稅務(wù)管理案例分析

案例一2008年4月1日，李某與某集團公司簽訂一份承包合同，由李某承包集團公司的一下屬服裝廠。合同規(guī)定：服裝廠單獨辦理營業(yè)執(zhí)照，獨立經(jīng)營，但稅收由集團公司統(tǒng)一繳納，即服裝廠每月向集團公司上繳10000元的稅金后，其他納稅事宜不過問。另外，服裝廠保證集團公司劃撥過去的200名職工的工資并且每人每月不少于1200元，其他經(jīng)營成果歸李某個人所有。服裝廠在4月10日辦理了營業(yè)執(zhí)照后，按月向集團公司繳納稅金。7月2日，市國稅局征收分局在清理漏征漏管戶時，發(fā)現(xiàn)了該情況。請問：該征收分局應(yīng)對該服裝廠作出如何處理？答：《增值稅暫行條例實施細則》第九條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人?！薄抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》第四十九條第一款進一步明確規(guī)定：“承包人或者承租人有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)，在財務(wù)上獨立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費或者足金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼?，李某承包了紅方集團公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨納稅人進行申報納稅，接受稅務(wù)管理。同時，根據(jù)《稅收征管法》第十五條的規(guī)定：“企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記?！币虼耍b公司早就應(yīng)當(dāng)在2002年10月25日前向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，但其一直未辦理稅務(wù)登記是不符合規(guī)定的。至于服裝公司與紅方集團公司簽訂了關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議問題，根據(jù)《稅收征管法實施細則》第三條：“任何部門、單位和個人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”的規(guī)定，該服裝公司與紅方集團公司簽訂的關(guān)于每月繳納10000元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照《增值稅暫行條例》第一條和第十三條的規(guī)定，以實際銷售額和征收率來計算補繳增值稅。案例二：2009年7月16日，某區(qū)國稅局稽查人員在對某加油站進行日常納稅檢查時發(fā)現(xiàn)，該加油站于6月8日根據(jù)城市規(guī)劃的統(tǒng)一安排，由原經(jīng)營地新華大街33號，搬到馬路對面38號經(jīng)營，并于6月10日到工商行政機關(guān)辦理了變更登記。加油站認為，經(jīng)營地址中只是門牌號稍有不同，又不影響納稅，所以就將稅務(wù)登記證件中的地址33號直接改為38號。請問：該加油站的行為有無違法之處？答：根據(jù)《稅收征管法》第十六條的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。該加油站的地址發(fā)生了變化，但并未涉及主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生變化，所以，應(yīng)在7月10日前辦理變更稅務(wù)登記，而稅務(wù)稽查人員于7月16日進行稅務(wù)檢查時，仍未辦理變更稅務(wù)登記，所以加油站并未按規(guī)定的期限申報辦理變更稅務(wù)登記的行為是不符合法律規(guī)定的。案例三張某與王某合伙做生意，經(jīng)營一家木材經(jīng)銷店，2009年2月，兩人由于意見不統(tǒng)一決定停止經(jīng)營。在辦理注銷稅務(wù)登記時，被稅務(wù)機關(guān)告知木材經(jīng)銷店還有5萬元的稅款未交，責(zé)令木材經(jīng)銷店必須在規(guī)定期限內(nèi)繳清稅款。限期期滿后，木材經(jīng)銷店沒有去交稅，而稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)張某已不知去去向，而且木材經(jīng)銷店已沒有什么木材，遂要求王某繳納該店欠繳的稅款。王某稱他已和張某結(jié)清了由他負擔(dān)的債務(wù)，其他債務(wù)應(yīng)由張某負擔(dān)，不愿繳納所欠稅款。問題：稅務(wù)機關(guān)是否可以要求王某償還所欠稅款？答：稅務(wù)機關(guān)可以要求王某償還木材經(jīng)銷店所欠稅款。根據(jù)《稅收征管法實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件?！币虼?，該店在注銷前應(yīng)繳清所欠稅款。同時依據(jù)《民法通則》第三十五條規(guī)定，合伙的債務(wù)由合伙人按照出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)清償還責(zé)任；合伙人對合伙的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。而《合伙企業(yè)法》第三十九條則明確規(guī)定：“合伙企業(yè)對其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財產(chǎn)進行清償，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任?！备鶕?jù)上述規(guī)定，張某和王某首先應(yīng)以合伙企業(yè)的財產(chǎn)清償債務(wù)，合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的，他們均應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本案中，由于該合伙企業(yè)已無財產(chǎn)，因此作為合伙人之一的王某有義務(wù)以其個人財產(chǎn)承擔(dān)全部債務(wù)，即繳納全部稅款，并不能因為自己已按份額結(jié)清在合伙企業(yè)中的債務(wù)而免除這一責(zé)任。不過根據(jù)《合伙企業(yè)法》第四十條第二款的規(guī)定，合伙人由于承擔(dān)連帶責(zé)任，所清償數(shù)額超過其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的數(shù)額時，有權(quán)向其他合伙人追償。因此王某在繳納稅款之后，有權(quán)向張某追償本應(yīng)由其承擔(dān)的稅款。案例四2003年10月9日，A市縣級國稅局對本轄區(qū)內(nèi)經(jīng)營者進行日常執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)，B建筑材料商店2001年3月辦理稅務(wù)登記，進行建筑材料銷售業(yè)務(wù)。在長達2年多的時間里，既未建立賬簿，進行會計核算，也未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)多方調(diào)查取證，查實確認B商店在這期間未繳納增值稅69112元。問題：B商店在賬簿、憑證管理方面存在著什么問題？答：（1）未按照規(guī)定設(shè)立賬簿。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿；生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)；聘請上述機構(gòu)或者人員有實際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。B建筑材料商店在長達2年的時間里未設(shè)立任何賬簿是違反規(guī)定的。（2）未將企業(yè)所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案。根據(jù)規(guī)定，凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其所采用的財務(wù)、會計制度和具體的財務(wù)、會計處理辦法，按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定，及時報送稅務(wù)機關(guān)備案。B建筑材料商店連賬簿都沒有建立，更談不上去稅務(wù)機關(guān)備案。（3）未按照規(guī)定進行會計核算。《稅收征管法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。B建筑材料商店既未設(shè)置賬簿，也未進行會計核算。案例五：某木材經(jīng)銷店于2008年6月銷售一批價值10萬元的木材給某沙發(fā)廠，貨款未付。2008年年底木材經(jīng)銷店的老板張某向沙發(fā)廠催要貨款，沙發(fā)廠因資金緊張，提出以本廠生產(chǎn)的沙發(fā)來抵頂貨款。張某無奈只得同意并請家具商店代為銷售，張某要求沙發(fā)廠直接將發(fā)票開給家具商店，家具商店將沙發(fā)銷售后將現(xiàn)金直接交給張某。問題：指出本案中在發(fā)票使用上的違法之處。答：家具廠用其生產(chǎn)的沙發(fā)抵頂所欠張某木材經(jīng)銷店的貨款，張某再將沙發(fā)銷售給家具商店，在這一過程中應(yīng)由家具廠向木材經(jīng)銷店開具發(fā)票，再由木材經(jīng)銷店向家具商店開具發(fā)票。但本案中卻由沙發(fā)廠直接將發(fā)票開給家具商店，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款的規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。家具廠應(yīng)將發(fā)票開給木材經(jīng)銷店，但根據(jù)張某的要求，直接開給家具商店，屬于代開發(fā)票的行為，也屬于《發(fā)票管理辦法》第三十六條第一款未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。家具商店應(yīng)從木材經(jīng)銷店取得發(fā)票，而不是從家具廠取得發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十條的規(guī)定，其行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票。