【審計案例課程論文：財務(wù)報告舞弊問題及審計對策探析5500字】

《審計案例》課程論文財務(wù)報告舞弊問題及審計對策探析目錄TOC\o"1-2"\h\u20951摘要 13415關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計防范對策；信息質(zhì)量 13356一、財務(wù)報表概述 19839（一）財務(wù)報表的含義 116963（二）財務(wù)報表的目標(biāo) 225165（三）財務(wù)報表的編制要求 226318二、財務(wù)報表存在的問題 211744（一）財務(wù)報表舞弊的動機 25015三、財務(wù)報表舞弊的主要手段 318332（一）虛增利潤、資本 331295（二）利用往來賬戶調(diào)節(jié)利潤 315280（三）通過會計政策調(diào)節(jié)利潤 423299（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤 417155四、審計防范的對策 59799（一）重視外部審計監(jiān)督 58994（二）規(guī)范的會計體系 53920（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化治理環(huán)境 624187（四）加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)和教育 6摘要審計的發(fā)展始終和經(jīng)濟的發(fā)展同向而行。經(jīng)濟社會的快速的發(fā)展，讓企業(yè)也迎來了發(fā)展的高峰期，而機遇和挑戰(zhàn)往往是并存的。在資本活躍的表象下，其內(nèi)在信息質(zhì)量卻愈加難以保證。在這種情況下，獨立審計的第三方開始進入普通大眾的視野，通過對財務(wù)報表的合理審計為投資者提供一個值得信賴的投資信息。財務(wù)報表，在每一個財務(wù)人心里都是神圣的存在，它能充分反映一個企業(yè)的現(xiàn)金流，經(jīng)營狀況和財務(wù)情況。而它的質(zhì)量水平不僅僅影響企業(yè)本身，對經(jīng)濟市場，還有投資者都會產(chǎn)生一定的影響。因此我們要對財務(wù)報表給予高度的重視，要充分了解其造假舞弊的原因和手段，并提出相應(yīng)的審計防范措施。關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計防范對策；信息質(zhì)量一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表的含義在當(dāng)前的市場規(guī)則體系下，企業(yè)進行會計核算的終極目的就是出具財務(wù)報表。編制一份合格的財務(wù)報表需要眾多的真實可靠的會計信息。無論是單一的原始憑證、記賬憑證，還是數(shù)量龐大的匯總憑證，都是合成財務(wù)報表不可或缺的重要因素。通過對企業(yè)財務(wù)報表的審閱，我們可以快速地了解該年度的現(xiàn)金流，經(jīng)營狀況，財務(wù)狀況及相關(guān)的其他的會計信息。（二）財務(wù)報表的目標(biāo)決策有用觀和受托責(zé)任觀是被大眾普遍認(rèn)可兩種觀點。主要包括兩個方面：一是通過向財務(wù)報告使用者提供財務(wù)報告。通過客觀地分析財務(wù)報表的三表一附注來合理地評價企業(yè)管理層的經(jīng)營業(yè)績。二是通過財務(wù)報告，讓其使用者在經(jīng)濟事項和活動中做出正確合理的財務(wù)決策。在監(jiān)督方面，財務(wù)報表也發(fā)揮著他獨特的作用。社會層面，社會公眾可以通過企業(yè)公開發(fā)布的財務(wù)報表來進行社會監(jiān)督；政府層面，有關(guān)監(jiān)督部門可以通過查閱企業(yè)全部的財務(wù)報表來進行政府監(jiān)督。（三）財務(wù)報表的編制要求編制財務(wù)報表是一項復(fù)雜而繁瑣的任務(wù)，在編制過程總一定要確保憑證等基礎(chǔ)的會計信息是真實的可靠的，只有在這種情況下才能確保財務(wù)報表是在真實客觀公允地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。為了確?；A(chǔ)信息的真實可靠性，減少不必要的錯誤發(fā)生，企業(yè)會計崗位的員工在其日常的錄入工作中要格外的認(rèn)真，認(rèn)真錄入每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的往來支出，對存疑和不合理的業(yè)務(wù)及時提出質(zhì)疑，該向上級報告的報告，該原路打回重開的重開。