【康得新復(fù)合材料公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議探析(論文)10000字】_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

一、引言(一)研究背景及意義1.研究背景內(nèi)部控制審計(jì)一直都是國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究的對(duì)象。企業(yè)要想得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展需要內(nèi)部控制審計(jì)的支持,同時(shí)企業(yè)想穩(wěn)定地把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平,也少不了內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施。相較于國(guó)外,我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性意識(shí)較晚,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立不夠完善,對(duì)相關(guān)的理論研究還不透徹,在上市公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題不斷暴露后,眾多上市公司元?dú)獯髠踔恋归],投資者們開始對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑,這時(shí)投資者和政府等相關(guān)人員開始高度地重視內(nèi)部控制審計(jì)的問(wèn)題,認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)上市公司的穩(wěn)定和發(fā)展所帶來(lái)的意義和重要性。在此影響下,我國(guó)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司不斷增加。但從近年我國(guó)一些上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)造假等情況來(lái)看,我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍然存在一定缺陷。2.研究意義企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中,必然會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題,要想持久、穩(wěn)定的發(fā)展,需要發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)中的作用。良好的內(nèi)部控制能夠使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序的進(jìn)行,保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,在發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊時(shí)起到防患于未然的作用。上市公司是否能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,不能只關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng),而是需要對(duì)企業(yè)整體情況進(jìn)行把控與監(jiān)管。文章通過(guò)對(duì)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行淺析,找出上市公司在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)普遍存在的缺陷并提出改進(jìn)建議,從而為加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)制度提供一定的借鑒。(二)研究?jī)?nèi)容近年來(lái),越來(lái)越多的上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假,種種問(wèn)題頻繁出現(xiàn)歸根結(jié)底還是公司內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題,因此,提高內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量,才是上市公司避免財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生應(yīng)采取的主要辦法。文章內(nèi)容主要?jiǎng)澐譃槲鍌€(gè)方面。第一部分為緒論,主要對(duì)文章的研究背景、意義及內(nèi)容等進(jìn)行闡述;第二部分是理論分析,介紹與內(nèi)部控制審計(jì)密切相關(guān)的理論;第三部分主要是案例分析,介紹了康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司的基本情況并淺析其內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀;第四部分是分析問(wèn)題并提出解決措施,主要是在第三部分的基礎(chǔ)上分析康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的缺陷,并提出改變公司現(xiàn)狀的解決方案;第五部分是對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)目前所面臨的問(wèn)題進(jìn)行分析并提供解決辦法。(三)文獻(xiàn)綜述陳海方(2019)認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)在檢驗(yàn)公司內(nèi)部控制制度和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理起到重要作用。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)人員需要提高職業(yè)素養(yǎng),同時(shí)開展輪崗制度,培養(yǎng)更多人才。貟敏軍(2019)根據(jù)我國(guó)上市公司中內(nèi)部控制審計(jì)存在的現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入研究,認(rèn)為企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)制定符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系,同時(shí)明確各方責(zé)任與處罰制度,提高內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。