《會計信息失真的原因及治理措施分析-以爾康藥業(yè)公司為例（論文）》8500字

會計信息失真的原因及治理措施分析—以爾康藥業(yè)公司為例目錄TOC\o"1-3"\h\u14489一、引言 23960二、會計失真相關理論 312877（一）會計信息失真的概念 318407（二）會計信息失真相關理論 3285421.信息不對稱理論 3223922.委托代理理論 431608（三）會計信息失真的危害 421277三、爾康藥業(yè)公司會計信息失真問題分析 515094（一）爾康藥業(yè)公司簡介 518945（二）爾康藥業(yè)公司會計失真情況介紹 620553（三）爾康藥業(yè)公司財務信息失真分析 7198811.子公司內部控制不嚴密 7259992.定量信息披露不足 8275793.大股東一味追求利益 813780四、爾康藥業(yè)公司會計信息失真的原因 812067（一）企業(yè)治理結構不完善 813334（二）公司內外控制不嚴格 911144（三）會計準則不完善 926495五、爾康藥業(yè)公司會計信息質量提升對策 1027938（一）完善和健全企業(yè)治理結構 103666（二）充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能 1014442（三）加強企業(yè)管理層的誠信健康發(fā)展 1025948六、結論 118263參考文獻 12

摘要：會計信息的規(guī)范性會影響社會經濟的健康發(fā)展，但仍有部分企業(yè)，忽視會計信息的重要性，會計信息的失真對會計信息的真實、完整產生了重大的影響。隨著社會和經濟的快速發(fā)展，會計信息的失真問題日益突出。已經逐漸影響國民經濟的健康發(fā)展。對此，本文以爾康藥業(yè)公司的會計信息失真情況為主要研究對象，對爾康制藥公司的財務造假情況進行了調查與分析，發(fā)現其當前在會計信息失真方面存在的問題，并提出了相應的對策和建議，希望能夠為爾康藥業(yè)公司進一步完善會計信息規(guī)范體系有所幫助。關鍵詞：會計失真；會計信息；爾康藥業(yè)一、引言隨著市場經濟的高速發(fā)展，近年來我國企業(yè)基數越來越大，一些企業(yè)會計信息失真的現象也是層出不窮，財務造假的事發(fā)率逐漸攀升。站在企業(yè)的角度來說，會計信息失真會影響企業(yè)的正常發(fā)展，因此，企業(yè)需要重視會計信息的真實性，只有這樣，才能制定出科學的經營戰(zhàn)略。會計信息的披露主要是指會計報表及其與之相關聯的信息，有的企業(yè)為了獲得最大的利潤，利用不真實的會計資料，為外部投資者提供虛假的信息。但是，由于會計信息的失真問題時有發(fā)生，嚴重地影響著公司的正常運營。會計信息不能準確地反映某些公司的實際經營狀況，從而影響到公司在資本市場上的信用，從而妨礙國家對其進行宏觀調控，嚴重制約著我國的經濟發(fā)展。企業(yè)會計信息失真問題已成為制約我國經濟持續(xù)健康發(fā)展的“絆腳石”。為此，必須把會計失真問題作為研究的焦點，把會計工作做得更好。本文通過對有關會計信息失真的理論研究，論述了目前會計信息失真給企業(yè)造成的損害，并通過實例分析了會計信息失真的產生和產生的原因，并提出了相應的解決措施。本文對案例公司具有一定的參考價值，對同類企業(yè)也有一定的借鑒作用。二、會計失真相關理論（一）會計信息失真的概念信息失真是指在審核過程中，由于沒有及時地發(fā)現和更正會計報表中的錯誤和不正確的信息，我們未能系統(tǒng)地分析和評估公司的業(yè)務活動，最后，我們發(fā)布了包含不當評論的審計報告。毫無疑問存在許多的虛假陳述的跡象，但總體而言，虛假報告的產生，主要是因為注冊會計師沒有制定出被認可的標準和不正確的審計報告。