二、財務(wù)報表存在的問題從改革開放以來，我國對會計信息質(zhì)量就表現(xiàn)出高度的重視。曾對存在的眾多企業(yè)進行數(shù)次的抽樣調(diào)查，然而結(jié)果并不像許多人想得那樣美好。財政部門公布的抽查表明我國的許多行業(yè)或多或少都存在著一定程度會計信息不真實的問題。面對這個調(diào)查結(jié)果，使“財務(wù)舞弊”一下子就步入了大眾的視野，引起大眾的廣泛關(guān)注。（一）財務(wù)報表舞弊的動機業(yè)績壓力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司的制度也處在不斷完善和發(fā)展的歷程上，漸漸地企業(yè)的所有者開始退出管理舞臺。為了企業(yè)更好更快的發(fā)展，他們選擇去聘用些專業(yè)的人員來替他們管理公司。然而，企業(yè)的實際所有者對這些相當(dāng)于高級職工的管理人員并不是完全的信任。由于企業(yè)所有者退出了管理舞臺，因此，他們需要通過高級職工定期報告的經(jīng)營情況來了解企業(yè)的現(xiàn)狀。顯而易見的是，這些高級職工并不是企業(yè)的所有者，如果沒有一定的激勵措施，他們就會變得懶惰，安于現(xiàn)狀。對于想要企業(yè)更快更好發(fā)展的所有者來說這種現(xiàn)象是絕對不允許出現(xiàn)的。這時候業(yè)績指標(biāo)就出現(xiàn)，所有者會向這些高級職工提出一定時間段內(nèi)所要達到的目標(biāo)，完成就會升職加薪，反之，就會有辭退的風(fēng)險。面對這巨大的壓力，不少高級員工都會選擇財務(wù)造假來營造一切都很不錯的假象。提高貸款成功率。企業(yè)想要貸款，不僅要有良好的信用，還要證明自己有被貸款地資質(zhì)。其中，財務(wù)報表就極其重要了。通過對財務(wù)報表的審核，可以充分的證明該有企業(yè)有沒有被貸款的資質(zhì)。例如，通過對財務(wù)報表的分析，一家企業(yè)雖然現(xiàn)在處于經(jīng)營虧損的狀況，但結(jié)合他過去的經(jīng)營情況和根據(jù)財務(wù)報表預(yù)測的未來前景是十分良好，有極大的把握肯定企業(yè)在可預(yù)期的將來能夠歸還本息。那么在這種情況下，無論是提供貸款的銀行還是其他金融機構(gòu)或者允許賒購的供貨商都是十分放心并樂于給該企業(yè)提供貸款或貨物的。反之，如果一個企業(yè)提供的財務(wù)報表反映的情況是極其糟糕的，那么將沒有機構(gòu)愿意為該企業(yè)提供貸款等相關(guān)服務(wù)。在這種情況下企業(yè)會進行財務(wù)舞弊。通過逃稅、漏稅，來減少企業(yè)應(yīng)支付的稅費。一些企業(yè)會通過隱瞞和修改手段來隱瞞真實的費用支出，通過虛假的財務(wù)報表來就減少相關(guān)的稅費。三、財務(wù)報表舞弊的主要手段（一）虛增利潤、資本當(dāng)企業(yè)經(jīng)營年度產(chǎn)生負利潤的情況，或者當(dāng)前的利潤明顯不符合所有者的要求時，企業(yè)有可能會在財務(wù)報表中虛增利潤的金額。（二）利用往來賬戶調(diào)節(jié)利潤例如，銷售款，一般應(yīng)該貸記營業(yè)收入，而部分企業(yè)為了減少本應(yīng)該繳納稅費，就會貸記預(yù)收賬款處理，這種情況下就會因為利潤的減少而減少應(yīng)交的稅費。費用的支出，應(yīng)借記成本費用，但是一些企業(yè)會通過借記應(yīng)收款項來調(diào)增企業(yè)的利潤。這些錯誤的會計處理，都是為了調(diào)節(jié)企業(yè)本不達標(biāo)的利潤。顯而易見的，這些錯誤的行為都不符合會計信息質(zhì)量的要求，都是會計準(zhǔn)則被明令禁止的。（三）通過會計政策調(diào)節(jié)利潤改變企業(yè)的合并范圍，也是企業(yè)常用的手段。比如說一家企業(yè)它有兩個子公司，一家經(jīng)營狀況十分好，處于盈利狀態(tài)；而另一家企業(yè)的經(jīng)營狀況就不太理想，處于虧損的狀態(tài)。在正常且合理的情況下，我們的合并范圍應(yīng)該包括母公司和所有的子公司。而有些企業(yè)為了營造一個營業(yè)狀況良好的假象，就會在合并范圍的選擇上做點手腳。比如把經(jīng)營狀況良好的子公司納入合并的范圍，而經(jīng)營狀況較差且處于負利潤的子公司則不被允許納入合并報表的范圍。舉個例子，美國安然石油公司，人們直到二零零一年才發(fā)現(xiàn)它并沒有原來普遍認(rèn)為的那樣優(yōu)秀，它的經(jīng)營狀況甚至可以用極其糟糕來形容。而這一假象維持了數(shù)十年之久，人們無不震驚——如此高的財務(wù)漏洞是如何隱藏的。通過專業(yè)機構(gòu)的取證調(diào)查，得出了一個不可思議的答案。通過不當(dāng)?shù)臅嬚哌M行隱藏。