公益類事業(yè)單位內部控制改進探析

引言：作為我國公共事務管理的主要單位，公益類事業(yè)單位的健康、可持續(xù)發(fā)展對國家建設、經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定等起著舉足輕重的作用。但是，我國公益類事業(yè)單位內部控制體系的建設與發(fā)展起步較晚。因此，加強對公益類事業(yè)單位內部控制建設的優(yōu)化與完善勢在必行。當前我國公益類事業(yè)單位內部控制的開展過程中還存在薄弱環(huán)節(jié)，因此，優(yōu)化公益類事業(yè)單位內部控制建設具有較強的時代緊迫感，只有這樣才能使各項制度建設落到實處，為我國公共事業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效保障。一、公益類事業(yè)單位內部控制的普遍問題（一）內部控制環(huán)境不理想部分公益類事業(yè)單位的內部控制環(huán)境不理想，主要表現(xiàn)在：各崗位職責不清；單位內部沒有建立完善相互制約、相互監(jiān)督的管理體系；部分員工綜合素質不強，職業(yè)道德觀念淡薄，存在玩忽職守等問題。（二）風險管理不足部分公益類事業(yè)單位在發(fā)展過程中沒有認識到風險管理的重要性，認為財政保障下工作過程中不存在風險，這種對風險管理的忽視行為，是單位產(chǎn)生重大風險的主要原因。（三）內部控制活動粗糙控制活動要求公益類事業(yè)單位規(guī)范具體的控制流程并細化內部控制活動，但是很多公益類事業(yè)單位的內部控制活動較為粗糙，主要體現(xiàn)為沒有針對內部控制制度、預算管理、資產(chǎn)管理等環(huán)節(jié)明確具體的管控要求，不利于優(yōu)化內部控制體系。（四）信息與溝通不暢當前很多的公益類事業(yè)單位信息溝通存在一定的阻礙，單位內部各層級沒有實現(xiàn)高效的溝通與交流，導致針對內部控制的相關要求不能進行及時傳遞。（五）監(jiān)督乏力很多公益類事業(yè)單位沒有明確監(jiān)督機制要求，沒有成立專門的檢查小組對內部控制工作進行監(jiān)督，沒有嚴格按照外部監(jiān)督的要求整改自身的工作，監(jiān)督流于形式的現(xiàn)象較為普遍。二、公益類事業(yè)單位內部控制的改進建議（一）健全內部控制環(huán)境第一，提高內部控制意識。在當前的經(jīng)濟環(huán)境下，公益類事業(yè)單位需要樹立內部控制意識，尤其是單位負責人作為內部控制工作的第一責任人，不僅要從政治站位高度重視本單位內部控制的重要性，還要讓本單位內部所有人員樹立內部控制意識［1］。第二，優(yōu)化單位內部組織架構。首先，單位需要在內部明確組織架構的設置方式，落實關鍵崗位的崗位職責，完善權責分配機制，對于決策、執(zhí)行、監(jiān)督要相互獨立。在決策方面，針對重大經(jīng)濟業(yè)務事項需要采用集體決策制度，保障決策具有合理性，降低風險發(fā)生可能性；在執(zhí)行方面，需要分崗授權、分級授權，對各項業(yè)務流程進行細致梳理，并結合實際在崗位設置上落實相互制約的機制；在監(jiān)督方面，單位應設置專門的內部監(jiān)督部門，對單位各項工作進行細致檢查，針對內部不合規(guī)的行為及時提出調整建議，以起到監(jiān)督管理的作用。其次，單位內部不同部門成員需要加強溝通，在開展各項工作的過程中，遇到問題進行反饋，以幫助領導者及時捕捉管理中的各類風險，從而制定有效的防范機制。第三，提高單位內部關鍵崗位工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。單位內部關鍵崗位人員的專業(yè)素養(yǎng)對于內部控制發(fā)揮作用有著重要的影響，在對關鍵控制點管理過程中，只有落實內部控制的要求，才能確保關鍵的環(huán)節(jié)得到有效的控制，因此單位需要通過對關鍵崗位人員加強培訓，提高相關責任人的職業(yè)道德和業(yè)務水平，使其充分認識內部控制工作的重要性。第四，健全人力資源管理機制，引入退出機制。單位應在人才引入時把好關，在人才引入后還要優(yōu)化激勵約束機制。