邵勝軍(2019)在研究中發(fā)現(xiàn)越來(lái)越多的企業(yè)和上市公司為了自身更好的發(fā)展,都選擇了披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,但在此過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行披露的卻很少,這容易滋生財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象,需要進(jìn)一步完善相關(guān)費(fèi)用的信息披露,制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的理論分析(一)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念內(nèi)部控制審計(jì)是以被審計(jì)單位的內(nèi)部控制為鑒證對(duì)象的一種業(yè)務(wù),通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià),保障公司的資產(chǎn)安全,提高經(jīng)營(yíng)效率。(二)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論概述1.受托責(zé)任制受托責(zé)任的產(chǎn)生有兩個(gè)必要條件,一個(gè)就是所有權(quán)和管理權(quán)兩者在權(quán)利上分開行使,第二個(gè)就是委托代理關(guān)系的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,這也就意味著,委托方與被委托方行使的權(quán)力不同,可能導(dǎo)致雙方的利益目標(biāo)不同。此時(shí),為了避免出現(xiàn)損害公司利益的情況,需要第三方介入進(jìn)行監(jiān)督,審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。2.信號(hào)傳遞理論在兩權(quán)分離關(guān)系的影響下,即上市公司的所有權(quán)和管理權(quán)分離,相關(guān)信息傳達(dá)到所有者與管理層雙方時(shí)會(huì)存在不一致。所有者只能通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告這種渠道來(lái)了解和得知公司經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的細(xì)則,處于了解和利用信息的劣勢(shì)方,而管理者能掌握一手信息,處于了解和利用信息的優(yōu)勢(shì)方。因此,在獲取信息不對(duì)等的情況下,所有者就會(huì)懷疑管理者出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否真實(shí)有效。此時(shí),所有者便尋求第三方對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)果進(jìn)行審計(jì),確保其真實(shí)性。

三、康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)(一)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司背景介紹及案例回顧1.背景介紹于2001年創(chuàng)立的康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“康得新集團(tuán)”)至今已有20年的發(fā)展歷史,2010年在深圳A股掛牌上市。主要有新材料、智能顯示、碳纖維三大核心業(yè)務(wù)??档眯录瘓F(tuán)的消費(fèi)市場(chǎng)主要有電子消費(fèi)、印刷包裝、醫(yī)療、交通等,比如手機(jī)、電視產(chǎn)品涉及到的康得新材料就有20余種。然而,在廣大投資者對(duì)康得新集團(tuán)的前景都保持樂(lè)觀的狀態(tài)下,康得新集團(tuán)卻出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題,一時(shí)間將集團(tuán)推到風(fēng)口浪尖上。2.案例回顧2019年初有著“巨額盈利”的康得新集團(tuán)卻在面臨15億元短期融資券時(shí)束手無(wú)策,這讓社會(huì)大眾對(duì)公司所披露的報(bào)表信息產(chǎn)生懷疑。隨后,證監(jiān)會(huì)開始立案調(diào)查,調(diào)查結(jié)果是康得新集團(tuán)存在財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象,從2015年到2018年連續(xù)四年公司都是虧損狀態(tài),但對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息卻是盈利。因此康得新集團(tuán)在出現(xiàn)虛增收入,隱瞞關(guān)聯(lián)擔(dān)保情況,占用資金等重大違法事項(xiàng)后,被強(qiáng)制退市。表3-12015年-2018年康得新集團(tuán)虛增利潤(rùn)詳情表年份虛增利潤(rùn)總額(元)占各年度報(bào)告披露利潤(rùn)總額的比例2015年2,242,745,642.37136.22%2016年2,943,420,778.01127.85%2017年3,908,205,906.90134.19%2018年2,436,193,525.40711.29%(數(shù)據(jù)來(lái)源:2020年中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書)表3-22016年-2018年康得新子公司為康得集團(tuán)提供擔(dān)保詳情表年份擔(dān)保債務(wù)本金(元)2016年1,482,700,000.002017年1,463,050,000.002018年1,463,050,000.00(數(shù)據(jù)來(lái)源:2020年中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書)(二)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析1.控制環(huán)境(1)組織結(jié)構(gòu)。康得新集團(tuán)根據(jù)《公司法》等相關(guān)規(guī)定,建立了內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu),其中股東大會(huì)作為權(quán)利機(jī)關(guān)、董事會(huì)作為決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)事會(huì)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)??档眯录瘓F(tuán)由鐘玉一手打造出來(lái),鐘玉在集團(tuán)持有80%的股份,且從2008年2月就一直作為集團(tuán)的董事長(zhǎng)同時(shí)他也是集團(tuán)的實(shí)際控制人,這就給集團(tuán)造成了“一股獨(dú)大”的局面,致使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和其他管理者們之間相互制約的內(nèi)部機(jī)構(gòu)治理體制逐漸地形同虛設(shè),為康得新集團(tuán)爆發(fā)的財(cái)務(wù)問(wèn)題提供了溫床。