如果本案中開具的是增值稅專用發(fā)票，問題就不一樣了。家具廠屬于為他人虛開，張某為介紹他人虛開，家具商店為接受虛開的增值稅專用發(fā)票，對于虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《全國人大常委會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》進行處理。6．違反發(fā)票管理規(guī)定的行為及其處罰案例六2002年5月起，某縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強制推廣使用稅控收款機。某個體餐館在稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督下安裝了稅控收款機。同年7月中旬，地稅局發(fā)現(xiàn)該餐館在6月初自行改造了稅控裝置，并虛假申報納稅，導(dǎo)致少繳6月份稅款2000元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，在履行告知程序后，對其自行改動稅控裝置的行為進行了處罰，并依照法定程序?qū)ζ渫刀愋袨樽鞒鲅a繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。請問：稅務(wù)機關(guān)對其自行改動稅控裝置的行為進行處罰有無道理？答：稅務(wù)機關(guān)對該餐館自行改動了稅控裝置的行為作出責(zé)令限期改正，并罰款500元的處罰合法。根據(jù)《稅收征管法》第六十條第五項的規(guī)定，納稅人損毀或者擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并可以處2000元以下罰款。案例七某稅務(wù)師事務(wù)所于2011年5月受托對某食品加工廠（增值稅一般納稅人）當(dāng)年4月份發(fā)票使用情況進行查審，發(fā)現(xiàn)如下問題（1）從農(nóng)民手中收購小麥50000公斤，用自制內(nèi)部收購憑證（未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)）注明收購價60000元，按13%計提進項稅額。（2）某工廠開冬季運動會，從食品廠購進一批運動會用面包，經(jīng)對方財會人員要求，食品廠會計以原材料名義開具增值會專用發(fā)票一張，以便對方能將支付的增值稅作進項稅處理。（3）小規(guī)模納稅人甲企業(yè)一次從該廠購買價值1萬元的面包，要求食品廠會計以甲企業(yè)客戶乙的名義作購買方，開具給乙企業(yè)增值稅專用發(fā)票一張。（4）從市百貨大樓低值易耗品一批，取得貨運定額發(fā)票10張，共計500元，依7%計提進項稅額35元。要求：分析該食品廠在發(fā)票使用和抵扣上有什么問題。（1）食品廠從農(nóng)民手中收購小麥屬于購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，按規(guī)定，購進免稅農(nóng)產(chǎn)品可按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款以10％扣除率計算進項稅。因該廠用未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證計提了進項稅，不符合稅法規(guī)定。建議：企業(yè)應(yīng)將該部分進項稅剔除，調(diào)增材料賬面成本、調(diào)減進項稅額。（2）將面包賣給工廠開運動會，不能以原料名義開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)的行為屬于未按規(guī)定的要求開具專用發(fā)票的行為。建議：企業(yè)在對方未入賬的情況下索回增值稅專用發(fā)票，重新開具普通發(fā)票，并杜絕以后發(fā)生類似開票情形。（3）食品廠替甲企業(yè)開具給乙企業(yè)增值稅專用發(fā)票，此行為屬于為他人代開專用發(fā)票的行為，且食品廠會計開具"大頭小尾"的專用發(fā)票，給乙方虛增成本和進項稅金提供便利，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。建議：企業(yè)盡可能索回開出的專用發(fā)票，并按實向甲企業(yè)開具普通發(fā)票，以免受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。（4）食品廠外購貨物取得的貨運定額發(fā)票不屬于合法扣稅憑證，企業(yè)據(jù)此多計提進項稅，應(yīng)將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物（除固定資產(chǎn)外）所支付的運輸費用，準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。建議：企業(yè)今后要注意取得合法的扣稅憑證，以免企業(yè)既得利益受損。案例八臨時經(jīng)營茶葉的商販魏某，于2008年4月16日將收購的約2500斤茶葉，運到菜市場大門口批發(fā)銷售。國稅分局的兩名稅務(wù)人員來到了魏某的貨車旁，詳細詢問了有關(guān)情況后，決定對魏某征收3600元的增值稅。魏某不服，說茶葉屬于免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)局不應(yīng)該征稅。無論稅務(wù)人員怎樣解釋，魏某就是不愿繳稅。無奈，稅務(wù)人員只好當(dāng)場向其開具了專用收據(jù)，扣押了魏某75斤茶葉（按市場價每斤50元左右）。5月10日，經(jīng)過分局局長的批準(zhǔn)，稅務(wù)人員將茶葉在市場上變賣了3850元現(xiàn)金，扣除3600元的應(yīng)納增值稅后，退還給魏某250元現(xiàn)金，并給魏某開具了一份3600元增值稅的完稅證。2008年5月15日，魏某向國稅分局的上一級稅務(wù)機關(guān)——某市國稅局提出復(fù)議申請。他認為分局沒有正確掌握稅收政策，對不該征稅的農(nóng)產(chǎn)品進行征稅是違法行為。同時，稅務(wù)機關(guān)在扣押其貨物前，未履行限期繳納、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)等法律程序，且扣押的貨物價值超過核定的應(yīng)納稅款，稅務(wù)機關(guān)扣押貨物的行為也是違法的。故申請撤銷國稅分局的征稅決定，退還已經(jīng)繳納的增值稅款，同時要求分局給予其3000元的精神賠償損失。答：首先，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的規(guī)定，茶葉應(yīng)該屬于農(nóng)產(chǎn)品。但《增值稅暫行條例》第十六條第（一）項規(guī)定，只有當(dāng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，才能享受免征增值稅的政策。對于臨時收購農(nóng)產(chǎn)品并對外進行銷售的，則應(yīng)該依照《增值稅暫行條例》第十三條，以及財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹國務(wù)院有關(guān)完善小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅政策的決定的通知》第一條的規(guī)定，依照4％的征收率繳納增值稅。因此，國稅分局對魏某販賣的茶葉進行征稅是完全合法的。其次，根據(jù)《稅收征管法》第三十七條的規(guī)定，對臨時從事經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可以當(dāng)場核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)只要有兩名行使職務(wù)的稅務(wù)人員在場，不需要下達《限期繳納稅款通知書》，不需要納稅人提供納稅擔(dān)保，也不必經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，就可以采取稅收保全措施的簡易程序，直接扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。至于扣押的茶葉變賣后，扣除應(yīng)繳納的增值稅款還剩余200元，應(yīng)該視為“扣押的貨物價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款”。因為扣押貨物時總會有一定的差額，可能多一點，也可能少一點，這應(yīng)該是法律允許的。因此，稅務(wù)人員有權(quán)核定魏某應(yīng)繳納的稅款。當(dāng)魏某拒絕繳納時，則不需經(jīng)分局局長批準(zhǔn)就可以扣押他的部分茶葉，稅務(wù)人員的執(zhí)法程序是合法的。至于魏某要求稅務(wù)機關(guān)給予其3000元的精神賠償損失的問題，根據(jù)《國家賠償法》第二條、第四條和第二十八條的規(guī)定，當(dāng)行政機關(guān)及其工作人員違法行使查封、扣押、凍結(jié)公民、法人和其他組織的財產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)解除對財產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)。造成財產(chǎn)損壞的，能夠恢復(fù)原狀的恢復(fù)原狀，不能恢復(fù)原狀的，按照損害程度給付相應(yīng)的賠償金；造成財產(chǎn)滅失的，給付相應(yīng)的賠償金；對財產(chǎn)造成其他損害的，按照直接損失給予賠償。在這個案件中，稅務(wù)機關(guān)既沒有違法行使扣押，也沒有對魏某的財產(chǎn)造成損害，再說“精神賠償”也不屬于國家賠償?shù)姆秶Ｒ虼?，市國稅局不可能支持魏某要求賠償?shù)闹鲝?。案例九甲企業(yè)與該企業(yè)職工李某簽訂承包經(jīng)營合同，將某車間租給李某生產(chǎn)經(jīng)營，由李某按期付租金給甲企業(yè)。李某承租該車間后一直未辦理工商登記和稅務(wù)登記，并以甲企業(yè)的名義對外從事生產(chǎn)經(jīng)營。2009年1月，其主管國稅局接到群眾舉報后，對李某一年來的賬冊進行了檢查，發(fā)現(xiàn)此間李某共偷逃稅款計125670元，遂于2月15日對李某下達了稅務(wù)處理決定書。李某接到?jīng)Q定書后，將資金和貨物轉(zhuǎn)移后出逃，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳其欠繳稅款。4月5日，該縣國稅局對甲企業(yè)下達了稅務(wù)處理決定書，要求其承擔(dān)連帶責(zé)任，繳納李某欠繳的125670元稅款。答：首先，《稅收征管法實施細則》（以下簡稱《實施細則》）第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機關(guān)報告。發(fā)包人或者出租人不報告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任?！北景钢谐鲎夥郊灼髽I(yè)未能履行向稅務(wù)機關(guān)報告的義務(wù)，對于李某欠繳的稅款應(yīng)承擔(dān)連帶納稅責(zé)任。因此稅務(wù)機關(guān)可向甲企業(yè)追繳李某欠繳的應(yīng)納稅款。案例十：M公司是一家生產(chǎn)化纖產(chǎn)品的大型國有企業(yè)，其主管稅務(wù)機關(guān)某市A縣地稅局于2008年5月稅務(wù)機關(guān)在對其進行的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2007年下半年應(yīng)該代扣代繳公司員工的個人所得稅累計