美國通用會計準(zhǔn)則[GAAP]規(guī)定，對于股權(quán)不超過50%的子公司，無需合并其會計報表。美國安然公司的組織結(jié)構(gòu)包含眾多小公司，他們雖然都受安然的控制，但是安然石油公司擁有的股權(quán)比例很低，因此這些相當(dāng)于子公司的眾多小公司的負債在安然的財務(wù)報表中都不會披露，這讓安然的資產(chǎn)負債率處于一個相對來說比較低的狀態(tài)。變更折舊的方法，調(diào)整會計政策都是常用的調(diào)節(jié)利潤的方法。（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)節(jié)利潤關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟事項和活動要格外的注意，很多企業(yè)都會通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行明顯高于市場價格的出售活動或低于市場交易價格的采購來調(diào)節(jié)利潤。因為是關(guān)聯(lián)企業(yè)，所以無論是過高還是過低雙方都是可以接受的，因為會從中得到自己需要的數(shù)據(jù)。通過這種手段，上市公司的財務(wù)報表會比較“好看”，同時也會給社會公眾一種經(jīng)營狀況未來可期的假象，從而吸引社會公眾的投資入股。面對這種情況，投資者一旦沒有擦亮雙眼，將會面臨巨大的損失。受托經(jīng)營。在財務(wù)舞弊的手段中，而受托經(jīng)營也是企業(yè)十分愿意采用的方法。這種方法和上面與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行賒購有著相同的要求，這兩項業(yè)務(wù)中，關(guān)聯(lián)公司都處在一個重要的紐扣地帶。例如，公司在經(jīng)營發(fā)展的過種中難免存在一些不良的資產(chǎn)，雖然是這是企業(yè)也不想見到的情況，在這種時候，關(guān)聯(lián)方就會高價接收該不良資產(chǎn)，進行委托經(jīng)營。按照會計準(zhǔn)則，這筆金額往往是被選擇記錄在往來賬上，雖然沒有真正的現(xiàn)金流入，但不良資產(chǎn)的造成的損失被規(guī)避了，這將虛增了“報表利潤”。股權(quán)與資產(chǎn)的置換。另一種被大眾所熟知的舞弊手段就是股權(quán)與資產(chǎn)的置換了。這需要兩個企業(yè)來配合完成，而且其中的一家企業(yè)需要是非上市公司。具體的操作手法是上市企業(yè)將會引起虧損的不良資產(chǎn)和非上市的另一家公司的會盈利的資產(chǎn)進行交換，或以明顯高于市場的交易價格出售給該公司。反之，上市企業(yè)以大幅低于市場價的金額來收購非上市公司地盈利資產(chǎn)。資金拆借。首先要明確指出資金拆借是我國的法律法規(guī)所明令禁止的。盡管他不被允許，但仍有很多上市公司，會進行拆借活動。當(dāng)然，依舊是以關(guān)聯(lián)企業(yè)為主，而且該企業(yè)不會納入合并報表的范圍。通過給這些企業(yè)拆借資金，來減少閑置資金。費用轉(zhuǎn)嫁和收取高額拆借回報，是利用資金拆借調(diào)節(jié)利潤的主要手段。四、審計防范的對策（一）重視外部審計監(jiān)督監(jiān)督在經(jīng)濟市場有著不容忽視的作用。注冊會計師作為獨立的第三方，在社會監(jiān)督中發(fā)揮著舉足輕重的作用，是主要的監(jiān)督方法之一。因此，注冊會計師需要具備極高的綜合素質(zhì)。在進行審計的過程中，無論面對何等的誘惑，注冊會計師一定不能偏離審計的獨立性。當(dāng)然，職業(yè)懷疑態(tài)度也是不被允許忽視的，在與企業(yè)管理層進行溝通詢問時，無論管理層如何花言巧語，注冊會計師都不能給予他完全的信任，職業(yè)懷疑態(tài)度要貫穿審計始終。在審計的過程中，注冊會計師絕不能“投機取巧”，抱著僥幸的心理，認(rèn)為某一項目不可能存在較大的風(fēng)險就簡化審計程序。這種行為是絕不允許出現(xiàn)的。謹(jǐn)慎也是注冊會計師的必備的職業(yè)素養(yǎng)。在審計任何一個項目時，審計工作人員都要對保證會計信息是真實可靠且符合謹(jǐn)慎性的信息質(zhì)量要求。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要始終遵守審計準(zhǔn)則的要求。職業(yè)道德修養(yǎng)在審計過程中也不能忽視，良好的職業(yè)道德修養(yǎng)有利于規(guī)范注冊會計師自身的行為。只有具備良好的職業(yè)道德，并始終按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定進行審計才能出具客觀、公正并值得社會公眾及投資者信賴的審計報告。