(2)人力資源。康得新集團(tuán)在人員培養(yǎng)方面以企業(yè)人才戰(zhàn)略為主要目標(biāo),通過(guò)建立多元化的培訓(xùn)系統(tǒng),讓員工得到科學(xué)有效的培訓(xùn)。同時(shí)搭建內(nèi)部培訓(xùn)體系,提高人員的創(chuàng)造力,提升員工的專業(yè)技能。在薪資方面,采用以公司薪酬為基礎(chǔ),以績(jī)效考核為核心的分配管理。通過(guò)康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告可得,即截止到2019年年末,在康得新集團(tuán)工作的員工一共有1902名,其中大專及大專以上受教育程度的員工占54.05%。表3-3康得新集團(tuán)2019年度員工教育程度統(tǒng)計(jì)表教育程度人數(shù)比例博士學(xué)歷40.21%碩士學(xué)歷743.89%本科學(xué)歷50426.50%大專44623.45%高中及以下87445.95%(數(shù)據(jù)來(lái)源:康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告)(3)企業(yè)精神和文化??档眯录瘓F(tuán)以“卓越、創(chuàng)新、包容、責(zé)任”為核心建立公司的企業(yè)文化。康得新集團(tuán)在高分子行業(yè)內(nèi)追求卓越,在產(chǎn)品研發(fā)中不斷創(chuàng)新,在人員招聘與培訓(xùn)中包容并發(fā)展人才多元化,在行業(yè)發(fā)展中,踐行企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)企業(yè)發(fā)生違法亂紀(jì)、欺詐等行為時(shí),投資者會(huì)對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展道路產(chǎn)生懷疑,同時(shí)企業(yè)的社會(huì)公信力也會(huì)不斷喪失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估便是在事件發(fā)生前或發(fā)生后對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,并提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策??档眯录瘓F(tuán)目前在以保障公司財(cái)產(chǎn)安全、堅(jiān)持正確的經(jīng)營(yíng)管理方向和提高經(jīng)營(yíng)效率的基礎(chǔ)上,結(jié)合行業(yè)內(nèi)的相關(guān)特征,建立一支能夠推進(jìn)公司發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)??档眯录瘓F(tuán)將識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)劃分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)收集得到的信息,通過(guò)各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,對(duì)事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。此外,康得新集團(tuán)在針對(duì)重大突發(fā)事件方面上,還制定了應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)急機(jī)制。從側(cè)面可以看出,在2015年到2018年的重大財(cái)務(wù)問(wèn)題發(fā)生時(shí),康得新集團(tuán)并未建立起風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì),所以沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,致使公司內(nèi)部控制存在重大缺失,給相關(guān)人員虛構(gòu)收入提供了便利。3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)各個(gè)方面制定相關(guān)的制度,保證企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行,是保障上市公司有效管理的必要程序。根據(jù)康得新集團(tuán)2018年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告可知,康得新集團(tuán)在資金活動(dòng)中采取不相容職務(wù)相分離制度,但并沒(méi)有完全執(zhí)行相關(guān)制度,出現(xiàn)了大股東占用資金,銀行存款消失不見(jiàn)等問(wèn)題。在對(duì)外擔(dān)保中,規(guī)定了詳細(xì)的規(guī)章制度,但仍出現(xiàn)未經(jīng)審批便對(duì)外擔(dān)保的情況。在銷售環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)等其他方面上內(nèi)部控制制度都流于表面,并未真正地貫徹執(zhí)行。4.信息與溝通康得新集團(tuán)已經(jīng)建立了《重大信息內(nèi)部報(bào)告制度》和《投資者關(guān)系管理制度》,制定一套符合公司的實(shí)際運(yùn)行程序,規(guī)定相關(guān)責(zé)任人,通過(guò)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)對(duì)大眾進(jìn)行信息披露。在康得新集團(tuán)內(nèi)部,除了口頭和書面溝通外,公司還通過(guò)信息化的手段加強(qiáng)員工與員工,員工與領(lǐng)導(dǎo)之間的溝通,提高溝通效率和運(yùn)營(yíng)管理的效力。5.對(duì)內(nèi)部的監(jiān)督康得新集團(tuán)通過(guò)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門,對(duì)公司開展的內(nèi)部控制是否合規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是否有效進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)督,對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析,并提出改進(jìn)和優(yōu)化建議,為管理層在進(jìn)行決策時(shí)提供一定的參考價(jià)值??档眯录瘓F(tuán)一直以來(lái)都有聘請(qǐng)外部審計(jì)對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,2012年開始聘用國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,雖然事務(wù)所經(jīng)過(guò)變更、并入等情況,但本質(zhì)上康得新集團(tuán)都是與同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行多年合作。