包括使用錯誤的會計政策和錯誤的會計評估，使用多種方法來調整不同時期的收益，夸大資產，漏記負債，選擇性確認和披露金融狀況，并通過結構性交易對利潤進行調整，以及使用關聯交易造價等其他的虛假手段。所以必須得分清是有意還是無意，前者可能是由于會計對相關法律會計系統(tǒng)的無知或會計方法的錯誤使用等等，后者應是故意、有預謀、事先計劃的，專門針對違反法律和紀律的金融欺詐，故意更改、偽造、捏造、篡改、偽造、少報或隱瞞賬目真實性的金融欺詐行為。賬目報告與實際情況相矛盾。狹義的信息失真指的是在被稽核的一方的財務報告中出現了重大的差錯，因為審計師的默許或疏忽，會出具無保留的意見報告。簡單地說，信息失真就是審計師的不恰當的表現和出具的不恰當的審計意見。（二）會計信息失真相關理論1.信息不對稱理論信息不對稱是指買賣雙方掌握的市場信息相差懸殊，而信息的一方往往會利用自己所掌握的信息優(yōu)勢來獲取更多的利潤。信息不對稱將會影響到交易的公平性，從而造成不合理的資源分配。比如，在商品交易市場，賣家通常是長期從事某種產品的制造和銷售，因此，賣家通常比買家更了解貨物的信息。不對稱的信息會造成非對稱性的利益。在資本市場中，會計信息的使用者是通過各種途徑獲取公司的信息，并付出相應的代價，同時也要承擔一定的風險。但是，由于信息的非對稱性、成本和效益的不匹配，使得企業(yè)所獲得的利益也就不對稱了。信息不對稱還會使企業(yè)利用其自身的信息優(yōu)勢進行詐騙。信息多的一方以信息優(yōu)勢為基礎，而信息不多的一方則會受到不利影響。由于市場環(huán)境的復雜性，存在著一定的不對稱性，而政府則可以充分利用自身的優(yōu)勢，將市場信息及時發(fā)布出去，加快信息的流通與傳播，最大限度地降低信息不對稱對市場的沖擊。信息不對稱為掌握更多信息的一方提供了有利條件，導致他由損害另一方利益的傾向。在會計領域，由于會計人員在進行分類、組織時，通?；颢@得海量的信息數據，而在沒有監(jiān)管的情況下，往往會有為自己謀私利的念頭。另外，相對于不參與公司運營的股東，公司的上級管理階層在財務上也有一定的優(yōu)勢，當他們篡改了公司的財務報告時，鑒于大部分的中小投資者并沒有直接參與到公司的運營中，所以很難發(fā)現這一點。2.委托代理理論委托代理理論是一種生產方式，它在很久以前就存在了，但直到工業(yè)革命之后，它才被廣泛地運用到了經濟中，當一個公司的產品和服務變得更加復雜的時候，一個公司就不可能承擔起整個過程的責任了。在這種情況下，A公司把一些工作交給B公司來做，這樣就形成了“委托代理”，這也是當今社會迅速發(fā)展的一個主要原因。但若委托協(xié)議有瑕疵，致使雙方利益不一致，則受托人的利益也會受到代理的侵害。契約代理理論是合同理論的一部分。代理關系是一個或一名代理人按照一項委托合同雇傭其他一個或多個代理人。同時，政府也有一定的決策權，他們想通過提供的服務的數量和質量來支付。在20世紀60年代后期，70年代初期出現了委托代理的概念，并在一定程度上引起了學者們的重視。在信息不對稱和利益沖突的情況下，如何對代理人進行激勵的研究是委托代理理論的主要任務。（三）會計信息失真的危害從宏觀的視角來看，我國上市公司的財務數據存在著嚴重的失真，這對我國的社會經濟資源的優(yōu)化分配是不利的。上市公司是國內資本市場的領先者，由于經濟稀缺，資源稀缺，無法滿足社會每個人的需求。因此，必須利用市場作為基本手段，對稀缺資源進行最優(yōu)化配置。而在股票市場中，虛假的會計信息也會對股票市場產生一定的影響，從而影響到股票市場的正常運行。因為信息的使用者對上市公司的信息有著極高的要求，這必然會產生很大的負面效應，如果將大量的資金投入到一個沒有前途的企業(yè)和企業(yè)中，就會導致社會經濟的效率低下，從而導致股市的信用危機，使得股市的低迷，導致市場的萎縮。對我國宏觀經濟造成了很大的影響。在微觀經濟學的視角下，上市公司會計數據失真導致兩大損失。其中之一是損害信息用戶的利益。