100，000元，該公司沒有履行代扣代繳稅款的義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)作出《稅務(wù)處理決定書》，決定由該公司補繳應(yīng)代扣代繳的個人所得稅

100，000元、滯納金19，000元，并對該公司罰款150，000元。在限期繳納的期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)該公司有轉(zhuǎn)移銀行存款，逃避納稅的行為，經(jīng)分局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施，為盡量減少稅收保全措施對公司生產(chǎn)經(jīng)營的影響，稅務(wù)機關(guān)沒有查封、扣押該公司的產(chǎn)品、貨物，而對其閑置準(zhǔn)備出租的招待所小樓進行整體查封，小樓的價值600，000元。稅務(wù)機關(guān)的行為有無不當(dāng)之處？答：本案中，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法行為有不當(dāng)之處。1、稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)處理不當(dāng)。依據(jù)《稅收征管法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收不收稅款50%以上3倍以下罰款。本案中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該向公司員工追繳稅款和滯納金，而不應(yīng)該由該公司補繳稅款、滯納金。、2、采取稅收保全措施不當(dāng)。依據(jù)《實施細則》第65條的規(guī)定：“對價值超過應(yīng)納稅額且不可分割的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)在納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)的情況下，可以整體扣押、查封、拍賣，以拍賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣等費用?！北景钢?，該公司有其他可供采取稅收保全措施的財產(chǎn)，而稅務(wù)機關(guān)對該公司的小樓進行了整體查封，查封財產(chǎn)的價值又大大超過了應(yīng)該保全的價值，因此，采取稅收保全措施不當(dāng)。案例十一某市家電銷售公司是某省一家民營企業(yè)集團在臨省某市投資設(shè)立的銷售公司。因為家電產(chǎn)品在該市市場已基本飽和，銷售潛力不大，根據(jù)集團安排，公司準(zhǔn)備撤出該市到鄰市發(fā)展。2003年12月1日，公司開始停業(yè)，準(zhǔn)備搬遷。12月5日，該市某區(qū)國稅分局的稅務(wù)管理員在巡查時發(fā)現(xiàn)后，立即向分局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報。分局遂以該公司轉(zhuǎn)移財產(chǎn)有逃避納稅義務(wù)的嫌疑為由，以正式文書通知銀行凍結(jié)了該公司賬上的全部存款計11萬元。該公司稱，雖然準(zhǔn)備搬出該市，但并沒有想要逃稅，況且該公司正在匯總賬目，準(zhǔn)備將11月份實現(xiàn)的10.9萬元稅款繳完再到稅務(wù)部門辦理注銷手續(xù)。焦點問題：對該企業(yè)這種行為該區(qū)國稅分局采取的凍結(jié)銀行存款的做法是否正確？答：我們認為，該國稅分局對該公司采取的凍結(jié)銀行存款的做法，是違反《稅收征收管理法》的，凍結(jié)企業(yè)銀行存款，是稅法規(guī)定的稅收保全措施的一種方式。對納稅人采取稅收保全措施是有嚴(yán)格法定條件的。征管法第38條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款的稅收保全措施?！睂φ赵摋l規(guī)定，就稅務(wù)機關(guān)采取的凍結(jié)銀行存款的稅收保全措施，就有以下不符合法定程序的錯誤之處，一是沒有責(zé)令納稅人限期繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，必須在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納的稅款，這是必不可少的一道程序。二是沒有發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象。按照法律規(guī)定，若在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象時，稅務(wù)機關(guān)才可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。三是沒有責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿應(yīng)納稅的商品、貨物，以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保時，稅務(wù)機關(guān)才可經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。以上幾個程序均是逐步遞進的關(guān)系，有先后之分，不能顛倒。因此在本案中，該國稅分局在行使稅收保全措施時，嚴(yán)重違反了法定的程序，其作出的具體行政行為是于法無據(jù)的。案例十二2001年7月4日，某縣級國家稅務(wù)局集貿(mào)稅務(wù)所了解到轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷新鮮水果的某個體工商業(yè)戶打算在月末收攤回外地老家，并存在逃避繳納7月份稅款1200元的可能。該個體戶系定期定額征收業(yè)戶，依法應(yīng)于每月10日前繳納上月稅款。7月5日，稅務(wù)所向該個體戶下達了限7月31日前交納7月份稅款1200元的通知。7月27日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該個體戶正聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將貨物運走，于是，當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義，由所長簽發(fā)向個體戶下達了扣押文書，由本所一名稅務(wù)人員帶兩名協(xié)稅人員，將該個體戶價值約1200元的新鮮水果扣押存放在某倉庫里。7月31日11時，該個體戶到稅務(wù)所繳納了7月份稅款1200元，并要求稅務(wù)所返還所扣押的水果，因存放水果的倉庫的保管員未在，未能當(dāng)時返還。8月2日15時，稅務(wù)所將扣押的水果返還給個體戶，發(fā)現(xiàn)部分水果已經(jīng)腐爛，損失水果價值約500元。個體戶向稅務(wù)所提出賠償請求，稅務(wù)所以扣押時未開箱查驗為由不予受理。請簡要說明稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些過錯？答：1．稅務(wù)所采取稅收保全措施時存在以下過錯：違反法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第38條，實施稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施在后。該所未要求該個體戶提供納稅擔(dān)保，直接進行扣押貨物，違反了法定程序。超越法定權(quán)限。根據(jù)《稅收征管法》，采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，該所向該個體戶下達扣押貨物文書未經(jīng)局長批準(zhǔn)。執(zhí)法不當(dāng)。根據(jù)《稅收征管法實施細則》，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行查封、扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。本案中只有一名稅務(wù)人員。協(xié)稅人員不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法?？垩核麜r未對水果進行查驗，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人對水果現(xiàn)狀進行確認，登記填制《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。解除稅收保全措施超時。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹稅收征管法及其實施細則若干問題的規(guī)定》，稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后，納稅人在規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的繳款書后24小時內(nèi)解除稅收保全。該稅務(wù)所在收到該個體戶繳納稅款后52小時才返還扣押商品，違反規(guī)定。案例十三某縣國稅局城關(guān)稅務(wù)所2008年9月對轄區(qū)納稅戶經(jīng)營情況摸底調(diào)查后，發(fā)現(xiàn)A納稅戶的月定稅額明顯偏低，決定對該業(yè)戶從10月份起調(diào)整定額，由原月定增值稅2000元調(diào)整為2500元，并于9月20日向A納稅戶下達了“調(diào)整定額通知書”，告知其從10月1日起執(zhí)行新定額。該納稅戶認為定額太高，自己獲利減少，對此次定額調(diào)整不滿，并在同行業(yè)戶中說9月底前欲將此店遷往其他縣經(jīng)營，同時準(zhǔn)備9月份應(yīng)繳的增值稅也不繳了。城關(guān)稅務(wù)所得知這一消息后，于9月21日書面責(zé)令A(yù)納稅戶必須于9月25日前將9月份的應(yīng)繳增值稅繳納入庫。9月22日，城關(guān)稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)A納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是當(dāng)日扣押了A納稅戶一輛價值5000元的摩托車，并向該納稅戶開具了清單。

