審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版） 課件 項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)

項(xiàng)目九貨幣資金審計(jì)任務(wù)一庫存現(xiàn)金審計(jì)任務(wù)二銀行存款審計(jì)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1、能掌握貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)2、能掌握庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序3、能掌握銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)要求貨幣資金的審計(jì)簡介貨幣資金的特點(diǎn)：流動性控制風(fēng)險審計(jì)風(fēng)險最強(qiáng)最高的資產(chǎn)高貨幣資金與各交易循環(huán)均直接相關(guān)舞弊、違法犯罪行為的發(fā)生都與貨幣資金有密切關(guān)系經(jīng)典案例：康美藥業(yè)貨幣資金造假

中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》（〔2020〕24號）顯示：2016年1月1日至2018年6月30日，康美藥業(yè)通過財務(wù)不記賬、虛假記賬，偽造、變造大額定期存單或銀行對賬單，配合營業(yè)收入造假偽造銷售回款等方式，虛增貨幣資金。通過上述方式，康美藥業(yè)：

《2016年年度報告》虛增貨幣資金22,548,513,485.42元，占公司披露總資產(chǎn)的41.13%和凈資產(chǎn)的76.74%；

《2017年年度報告》虛增貨幣資金29,944,309,821.45元，占公司披露總資產(chǎn)的43.57%和凈資產(chǎn)的93.18%；

《2018年半年度報告》虛增貨幣資金36,188,038,359.50元，占公司披露總資產(chǎn)的45.96%和凈資產(chǎn)的108.24%。任務(wù)一庫存現(xiàn)金審計(jì)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】黃河公司庫存現(xiàn)金項(xiàng)目審計(jì)

注冊會計(jì)師王剛負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目，在對黃河公司２０23年度財務(wù)報表審計(jì)時，王剛對庫存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤程序。黃河公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，王剛在監(jiān)盤前一天與黃河公司會計(jì)主管進(jìn)行了溝通，要求其通知出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備并將各營業(yè)部門庫存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午下班時和下午上班前。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入庫存現(xiàn)金日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金日記賬余額；然后，王剛及黃河公司會計(jì)主管、出納當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，由王剛盤點(diǎn)一部分營業(yè)部門的現(xiàn)金，其余的由公司出納盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場由出納及會計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入現(xiàn)金余額，出納將盤點(diǎn)結(jié)果與庫存現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”并結(jié)出余額，并在盤點(diǎn)表中簽字后形成審計(jì)工作底稿。請思考：上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處？提出改進(jìn)建議。一、審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性程序1、核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符（1）核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。（2）檢査非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金（1）查看被審計(jì)單位制訂的盤點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點(diǎn)的范圍一般包括被審計(jì)單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。（2）查閱庫存現(xiàn)金日記賬，同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。（3）檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對。如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計(jì)單位作出調(diào)整；如無法查明原因，應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時提請被審計(jì)單位作出調(diào)整。（4）在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。【做中學(xué)9—1】二、實(shí)質(zhì)性程序3、抽查大額庫存現(xiàn)金收支檢查大額現(xiàn)金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證內(nèi)容是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容?！咀鲋袑W(xué)9—2】二、實(shí)質(zhì)性程序4、實(shí)施截止測試抽査資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測試。【做中學(xué)9—3】5、檢查庫存現(xiàn)金列報是否恰當(dāng)

在對G公司2023年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)時，M注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。G公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G公司會計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時，出納把現(xiàn)金放入保險柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M注冊會計(jì)師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。練習(xí)1：A注冊會計(jì)師是N公司2023年度會計(jì)報表審計(jì)負(fù)責(zé)人，2024年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2024年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2023年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。

A.1300

B.2300

C.700

D.2700練習(xí)2：任務(wù)二銀行存款審計(jì)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】黃河公司銀行存款項(xiàng)目審計(jì)

注冊會計(jì)師王剛對黃河公司2023年的銀行存款進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)2023年12月31日銀行存款日記賬余額為２６６８０元，銀行對賬單余額為２５４００元，12月份存在的未達(dá)賬項(xiàng)如下：（１）12月29日，委托銀行收款２５００元，銀行已入賬，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（２）12月31日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張８００元，銀行尚未入賬。（３）12月31日，銀行代付企業(yè)電費(fèi)５００元，企業(yè)尚未收到付款通知（４）12月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張３６００元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬。（５）12月15日，，收到銀行收款通知金額為３８５０元，公司入賬時誤記為３５００元。請思考：假定銀行對賬單無誤，2023年12月31日銀行存款日記賬的正確余額應(yīng)是多少？

一、審計(jì)目標(biāo)二、實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表（1）注冊會計(jì)師測試銀行存款余額的起點(diǎn)是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不符，應(yīng)查明原因，必要時應(yīng)建議做出適當(dāng)調(diào)整。（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。二、實(shí)質(zhì)性程序2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。二、實(shí)質(zhì)性程序3、檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（1）分析不同賬戶發(fā)生銀行存款日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。(2)利用數(shù)據(jù)分析等技術(shù)，對比銀行對賬單上的收付款流水與被審計(jì)單位銀行存款日記賬的信息是否一致，對銀行對賬單及銀行存款日記賬進(jìn)行雙向核對。(3)瀏覽資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銀行對賬單和被審計(jì)單位銀行存款賬簿記錄,關(guān)注是否存在大額、異常資金變動以及大量大額紅字沖銷或調(diào)整記錄，如存在,實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二、實(shí)質(zhì)性程序4、取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）取得并檢查銀行對賬單（2）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表【做中學(xué)9—4】二、實(shí)質(zhì)性程序5、函證銀行存款余額函證銀行存款余額是證實(shí)銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計(jì)師應(yīng)對銀行存款，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。二、實(shí)質(zhì)性程序6、檢査銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位7、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)如果存在，提請被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。8、對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，考慮對現(xiàn)金流量表的影響9、抽查大額銀行存款收支的原始憑證【做中學(xué)9—5】二、實(shí)質(zhì)性程序10、檢查銀行存款收支的截止是否正確選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干張、一定金額以上的憑證實(shí)施截止測試，關(guān)注業(yè)務(wù)內(nèi)容及對應(yīng)項(xiàng)目，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。11、檢査銀行存款是否在財務(wù)報表中做出恰當(dāng)列報根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目中反映，所以，注冊會計(jì)師應(yīng)在實(shí)施上述審計(jì)程序后，確定銀行存款賬戶的期末余額是否恰當(dāng)，進(jìn)而確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。此外，如果企業(yè)的銀行存款存在抵押、凍結(jié)等使用限制情況或者潛在回收風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否已經(jīng)恰當(dāng)披露有關(guān)情況。練習(xí)1：銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由（）來調(diào)節(jié)，以保證資產(chǎn)安全、記錄準(zhǔn)確。A.會計(jì)人員B.出納員C.采購人員D.出納員或記錄員答案：A練習(xí)2：銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符,應(yīng)執(zhí)行的最有效審計(jì)程序是()A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況C.審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表答案：D練習(xí)3：在進(jìn)行年度財務(wù)報表審計(jì)時，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是(

)。

A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

答案：D練習(xí)4：對銀行存款余額