四、康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議(一)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的人員職業(yè)道德不高在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的日常活動(dòng)和工作進(jìn)行監(jiān)督、審計(jì)時(shí),康得新集團(tuán)專門建立了內(nèi)部審計(jì)部門,為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部存在的缺陷或不合理的地方,通過(guò)匯總信息,與相關(guān)部門合作協(xié)商解決方案,為公司正常運(yùn)營(yíng)提供保障。但是,在公司內(nèi)部發(fā)生重大財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門并未及時(shí)地提出對(duì)應(yīng)的措施和解決方案,避免或降低財(cái)務(wù)問(wèn)題的到來(lái)。這體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和技能水平不高。公司除了設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門外,還會(huì)讓第三方機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)。但康得新集團(tuán)從上市以來(lái),沒(méi)有更換過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,帶來(lái)的后果可能是企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所相互過(guò)于熟悉,企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)習(xí)慣進(jìn)行躲避審查,甚至可能是相互勾結(jié)。2.公司管理層自我約束不強(qiáng)根據(jù)康得新集團(tuán)2019年年度報(bào)告可知,公司實(shí)際控制人鐘玉占股80%,這種現(xiàn)象對(duì)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性有一定的威脅,也極易出現(xiàn)以權(quán)謀私的情況。甚至在公司管理上以大股東的判斷為準(zhǔn),不考慮市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),具體表現(xiàn)在,鐘玉在利潤(rùn)可能帶來(lái)爆發(fā)式增長(zhǎng)的碳纖維項(xiàng)目的誘惑下,將公司的資金挪用到項(xiàng)目中,造成公司資產(chǎn)的侵占。3.內(nèi)部控制審計(jì)制度不規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)一直都是上市公司能夠穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)的保障,而內(nèi)部控制審計(jì)制度,則明確了上市公司在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所遵從的準(zhǔn)則。細(xì)讀康得新集團(tuán)出具的2019年年度報(bào)告中的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,可以發(fā)現(xiàn)公司出現(xiàn)虛增收入的現(xiàn)象,還有未按規(guī)定對(duì)外擔(dān)保,以及公司在印章使用方面管理不規(guī)范等問(wèn)題,這都反映了公司內(nèi)部控制制度的不規(guī)范。(二)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)改進(jìn)建議1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)人員的建議康得新集團(tuán)可對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的人員有以下幾點(diǎn)要求:第一,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門人員,可以在招聘時(shí)設(shè)立考核機(jī)制??己藱C(jī)制分為筆試與面試雙重考核,筆試主要考察理論知識(shí),面試可采取無(wú)領(lǐng)導(dǎo)小組的方式,面試官提出關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)方面的試題并結(jié)合康得新集團(tuán)的現(xiàn)狀,讓考生們自由討論,由此挑選出優(yōu)秀員工。同時(shí),要加強(qiáng)員工的技能培訓(xùn),充分運(yùn)用各種資源和平臺(tái),如定期邀請(qǐng)專家指導(dǎo)或培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員的技能,營(yíng)造濃郁的學(xué)習(xí)氛圍,讓員工保持長(zhǎng)效學(xué)習(xí),深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)審的重要性。第二,對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu),企業(yè)在和會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作時(shí),要多方考量,多種選擇,可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所官網(wǎng)上查詢,也可以尋求咨詢公司的幫助,挑選出符合本企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)機(jī)構(gòu)。因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)采取的方法和角度都不一樣,和不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作,可以提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。同時(shí),要注重考察審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德,不能因?yàn)檠矍暗睦妫瑤捅粚徲?jì)單位隱瞞或造假。2.對(duì)公司管理層的建議針對(duì)康得新集團(tuán)管理層的現(xiàn)狀,有如下改進(jìn)措施:第一,改善股權(quán)集中對(duì)決策的影響。