（1）請指出城關(guān)稅務(wù)所在本案中存在哪幾處錯誤？

（2）提出正確的處理意見并加以分析答：1、城關(guān)稅務(wù)所存在以下幾處錯誤：（1）扣押貨物之前未責(zé)令a納稅戶提供納稅擔(dān)保，程序違法（2）采取保全措施未經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，超越權(quán)限（3）扣押的摩托車價值遠遠超過了a納稅戶應(yīng)納稅款數(shù)額（4）扣押貨物錯誤地開具了清單2、正確的處理應(yīng)是：這是一個稅收保全措施如何運用的案例，根據(jù)《征管法》的規(guī)定，稅收保全措施的程序應(yīng)是：責(zé)令限期繳在先，納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。采取稅收保全措施，必須經(jīng)縣上以稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。在本案中，城關(guān)稅務(wù)所應(yīng)在發(fā)現(xiàn)A納稅戶轉(zhuǎn)移貨物跡象時，責(zé)成該納稅戶提供納稅擔(dān)保，如果該納稅戶不提供納稅擔(dān)保，報經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，可以扣押或查封該納稅戶的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的貨物或其他財產(chǎn)，扣押貨物應(yīng)開具收據(jù)而不是清單。案例十四某市紡織品公司2008年11月實現(xiàn)增值稅21．56萬元，當(dāng)?shù)貒惥侄悇?wù)人員多次電話催繳，至2008年12月20日仍未繳納。12月21日，稅務(wù)人員依法查詢了該公司的銀行存款賬戶，發(fā)現(xiàn)其賬戶剛到30余萬元貨款。于是，稅務(wù)人員回分局后填制了《扣繳稅款通知書》，經(jīng)分局局長簽字批準(zhǔn)后，通知銀行從該公司賬上扣繳所欠的21．56萬元稅款和1078元滯納金。公司經(jīng)理得知此事后，非常生氣，認為國稅局不打招呼就扣了錢，還扣了滯納金，有損企業(yè)形象。經(jīng)咨詢，他們認為，國稅局在扣繳前未先行告誡企業(yè)，違反了《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定。于是，該公司以違法扣繳企業(yè)存款為由，將國稅局告上了法庭，請求法院撤銷國稅局的強制執(zhí)行行為。答：本案國稅局主要敗在程序錯誤上。對納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施，是有嚴(yán)格的法定程序規(guī)定的。征管法第40條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。根據(jù)該條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則；即納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)發(fā)出《催繳稅款通知書》，先行告誡，責(zé)令限期繳納，在逾期仍不繳納時，再采取強制執(zhí)行措施。采取強制執(zhí)行應(yīng)堅持告誡在先的原則。從上述案情可以看出，在采取強制執(zhí)行措施前，雖然稅務(wù)人員電話進行了催繳；但這種行為并沒有法律效力，應(yīng)要以正式文書的形式通知納稅人。從上述分析可以看出，國稅局在扣繳紡織品公司稅款前，未以正式文書的形式告誡納稅人，應(yīng)屬未依法履行“責(zé)令限期繳納”法定程序的行為，違反了征管法的規(guī)定。案例十五2001年，A公司欠繳稅款300萬元，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令A(yù)公司限期繳納，但A公司仍未按期繳納稅款。2002年3月，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)決定對A公司采取稅收強制執(zhí)行措施。在強制執(zhí)行過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)下列情況：(1)A公司于2000年1月1日向B銀行貸款100萬元，貸款期限為1年，該筆貸款為信用貸款。由于A公司拒絕償還到期貸款，B銀行于2001年4月1日向人民法院提起訴訟，人民法院判決B銀行勝訴，要求A公司于2001年4月21日-4月30日的期間內(nèi)歸還B銀行貸款本息合計110萬元，但A公司仍拒絕履行還貸義務(wù)，B銀行于2001年12月25日向人民法院申請執(zhí)行。(2)A公司于1999年1月1日向C銀行貸款500萬元，貸款期限為2年，A公司以自己的機器設(shè)備作為抵押，并于1月10日辦理了抵押登記手續(xù)。A公司拒絕償還到期貸款。(3)A公司于2002年2月1日向D銀行貸款100萬元，貸款期限為1個月，A公司以100萬元的公司債券作為質(zhì)押。A公司拒絕償還到期貸款。(4)E工商行政管理機關(guān)于2002年1月4日依法對A公司處以50萬元的罰款，A公司尚未繳納該筆罰款。(5)A公司于2001年10月8日主動放棄對F公司的到期債權(quán)100萬元。(6)A公司怠于行使對C公司的到期債權(quán)100萬元。要求：根據(jù)以上事實和我國《稅收征管法》、《民事訴訟法》和《合同法》的規(guī)定，回答下列問題：(1)稅務(wù)機關(guān)對B銀行是否享有稅收優(yōu)先權(quán)?為什么?(2)稅務(wù)機關(guān)對C銀行是否享有稅收優(yōu)先權(quán)?為什么?(3)稅務(wù)機關(guān)對D銀行是否享有稅收優(yōu)先權(quán)?為什么?(4)稅務(wù)機關(guān)對E工商行政管理機關(guān)的罰款是否享有稅收優(yōu)先權(quán)?為什么?(5)稅務(wù)機關(guān)能否向人民法院申請撤銷A公司放棄到期債權(quán)的行為?為什么?(6)稅務(wù)機關(guān)能否向人民法院申請代位行使對G公司的到期債權(quán)?為什么?(7)稅務(wù)機構(gòu)行使代位權(quán)和撤銷權(quán)后，A公司尚未履行的納稅義務(wù)能否免除?為什么?答：(1)稅務(wù)機關(guān)對B銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。在本案中，由于B銀行對A公司的債權(quán)屬于無擔(dān)保債權(quán)，因此稅務(wù)機關(guān)在征收稅款時，優(yōu)先于B銀行的無擔(dān)保債權(quán)。(2)稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。在本案中，A公司于1999年以其設(shè)備設(shè)定抵押發(fā)生在前，2001年欠繳稅款發(fā)生在后，因此稅務(wù)機關(guān)對C銀行不享有稅收優(yōu)先權(quán)。(3)稅務(wù)機關(guān)對D銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。在本案中，A公司2001年欠繳稅款發(fā)生在其以公司債券設(shè)定質(zhì)押之前，稅務(wù)機關(guān)對D銀行享有稅收優(yōu)先權(quán)。(4)稅務(wù)機關(guān)對E工商行政管理機關(guān)的罰款享有稅收優(yōu)先權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)處于罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。(5)稅務(wù)機關(guān)可以向人民法院申請撤銷A公司放棄到期債權(quán)的行為。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，欠繳稅款的納稅人放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使撤銷權(quán)。(6)稅務(wù)機關(guān)可以向人民法院申請代位行使對G公司的到期債權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》的規(guī)定行使代位權(quán)。(7)A公司尚未履行的納稅義務(wù)不能免除。根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)后，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。案例十六2003年3月，某市電纜廠與該市所屬某縣供電局簽訂了一份電纜訂購合同，合同要求電纜廠須在2003年6月底前為縣供電局提供PC電纜5萬米，每米電纜價格為30元，縣供電局應(yīng)在驗收合格后的3個月內(nèi)將電纜款150萬元全部付清。2003年6月20日，電纜廠如期將5萬米電纜送到縣供電局中心倉庫，但由于質(zhì)量原因，縣供電局一直未向電纜廠支付任何貨款。2003年12月9日，因電纜廠欠繳2003年上半年的增值稅73萬元，翔山區(qū)國稅局在責(zé)令限期繳納稅款未果的情況下欲對市電纜廠成品倉庫內(nèi)的電纜產(chǎn)品實施查封措施。這時，電纜廠的財務(wù)科長主動向翔山區(qū)國稅局的同志介紹縣供電局拖欠其150萬元電纜款的情況，并說：“如果你們能幫我們要回貨款來繳稅的話，不是比你們拍賣產(chǎn)品更方便嗎？”2003年12月12日，翔山區(qū)國稅局的同志來到了縣供電局，明確告訴縣供電局局長：“電纜廠欠繳稅款，而你們又欠電纜廠的貨款，根據(jù)《稅收征管法》第五十條的規(guī)定，我們有權(quán)向你局行使代位權(quán)，請你們在3日內(nèi)繳清市電纜廠欠繳的稅款73萬元。