注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考前模擬真題A卷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考前模擬真題A卷一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師（江南博哥）進(jìn)行實(shí)際數(shù)據(jù)分析工作的起點(diǎn)的是（）。A.制定數(shù)據(jù)分析的計(jì)劃B.校驗(yàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性C.評(píng)價(jià)所使用數(shù)據(jù)的相關(guān)性和可靠性D.識(shí)別異常項(xiàng)目【答案】B【解析】在許多情況下，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有意義的分析之前，需要先整理數(shù)據(jù)。整理數(shù)據(jù)主要是為了識(shí)別數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤，以及校驗(yàn)所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性(該工作為進(jìn)行實(shí)際數(shù)據(jù)分析工作的起點(diǎn)),包括數(shù)據(jù)的一致性校驗(yàn)、處理無效值和缺失值等方面的工作，選項(xiàng)B當(dāng)選。2.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)要素的是（）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人B.審計(jì)證據(jù)C.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)D.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而言，審計(jì)業(yè)務(wù)要素包括：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(選項(xiàng)A不當(dāng)選)、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(選項(xiàng)C不當(dāng)選)、審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)B不當(dāng)選)和審計(jì)報(bào)告。3.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.從決定是否接受委托，到出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要作出職業(yè)判斷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，以鑒定用作審計(jì)證據(jù)的文件的真?zhèn)蜟.職業(yè)判斷涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性【答案】【解析】B職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)業(yè)務(wù)的始終，選項(xiàng)A不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷涉及執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策，選項(xiàng)C不當(dāng)選。對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性，選項(xiàng)D不當(dāng)選。審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，選項(xiàng)B當(dāng)選。4.下列有關(guān)認(rèn)定的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.認(rèn)定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)B.認(rèn)定既可能是管理層明確表達(dá)的，也可能是管理層暗含表達(dá)的C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作需要確定管理層的認(rèn)定是否恰當(dāng)D.認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)【答案】D【解析】認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)(即是否存在重大錯(cuò)報(bào)),選項(xiàng)AC不當(dāng)選。認(rèn)定是指管理層針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達(dá)，選項(xiàng)B不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解每個(gè)項(xiàng)目的認(rèn)定后，相對(duì)應(yīng)地確定每個(gè)項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，故認(rèn)定為具體審計(jì)目標(biāo)而非總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)，選項(xiàng)D當(dāng)選。5.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的是（）。A.具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的所有內(nèi)部控制缺陷D.財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的金額【答案】B【解析】溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排、重要性水平的金額等，可能因被預(yù)見而降低其有效性，均不宜與治理層溝通，選項(xiàng)AD不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅就識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷與治理層進(jìn)行溝通，選項(xiàng)C不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B當(dāng)選。6.下列各項(xiàng)中，通常不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的內(nèi)容的是（）。A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容B.與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求C.集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單D.識(shí)別出的舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)【答案】D【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)及時(shí)向組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)工作要求，通報(bào)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)其工作的利用，以及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組溝通的形式和內(nèi)容(選項(xiàng)A不當(dāng)選)。具體包括：(1)在組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉集團(tuán)項(xiàng)目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其將配合集團(tuán)項(xiàng)目組的工作；(2)與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求(選項(xiàng)B不當(dāng)選);(3)在對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛喌那闆r下，組成部分的重要性和針對(duì)特定交易類別、賬戶余額或披露采用的一個(gè)或多個(gè)重要性水平(如適用)以及臨界值，超過臨界值的錯(cuò)報(bào)不能視為對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小的錯(cuò)報(bào)；(4)識(shí)別出的與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作相關(guān)的、舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D表述不全，故當(dāng)選);(5)集團(tuán)管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團(tuán)項(xiàng)目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方(選項(xiàng)C不當(dāng)選)。7.下列各項(xiàng)中，通常屬于變更審計(jì)業(yè)務(wù)條款的合理理由的是（）。A.管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延B.管理層對(duì)原審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解C.因不可抗力引起的審計(jì)范圍受限D(zhuǎn).收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)發(fā)生變更【答案】B【解析】變更審計(jì)業(yè)務(wù)條款的合理理由通常包括：(1)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響：(2)對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解(選項(xiàng)B當(dāng)選)。