為了做出正確的決策，債權人和投資者必須利用上市公司提供的會計數據，對公司的財務和經營狀況進行詳細分析和理性評估。如果使用的相關會計數據嚴重失真，上市公司償付能力和盈利能力數據的分析評估就會出現錯誤，進而導致投資者估計出現錯誤，造成一定的損害。二是對公司的良性發(fā)展產生了消極的影響。不精確的財務數據對公司的信譽造成了很大的損害，投資者對公司的信任也隨之喪失。因此，企業(yè)面臨著資金短缺、難以發(fā)展的困境。此外他也逃脫不了法律。假賬雖然能給公司帶來短期的利潤，但卻無法長期維持，對公司的長遠發(fā)展也是不利的。三、爾康藥業(yè)公司會計信息失真問題分析（一）爾康藥業(yè)公司簡介湖南爾康藥業(yè)有限公司于2003年在湖南省瀏陽市建立了爾康藥業(yè)。公司擁有“行業(yè)沃爾瑪”的美譽，是全國范圍內最大、規(guī)模最大的綜合性醫(yī)用輔助材料制造商。公司秉承“專業(yè)創(chuàng)造未來，質量創(chuàng)造輝煌”的企業(yè)宗旨，專注于開發(fā)、生產和銷售中國現代制藥產品。到2021年，爾康醫(yī)藥的藥品種類達到116個，公司還獲得了新的抗生素原料和藥品的注冊，成為醫(yī)藥輔助服務領域的領軍企業(yè)。公司依托其醫(yī)藥產業(yè)和區(qū)位優(yōu)勢，在短短五年半的時間里，公司迅速崛起，成為醫(yī)藥行業(yè)的領軍人物，并于2011年9月在中國深圳創(chuàng)業(yè)板股票市場掛牌。爾康醫(yī)藥公司在上市后，已經投入了7.8億元，繼續(xù)投入到其他大型醫(yī)藥企業(yè)的建設項目中，爾康公司的業(yè)務規(guī)模不斷擴大，成立了多個子公司。爾康的凈利潤一直在穩(wěn)步增長，2014年的凈利潤超過了行業(yè)平均水平，股票價格也在節(jié)節(jié)攀升，成為了很多風投公司的首選。爾康制藥公司的財務造假案：2017年，一家金融機構質疑爾康制藥的財務報告，認為爾康公司存在虛假的資產、虛假的營收等問題。然而，爾康的股票卻遭受了嚴重的打擊，股票暴跌了百分之十左右。2018年，證監(jiān)會公布的調查結果顯示，2015年虛增營業(yè)收入180.89萬，利潤為1588.97萬，到2016年，虛增營業(yè)收入2.55億，凈利潤2.3億。最后，證監(jiān)會處罰書表明，以涉嫌違反披露信息為由，對爾康制藥提出警告，公司董事長帥放文被給予了警告，并處罰款300000元；除此之外，對13位有關工作人員進行警告，并處以30000到100000元不等的罰款。（二）爾康藥業(yè)公司會計失真情況介紹2017年8月，爾康藥業(yè)收到并提交了中國證監(jiān)會（以下簡稱“中國證監(jiān)會”）關于涉嫌違規(guī)、虛報實際經營情況的調查通知書，并提交確認。文章后來指出，爾康藥業(yè)提交了虛假發(fā)票和失實陳述，特別是在爾康柬埔寨的“每年醫(yī)用木薯淀粉180000噸”的工程中。爾康柬埔寨2016年的凈利潤為百分之六十左右，超過了爾康公司的預期。文章一發(fā)表，就在首次入市的投資者中引發(fā)了激烈的爭論。為此，該項目不合理的高盈利導致爾康藥業(yè)的會計信息在相關媒體報道中被大面積報告，成為熱點話題，卷入財務造假風波。經地方證券監(jiān)督管理局對爾康香港進行了相關的審計，認為其會計處理與《現行會計準則第14號貿易公司利潤》不符，從爾康藥業(yè)的子公司采購原材料被視為違反商業(yè)合理性。因此，相關經濟活動不能確認為收入。此外，雖然爾康柬埔寨在2016年向加拿大SYN出售了一批變性淀粉，但爾康藥業(yè)沒有及時按照適當的會計程序對產品銷售進行報銷。爾康藥業(yè)的賬目不符合商業(yè)會計準則第14號收入第9節(jié)的規(guī)定，公司需要收回當期銷售收入，導致柬埔寨分公司216噸變性淀粉銷售未確認，營業(yè)收入增長兩千六百萬元，凈利潤增長兩千二百萬元。