否則，我們將采取稅收強制執(zhí)行措施。”3天后，翔山區(qū)國稅局還是強行從縣供電局的銀行賬戶中扣繳了電纜廠欠繳的73萬元的增值稅稅款。2003年12月19日，縣供電局向市國稅局提出復(fù)議申請，以翔山區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法為由，要求撤銷翔山區(qū)國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，退還已扣繳的稅款。2003年12月30日，市國稅局依法作出復(fù)議決定：認定翔山區(qū)國稅局行使代位權(quán)違法；撤銷翔山區(qū)國稅局強行扣繳稅款的稅收強制執(zhí)行措施，責(zé)令退還已扣繳的稅款。翔山區(qū)國稅局在執(zhí)法過程中存在哪些問題？答：《稅收征管法》第五十條規(guī)定：“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)?！薄逗贤ā返谄呤龡l規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外?！蓖ㄟ^以上兩條法律，我們不難看出：一、稅務(wù)機關(guān)在依法行使代位權(quán)時，應(yīng)該首先符合以下條件：（一）稅款合法。即稅務(wù)機關(guān)需要對納稅人進行追繳的稅款合法，納稅人對稅務(wù)機關(guān)要追征的稅款沒有爭議；（二）納稅人與次債務(wù)人之間的債權(quán)、債務(wù)合法；（三）納稅人對次債務(wù)人的債權(quán)已經(jīng)到期；（四）納稅人怠于行使債權(quán)。即納稅人對到期的債權(quán)，既未依法向人民法院提起訴訟，又未向仲裁機構(gòu)申請仲裁；（五）給國家造成稅收損失。即稅務(wù)機關(guān)對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強制執(zhí)行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權(quán)，造成欠繳稅款的流失。二、稅務(wù)機關(guān)在依法行使代位權(quán)時，還必須依法向人民法院進行申請。即稅務(wù)機關(guān)在確認以上條件均具備的情況下，應(yīng)該以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟。當(dāng)人民法院審理認定稅務(wù)機關(guān)的代位權(quán)成立后，由次債務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)履行繳納稅款的義務(wù)。若次債務(wù)人拒絕執(zhí)行人民法院的判決，則稅務(wù)機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。而本案中，翔山區(qū)國稅局在行使稅收代位權(quán)時，至少有以下不合法之處：一、電纜廠的債權(quán)不合法。由于電纜廠與縣供電局之間的購銷業(yè)務(wù)存在一定的經(jīng)濟糾紛，兩家的債權(quán)、債務(wù)有分歧，市電纜廠對縣供電局的債權(quán)尚不能算作合法的債權(quán)。二、給國家造成稅收損失的條件不具備。由于市電纜廠成品倉庫尚有足夠的電纜產(chǎn)品可變現(xiàn)繳稅，翔山區(qū)國稅局完全可以通過采取必要的稅收強制執(zhí)行措施來達到清繳稅款的目的?？梢?，縣供電局與市電纜廠之間的債務(wù)并沒有造成國家的稅收損失。三、翔山區(qū)國稅局沒有依法向人民法院提起代位權(quán)訴訟。稅收代位權(quán)的成立，必須由稅務(wù)機關(guān)以次債務(wù)人為被告向次債務(wù)人所在地的人民法院提起代位權(quán)訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權(quán)則不成立。四、違法行使稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以依法對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人以及納稅擔(dān)保人采取稅收強制執(zhí)行措施，但法律并沒有授權(quán)稅務(wù)機關(guān)可以對次債務(wù)人采取稅收強制執(zhí)行措施。根據(jù)行政主體無明文規(guī)定的行政行為違法的原則，翔山區(qū)國稅局對縣供電局采取的稅收強制執(zhí)行措施是違法的。案例十七2006年3月2日，某國稅局稽查局在對當(dāng)?shù)乩顣詴_辦的儀器設(shè)備廠2005年度增值稅納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠在2005年期間利用假賬的方式偷稅，于2006年3月6日向該廠下達了補繳增值稅242.94萬元的《稅務(wù)處理決定書》，限李曉會在15日內(nèi)繳納稅款。李曉會不服，欲向國稅局提出復(fù)議申請，但由于其沒有足夠的資金先于繳納稅款，便向朋友王某來求援，請王某為其提供納稅擔(dān)保。2006年3月9日，經(jīng)國稅局認可，李曉會和王某一起到國稅局簽訂了納稅擔(dān)保書。即王某保證李曉會按期繳納所查補的稅款。否則，由王某繳納全部稅款以及由于延遲繳納稅款而產(chǎn)生的稅收滯納金。2006年3月10日，李曉會依法向市國稅局提出復(fù)議申請，要求撤銷稽查局的處理決定。2006年3月16日，市國稅局經(jīng)過對案件的審查，依法作出復(fù)議決定：維持市國稅稽查局的處理決定。但由于李曉會還是拿不出這么多稅款，至2006年6月17日也未能繳納查補的稅款。于是，我市國稅稽查局在查詢李曉會的洗選設(shè)備廠銀行賬戶還是沒有現(xiàn)款又沒有貨物可供扣押后，于2006年6月18日，在未向王某進行任何預(yù)先告知的情況下，即從王某的銀行賬戶中直接扣繳了242.94萬元的增值稅款和11.90萬元的稅收滯納金。據(jù)了解，李曉會的儀器設(shè)備廠雖然沒有可供扣繳的銀行存款和可供扣押的貨物，但李曉會自己家尚有一輛帕薩特轎車，雖然財產(chǎn)登記的屬于其家庭財產(chǎn)，但該車主要供其儀器設(shè)備廠使用，且其儀器設(shè)備廠的財產(chǎn)和其家庭財產(chǎn)在實質(zhì)上是無法準(zhǔn)確劃分的，因為儀器設(shè)備廠的投資也是用其家庭財產(chǎn)進行的，而國稅局稽查局正是擔(dān)心財產(chǎn)的所有權(quán)問題，未敢對該轎車采取強制執(zhí)行措施。請問，國稅局稽查局在沒有對李曉會的儀器設(shè)備廠以及其家庭和個人財產(chǎn)采取任何稅收強制執(zhí)行措施的情況下就對王某這個擔(dān)保人采取強制執(zhí)行措施，這合法嗎？答:首先，根據(jù)《增值稅條例》第一條和《增值稅條例實施細則》第三十三條第（四）項的規(guī)定，納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，貨物發(fā)出的當(dāng)天即為銷售確認的時限，就應(yīng)該申報繳納增值稅。因此，當(dāng)?shù)貒惥只榫譀Q定對李曉會的儀器設(shè)備廠補稅是正確的。其次，當(dāng)?shù)貒惥只榫滞耆梢詫顣詴呐了_特轎車采取稅收強制執(zhí)行措施。這是因為：根據(jù)《民法通則》第二十九條、第四十八條和最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第四十二條規(guī)定，作為以公民個人名義申請登記的個體工商戶，以家庭共有財產(chǎn)投資，或者收益的主要部分供家庭成員享用的，其債務(wù)應(yīng)以家庭共有財產(chǎn)清償。國家稅收，雖不同于一般意義上的債務(wù)，但從廣義上說，也屬于債務(wù)的范疇。因此，作為以家庭共有財產(chǎn)投資的個體工商戶則應(yīng)對其包括欠稅在內(nèi)的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，包括以家庭共有財產(chǎn)承擔(dān)清繳稅款的義務(wù)。再次，稽查局可以在未對納稅人采取任何稅收強制執(zhí)行措施的情況下就要求納稅擔(dān)保人履行納稅擔(dān)保業(yè)務(wù)，繳納所擔(dān)保的稅款。這是因為：根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號）第七條第二款規(guī)定，納稅保證均為連帶責(zé)任保證，納稅人和納稅保證人對所擔(dān)保的稅款及滯納金承擔(dān)連帶責(zé)任。那么，何為連帶責(zé)任保證呢？根據(jù)《擔(dān)保法》第十八條規(guī)定，連帶責(zé)任保證的債權(quán)人既可以要求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以要求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。因此，稅務(wù)機關(guān)在向納稅保證人追繳稅款時，并不以是否已對納稅人采取稅收強制執(zhí)行措施為前提。對于這一點，《納稅擔(dān)保試行辦法》第七條第二款也有更進一步的說明：當(dāng)納稅人在稅收法律、行政法規(guī)或稅務(wù)機關(guān)確定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)即可要求納稅保證人在其擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任，繳納擔(dān)保的稅款及滯納金。因此，在儀器設(shè)備廠未能按期繳納稅款的情況下，稽查局完全可以要求你廠承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，繳納擔(dān)保范圍內(nèi)的稅款和稅收滯納金。但是，稽查局必須依照《納稅擔(dān)保試行辦法》第十二條和第十三條規(guī)定，在納稅人未按規(guī)定的期限繳清稅款及滯納金時，稅務(wù)機關(guān)必須在保證期限內(nèi)（自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)）書面向納稅保證人下達納稅通知書，而納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍，自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金，履行擔(dān)保責(zé)任。