。與職業(yè)道德有關(guān)的基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用注冊會計師職業(yè)道德概念框架注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德基本原則(+)14誠信

誠信，是指誠實(shí)、守信。誠信原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。在鑒證業(yè)務(wù)中，如果存在注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報告，不被視為違反上述要求。注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為15獨(dú)立性

獨(dú)立性，是指不受外來力量控制、支配，按照一定的規(guī)矩行事。如果注冊會計師不能與客戶保持獨(dú)立性，而是存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會公眾。注冊會計師的獨(dú)立性包括兩個方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)清除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為16客觀和公正

客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為17專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有的關(guān)注，要求注冊會計師遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為18保密

注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而充分地進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計師才能充分了解情況，并有效地完成工作。但注冊會計師與客戶的這種溝通，必須建立在對客戶信息保密的基礎(chǔ)上。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為19良好的職業(yè)行為

注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。CONCLUSIONANDSUGGESTIONS注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則誠信獨(dú)立性客觀和公正專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密良好的職業(yè)行為20

實(shí)務(wù)中，注冊會計師會遇到對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形。在職業(yè)道德守則中，不可能對各式各樣的情形予以逐一界定并給出相應(yīng)的應(yīng)對措施。因此，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》提出職業(yè)道德概念框架，以指導(dǎo)注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護(hù)公眾利益的職責(zé)。注冊會計師對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到多種因素的威脅?？赡軐β殬I(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用注冊會計師職業(yè)道德概念框架(+)注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德基本原則21自身利益

如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對注冊會計師的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致的不利影響。主要包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所的收人過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議：（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯報。BIBLIOGRAPHY注冊會計師職業(yè)道德概念框架自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力22自我評價

如果注冊會計師對其(或者其所在會計師事務(wù)所或工作單位的其他人員)以前的判斷或服務(wù)結(jié)果作出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價導(dǎo)致的不利影響。主要包括：（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)。BIBLIOGRAPHY注冊會計師職業(yè)道德概念框架自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力23過度推介

如果注冊會計師過度推介客戶或工作單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介導(dǎo)致的不利影響。主要包括：（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。BIBLIOGRAPHY注冊會計師職業(yè)道德概念框架自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力24密切關(guān)系

如果注冊會計師與客戶或工作單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響。主要包括：（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。BIBLIOGRAPHY注冊會計師職業(yè)道德概念框架自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力25外在壓力

如果注冊會計師受到實(shí)際的壓力或感受到壓力(包括對注冊會計師實(shí)施不當(dāng)影響的意圖)而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力導(dǎo)致的不利影響。主要包括：（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；BIBLIOGRAPHY注冊會計師職業(yè)道德概念框架自身利益自我評價過度推介密切關(guān)系外在壓力26

可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響的其他情形和關(guān)系，包括專業(yè)服務(wù)委托、利益沖突、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見、收費(fèi)、專業(yè)服務(wù)營銷、禮品和款待、保管客戶資產(chǎn)、對客觀和公正原則的要求。注冊會計師職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用注冊會計師職業(yè)道德概念框架注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德基本原則27

廣義的審計法律責(zé)任，是指與審計有關(guān)的各種法律責(zé)任的總稱。審計責(zé)任原來沒有明確的法律界定，隨著國家法律環(huán)境的完備和審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，逐漸得以法律化，即成為法律責(zé)任。狹義的審計法律責(zé)任是指根據(jù)審計法的規(guī)定，在政府審計監(jiān)督活動中發(fā)生的有關(guān)法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任審計法律責(zé)任政府審計人員的法律責(zé)任2審計法律責(zé)任的含義防范審計法律責(zé)任風(fēng)險的對策28

《中華人民共和國審計法》及《中華人民共和國審計法實(shí)施條例》對政府審計人員的法律責(zé)任作出了明確的規(guī)定：政府審計人員是具體執(zhí)行審計監(jiān)督職責(zé)的國家專門工作人員，應(yīng)當(dāng)有高度的責(zé)任感，廉潔自律，客觀公正，實(shí)事求是，保守秘密。審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任審計法律責(zé)任政府審計人員的法律責(zé)任2審計法律責(zé)任的含義防范審計法律責(zé)任風(fēng)險的對策29

在我國，對濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密的內(nèi)部審計人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任審計法律責(zé)任政府審計人員的法律責(zé)任2審計法律責(zé)任的含義防范審計法律責(zé)任風(fēng)險的對策30

注冊會計師如果工作失誤或犯有欺詐行為，將會給委托人或依賴審定財務(wù)報表的第三者造成重大損失，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，強(qiáng)化注冊會計師的責(zé)任意識，嚴(yán)格注冊會計師的法律責(zé)任，以保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，其意義就顯得愈加重大。注冊會計師的法律責(zé)任(+)內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任審計法律責(zé)任政府審計人員的法律責(zé)任2審計法律責(zé)任的含義防范審計法律責(zé)任風(fēng)險的對策31010203違約所謂違約，是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務(wù)，當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。過失所謂過失，是指在一定的條件下，注冊會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。評價注冊會計師的過失，是以會計師在