目前大部分企業(yè)在股東大會(huì)進(jìn)行表決時(shí),更傾向于控股股東的意見(jiàn),而忽視非控股股東在公司治理上的作用。吸取各方經(jīng)驗(yàn)后,康得新集團(tuán)應(yīng)改善只以出資比例來(lái)作為表決權(quán)的唯一衡量標(biāo)準(zhǔn),這樣避免股權(quán)過(guò)于集中,但又能保障股東的權(quán)益。同時(shí),當(dāng)企業(yè)有重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)需要決策時(shí),也可適當(dāng)考慮經(jīng)營(yíng)層的相關(guān)意見(jiàn),比如通過(guò)問(wèn)卷的方式來(lái)搜集多方意見(jiàn)。第二,加強(qiáng)管理層的責(zé)任感。管理層要時(shí)刻按規(guī)章制度要求自己,及時(shí)兌現(xiàn)自身所作出的承諾,尤其是大股東的承諾都是具有法律效力的。股東可以提高自身在股東大會(huì)的到場(chǎng)率,管理人員應(yīng)按照日程表處理公司事務(wù),有延遲或不能處理的事項(xiàng)要及時(shí)通告或研究對(duì)策,促進(jìn)公司內(nèi)部管理的建設(shè)。第三,注重監(jiān)督的作用??档眯录瘓F(tuán)可以加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)構(gòu)成人員的多元化,除了優(yōu)秀員工代表和大股東代表,還可以讓中小股東選出代表加入其中。選取代表時(shí),要多維度的考察,可以從財(cái)經(jīng)及經(jīng)營(yíng)管理等專業(yè)方面來(lái)判斷,提高監(jiān)事會(huì)的專業(yè)度,監(jiān)督內(nèi)部控制審計(jì)的開展。3.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)制度的建議康得新集團(tuán)可以通過(guò)以下幾方面改善內(nèi)部控制審計(jì)制度:第一,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。內(nèi)部控制審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判定時(shí),通常都是靠自身的職業(yè)判斷,需要高度的獨(dú)立性來(lái)保證審計(jì)任務(wù)的實(shí)施。對(duì)于康得新集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)人員可能在“一股獨(dú)大”的影響下,不能進(jìn)行真實(shí)的審查。對(duì)此,公司可以設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)的人員由委員會(huì)提交名單,管理者任命,后期直接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管,審計(jì)報(bào)告也是直接遞交給委員會(huì)。第二,設(shè)立審查獎(jiǎng)罰制。企業(yè)員工在實(shí)際工作中,有激勵(lì)才更有行動(dòng)力??档眯录瘓F(tuán)可以將內(nèi)部控制審計(jì)的審查結(jié)果和審查質(zhì)量與績(jī)效掛鉤。即內(nèi)部審計(jì)人員將企業(yè)內(nèi)控劃分不同審查區(qū)域,審查結(jié)果的好壞對(duì)應(yīng)各部門負(fù)責(zé)人員績(jī)效高低,審查質(zhì)量可以反映到內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效中。同時(shí),此方式要按適當(dāng)?shù)谋壤M(jìn)行,不可全盤否定員工的工作。

五、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議(一)目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的缺陷1.管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的了解流于表面有些管理層對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)知不夠完善,會(huì)更傾向于財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告,而忽視內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,甚至覺(jué)得內(nèi)部控制審計(jì)可有可無(wú);還有一些管理層認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)就是對(duì)公司內(nèi)部資金進(jìn)行簡(jiǎn)單的核查。所以,有些上市公司即使有內(nèi)部控制審計(jì)往往也會(huì)因?yàn)楣芾韺拥摹安灰詾槿弧?,得不到相?yīng)的權(quán)限來(lái)開展審計(jì)工作。表5-1是2015至2019年出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司的數(shù)量情況和占比情況,從表5-1中可以明顯看出連續(xù)五年內(nèi)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司基本保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的比例份額中,同時(shí),通過(guò)簡(jiǎn)單的計(jì)算可知在2016年到2019年未出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司占比均超過(guò)20%。造成這種現(xiàn)象,往往是因?yàn)榇蟛糠稚鲜泄竟芾韺訉?duì)內(nèi)部控制審計(jì)還不夠高度重視,或者是對(duì)企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的這種認(rèn)識(shí)還不夠深入,致使內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)信息不披露或披露不全面等情況。表5-1上市公司出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告分析表年份出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告占比2015年228080.65%2016年229575.25%2017年259674.49%2018年272275.95%2019年282774.51%(數(shù)據(jù)來(lái)源:上市公司年報(bào)審計(jì)情況分析報(bào)告)2.內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)低但成本較高根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)年報(bào)審計(jì)情況,上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用從2017年到2019年逐漸增加。