若納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，稅務(wù)機關(guān)還必須再向納稅保證人發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納；逾期仍未繳納的，才可經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，對納稅保證人采取強制執(zhí)行措施，通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金，或扣押、查封、拍賣、變賣其價值相當(dāng)于所擔(dān)保的納稅人應(yīng)繳納的稅款、滯納金的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳擔(dān)保的稅款、滯納金。而對于你公司來說，稽查局在納稅人未按規(guī)定的期限繳清稅款后，既沒有在納稅保證期限內(nèi)書面告知你廠應(yīng)承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任（即向你公司下達納稅通知書），也沒有向你公司發(fā)出責(zé)令限期繳納稅款通知書，在已經(jīng)超過了納稅保證期限（自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)）的情況下直接對你公司采取強制執(zhí)行措施，顯然是違法的。根據(jù)《納稅擔(dān)保試行辦法》第十二條第三款規(guī)定，納稅保證期限內(nèi)稅務(wù)機關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的，納稅擔(dān)保人免除擔(dān)保責(zé)任。所以，到2006年5月21日，你公司已經(jīng)自動解除了擔(dān)保責(zé)任，稽查局已無權(quán)再向你公司追繳所擔(dān)保的稅款和滯納金。鑒于以上情況，你公司完全可以通過依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟的途徑要求你們當(dāng)?shù)貒惥只榫滞诉€你公司被扣繳的稅款和稅收滯納案例十八興業(yè)醫(yī)療保健品公司是一家專門從事醫(yī)療保健品生產(chǎn)和銷售的私人企業(yè)，該公司曾于2008年因偷逃稅款被稅務(wù)機關(guān)處罰。2009年3月份，其主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)該公司有向國外轉(zhuǎn)移資金的跡象，于是派出人員進行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，該企業(yè)銀行資金賬戶已剩余不多。3月10日，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令興業(yè)公司在3月13日之前繳清應(yīng)納稅款8.3萬元。但3月13日該公司沒有動靜。3月14日，為確保國家稅款及時足額入庫，主管稅務(wù)機關(guān)要求該公司提供擔(dān)保，興業(yè)公司于是提出以其廠房作為抵押，但提出其廠房的產(chǎn)權(quán)憑證丟失。于是興業(yè)公司和其主管稅務(wù)機關(guān)簽訂協(xié)議，協(xié)議指出興業(yè)公司以其生產(chǎn)廠房為抵押。3月經(jīng)查，經(jīng)理陳某先后就其公司廠房和積壓醫(yī)療保鍵品進行多次抵押。答：案例十九我有個朋友的單位，2007年2月會計操作失誤，有一部分銷售業(yè)務(wù)未做銷售賬務(wù)處理、未及時開具增值稅發(fā)票和提取、繳納銷項稅款10萬元，當(dāng)?shù)鼗榫植槊骱?，該單位補繳了未繳納的10萬元并繳納了相應(yīng)罰款，并于3月開具了該部分發(fā)票，在3月申報增值稅時，會計又把該部分稅款10萬元在申報表銷項稅中體現(xiàn)出來，并繳納。后來單位自查時發(fā)現(xiàn)該部分稅款重復(fù)繳納，等于在稽查局稽查中和納稅大廳正常申報時各繳納了一次該稅款，分別繳納了10萬元。答案例二十某個體餐館老板張某欠繳2006年8月份營業(yè)稅15000元，縣地稅局責(zé)令其9月25日前繳納。但張某在未繳納稅款的情況下，于9月23日將餐館轉(zhuǎn)讓、財稅轉(zhuǎn)移，致使縣地稅局無法追繳其欠繳的稅款。問：張某的行為是否已構(gòu)成犯罪？法院應(yīng)如何量刑處罰？答：1、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其稅款及相應(yīng)的滯納金，并對逃避追繳行為處50%以是5倍以下的罰款。2、張某的行為已構(gòu)成犯罪?！缎谭ā返?03條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不到10萬元的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金?？梢姡瑥埬车男袨橐褬?gòu)成逃避追繳欠稅罪，法院應(yīng)對其處3年以下有期徒刑，并處或者單處1倍以上5倍以下罰金。案例二十一某磚廠是私營企業(yè)，于2004年3月辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記。2008年8月，城關(guān)稅務(wù)所接到群眾舉報反映該廠有偷稅問題，于是對該廠開業(yè)以來的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)以下問題：（1）采取開大頭小尾發(fā)票手段，少繳增值稅20000元；（2）采取銷售不入賬手段，少繳增值稅30000元；3）因企業(yè)計算錯誤等失誤，少繳增值稅3000元；稅務(wù)人員擬對該廠做如下處理：（1）對少繳增值稅行為均按偷稅處理。（2）對開具大頭小尾發(fā)票行為處以罰款1000元。答、案例二十二某基層稅務(wù)所2002年8月16日在實施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)紫羅蘭美容院自2002年5月8日辦理工商執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記也沒有申報納稅。經(jīng)檢查，該美容院應(yīng)繳未繳的稅款1800元。稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：（1）責(zé)令該美容院8月20日（2）認定為偷稅行為，除補繳稅款、加收滯納金外，并處應(yīng)繳未繳稅款1倍的罰款。問：以上處理決定是否正確？本處理決定是正確的。1、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：未按照規(guī)定期限申報辦理稅務(wù)登記變更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。2、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。3、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由稅務(wù)所決定。案例二十三某稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)一家企業(yè)連續(xù)兩月未申報納稅。到企業(yè)調(diào)查時，企業(yè)兩個股東之一甲已撤資退出企業(yè)，企業(yè)有可能在不久解散。此情況引起了稅務(wù)人員的警覺，經(jīng)請示發(fā)出限期繳納稅款通知書。在限期內(nèi)，稅務(wù)人員再次深入企業(yè)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)場所內(nèi)的電腦、復(fù)印件等不見蹤影。于是稅務(wù)人員找到另一股東乙，要求其提供納稅擔(dān)保乙十分配合，找到某小學(xué)校長為其擔(dān)保，丙出具了一份以小學(xué)為保證人，蓋有學(xué)校公章的保證書。乙還以自己的一部小轎車作為抵押物。稅務(wù)機關(guān)認為有了這兩份擔(dān)保就不再擔(dān)心稅款的流失了，于是不再采取任何措施。限繳期滿，該企業(yè)仍未繳納。稅務(wù)機關(guān)找到丙，要求學(xué)校承擔(dān)保證責(zé)任，丙表示學(xué)校經(jīng)費緊張無力承擔(dān)。稅務(wù)機關(guān)又找到乙，要求將其小轎車拍賣抵繳稅款，乙卻說小轎車已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給了丁。稅務(wù)機關(guān)是否可以要求學(xué)校和乙承擔(dān)連帶責(zé)任？答：案例二十四一個月前，某國稅稽查局在查處一煤炭企業(yè)稅收違法中，欲對其作出行政處罰的處理決定。按照《行政處罰法》第三十一條的規(guī)定，在作出行政處罰決定前，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由和依據(jù)。但由于該煤炭企業(yè)離市區(qū)較遠（近150公里的路程），且天氣多雨雪，送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》有一定困難，故稽查局采取了在本市報刊上公告送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》的辦法。一個多月過去后，國稅稽查局便向該煤炭企業(yè)下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定對其處以50000元的罰款。該煤炭企業(yè)以未收到《稅務(wù)行政處罰事項告知書》為由，拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定，并向稽查局的上一級稅務(wù)機關(guān)——市國稅局提出了稅務(wù)行政復(fù)議，要求撤銷稽查局的處罰決定。市國稅局受理了此案，并很快以稽查局送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》不合法為由，決定撤銷稽查局的處罰決定。答：其實，根據(jù)新《稅收征管法實施細則》第一百零一條至第一百零六條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)送達稅務(wù)文書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達人。受送達人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收;本人不在的，交其同住成年家屬簽收。受送達人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負責(zé)人或者該法人、組織的財務(wù)負責(zé)人、負責(zé)收件的人簽收。