8.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（）。A.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況B.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見C.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序D.確定被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表【答案】D【解析】初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容包括：(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序(選項(xiàng)C不當(dāng)選);(2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(3)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(選項(xiàng)B不當(dāng)選)。選項(xiàng)D屬于制定總體審計(jì)策略時(shí)的考慮因素，而非初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，故當(dāng)選。9.下列各項(xiàng)中，分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須考慮的是（）。A.管理層是否誠信B.是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤C.替代審計(jì)程序能否提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.以往審計(jì)中的回函率情況【答案】D【解析】分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度.并考慮：(1)管理層是否誠信(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(2)是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤(選項(xiàng)B不當(dāng)選);(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)(選項(xiàng)C不當(dāng)選)。以往審計(jì)中的回函率情況，并不影響本年度是否實(shí)施函證的決策，也不屬于分析管理層要求不實(shí)施函證原因的考慮因素，選項(xiàng)D當(dāng)選。10.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)影響函證可靠性的因素時(shí)無須考慮的是（）。A.函證的方式B.選擇被詢證者的適當(dāng)性C.擬函證信息的性質(zhì)D.函證程序所針對(duì)的認(rèn)定【答案】D【解析】詢證函涉及的考慮因素有：(1)函證的方式(選項(xiàng)A不當(dāng)選):(2)以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；(3)擬函證信息的性質(zhì)(選項(xiàng)C不當(dāng)選);(4)選擇被詢證者的適當(dāng)性(選項(xiàng)B不當(dāng)選);(5)被詢證者易于回函的信息類型。函證程序所針對(duì)的認(rèn)定影響的是函證所獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，而非可靠性，故選項(xiàng)D當(dāng)選。11.下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制的固有局限性的是（）。A.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和人為失誤B.人工控制不適宜處理大量或重復(fù)發(fā)生的交易C.被審計(jì)單位對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益權(quán)衡D.實(shí)施內(nèi)部控制的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求【答案】B【解析】內(nèi)部控制的固有局限性包括：(1)在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；(3)被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求(選項(xiàng)D不當(dāng)選);(4)被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題(選項(xiàng)C不當(dāng)選)。人工控制不適宜處理大量或重復(fù)發(fā)生的交易屬于人工控制相較于自動(dòng)化控制的特點(diǎn)，而不屬于內(nèi)部控制固有局限性的范疇，選項(xiàng)B當(dāng)選。12.下列有關(guān)信息處理控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理和輸出等環(huán)節(jié)B.信息處理控制既包括人工控制，也包括自動(dòng)化控制C.信息處理控制決定了公司信息技術(shù)的整體控制環(huán)境D.信息處理控制的有效性受到信息技術(shù)一般控制有效性的影響【答案】C【解析】公司層面信息技術(shù)控制決定了公司信息技術(shù)的整體控制環(huán)境，選項(xiàng)C當(dāng)選。信息處理控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。信息處理控制既包括人工進(jìn)行的控制，也包括自動(dòng)化控制，選項(xiàng)B不當(dāng)選。信息技術(shù)一般控制的有效性通常會(huì)影響信息處理控制的有效性，選項(xiàng)D不當(dāng)選。13.下列各項(xiàng)中，通常不屬于在審計(jì)工作底稿歸檔期間內(nèi)的事務(wù)性工作的是（）。A.刪除被取代的審計(jì)工作底稿B.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行交叉索引C.編制審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表D.記錄對(duì)審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實(shí)施的追加審計(jì)程序【答案】D【解析】歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿可以進(jìn)行的變動(dòng)包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引(選項(xiàng)B不當(dāng)選);(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可(選項(xiàng)C不當(dāng)選);(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)D當(dāng)選)。14.下列各項(xiàng)控制中，主要為直接控制的是（）。A.信息系統(tǒng)與溝通中的控制B.內(nèi)部環(huán)境中的控制C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中的控制D.內(nèi)部監(jiān)督中的控制【答案】A【解析】信息系統(tǒng)與溝通以及控制活動(dòng)要素中的控制主要為直接控制，選項(xiàng)A當(dāng)選。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部監(jiān)督中的控制主要是間接控制，該類控制雖不足以精準(zhǔn)地防止、發(fā)現(xiàn)或糾正認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，但可以支持其他控制，因此，該類控制可能間接影響及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，選項(xiàng)BCD不當(dāng)選。15.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試在剩余期間獲取補(bǔ)充證據(jù)的數(shù)量與之反向變動(dòng)的是（）。A.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度B.剩余期間的長度C.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍D.控制環(huán)境的積極程度【答案】D【解析】評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度與補(bǔ)充證據(jù)數(shù)量呈同向變動(dòng)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。剩余期間的長度與補(bǔ)充證據(jù)數(shù)量呈同向變動(dòng)，選項(xiàng)B不當(dāng)選。在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍與補(bǔ)充證據(jù)數(shù)量呈同向變動(dòng)，選項(xiàng)C不當(dāng)選?？刂骗h(huán)境的積極程度即控制環(huán)境強(qiáng)弱，其與補(bǔ)充證據(jù)數(shù)量呈反向變動(dòng)，選項(xiàng)D當(dāng)選。16.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的是（）。A.控制環(huán)境薄弱B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平C.系統(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致所需信息在期中之后難以獲取D.獲取收入截止認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)【答案】c【解析】下列因素可能對(duì)是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響：(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制。