但2018年平均每家上市公司支付的內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用卻比上年低,且有多數(shù)上市公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用。這可能導(dǎo)致上市公司為了追求高收益,低成本,在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)進(jìn)行多方比較,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力,也會(huì)盡量降低成本。具體體現(xiàn)在,壓縮內(nèi)部控制審計(jì)在整個(gè)審計(jì)中的費(fèi)用。但內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜、耗時(shí)且高成本的工作,壓縮費(fèi)用必然是減少對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的投入,即低成本造就低質(zhì)量。這樣雖然降低了上市公司的審計(jì)成本,增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力,但就內(nèi)部控制審計(jì)而言,其存在只流于形式,并不能高質(zhì)量的完成。表5-2上市公司年報(bào)審計(jì)費(fèi)用情況表年份支付財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用總額(萬(wàn)元)平均每家上市公司支付總額(萬(wàn)元)支付內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用總額(萬(wàn)元)平均每家上市公司支付總額(萬(wàn)元)2017年548281.6156.1271748.3849.582018年595044.22164.9779395.547.832019年650000.00171.00(數(shù)據(jù)來(lái)源:上市公司2017-2019年年報(bào)審計(jì)情況分析報(bào)告)3.內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高企業(yè)為了對(duì)自我管理進(jìn)行審查以及吸引投資,往往選擇披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)表5-3的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分析可得,2015年到2019年上市公司的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例從93.69%上升到96.58%。此外,根據(jù)《上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》中的數(shù)據(jù)可得,在2014年到2018年之間對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)中,存在內(nèi)部控制缺陷的數(shù)量從524家迅速增加到1200家,占比從20.38%上升到34.72%。通過(guò)數(shù)據(jù)分析,我國(guó)目前出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告占總體報(bào)告的數(shù)量過(guò)多,這容易造成內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容趨向同質(zhì)化,同時(shí)可能讓存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司數(shù)量增長(zhǎng)過(guò)快。而這些都反映了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。表5-3事務(wù)所出具上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)匯總表年份無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)2015年144470160862016年147965160862017年1684450342018年143222602019年187843662(數(shù)據(jù)來(lái)源:注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)官網(wǎng)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào))(二)強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的措施和建議1.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳現(xiàn)在仍有某些上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)存在狹隘的認(rèn)知,認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是內(nèi)部控制審計(jì),或者認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)只會(huì)增加企業(yè)的成本。正是因?yàn)橛羞@種錯(cuò)誤的看法,使得開展內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)遭到種種阻礙。想要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳,有以下幾種方法:第一,政府頒布相關(guān)法規(guī),在政策的影響下讓企業(yè)重視內(nèi)部控制審計(jì),再通過(guò)樹立典型企業(yè),給上市公司提供參考模范,此外還可以評(píng)選出優(yōu)秀企業(yè),給予一定的補(bǔ)助。第二,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以在官網(wǎng)首頁(yè)上設(shè)立專門板塊,結(jié)合政府樹立的典型企業(yè),分析其開展內(nèi)部控制審計(jì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的優(yōu)勢(shì),并與存在內(nèi)部控制審計(jì)缺陷的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比,讓內(nèi)部控制審計(jì)深入人心。同時(shí)該板塊可添加答疑模式,通過(guò)匯總具有代表性的問(wèn)題,在板塊中發(fā)布解答詳情。