受送達人有代理人的，可以送交其代理人簽收。受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，送達人應(yīng)當(dāng)在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務(wù)文書留在受送達人處，即視為送達(留置送達，屬于直接送達的一種方式)。直接送達稅務(wù)文書有困難的，可以委托其他有關(guān)機關(guān)或者其他單位代為送達，或者郵寄送達。直接或者委托送達稅務(wù)文書的，以簽收人或者見證人在送達回證上的簽收或者注明的收件日期為送達日期;郵寄送達的，以掛號函件回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期，并視為已送達。而采用公告送達是有法定的前提條件的：要么是同一送達事項的受送達人眾多，要么是采用規(guī)定的直接送達(留置送達)、委托送達、郵寄送達等其他送達方式無法送達的，稅務(wù)機關(guān)才可以采用公告送達的方式送達稅務(wù)文書(自公告之日起滿30日，即視為送達)。因此，該國稅稽查局對單一的納稅人送達稅務(wù)文書時，在沒有采取其他送達方式的情況下，就直接采用公告送達的方式，是不合法的。企業(yè)拒絕執(zhí)行稽查局的處理決定是對的。案例二十五某村辦集體所有制酒廠的廠長王某，也是法定代表人。該廠下設(shè)獨立核算的銷售公司。通常，該廠生產(chǎn)的糧食白酒全部以生產(chǎn)成本價10元/瓶直接銷售給銷售公司，銷售公司購進后再以22元/瓶對外銷售。2005年10月13日，市國稅局在對該廠進行為期10天的檢查后，認定銷售公司與該廠的關(guān)系屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)系，并決定以銷售公司對外的銷售價22元/瓶為基數(shù)對該廠征收消費稅。10月22日，市國稅局派人到該廠送達《稅務(wù)處理決定書》。當(dāng)時王某不在，稅務(wù)干部在了解了其家庭地址后，又趕到王某家里，得知王某到外地出差，便將《稅務(wù)處理決定書》交給了王某的妻子，并要求其妻在《文書送達回執(zhí)》上簽了字。王某出差回來后，其妻把這事忘了，沒有及時告訴王某。2005年11月7日，財務(wù)人員告訴王某，市國稅局從該廠銀行賬戶上扣了5.1萬元的稅款，王某急忙打電話向市國稅局詢問情況，才知道其妻接收《稅務(wù)處理決定書》的事。當(dāng)王某拿到《稅務(wù)處理決定書》一看，國稅局是以該廠2005年1月—9月開票給銷售公司的數(shù)量1.7萬瓶和銷售公司對外銷售價22元/瓶來確定該廠2005年前9個月消費稅的計稅依據(jù)的，要該廠補繳消費稅5.1萬元。王某不服，認為市國稅局的《稅務(wù)處理決定書》沒有送到王某手里而是交給了其妻子，不能算正式送達，稅務(wù)機關(guān)的行政行為應(yīng)當(dāng)無效。那么，稅務(wù)機關(guān)的上述行為是否真的無效呢？答：案例二十六張某是從事小百貨零售的個體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，該戶實行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月60元。2004年4月，主管稅務(wù)機關(guān)對轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月300元。5月10日，張某以定額過高為由未辦理納稅申報，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報縣國稅局批準(zhǔn)后，于5月13日對張某下達了《稅務(wù)行政處罰決定書》，對其末按規(guī)定期限辦理納稅申報行為責(zé)令限期改正，并處以2000元的罰款。隨后，張某在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報手續(xù)，繳納了應(yīng)繳稅款及滯納金，但對罰款有異議，在法定期限內(nèi)申請行政復(fù)議。經(jīng)審查，復(fù)議機關(guān)認為該行政處罰顯失公正，遂作出決定予以撤銷。到有效的執(zhí)行，起到懲戒教育當(dāng)事人的效果。案例二十七山東振魯建業(yè)有限公司非法占用國有土地，并轉(zhuǎn)讓房屋（在非法占用的土地上所建）而沒有申報納稅。2004年，當(dāng)?shù)貒型恋毓芾頇C關(guān)對當(dāng)事人非法占用土地的行為進行了處罰。那么稅務(wù)機關(guān)是否可以再進行行政處罰呢？答：國土資源管理機關(guān)對當(dāng)事人非法占用國有土地行為處以罰款和稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人轉(zhuǎn)讓（非法占用國有土地所建）房屋不進行申報納稅行為予以罰款是不同的國家行政機關(guān)對當(dāng)事人不同的違法行為分別進行的行政處罰，且當(dāng)事人的兩個違法行為（非法占用國有土地行為和不申報納稅行為）之間沒有必然的內(nèi)在聯(lián)系。因此，稅務(wù)機關(guān)對當(dāng)事人不申報納稅行為進行處罰時不應(yīng)適用《中華人民共和國行政處罰法》第二十四條“對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰”規(guī)定。案例二十八某市稅務(wù)局稽查局干部李某、孫某于2004年3月在對高原公司2003年的納稅情況依法進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司以大頭小尾虛開發(fā)票手段進行偷稅，偷稅額為70000元（應(yīng)納稅額600000元）。隨即，市稅務(wù)局稽查局下達了《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》，決定追繳稅款，滯納金，并處2倍罰款。該公司立即要求舉行聽證會，市稅務(wù)局稽查局在規(guī)定期限內(nèi)由李某主持舉行了聽證會。會上，主持人認為高原公司態(tài)度不好，決定對其偷稅行為按照偷稅額處3倍罰款，并當(dāng)場收繳了80000元罰款，其余款項限期繳納。而后，高原公司拒不繳納稅款、滯納金和其余罰款。稽查局決定對高原公司采取強制執(zhí)行措施，派孫某扣押了高原公司的一輛價值20萬元的轎車，變價處理后抵繳了稅款、滯納金和罰款。問：稽查局的執(zhí)法行為有哪些地方不合法？答：1.《稅務(wù)行政處罰決定書》前應(yīng)先下《稅務(wù)行政處罰告知書》告知高原公司，聽取陳述申辯，然后再下《決定書》2.聽證不得加重處罰力度；主持人無權(quán)變更《稅務(wù)行政處罰決定書》，把2倍罰款改為3倍；3.扣押轎車需兩人以上執(zhí)行；4.轎車不能變價處理，需要交合法的拍賣機關(guān)來拍賣。5.聽證會由法當(dāng)事人李某主持不合法；6.強制措施需要縣局長批準(zhǔn)后執(zhí)行；案例二十九某從事生產(chǎn)的個體工商戶楊某，2001年3月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但楊某一直未向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。同年6月1日，主管稅務(wù)所對楊某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進行調(diào)查核實，認定楊某取得應(yīng)稅收入未申報納稅，共計應(yīng)繳納稅款6000元。該所當(dāng)即下達稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書：補繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定對未申報納稅行為處以未繳稅款50%即3000元的罰款。問：請指出該稅務(wù)所執(zhí)法中的違法問題，并說明原因。程序違法。該所在作出3000元處罰的決定前沒有下達稅務(wù)行政處罰事項告知書，告知納稅人的違法事實及享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)和聽證權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，對個人罰款超過2000元的應(yīng)履行告知聽證程序。2、該稅務(wù)所對楊某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權(quán)行為?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。超過2000元的，稅務(wù)所不能作出決定案例三十2008年3月1日，某市國稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)某公司在2007年度漏繳各種稅款53000元，遂作出處理決定：限甲公司10日繳清漏繳各項稅款及滯納金，逾期不繳的，將采取強制措施并處以罰款。后甲公司在規(guī)定的期限內(nèi)未繳納稅款，市國稅局依法作出了行政處罰決定，決定對甲公司處于漏繳稅款2倍的罰款。甲公司收到處理決定書和行政處罰處罰決定書后在法定期限內(nèi)沒有履行，并既不申請行政復(fù)議，也沒提起行政訴訟。為此，市國稅局向法院申請強制執(zhí)行其稅務(wù)行政處理決定和稅務(wù)行政處罰決定答：一、對于行政強制執(zhí)行，法律作了區(qū)別規(guī)定?！蛾P(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第八十七條規(guī)定：“法律、法規(guī)沒有賦予行政機關(guān)強制執(zhí)行權(quán)，行政機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。法律、法規(guī)規(guī)定既可以由行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，也可以申請人民法院強制執(zhí)行，行政機關(guān)申請人人民法院強制執(zhí)行的，人民法院可以依法受理?！彼?，對于行政行為，只有在法律法規(guī)沒有賦予行政機關(guān)強制執(zhí)行權(quán)，或者行政機關(guān)雖有強制執(zhí)行權(quán)但同時又規(guī)定可以申請人民法院強制執(zhí)行的情況下，人民法院才能受理，否則不予受理。