在單位發(fā)展過程中，部分人員能力突出，但是長期看不到晉升的希望。為了提高這部分人員的積極性，應該加強崗位流動，讓能力突出的人員發(fā)揮自身在崗位中的作用，充分調動其工作積極性。同時需要結合各崗位人員的能力情況設置相應的績效考核機制，改善考核辦法，對于長期不能履職的人員或嚴重違背內部控制要求的人員，要引入退出機制。（二）改進風險管理第一，確定風險管理目標。單位應通過制定程序使各項目標與單位的職能職責相協(xié)調，并且確保所選擇的具體目標及其所面臨的風險在單位能夠承受的風險水平范圍內。目前我國公益性事業(yè)單位所處行業(yè)多樣，因此面對的風險點具有特殊性，應當結合單位實際確定風險管理目標。當然各公益類事業(yè)單位在風險點上也存在一些共性，如在財務風險管理方面，財務風險管理的目標可設定為確保各項財務信息真實準確，確保各項業(yè)務往來都進行了正確的賬務處理，保障每條記錄都得到了多次的復查，保障財政資金合理使用，確保國有資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)對資產(chǎn)的高效配置，等等。第二，實現(xiàn)對風險的識別。風險識別是識別可能會對公益類事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生影響的潛在事件，并分別確定是不是機會或者可能影響風險管理目標實現(xiàn)的內外部風險因素和風險事項。風險識別要針對目標進行，充分考慮可能給公益類事業(yè)單位帶來有利或不利影響的內部因素和外部因素，并在此基礎上考慮各項因素的重要性，從而進一步分析相關事件。風險識別可采用德爾菲法的方式，針對不同的風險類型、風險點進行評價，評價風險發(fā)生的可能性及風險的影響程度，并結合不同風險的嚴重性進行防范。例如A公益類事業(yè)單位在對風險進行識別的過程中，將風險分為了不同的細化風險，并將不同細化風險進行描述，通過德爾菲法的方式確定了各類風險發(fā)生的可能性及影響程度，按照1至5分評分，評分越高代表發(fā)生可能性越高或影響程度越大。A單位財務風險分析第三，建立合理的風險應對方式。風險應對是對已發(fā)生的風險或已超過監(jiān)測預警臨界值的風險制定風險應對策略，采取應對措施。公益類事業(yè)單位在對各類風險進行評估與分析的基礎上，應針對不同風險發(fā)生的可能性及影響程度進行細致評價，采用規(guī)避、控制等方式對風險進行應對［2］。對于采用某種措施能夠防范風險發(fā)生的，采用規(guī)避方式應對。例如將專項資金和公務經(jīng)費分別核算，能夠防范專項資金被挪用、擠占的風險。對于采取一定措施能夠降低風險發(fā)生的可能性或風險影響程度的，采用風險控制的方式應對。例如針對固定資產(chǎn)設置維修保養(yǎng)手冊，按照要求開展對固定資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)，降低固定資產(chǎn)由維修保養(yǎng)不當導致提前報廢的可能性。（三）規(guī)范內部控制活動第一，完善內部控制制度。首先，內部控制制度需要明確單位內部的分工機制，落實檢查報告制度，結合不同業(yè)務流程制定相應的業(yè)務流程圖，針對重點業(yè)務和關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)風險控制。例如針對預算方向編制《預算管理辦法》，針對信息系統(tǒng)管理落實《信息系統(tǒng)管理制度》。其次，公益類事業(yè)單位內部的各職能部門需要按照《內部控制制度》要求做好內部控制工作［3］。再次，公益類事業(yè)單位應結合內部控制制度，明確職責分工機制，落實各項崗位要求，加強對內部控制工作的持續(xù)改進，落實內部控制的部門之間配合工作。最后，公益類事業(yè)單位要建立檢查報告制度，針對內部控制執(zhí)行的情況需要定期進行檢查，對于內部控制執(zhí)行較好的責任主體予以表揚，對于內部控制執(zhí)行不足的予以懲罰，通過獎懲結合的方式，督促全體成員主動按照內部控制工作的要求開展工作，保障公益類事業(yè)單位內部控制有效運行。第二，明確關鍵崗位的管理責任。