當(dāng)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)A不當(dāng)選。(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲取(如系統(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)C當(dāng)選。(3)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實(shí)施，選項(xiàng)B不當(dāng)選。(4)特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定的性質(zhì)。例如，某些交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入“截止”認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末(或接近期末)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，選項(xiàng)D不當(dāng)選。17.下列有關(guān)第一時(shí)段期后事項(xiàng)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一時(shí)段期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)D.用以識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間應(yīng)盡量接近財(cái)務(wù)報(bào)表日【答案】D【解析】第一時(shí)段為財(cái)務(wù)報(bào)表日后至審計(jì)報(bào)告日.選項(xiàng)A不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一時(shí)段內(nèi)發(fā)生的期后事項(xiàng)負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，選項(xiàng)B不當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別，選項(xiàng)C不當(dāng)選。針對(duì)期后事項(xiàng)的專門審計(jì)程序，其實(shí)施時(shí)間越接近審計(jì)報(bào)告日越好，選項(xiàng)D當(dāng)選。18.在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，下列有關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，選項(xiàng)B當(dāng)選。如果認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會(huì)和管理層溝通，提醒企業(yè)加以改進(jìn)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對(duì)重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度進(jìn)行披露，提示內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D不當(dāng)選),但無須對(duì)其發(fā)表審計(jì)意見(選項(xiàng)A不當(dāng)選)。19.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，通常無須考慮的是（）。A.誠信和道德價(jià)值觀念B.治理層的參與程度C.職權(quán)與責(zé)任的分配D.財(cái)務(wù)報(bào)告過程【答案】D【解析】了解與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)內(nèi)部環(huán)境考慮的具體內(nèi)容包括：(1)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(2)對(duì)勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度(選項(xiàng)B不當(dāng)選);(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；(5)職權(quán)與責(zé)任的分配(選項(xiàng)C不當(dāng)選);(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程，屬于了解被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通的內(nèi)容，選項(xiàng)D當(dāng)選。20.下列有關(guān)貨幣單元抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)B.貨幣單元抽樣無須通過分層減少變異性C.貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣更小D.貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)【答案】C【解析】貨幣單元抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，因而通常比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用，選項(xiàng)A不當(dāng)選。貨幣單元抽樣中，項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而無須通過分層減少變異性，選項(xiàng)B不當(dāng)選。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣單元抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，選項(xiàng)C的表述缺失前提，故當(dāng)選。貨幣單元抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本，選項(xiàng)D不當(dāng)選。二、多項(xiàng)選擇題(本題型共15小題，每小題2分，共30分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)1.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不得在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述的有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)B.與被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息C.導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性D.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形【答案】ABD【解析】財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見部分進(jìn)行描述并據(jù)此形成審計(jì)意見，選項(xiàng)A當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得披露與被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息，選項(xiàng)B當(dāng)選。限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形，應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中進(jìn)行描述，選項(xiàng)D當(dāng)選。當(dāng)導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況不存在重大不確定性時(shí)(注意此處表述為“不存在重大不確定性”),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)職業(yè)判斷決定是否在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分予以說明，選項(xiàng)C不當(dāng)選。2.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)的有（）。A.被審計(jì)單位從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易B.被審計(jì)單位的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.收入確認(rèn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的最高級(jí)【答案】AB【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A當(dāng)選。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)B當(dāng)選。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)具體的舞弊風(fēng)險(xiǎn)情形，而非應(yīng)當(dāng)將收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。特別風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為達(dá)到或接近固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的最高級(jí)(上限)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D不當(dāng)選。3.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施的有（）。A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性B.