二、對于稅務(wù)處理決定，《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條明確規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對不繳、少繳、漏繳稅款行為人具有強制執(zhí)行的權(quán)利，因此，法院對A稅務(wù)機關(guān)作出的征收稅款的決定，只能由稅務(wù)機關(guān)依法強制執(zhí)行而不能申請人民法院強制執(zhí)行。三、《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條第三款規(guī)定：“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行?！痹摽钜?guī)定既賦予稅務(wù)機關(guān)強制執(zhí)行處罰決定的權(quán)利，同時又規(guī)定可以申請人民法院強制執(zhí)行。對于A稅務(wù)機關(guān)作出的處罰決定，人民法院可以受理。案例三十一A縣某餐飲部屬承包經(jīng)營，該縣城關(guān)征管分局接群眾反映，該餐飲部利用收入不入帳的方法偷逃稅款。2001年5月5月28日，該分局依法下達了稅務(wù)行政處罰事項告知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款的決定。5月29日，下達了稅務(wù)行政處罰決定書。5在沒履行義務(wù)的情況下，該餐飲部于7月5日就30000元罰款一事向縣地稅局提出行政復(fù)議申請，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超過法定復(fù)議期限為由不予受理復(fù)議申請。7月6日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。答：１、檢查時未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實施檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，該案中稅務(wù)分局既未下達稽查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。２、稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機關(guān)可對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對納稅人住宅的檢查權(quán)。３、５月29日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后３日內(nèi)提出聽證申請。稅務(wù)機關(guān)不能在法定申請聽證的期限內(nèi)下達處罰決定書。４、對納稅人處30000元罰款超越職權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返?4條只賦予稅務(wù)所（征管分局）2000元以下的行政處罰權(quán)。５、李、錢二人不能主持聽證會?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“聽證由行政機關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持?！保?、聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報告稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人。然后才可作出決定。７、要求餐飲部負擔(dān)聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機關(guān)組織聽證的費用?！保浮⒖h地稅局對復(fù)議申請不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復(fù)議。”地稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯誤的；二是餐飲部的復(fù)議申請未超過法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。案例三十二2006年3月2日，某國稅稽查局對開源物業(yè)公司作出了稅務(wù)行政處理和行政處罰決定，限其在3月16日繳清稅款滯納金51226元和罰款26000問：逾期繳納稅款能否申請行政復(fù)議？開源公司逾期繳納稅款以后，向國稅局提出行政復(fù)議的申請，請求撤銷稽查局作出的行政處理決定和行政處罰決定。市國稅局對于開源公司的申請，做出了不予受理的決定。案例三十三1999年11月12日。浦華區(qū)地方稅務(wù)局收到一封群眾舉報信，舉報浦華實業(yè)有限公司在經(jīng)營過程中，不按法律規(guī)定開具發(fā)票，偷逃了國家稅收。被申請人接到舉報后，決定給予申請人處以10，000元罰款。申請人不服，向浦華區(qū)地方稅務(wù)局的上一級行政機關(guān)某市地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議，經(jīng)審查，符合復(fù)議條件，某市地方稅務(wù)局受理了復(fù)議申請。答：根據(jù)我國有關(guān)法律規(guī)定，行政機關(guān)作出行政處罰前，一定要調(diào)查清楚事實才能作出行政處罰決定?！缎姓幜P法》第30條規(guī)定："公民、法人、其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，行政機關(guān)必須查明事實。"《行政處罰法》第31條規(guī)定："行政機關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。"此外，《行政處罰法》第36條規(guī)定行政機關(guān)作出行政處罰時，必須全面、客觀、公正地調(diào)查，收集有關(guān)證據(jù)?？梢?，行政機關(guān)在作出行政處罰前，首先要調(diào)查清楚事實，只有在證據(jù)確鑿的情況下，才能依法作出行政處罰。本案中，浦華實業(yè)有限公司雖然有違反規(guī)定開具發(fā)票的事實，但浦華區(qū)地方稅務(wù)局僅憑一封群眾舉報，沒有全面、客觀、公正地調(diào)查和收集證據(jù)，就對申請人進行行政處罰，顯然違反了《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，理應(yīng)撤消處罰決定?！缎姓?fù)議法》第23條規(guī)定："被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起十日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)資料。"第24條規(guī)定："在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人收集證據(jù)。"被申請人提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)資料，是因為被申請人作為負有國家管理職責(zé)的行政機關(guān)，在依法治國、建設(shè)法制國家的今天，必須嚴(yán)格依法行使自己的職權(quán)，其所作出的每一項具體行政行為都應(yīng)當(dāng)符合法律的規(guī)定，特別是在作出涉及公民、法人或者其他組織權(quán)益的具體行政行為如罰款等，必須有充分的證據(jù)、相應(yīng)的法律依據(jù)，否則即為違法行政或者不當(dāng)行政，必須受到追究。這就是說，被申請人即行政機關(guān)必須先有證據(jù)，然后才可依法作出具體行政行為，而不能先作出具體行政行為，而后再收集證據(jù)來證明自己作出的具體行政行為合法。因此，公民、法人或者其他組織在提出行政復(fù)議申請并經(jīng)受理以后，如果被申請人自行來收集證據(jù)的，有權(quán)予以拒絕。本案中，浦華區(qū)地方稅務(wù)局在浦華實業(yè)有限公司提起復(fù)議申請后才收集證據(jù)，雖然所收集的證據(jù)足以證明浦華實業(yè)有限公司的違法行為，并可據(jù)此對申請人作出行政罰款決定，但因浦華區(qū)稅務(wù)局所收集的證據(jù)程序不合法，因而是一種沒有法律效力的證據(jù)，從而導(dǎo)致浦華區(qū)地方稅務(wù)局的處理決定被撤消。案例三十四李某于2011年10月7日被所在縣的地稅局罰款600元，王某是李某的好朋友，他認為地稅局的罰款過重，于同年11月14日以自己的名義，向該縣政府郵寄了行政復(fù)議書。由于郵局的原因，該縣政府2012年1月14日才收到行政復(fù)議申請書，該縣政府在2012年1月24日以超過復(fù)議申請期限為由做出不予受理決定，并電話通知了王某。請根據(jù)《行政復(fù)議法》的規(guī)定回答：1）王某能否作為申請人申請行政復(fù)議?為什么?（2）本案申請人的申請期限是否超期?為什么?（3）縣政府對王某的行政復(fù)議申請，作出不予受理決定的期限是否符合行政復(fù)議法的規(guī)定？如果不符合，縣政府應(yīng)在幾日內(nèi)作出？（4）縣政府用電話通知王某不予受理的做法是否符合行政復(fù)議法的規(guī)定？如果不符合，應(yīng)當(dāng)用什么方式？（5）如果李某申請行政復(fù)議，縣政府能否受理？答：(1)不能。因為根據(jù)行政復(fù)議法的規(guī)定，只有認為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人和其他組織，才能作為申請人申請復(fù)議，本案中的王某與縣地稅局的具體行政行為沒有利害關(guān)系，所以王某不能申請復(fù)議。(2)沒有。因為以郵寄方式申請行政復(fù)議的，以郵寄的郵戳日期為準(zhǔn)，郵寄在途期間不計算期限，本案中的申請人沒有超過法定申請期限。(3)縣政府作出不予受理決定的期限不符合行政復(fù)議法的規(guī)定，縣政府應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)作出是否受理的決定。(4)縣在政府用電話通知不予受理的做法不符合行政復(fù)議法的規(guī)定?？h政府應(yīng)當(dāng)采用書面方式告知申請人。(5)縣政府不能受理。根據(jù)行政復(fù)議法第12條規(guī)定，李某應(yīng)當(dāng)向縣地稅局的上一級主管部門(市地稅局)申請行政復(fù)議。案例三十五2011年6月20日，A縣地稅局查實某建筑企業(yè)5月份采取虛假的納稅申報偷稅20萬元,依法定程序分別下達了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定補繳稅款20萬元，按規(guī)定加收滯納金，并處所偷稅款一倍的罰款。該企業(yè)不服，在繳