記賬實(shí)操-在建工程減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理分錄

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)記賬實(shí)操-在建工程減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理分錄會(huì)計(jì)處理如下：1.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)：借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備”科目，該科目屬于損益類科目，用于核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，在建工程發(fā)生減值會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入減少，所以將減值損失計(jì)入該科目，會(huì)減少企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)。貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，這是一個(gè)資產(chǎn)類的備抵科目，用于核算企業(yè)在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額。其貸方余額反映企業(yè)已提取的在建工程減值準(zhǔn)備。例如，某企業(yè)的在建工程因市場(chǎng)環(huán)境變化，預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額低于賬面價(jià)值，經(jīng)測(cè)算需計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備500000貸：在建工程減值準(zhǔn)備5000002.期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：在期末，企業(yè)需要將“資產(chǎn)減值損失”科目中的金額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，以反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。結(jié)轉(zhuǎn)后，“資產(chǎn)減值損失”科目無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備3.在建工程完工后（或資產(chǎn)處置時(shí)）：如果在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，需要將在建工程的賬面價(jià)值（即在建工程賬面余額扣除減值準(zhǔn)備后的金額）轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)在建工程減值準(zhǔn)備貸：在建工程如果后續(xù)該在建工程的價(jià)值得以恢復(fù)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在建工程減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是在資產(chǎn)處置時(shí)，之前計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)出。例如，企業(yè)將計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的在建工程出售，在確認(rèn)出售收入的同時(shí)，將之前計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)分錄根據(jù)具體的出售情況進(jìn)行編制。在建工程的減值測(cè)試主要通過(guò)以下方法進(jìn)行：一、判斷是否存在減值跡象1.外部信息方面：資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。例如，由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇或技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致特定在建工程對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格大幅下滑，使得在建工程未來(lái)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。比如，新的環(huán)保法規(guī)出臺(tái)，要求企業(yè)的在建工程必須進(jìn)行重大改造才能符合要求，這可能導(dǎo)致在建工程的價(jià)值降低。市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。2.內(nèi)部信息方面：有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。例如，在建工程因自然災(zāi)害或施工事故等原因造成部分結(jié)構(gòu)損壞，修復(fù)成本較高，可能導(dǎo)致在建工程價(jià)值減值。資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。如果企業(yè)因戰(zhàn)略調(diào)整等原因決定暫?；蚍艞壴诮üこ?，那么該在建工程可能存在減值跡象。企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如在建工程的實(shí)際建設(shè)進(jìn)度嚴(yán)重滯后于計(jì)劃進(jìn)度，且預(yù)計(jì)未來(lái)完成后的收益低于預(yù)期。二、進(jìn)行減值測(cè)試1.確定可收回金額：可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額：通過(guò)評(píng)估在建工程在當(dāng)前市場(chǎng)條件下的公允價(jià)值，并考慮處置該資產(chǎn)所需的費(fèi)用來(lái)確定。公允價(jià)值可以通過(guò)市場(chǎng)法、收益法或成本法等評(píng)估方法進(jìn)行估算。例如，對(duì)于一個(gè)在建的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目，可以參考類似地段、類似用途的已建成項(xiàng)目的市場(chǎng)價(jià)格，并考慮項(xiàng)目未完工部分的價(jià)值以及處置過(guò)程中可能發(fā)生的費(fèi)用，如中介費(fèi)、稅費(fèi)等，來(lái)確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：需要對(duì)在建工程完工后的預(yù)期現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率將這些現(xiàn)金流量折現(xiàn)至當(dāng)前時(shí)點(diǎn)。預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)考慮在建工程完工后產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)成本、稅金及附加、資本性支出和營(yíng)運(yùn)資金的變動(dòng)等因素。折現(xiàn)率的選擇應(yīng)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。例如，對(duì)于一個(gè)在建的工業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目，可以根據(jù)市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)未來(lái)產(chǎn)品的銷售量和價(jià)格，計(jì)算出每年的營(yíng)業(yè)收入，再扣除生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等經(jīng)營(yíng)成本以及稅金及附加，得到每年的凈現(xiàn)金流量。然后，選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，如行業(yè)平均資本成本加上一定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，將未來(lái)各年的凈現(xiàn)金流量折現(xiàn)至當(dāng)前時(shí)點(diǎn)，得到資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。2.比較可收回金額與賬面價(jià)值：將確定的在建工程可收回金額與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明在建工程發(fā)生了減值。例如，在建工程的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)測(cè)試，其可收回金額為800萬(wàn)元，那么該在建工程發(fā)生了減值，減值金額為1000800=200萬(wàn)元。三、賬務(wù)處理1.確認(rèn)減值損失：如果在建工程發(fā)生減值，應(yīng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。例如，上述在建工程發(fā)生減值200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；貸：