提高進(jìn)一步審計(jì)程序的不可預(yù)見性C.加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核D.利用專家的工作【答案】ABCD【解析】針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施包括：(1)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性(選項(xiàng)A當(dāng)選);(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作(選項(xiàng)D當(dāng)選);(3)提供更多的督導(dǎo)，包括加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核(選項(xiàng)C當(dāng)選);(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素(選項(xiàng)B當(dāng)選);(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。4.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的溝通不充分且這種情況無法解決時(shí)，可以采取的措施有（）。A.發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告B.征詢法律意見C.與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員溝通D.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定【答案】BCD【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，包括保留意見或無法表示意見(選項(xiàng)A不當(dāng)選);(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項(xiàng)B當(dāng)選);(3)與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計(jì)單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會(huì)中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通(選項(xiàng)C當(dāng)選);(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定(選項(xiàng)D當(dāng)選)。5.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)工作的有（）。A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估B.重要性水平的確定C.樣本規(guī)模的確定D.對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估【答案】ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立作出職業(yè)判斷，不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作，包括：(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估(選項(xiàng)A當(dāng)選);(2)重要性水平的確定(選項(xiàng)B當(dāng)選);(3)樣本規(guī)模的確定(選項(xiàng)C當(dāng)選);(4)對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等(選項(xiàng)D當(dāng)選)。6.在測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有（）。A.評(píng)價(jià)管理層使用的方法B.評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)C.評(píng)價(jià)管理層使用的數(shù)據(jù)D.評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)【答案】ABCD【解析】在測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)評(píng)價(jià)管理層使用的方法(選項(xiàng)A當(dāng)選);(2)評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)(選項(xiàng)B當(dāng)選);(3)評(píng)價(jià)管理層使用的數(shù)據(jù)(選項(xiàng)C當(dāng)選);(4)評(píng)價(jià)管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)(選項(xiàng)D當(dāng)選)。7.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的有（）。A.本期發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的控制B.在最近兩年未被測(cè)試過的控制C.針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施的控制D.穩(wěn)定性較差的人工控制【答案】ABC【解析】關(guān)于如何考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，基本思路是：(1)考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化，如果控制在本年發(fā)生重大變化，則不應(yīng)利用以前年度獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A當(dāng)選);(2)每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次(選項(xiàng)B當(dāng)選);(3)對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論本期是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性(選項(xiàng)C當(dāng)選)。針對(duì)穩(wěn)定性較差的人工控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能縮短兩次測(cè)試的間隔，但并不必然導(dǎo)致無法利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不當(dāng)選。8.下列各項(xiàng)中，通常可以運(yùn)用于控制測(cè)試的有（）。A.重新執(zhí)行B.觀察C.穿行測(cè)試D.檢查【答案】ABD【解析】通?？梢赃\(yùn)用于控制測(cè)試的審計(jì)程序包括：詢問、檢杳、觀察、重新執(zhí)行、分析程序等，選項(xiàng)ABD當(dāng)選。穿行測(cè)試運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等),旨在了解相關(guān)控制并確定控制是否得到執(zhí)行，而重新執(zhí)行運(yùn)用于控制測(cè)試，旨在測(cè)試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，選項(xiàng)C不當(dāng)選。9.在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的說法中，錯(cuò)誤的有()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)識(shí)別為重要賬戶或列報(bào)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須將低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)識(shí)別為重要賬戶或列報(bào)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定【答案】ABD【解析】超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶，無論是在內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，通常情況下被認(rèn)定為重要賬戶，但是一個(gè)賬戶或列報(bào)的金額超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，并不必然表明其屬于重要賬戶或列報(bào)，選項(xiàng)A當(dāng)選。某些情況下，低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的賬戶或列報(bào)可能因其性質(zhì)被識(shí)別為重要賬戶或列報(bào)，選項(xiàng)B當(dāng)選。在識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮相關(guān)控制的影響，即應(yīng)當(dāng)依據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，這是由于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)本身是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性得出審計(jì)結(jié)論，選項(xiàng)C不當(dāng)選、選項(xiàng)D當(dāng)選。10.下列有關(guān)評(píng)價(jià)函證的可靠性的做法中，正確的有（）。A.存在免責(zé)或其他限制條款的回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)B.對(duì)函證的口頭答復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)C.被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)D.