第三,企業(yè)內(nèi)部可通過(guò)線上線下兩種途徑開展內(nèi)部控制審計(jì)宣傳會(huì),線上主要是面向全體員工,通過(guò)一定時(shí)長(zhǎng)的視頻學(xué)習(xí)及課后小測(cè),對(duì)企業(yè)人員進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的“掃盲”;線下主要是針對(duì)財(cái)會(huì)人員、內(nèi)審人員、管理層等進(jìn)行集中宣傳培訓(xùn),學(xué)習(xí)最新的相關(guān)法律和條款以及專業(yè)知識(shí),更新員工的“知識(shí)庫(kù)”。2.制定符合內(nèi)部控制審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用,是在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)下由上市公司與事務(wù)所共同協(xié)商決定的。這容易讓一些上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)壓縮對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)來(lái)達(dá)到降低成本和提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的。這種情況下,可以考慮讓“中介”在企業(yè)和事務(wù)所之間搭建橋梁,此“中介”可由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擔(dān)任,或者是受政府和協(xié)會(huì)認(rèn)證并監(jiān)管的機(jī)構(gòu)。事務(wù)所以招投標(biāo)的形式來(lái)接管上市公司的審計(jì)項(xiàng)目,企業(yè)將費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入機(jī)構(gòu),由機(jī)構(gòu)支付事務(wù)所應(yīng)得的報(bào)酬,除涉及企業(yè)機(jī)密,此過(guò)程需公開透明。對(duì)于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)在政府的監(jiān)督指導(dǎo)下,根據(jù)市場(chǎng)情況,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的成本和收費(fèi)進(jìn)行比例細(xì)分,事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),投入的成本不可過(guò)低于此比例。當(dāng)然,該辦法需要根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)長(zhǎng)、工作量等多方因素進(jìn)行考慮,不可一概而論。3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力從目前企業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看,內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露問(wèn)題逐漸得到上市公司重視,但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量卻并沒(méi)有隨之得到提高。因此,為了解決審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題,需要加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)人員的能力。第一,定期進(jìn)行培訓(xùn)。首先開展小班制,分理論與實(shí)操兩方面,理論上由專家和帶隊(duì)指導(dǎo)老師教授為主,視頻學(xué)習(xí)為輔;實(shí)操上,掌握各類財(cái)務(wù)軟件的操作比如金蝶、鼎捷、用友等,避免進(jìn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)因系統(tǒng)操作原因增加時(shí)間成本,同時(shí)可以開展模擬審計(jì),讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趯?duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)有更充分的職業(yè)判斷;此外,還應(yīng)增加軟實(shí)力的培訓(xùn),比如學(xué)習(xí)如何快速了解自己與他人的性格特征,并以此來(lái)調(diào)度工作時(shí)應(yīng)采用的溝通方式,提高審計(jì)效率。第二,市場(chǎng)需求變幻莫測(cè),很多企業(yè)都引進(jìn)ERP系統(tǒng),大部分內(nèi)部控制的流程都通過(guò)ERP管理系統(tǒng),這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師與時(shí)俱進(jìn),學(xué)習(xí)信息技術(shù)。結(jié)論首先,通過(guò)內(nèi)部控制五要素對(duì)康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司的現(xiàn)狀進(jìn)行簡(jiǎn)要概括,分析出康得新復(fù)合材料集團(tuán)股份有限公司內(nèi)部控制審計(jì)人員職業(yè)道德不高,公司管理層自我約束不強(qiáng),內(nèi)部控制審計(jì)制度不規(guī)范的問(wèn)題,對(duì)此提出營(yíng)造企業(yè)文化,提高內(nèi)部審計(jì)工作者的職業(yè)道德,加強(qiáng)管理層的責(zé)任感,設(shè)立獎(jiǎng)罰機(jī)制等優(yōu)化意見(jiàn)。然后,將焦點(diǎn)轉(zhuǎn)移到我國(guó)上市公司,通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)分析出我國(guó)上市公司普遍存在的問(wèn)題,提出加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的宣傳,對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的收費(fèi)方式和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力等方法,以改善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的缺陷。最后,在文章的撰寫過(guò)程中,可能存在對(duì)專業(yè)知識(shí)的把握不夠,相關(guān)文獻(xiàn)資料理解不夠透徹等局限性,導(dǎo)致文章對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的分析還不夠全面,但希望能通過(guò)文章加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度,以及對(duì)如何改善上市公司內(nèi)部控

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