行政事業(yè)單位績效審計模式探討

行政事業(yè)單位績效審計模式探討一、行政事業(yè)單位績效審計的背景分析

（一）開展行政事業(yè)單位績效審計是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀需要。

目前，我國正處在經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、社會經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，相對于違法違紀(jì)問題，制度、體制和管理水平等方面存在的問題是影響和制約經(jīng)濟社會發(fā)展更為重要的因素。作為行使國家職能、制訂政策制度、提供社會服務(wù)的行政事業(yè)單位，其經(jīng)濟活動和管理的有效性直接決定了其他企業(yè)、單位以及社會個體經(jīng)濟活動的效率和效果，對其開展績效審計不僅能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位自身管理水平的提高更能夠從制度、體制、機制的完善性、有效性層面去揭示問題、解決問題，推動整個經(jīng)濟社會的更快、更好發(fā)展。

（二）我國已具備了全力推進(jìn)行政事業(yè)單位績效審計的初步條件。

從外部環(huán)境來看，財政體制改革的不斷深化為行政事業(yè)單位績效審計創(chuàng)造了條件，如國庫集中收付制的建立、“收支兩條線”的深化、政府采購制度的推行等，尤其是近年來隨著預(yù)算編制執(zhí)行監(jiān)督力度的不斷加大，行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行基本到位，財政財務(wù)不真實不合規(guī)的行為明顯減少，會計活動日趨規(guī)范，這些都為開展行政事業(yè)單位績效審計創(chuàng)造了較好的條件。

從內(nèi)部環(huán)境來看，經(jīng)過多年的實踐我們不僅擁有了一個具有較高素質(zhì)的審計隊伍，還積累了大量的行政事業(yè)單位績效審計經(jīng)驗和方法，很多績效審計項目如三峽移民資金效益審計、中央機關(guān)政府集中采購效益審計等都取得了較好的效果得到了人大、政府和社會公眾的高度重視和支持。這些都為我們?nèi)ν七M(jìn)行政事業(yè)單位績效審計打下了良好的基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建行政事業(yè)單位績效審計模式要把握好幾個特點：1.行政事業(yè)單位績效審計模式應(yīng)該是多元化的審計模式；2.行政事業(yè)單位績效審計模式應(yīng)該是與真實合法性審計相結(jié)合的審計模式。

二、框架構(gòu)建

本文將主要從立項、目標(biāo)、評價、方式方法、內(nèi)容五個方面來構(gòu)建行政事業(yè)單位績效審計模式基本框架。

（一）績效審計的立項。審計機關(guān)首先通過對審計需求、審計項目價值、審計資源狀況進(jìn)行分析確定績效審計總體規(guī)劃。其次根據(jù)具體項目的重要性、增值性、可操作性等特點篩選出當(dāng)年度具體審計項目。立項要立足宏觀，圍繞黨和政府、群眾關(guān)注的熱點問題、涉及民生和國家安全的問題開展選項，可以在行政管理、科技教育、環(huán)境保護(hù)、公共衛(wèi)生、社會保障等重點領(lǐng)域、重點部門和資金投入大、政策性強、社會關(guān)注焦點中選擇一些典型行業(yè)、單位或項目作為開展績效審計的突破口，通過監(jiān)督公共支出和公共資源配置使用的經(jīng)濟性、效率性，效益性，揭露機制、體制、政策上存在的問題。如政府集中采購績效審計、醫(yī)藥政策績效審計等?，F(xiàn)階段，這些方面的項目比較多且社會關(guān)注程度高，由此入手開展行政事業(yè)單位績效審計，線索多、易操作，可以直觀地反映財政資金效益低下、履行職責(zé)不到位等問題，容易取得成果，從而為行政事業(yè)單位績效審計探索積累經(jīng)驗，為今后開展績效審計打好基礎(chǔ)。

（二）績效審計的目標(biāo)。

1.在現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位績效審計的總體目標(biāo)是實現(xiàn)由財務(wù)收支審計為主導(dǎo)的階段向以績效審計為主導(dǎo)、財務(wù)收支審計與績效審計同時并存、共同發(fā)展的階段的重要轉(zhuǎn)變。因此，在行政事業(yè)單位績效審計模式中，績效審計的目標(biāo)除了經(jīng)濟性、效率性、效果性，還包括合法性。

2.具體審計項目目標(biāo)的確定與政府宏觀調(diào)控的需要，人大對政府監(jiān)督的需要，社會各界對項目績效的認(rèn)知需求等密切相關(guān)。審計機關(guān)應(yīng)在綜合各類需求并充分考慮績效審計預(yù)期成果的基礎(chǔ)上選取適宜審計的需求契合點，進(jìn)而具體化為具有操作性或可衡量性的審計目標(biāo)。例如，在信息化安全建設(shè)的績效審計中，可以以發(fā)現(xiàn)安全問題和安全隱患，促進(jìn)安全防護(hù)、消除安全隱患為目標(biāo)；在對政府集中采購的績效審計中，可以以揭露違反采購程序、拖延采購時間、增加采購成本、政府采購程序不規(guī)范、采購項目的經(jīng)濟效益低下為目標(biāo)等。

（三）績效審計評價體系。

績效審計評價體系是績效審計模式的核心和重點，它根據(jù)績效審計目標(biāo)建立，是由評價否科學(xué)，是否存在政企不分、政事不分，內(nèi)部控制制度是否完善執(zhí)行是否到位，行政管理職能發(fā)揮是否有效等。

3.行政活動的效果性。關(guān)注主要圍繞行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和工作計劃目標(biāo)以及所產(chǎn)生的經(jīng)濟績效和社會績效等。

此外，具體項目中的績效審計內(nèi)容可以結(jié)合審計目標(biāo)在以上三點的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴展、延伸。

三、推進(jìn)行政事業(yè)單位績效審計發(fā)展的幾點建議

1.做好績效審計的有關(guān)立法工作，明確績效審計的法律地位。經(jīng)修訂的審計法中雖然增加了績效審計方面的考慮，但是尚未突出其重要地位，績效審計缺乏必要的法律支撐和工作機制保障。同時，要盡快制訂和完善國家審計機關(guān)的績效審計準(zhǔn)則、績效審計的質(zhì)量控制辦法、績效審計結(jié)果公告辦法等規(guī)范，確?？冃徲嫷囊?guī)范有序進(jìn)行。

2.積極構(gòu)建行政事業(yè)單位相關(guān)評價指標(biāo)體系，完善績效審計相關(guān)規(guī)范。雖然績效審計評價體系根據(jù)項目不同是各異的，但對于行政事業(yè)單位一些共性的、必須的評價指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，可以盡快探索制定評價體系。例如中央部門預(yù)算執(zhí)行審計的評價指標(biāo)體系等。

3.加強對行政事業(yè)單位績效審計的認(rèn)識，提