在被審計(jì)單位員工的陪同下跟函取得的回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)【答案】BC【解析】存在免責(zé)或其他限制條款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該條款為格式化的免責(zé)條款、導(dǎo)致信賴受限的條款還是其他限制條款，此時(shí)并不必然表明該回函不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)A不當(dāng)選。僅口頭答復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B當(dāng)選。如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)C當(dāng)選。在被審計(jì)單位員工的陪同下跟函取得的回函，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的全過程保持控制且親自收到回函的情況下，可以作為可靠的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)D不當(dāng)選。11.下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的控制的說法中，錯(cuò)誤的有（）。A.與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制均與審計(jì)相關(guān)B.與經(jīng)營有關(guān)的控制均與審計(jì)無關(guān)C.與合規(guī)有關(guān)的控制可能與審計(jì)有關(guān)D.與經(jīng)營有關(guān)的控制均與審計(jì)相關(guān)【答案】AB【解析】D與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制可能是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。也可能是為了提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，前者與審計(jì)無關(guān)，后者與審計(jì)相關(guān)，選項(xiàng)A當(dāng)選。如果與經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)的控制同注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時(shí)評(píng)價(jià)或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計(jì)相關(guān)，選項(xiàng)BD當(dāng)選。與合規(guī)有關(guān)的控制也可能與審計(jì)有關(guān)，選項(xiàng)C不當(dāng)選。12.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不涉及為委托人提供高水平保證的有（）。A.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱C.代編財(cái)務(wù)信息D.戰(zhàn)略咨詢【答案】BCD【解析】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)類型中.審計(jì)(例如.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)等)提供高水平保證，選項(xiàng)A不當(dāng)選。財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的是低于高水平的有限保證，選項(xiàng)B當(dāng)選。代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和戰(zhàn)略咨詢等，屬于提供的相關(guān)服務(wù)，不提供任何程度的保證，選項(xiàng)CD當(dāng)選。13.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其納入審計(jì)工作底稿的有（）。A.為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)審人員編制的工作底稿B.集團(tuán)審計(jì)中的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于組成部分審計(jì)的目的而編制的工作底稿C.外聘專家為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作而編制的工作底稿D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所員工為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序而編制的工作底稿【答案】AD【解析】為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供協(xié)助的被審計(jì)單位內(nèi)審人員編制的工作底稿，屬于審計(jì)工作底稿的一部分，應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)工作底稿中，選項(xiàng)A當(dāng)選。在集團(tuán)審計(jì)中，只有組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)的目的而編制的工作底稿，才應(yīng)當(dāng)納入集團(tuán)審計(jì)工作底稿中，選項(xiàng)B不當(dāng)選。外聘專家為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作而編制的工作底稿，除協(xié)議另有約定外，所有權(quán)屬于外部專家，并不必然納入審計(jì)工作底稿，選項(xiàng)C不當(dāng)選。網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所員工為協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序而編制的工作底稿，應(yīng)當(dāng)納入審計(jì)工作底稿中，選項(xiàng)D當(dāng)選。14.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)工作底稿的要素的有（）。A.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題B.審計(jì)工作底稿的索引號(hào)及編號(hào)C.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期D.審計(jì)工作底稿的歸檔日期【答案】ABC【解析】審計(jì)工作底稿的要素包括：標(biāo)題(選項(xiàng)A當(dāng)選)、復(fù)核者及日期(選項(xiàng)C當(dāng)選)編報(bào)者及日期、索引號(hào)及編號(hào)(選項(xiàng)B當(dāng)選)、標(biāo)識(shí)及其說明、審計(jì)過程記錄及審計(jì)結(jié)論。15.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估時(shí)，通常需要評(píng)估的內(nèi)容有（）。A.管理層在作出評(píng)估時(shí)遵循的程序B.財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)管理層評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任作出的具體規(guī)定C.管理層評(píng)估依據(jù)的假設(shè)D.管理層的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃【答案】ACD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評(píng)估，可能包括評(píng)價(jià)管理層作出評(píng)估時(shí)遵循的程序(選項(xiàng)A當(dāng)選)、評(píng)估依據(jù)的假設(shè)(選項(xiàng)C當(dāng)選)、管理層的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃以及管理層的計(jì)劃在當(dāng)前情況下是否可行(選項(xiàng)D當(dāng)選)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)基本假設(shè)之一，即使財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有對(duì)此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估，選項(xiàng)B不當(dāng)選。三、簡答題(本題型共6小題31分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為36分。)1.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)甲公司庫存現(xiàn)金存放于公司總部以及各地區(qū)分公司的財(cái)務(wù)室，分公司和總部分別于每月末倒數(shù)第二個(gè)工作日和最后一個(gè)工作日進(jìn)行庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為甲公司日常收支以銀行轉(zhuǎn)賬方式為主，庫存現(xiàn)金余額不重大，按照分公司和總部的現(xiàn)金盤點(diǎn)時(shí)間分別實(shí)施了監(jiān)盤程序，結(jié)果滿意。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向境外某銀行寄發(fā)詢證函，驗(yàn)證甲公司截至2023年12月31日在該銀行以外幣記錄的銀行存款、借款和其他重要信息，回函相符，據(jù)此認(rèn)可了甲公司賬面記錄的與該銀行相關(guān)的銀行存款和借款的期末余額。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核對(duì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司存在對(duì)相同金額的多次轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出的大額異常貨幣資金發(fā)生額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銀行存款日記賬和相應(yīng)交易及資金劃轉(zhuǎn)的審批記錄，未發(fā)現(xiàn)異常，據(jù)此認(rèn)為結(jié)果滿意。