（二）規(guī)范的會計體系企業(yè)所有權(quán)的歸屬要有明確的規(guī)定，只有這樣，企業(yè)在經(jīng)營過程中的利益分配才不會引起沖突。通過完善會計制度的相關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范會計體系，從而減少財務(wù)報表的舞弊現(xiàn)象。在完善相關(guān)法律和法規(guī)的前提下，還應(yīng)該在現(xiàn)有的懲罰措施下加大懲罰的力度。這樣可以讓有不正當(dāng)想法的企業(yè)和個人再決定進行財務(wù)舞弊時，有所擔(dān)憂。當(dāng)懲罰力度可以讓企業(yè)和個人認(rèn)識到這種行為是的得不償失，這在一定程度上也規(guī)避了財務(wù)審計舞弊的發(fā)生。歷史是不斷向前發(fā)展的，無論在任何行業(yè)任何情況下、新的東西總是會不斷出現(xiàn)的。歷史的潮流就是不斷變革，在經(jīng)濟市場里這句話也是一個亙古不變的真理。對于舊的會計準(zhǔn)則我們要取其精華，去其糟粕。只有不斷完善現(xiàn)有的會計制度，我們才能減少會計準(zhǔn)則的漏洞。（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)，強化治理環(huán)境合理的公司治理結(jié)構(gòu)和高效的內(nèi)控制度不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，而且在一定程度上還可以減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。為了達到這個目的，我們可以從四個方面進行完善。一是要在企業(yè)的經(jīng)營過程，杜絕一人獨大的情形，防止專斷獨行的存在；二是要充分發(fā)揮部門監(jiān)督的作用，企業(yè)的部門之間要有一定的制衡關(guān)系；三是強化“定點監(jiān)督”，一些職位對于企業(yè)經(jīng)營來說雖沒有很高的地位，但是對企業(yè)發(fā)展來說是不容忽視的存在。那么一定要加強對其的審計監(jiān)督，如果條件允許的話可已經(jīng)進行該職位的工作人員可以定期輪換；四是不僅要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機制，還要充分發(fā)揮內(nèi)部職工的監(jiān)督作用，為了激勵員工參與監(jiān)督的積極性，還可以制定相關(guān)的激勵舉措，這樣會使得員工更加容易接受該制度，有利于其長久地發(fā)揮應(yīng)有的作用。（四）加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)和教育會計人員與財務(wù)報表的編制有著直接關(guān)系。因此，提高會計人員的綜合素質(zhì)是十分有必要的。會計人員無論是因為金錢的誘惑還是上司的逼迫而進行財務(wù)造假，在某種程度上都和會計職業(yè)道德有的不可分割的聯(lián)系。會計職業(yè)道德，是會計人員在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)具備的道德品質(zhì)，在會計工作中，會計人員是要始終遵守相關(guān)的行為規(guī)范和準(zhǔn)則。會計人員想要提高其自身的職業(yè)道德素質(zhì)，可以從兩個方面入手。一是個人層面，在日常生活中，會計人員要積極主動地去了解國家相關(guān)的會計方針和政策，并不斷的在實踐操作中去掌握它、理解它。其次，要堅守會計人員的職業(yè)底線，絕不提供虛假的會計信息，絕不向違法行為及惡勢力低頭，做一名合格的會計人。二是從國家層面，國家要完善相關(guān)的法律法規(guī)，積極地進行相關(guān)法規(guī)的落實，用國家推動力提升社會公眾和企業(yè)對會計職業(yè)道德的關(guān)注，從而使得會計人員不斷追求更高的道德目標(biāo)。一個人只要他足夠熱愛自己所從的職業(yè)，那么他就會用較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)去約束自己，因為他不想去辜負自己的熱愛。會計人員也是一樣的，如果每個會計人員都從心底里去熱愛自己所從事的這份會計行業(yè)，以絕對真誠、認(rèn)真的態(tài)度來對待自己所從事的會計崗位，那么，會計人員就會用較高的道德標(biāo)準(zhǔn)去約束自己，高度的責(zé)任感和使命感會油然而生，在這時他會自覺地承擔(dān)起他該承擔(dān)的責(zé)任，履行他該履行的義務(wù)。身為一名會計人員，從事會計工作