此后，爾康制藥股價跌至跌停，股價也隨之下跌。湖南省資本市場也對此予以關注，由此導致爾康藥業(yè)在資本市場上的信譽度大幅下降，此后股價一一下跌，市值被否定。2017年11月22日晚，爾康制藥發(fā)布自我診斷報告，承認公司業(yè)績大幅增長。他還查閱了2016年年報，發(fā)現虛增利潤為2.31億元人民幣，并于11月23日復牌。爾康制藥公司在2017年11月23日到27號期間的三個主要虧損，營業(yè)利潤和凈利潤雙雙下降。2018年6月13日，湖南證監(jiān)會提及爾康藥業(yè)2015年、2016年賬目虛報、虛增利潤2.5億元，因“罰款決定”，爾康藥業(yè)被罰款60萬元，公司對帥放文、劉愛軍分別處以三十萬元的罰款，并給予警告處分。另外，公司董事和監(jiān)事其他相關負責人也受到了相應的警告和罰款。經過兩年多的財務舞弊事件，爾康公司的經營狀況依然很難恢復昔日的榮光。（三）爾康藥業(yè)公司財務信息失真分析1.子公司內部控制不嚴密在利益驅動下，為了使公司市場競爭力得到提高，對證券市場的各項要求進行滿足，從而使股東和高管利益最大化得到實現，從母公司董事長帥放文到子公司的會計師，對這起信息披露違約事件的發(fā)生都起到了不同程度地作用。為了完成業(yè)績，全資子公司不在乎自己的職業(yè)操守，對于管理者的責任和業(yè)務并沒有履行，為了欺騙信息用戶甚至進行財務數據造假，至于財務造假對公司和社會造成的嚴重危害完全沒有意識到，同時，不夠盡職盡責的帥放文等母公司負責人，對于其最終監(jiān)督和復查義務未能履行，對子公司實行嚴格的管理和控制，較長的爾康藥業(yè)母公司與子公司之間的信息傳遞鏈，致使與子公司的溝通不暢，溝通渠道不夠有效，信息傳遞不快。促使子公司行業(yè)陷入衰退，為了使業(yè)績對賭的目標得以完成，甚至于對一系列非法手段進行采用從而使銷售收入和利潤得到虛增，公司的實際經營情況卻被隱瞞了，致使最終被爆出信息披露違規(guī)，這主要是由于公司的主要管理團隊將公司的核心權力掌握住了，幾個重要職位都是一個人掌握，信息溝通制度必然會變得毫無用處。公司的內部治理機制可以有效地約束公司的財務信息失真。運用科學的管理體制，所以這種方式有一定效果的。我國目前的實際情況是，大多數公司的前身都是國有企業(yè)，國有股份的比例非常高，股份比例也比較集中。在這樣的結構下，公司的整體運營效率也會受到一定的負面影響，從而導致公司的股東約束力降低，公司治理結構出現缺陷。2.定量信息披露不足在相關法律和文件要求的基礎上，爾康制藥對公司風險信息的披露必須從定性和定量兩方面進行。爾康藥業(yè)風險信息披露情況見表1。表1爾康制藥風險信息披露情況風險信息操作風險流動性風險市場風險信用風險披露類型定性定量定性定量定性定量定性定量是否披露否否是否是否否否從表格中可以看到，爾康公司的風險信息是完整的，但是沒有進行定量的分析，缺乏的會計信息很容易讓決策者產生錯誤的認識。導致決策者決策失誤，可能造成重大損失。爾康藥業(yè)認為社會責任會計信息披露并不十分重要，對不夠重視社會責任信息，致使爾康藥業(yè)自身的一些有關企業(yè)社會責任的資料很少，而有關企業(yè)社會責任的會計信息，更是寥寥無幾。大部分表達形式為文字，內容非常陳舊，沒有新意，至于更新更是很久沒有了。由于信息披露不足，爾康藥業(yè)未能及時向外部提供有關的有用信息，也無法及時提供有用的信息給其他利益相關方，以便作出正確的決定。3.大股東一味追求利益國有股份在公司中占有很高的比例，而股份則相對集中。在這樣的結構下，公司的整體運作效率也會受到一定的負面影響，從而導致公司的股東約束力降低，公司治理結構的缺陷。就拿爾康來說吧，帥放文是公司的老總，擁有公司百分之四十九左右的股權，而其余的大股東也只有百分之五左右的股權。帥放文掌握著公司的實際掌控權，這讓其他的小股東和股票市場的人都不敢多說什么，康藥業(yè)在其2016年度報告中，出現了公司內部控制管理松懈，內部控制制度不健全，法律意識薄弱等問題。