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司用于支付一筆行政罰款所用的賬戶未包含在財(cái)務(wù)人員提供的銀行賬戶清單內(nèi)，從管理層處獲悉，由于財(cái)務(wù)人員工作疏忽，在打印清單時(shí)遺漏了包含該賬戶的頁面。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新取得了管理層打印的包含該賬戶的清單，結(jié)果滿意。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到甲公司財(cái)務(wù)人員提供的銀行對(duì)賬單未加蓋銀行印章，財(cái)務(wù)人員解釋，這些對(duì)賬單是自網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出并打印的既定格式。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求財(cái)務(wù)人員在對(duì)賬單上注明該情況并加蓋了甲公司財(cái)務(wù)專用章，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！窘馕觥?1)恰當(dāng)(1分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)檢查折算匯率及折算金額的準(zhǔn)確性(0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)評(píng)價(jià)商業(yè)理由的合理性/關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)核實(shí)銀行賬戶清單的完整性。/應(yīng)到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)核對(duì)網(wǎng)銀界面的真實(shí)性。/還應(yīng)觀察登錄網(wǎng)銀打印信息的過程(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。2.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)在確定組成部分重要性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按照組成部分的利潤規(guī)模按比例進(jìn)行分配。由于母公司的利潤低于子公司乙公司，分配后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為乙公司確定了高于母公司的組成部分重要性。(2)因不重要組成部分丙公司所在地監(jiān)管部門的要求，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為丙公司確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性并對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施了審閱，未再對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序。(3)境外重要子公司丁公司自2023年起開始適用當(dāng)?shù)匦骂C布的監(jiān)管法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解后認(rèn)為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏對(duì)這些新法規(guī)和新準(zhǔn)則的專業(yè)知識(shí)，并通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。(4)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要孫公司戊公司的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師向其通報(bào)在審計(jì)過程中注意到的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，結(jié)果滿意，禾實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)治理層溝通時(shí)了解到.集團(tuán)極可能處置重要子公司己公司的某虧損業(yè)務(wù)線，構(gòu)成終止經(jīng)營。由于己公司管理層尚未知悉這一事項(xiàng)，在確認(rèn)不違反法律法規(guī)和職業(yè)道德的情況下，A注冊(cè)會(huì)計(jì)幣直接建議組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫不對(duì)己公司財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！窘馕觥?1)恰當(dāng)(1分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)不重要的組成部分，應(yīng)當(dāng)實(shí)施集團(tuán)層面的分析程序(0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自獲取審計(jì)證據(jù)/不能通過參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作獲取審計(jì)證據(jù)(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(4)不恰當(dāng)(0.5分)。集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別組成部分自組成部分財(cái)務(wù)信息日至集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的、可能需要在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)(0.5分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)首先要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層(0.5分)。3.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)合伙人應(yīng)執(zhí)行事務(wù)所統(tǒng)一確定的人事、業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，除非執(zhí)業(yè)年限達(dá)到5年以上且經(jīng)質(zhì)量管理主管合伙人和首席合伙人批準(zhǔn)，方可自行建立人事、業(yè)務(wù)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)在其所管理的團(tuán)隊(duì)內(nèi)高質(zhì)量地執(zhí)行承擔(dān)責(zé)任。(2)因項(xiàng)目執(zhí)行的需要，項(xiàng)目組成員需要查閱和參考其他同類項(xiàng)目的業(yè)務(wù)工作底稿時(shí)，應(yīng)取得被查閱項(xiàng)目的項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)，查閱后應(yīng)當(dāng)在檔案管理部登記查詢?nèi)?、查詢時(shí)間、查詢內(nèi)容和目的。(3)事務(wù)所全所范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)為：所有上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。(4)每三年為一個(gè)周期，由事務(wù)所組建專門的檢查小組對(duì)每位審計(jì)部合伙人選取至少兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，對(duì)每位咨詢部合伙人選取至少一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。(5)事務(wù)所每年開展一次績效考核，業(yè)務(wù)質(zhì)量和職業(yè)道德考核成績不合格的員工不應(yīng)獲得晉升，業(yè)務(wù)收入考核成績優(yōu)秀的員工可獲得越級(jí)晉升。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由?！窘馕觥?1)違反(0.5分)。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度。/所有合伙人應(yīng)當(dāng)執(zhí)行事務(wù)所統(tǒng)一的質(zhì)量管理制度(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(2)違反(0.5分)。查詢審計(jì)工作底稿前未取得客戶授權(quán)，違反保密要求(0.5分)。(3)違反(0.5分)。所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)均應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核(0.5分)。(4)不違反(1分)。(5)違反(0.5分)。應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和晉升機(jī)制(0.5分)。4.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度部分內(nèi)容摘錄如下：(1)事務(wù)所質(zhì)量管理部對(duì)關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的范圍為公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并每半年一次對(duì)相關(guān)輪換情況實(shí)施復(fù)核。(2)事務(wù)所道德合規(guī)部每年末約談所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員，口頭確認(rèn)其是否已遵循獨(dú)立性要求，并根據(jù)談話內(nèi)容形成書面記錄后予以保存。