公益類事業(yè)單位要在分解各項經(jīng)濟活動的基礎上，明確各崗位之間的關系。首先，公益類事業(yè)單位要落實不相容職務相分離措施。例如對于資金的記錄和資金的審計要分離，資金的支付和資金的審批要分離，資金的保管和賬目核算要分離。通過各關鍵環(huán)節(jié)的分離，明確相互監(jiān)督的要求。同時對于單位內部的印章需要加強管理，嚴禁出現(xiàn)一人同時保管各類印章的問題。其次，單位內部對于關鍵崗位需要執(zhí)行定期輪崗機制，通過定期輪崗能夠發(fā)現(xiàn)上一任人員在工作過程中遺留的隱患與問題，并通過定期輪崗促使單位內部的成員了解各崗位的工作要求，提高自身的綜合能力。第三，加強預算管理體系建設。公益類事業(yè)單位在預算管理中，需要做好預算編制、執(zhí)行、考評環(huán)節(jié)，通過健全預算管理機制，落實預算管理工作中的職責分工體系，明確不相容職務相分離的要求，確保能夠對各項支出進行有效管控。在預算編制的環(huán)節(jié)，需要健全預算編制流程，開展項目庫管理，對于預算項目庫進行規(guī)范，通過完善事前審批機制，加強對財政資金的規(guī)劃與管理，實現(xiàn)對支出的約束。第四，優(yōu)化資產(chǎn)管理機制。公益類事業(yè)單位需要針對資產(chǎn)管理設立完善的管理辦法，針對資產(chǎn)的預算、采購等方面明確管理規(guī)劃，優(yōu)化資產(chǎn)的管理流程和管理環(huán)節(jié)。在進行資產(chǎn)預算時，需要分析相關資產(chǎn)是否能夠通過單位內部調撥的方式盤活閑置資產(chǎn)，以避免重復采購的問題，結合工作實際對必須采購的資產(chǎn)納入預算。要嚴格按照政府采購相關法律法規(guī)，落實采購要求。在資產(chǎn)使用的過程中，需要編制固定資產(chǎn)管理卡片，將固定資產(chǎn)的管理責任分配到具體人員。當固定資產(chǎn)出現(xiàn)問題時，需要向責任人追責。在資產(chǎn)日常使用中，需要加強對固定資產(chǎn)的盤點，并針對盤點出具分析報告，存在盤盈盤虧的問題需要明確原因，落實責任，確保賬實相符。同時單位還需要針對資產(chǎn)的存放位置進行明確，落實資產(chǎn)管理要求。（四）健全信息溝通機制第一，建立內部報告制度。公益類事業(yè)單位需要通過設立內部報告制度，解決單位內部各層級之間信息溝通不暢的問題，結合單位的業(yè)務、財務等情況，按照內部控制管理要求編制內部報告。健全內部報告機制可以使單位管理層及時掌握各項管理工作執(zhí)行情況，降低管理層在決策過程中可能存在的風險。第二，建立信息溝通渠道。為了促使信息溝通渠道更加順暢，公益類事業(yè)單位可以在單位內部設置意見箱，讓普通員工通過匿名方式向單位領導反映問題；同時單位領導可將工作過程中的相關要求通過會議等方式及時向普通員工進行傳達。通過建立不同層級之間的溝通體系并能保證有效溝通，促使公益類事業(yè)單位內部控制工作得到有效開展。第三，完善信息的反饋機制。信息不對稱的現(xiàn)象導致公眾存在不了解、不信任公益類事業(yè)單位工作的情況。這就要求在公眾對單位進行監(jiān)督以及提出意見之后，公益類事業(yè)單位應及時將處理的結果反饋給公眾，從而提高公眾對單位的滿意度。同時，公益類事業(yè)單位要充分運用門戶網(wǎng)站，嚴格按照信息公開披露要求，及時向公眾披露依法公開的各類信息，便于社會公眾對單位工作的了解和監(jiān)督。（五）加強單位內控監(jiān)督第一，強化內部監(jiān)督。公益類事業(yè)單位的內部監(jiān)督需要全體成員的參與，以落實相互監(jiān)督、相互制約的管理機制。單位內部應成立專門的監(jiān)督檢查小組，監(jiān)督各部門是否嚴格按照內部控制工作要求開展各項工作，并將監(jiān)督結果和個人的獎懲掛鉤。第二，加強外部監(jiān)督。公益類事業(yè)單位需要自覺接受人大及常委會的監(jiān)督和問詢；積極配合監(jiān)察、審計等部門的檢查與監(jiān)督；及時按照上級部門要求報送各項財務或非財務數(shù)據(jù)，并接受監(jiān)督檢查，針對監(jiān)督檢查存在的各類問題及時整改。另外，公益類事業(yè)