(3)事務(wù)所質(zhì)量管理部主管合伙人每年對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行一次正式評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的缺陷形成書面報(bào)告，發(fā)送至相關(guān)責(zé)任人加以整改。(4)事務(wù)所在總所和分所范圍內(nèi)統(tǒng)一委派項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員，委派時(shí)在滿足任職條件的以下人員中隨機(jī)抽選：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)超過5年的項(xiàng)目合伙人；質(zhì)量管理部的合伙人；外聘專家。(5)合伙人的收益分配以所在團(tuán)隊(duì)的利潤乘以該合伙人的分配比例計(jì)算得出，影響分配比例的指標(biāo)按權(quán)重依次包括該合伙人職業(yè)道德的遵守情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和個(gè)人業(yè)績目標(biāo)完成率。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理制度的內(nèi)容是否違反《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》和《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5102號(hào)——項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核》的相關(guān)規(guī)定。如違反，簡要說明理由?！窘馕觥?1)違反(0.5分)。應(yīng)當(dāng)對(duì)公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人輪換進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。/實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍未包括公眾利益實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(2)違反(0.5分)。應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)。/不得以口頭方式確認(rèn)遵守獨(dú)立性要求(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(3)違反(0.5分)。主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量管理體系進(jìn)行評(píng)價(jià)(0.5分)。(4)不違反(1分)。(5)違反(0.5分)。不應(yīng)以合伙人所在團(tuán)隊(duì)作為利潤中心進(jìn)行收益分配。/應(yīng)在全所范圍內(nèi)進(jìn)行合伙人收益分配(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。5.(本小題5分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)：(1)因甲公司尚未對(duì)以前年度審計(jì)中提出的存貨盤存制度缺陷整改完畢，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不信賴與甲公司盤點(diǎn)存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，直接通過在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場執(zhí)行檢查和抽盤獲取有關(guān)存貨存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。(2)乙公司在年末盤點(diǎn)時(shí)未完成結(jié)賬工作，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于盤點(diǎn)前和資產(chǎn)負(fù)債表日后分別獲取了乙公司2023年1月至11月、2023年12月的存貨明細(xì)清單，并從中選取了樣本分兩次完成了抽盤，據(jù)此認(rèn)為結(jié)果滿意。(3)丙公司聘請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)對(duì)某自建倉庫進(jìn)行管理。因航空管制因素，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能如期進(jìn)駐倉庫現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第三方機(jī)構(gòu)的工作人員處取得地址和聯(lián)系方式，向其寄發(fā)函證驗(yàn)證丙公司存貨的數(shù)量和狀況，結(jié)果滿意。(4)丁公司從事糧食生產(chǎn)業(yè)務(wù)，糧食收割和入庫集中于2023年9月且很快實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，資產(chǎn)負(fù)債表日存貨余額很小。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在糧食集中入庫時(shí)實(shí)施監(jiān)盤能夠獲得更為可靠的審計(jì)證據(jù)，未在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤程序。(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵達(dá)戊公司倉庫時(shí)遭遇阻攔，管理層解釋稱因倉庫內(nèi)某一儲(chǔ)存有毒氣體的氣罐泄露，該倉庫已不具備進(jìn)入現(xiàn)場的條件，并推薦更換另一存放同類存貨的存貨實(shí)施監(jiān)盤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往更換后的倉庫實(shí)施了監(jiān)盤，并通過檢查原倉庫的存貨清單、采購記錄和發(fā)票等方式實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！窘馕觥?1)不恰當(dāng)(0.5分)。還應(yīng)評(píng)價(jià)管理層的指令和程序。/還應(yīng)觀察管理層的盤點(diǎn)過程(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(2)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)執(zhí)行雙向抽盤。還應(yīng)從存貨實(shí)物中選取樣本追查至存貨明細(xì)清單(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。(3)不恰當(dāng)(0.5分)。應(yīng)另擇日期對(duì)倉庫現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)的交易實(shí)施審計(jì)程序(0.5分)。(4)恰當(dāng)(1分)。(5)不恰當(dāng)(0.5分)。未/還應(yīng)驗(yàn)證管理層解釋的真實(shí)性(指明其中一項(xiàng)即可得0.5分)。6.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。乙公司為制造型企業(yè)，是甲公司的重要子公司。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：(1)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的女兒認(rèn)購了一項(xiàng)200萬元定向資產(chǎn)管理計(jì)劃，根據(jù)說明書，該計(jì)劃運(yùn)用募集的資金委托商業(yè)銀行向乙公司發(fā)放貸款。(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的母親是乙公司董事長的研究生導(dǎo)師，自乙公司處取得100萬元借款，并按照市場利率和條款簽訂借款協(xié)議。(3)XYZ公司合伙人C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為技術(shù)顧問，負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2023年度適用新租賃準(zhǔn)則后的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行復(fù)核，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)將于2025年12月退休并受聘擔(dān)任甲公司董事。(4)甲公司2023年末收購私營企業(yè)丙公司，丙公司成為甲公司的重要組成部分。D注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2017年度起擔(dān)任丙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，收購?fù)瓿珊?，繼續(xù)擔(dān)任丙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人。(5)XYZ公司合伙人E注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司稅務(wù)糾紛的公開審理期間，為其提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢，包括提供背景材料和分析稅收問題。(6)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受邀參加由甲公司贊助主辦的行業(yè)峰會(huì)，會(huì)議結(jié)束后獲贈(zèng)本次峰會(huì)的光盤資料和紀(jì)念品。要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則(2020年修訂)有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況(不考慮過渡期安排),并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。事項(xiàng)序號(hào)是否違反(違反/不違反)理由(1)(2)(3)(4)(5)(6)【答案】事項(xiàng)序號(hào) 是否違反(違反/不違反)理由(1)違反(0.5分)乙公司是甲公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，項(xiàng)目合伙人A的女兒在乙公司中擁有重大間接經(jīng)濟(jì)利益(0.25分),因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。(2)違反(0.5分)乙公司不屬于銀行或類似金融機(jī)構(gòu)(0.25分),項(xiàng)目組成員B的母親從乙公司取得貸款，因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。(3)不違反(0.5分)C不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，甲公司發(fā)布已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于12個(gè)月，并且C不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。(4)不違反(0.5分)丙公司成為公眾利益實(shí)體后，D注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以再提供2年的服務(wù)，繼續(xù)擔(dān)任丙公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合伙人不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。(5)不違反(0.5分)在公開審理或仲裁期間，E可以為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢服務(wù)(0.5分)。(6)違反(0.5分)不應(yīng)接受審計(jì)客戶的禮品/接受審計(jì)客戶禮品(指明其中一項(xiàng)即可得0.25分),因自身利益和密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響(0.25分)。四、綜合題(本題共19分。)上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事品牌服裝的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為600萬元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境等方面，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2023年初，受疫情影響，甲公司將自營的百貨大樓的一半面積改為對(duì)外招商。入駐商戶在甲公司指定區(qū)域設(shè)立銷售專柜，甲公司將收到客戶款項(xiàng)扣除10%后支付給商戶。(2)2023年1月，甲公司某在建的服裝生產(chǎn)線進(jìn)入試運(yùn)行。甲公司的網(wǎng)絡(luò)主播直播帶貨，將試運(yùn)行生產(chǎn)的若干批次服裝對(duì)外銷售，實(shí)現(xiàn)流水170萬元。次月，生產(chǎn)線竣工但因疫情原因直至年末才正式投產(chǎn)。(3)2023年7月，甲公司與某商業(yè)地產(chǎn)數(shù)百名業(yè)主簽訂5年期委托管理合同，甲公司將受托管理的商鋪短租給品牌商戶作為專柜，并自主確定出租方案、租金策略和商戶選擇。(4)上市公司乙公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，乙公司2023年經(jīng)營虧損。年末，甲公司所持有乙公司股價(jià)下跌至5000萬元。(5)受國潮興起的影響，甲公司大量西式服飾滯銷。甲公司存貨跌價(jià)測(cè)試的流程設(shè)計(jì)存在缺陷。因環(huán)境變化和可變現(xiàn)凈值的高度估計(jì)不確定性，相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)已接近上限。(6)2023年起，甲公司對(duì)職工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。因無相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司尚未建立相關(guān)的管理和處理流程。因其會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性，相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到中等水平。(7)2023年起，甲公司使用新研發(fā)的在線系統(tǒng)對(duì)兼職設(shè)計(jì)師進(jìn)行考勤和薪酬核算管理，相關(guān)數(shù)據(jù)均以電子形式儲(chǔ)存于系統(tǒng)后臺(tái)。因其核算過程并不復(fù)雜，相關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)為低水平。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2023年2022年?duì)I業(yè)收入——百貨大樓自營2000030000營業(yè)成本——百貨大樓自營1200018000營業(yè)收入——百貨大樓招商15000營業(yè)成本——百貨大樓招商13.500營業(yè)收入——商鋪委托運(yùn)營6.000營業(yè)成本——支付業(yè)主分成2500投資收益——乙公司500資產(chǎn)減值損失——乙公司1500在建工程——服裝生產(chǎn)線8.000固定資產(chǎn)——服裝生產(chǎn)線7.830長期股權(quán)投資——乙公司5.0006.500資料三：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例政策將固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分為最高、高、中和低共四檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：序號(hào)交易或事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)控制風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案進(jìn)一步審計(jì)程序的 性質(zhì)(1)存貨跌價(jià)高最高實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性分析程序(2)股份支付中最高綜合性方案控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試(3)兼職薪酬 低(合并評(píng)估)實(shí)質(zhì)性方案細(xì)節(jié)測(cè)試資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2023年初，受廢鋼價(jià)格波動(dòng)的影響，甲公司管理層調(diào)整了相關(guān)生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為變更理由合理，對(duì)變更后的折舊金額實(shí)施了分析程序并調(diào)查了超過600萬元的差異額。(2)2023年起，甲公司開立某商業(yè)銀行賬戶并購買了結(jié)構(gòu)性存款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司管理層提供的銀行優(yōu)盾和密碼，通過該銀行的官方入口登錄網(wǎng)銀賬戶并核對(duì)了結(jié)構(gòu)性存款的金額、期限、收益率等信息并截圖留存，未對(duì)該賬戶實(shí)施其他審計(jì)程序。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在應(yīng)收賬款詢證函中注明回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所函證中心等字樣。函證中心收到甲公司客戶回函后，將回函掃描后上傳至在線系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師登錄查閱電子版并據(jù)此登記應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制運(yùn)行的有效性，確定的可容忍偏差率為7%,在55個(gè)樣本中共發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為5.3。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以樣本偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)，因其低于可容忍偏差率，據(jù)此認(rèn)為總體可以接受。資料五：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)及重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師留意到甲公司與某個(gè)人工作室簽訂服務(wù)協(xié)議，向其支付大額設(shè)計(jì)費(fèi)。該個(gè)人工作室的工商登記信息顯示其法定代表人與甲公司實(shí)際控制人控制的另一企業(yè)的監(jiān)事重名。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為設(shè)計(jì)費(fèi)定價(jià)符合市場水平，未實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。(2)受疫情影響，甲公司2023年經(jīng)審計(jì)的收入相較預(yù)算數(shù)低30%。因僅有1筆未更正錯(cuò)報(bào)需要評(píng)估且其金額顯著低于計(jì)劃階段根據(jù)預(yù)算數(shù)確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須對(duì)重要性作出修改。(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與董事會(huì)成員會(huì)談后，將董事會(huì)秘書編制的會(huì)議紀(jì)要錄入審計(jì)工作底稿電子系統(tǒng)。審計(jì)報(bào)告