四、爾康藥業(yè)公司會計信息失真的原因（一）企業(yè)治理結構不完善公司的內部治理機制可以有效地約束公司的會計信息披露。采用科學的管理制度，可以對我國上市公司的信息披露問題進行有效的控制。而我國目前的實際情況是，大多數公司的前身都是國有企業(yè)，國有股份占了很大比例，股份比例也比較高。在這樣的結構下，公司的整體運作效率也會受到一定的負面影響，從而導致公司的股東約束力降低，公司治理結構的缺陷。首先，造成會計失真的主要因素有好幾種，接收方企業(yè)，是政府機構，所有者，投資者等。它們注重企業(yè)經營的品質，而這些品質的好壞直接關系到稅收的征收、收入和股息。當各方利益不一致時，公司財務生命線的管理者為了自身利益掩飾公司產出的賬目和公司的盈虧，騙取國家稅收或讓投資者繼續(xù)投資。（二）公司內外控制不嚴格公司內外控制不嚴格，無法徹底杜絕財務數據的失真。一般情況下，內部審核都是由經理負責。監(jiān)督制度不完善，職責、利益不清晰；如果出現問題，往往是管理者違反了規(guī)則。例如，企業(yè)的外部監(jiān)管者關注國家稅收的全面繳納，而工商部門則關注企業(yè)的年度檢查。它們在履行各自的職能時，不能聯合起來解決會計信息失真問題。獨立的社會審計人員注重盈利，不排除舞弊行為。在這些因素的作用下，企業(yè)的經理們?yōu)榱双@取更高的利潤，往往會鋌而走險，偽造會計數據來掩蓋公司的財務狀況。另一方面，由于公司內部控制的缺陷，導致責任無法完全落實到相應的人員身上，相關的工作也沒有得到嚴格的規(guī)范，同時，公司的管理層之間也無法進行有效的交流，很難形成有效的約束和管理，導致公司的管理出現了漏洞。（三）會計準則不完善我國的相關會計機構和法規(guī)，包括會計師、企業(yè)會計準則和部門會計制度，支配著不同部門的規(guī)章和標準的制定。由于經濟的迅速發(fā)展，新公司持續(xù)增加。雖然目前的標準和體系發(fā)生了許多重大變化，但仍然存在一定的主觀性。經濟發(fā)展與會計準則的差異使得公司在處理會計問題時無法依賴會計準則，或者在處理不同的業(yè)務選擇時不清晰，造成會計數據失真。其次，一些國家行政部門對公民的違法犯罪行為進行了嚴厲制裁，但仍有公司披露虛假會計記錄，違反會計法規(guī)，執(zhí)行不力。這主要體現在對公司領導力的重視上，而對公司領導尤其是公司法人的關注不夠，造成了公司對財務信息失真的責任和成本偏低。在巨額利潤面前，它敦促管理者承擔風險，違反法律法規(guī)。五、爾康藥業(yè)公司會計信息質量提升對策（一）完善和健全企業(yè)治理結構通過限制公司大股東的持股比例，提高公司其他小股東的股權占比，從而使公司從絕對控股變成相對控股，防止公司“一股獨大”。維護其他中小股東的合法權益。明確董事會和管理者的職責。對于爾康藥業(yè)公司來說，要清晰地劃分各自的職責范圍，將董事長和總經理的擔任人分開，減少權利的獨裁，同時也可以讓董事會發(fā)揮更多的監(jiān)督和引導功能，避免因為個人的權力過大而導致的財務信息失真。確立監(jiān)事會監(jiān)督的職能,完善公司的各類制度保障監(jiān)事會能夠擁有足夠的權利和決策權,保障好監(jiān)事會權益,讓監(jiān)事能說能言,減少其他人權力的滲透。（二）充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督職能通過建立獨立的內部審計組織來促進公司內部審計的獨立性。最終構建一個相互關聯和制約的內部獨立審理機制，站在公司股東的角度來說，其主要通過監(jiān)事會來控制公司的董事會，而董事會主要通過內部獨立的審計機構來監(jiān)管公司管理者的行為。實際上，公司內部審計工作的績效與績效是由審計人員的綜合素質決定的。目前來看，我國上市企業(yè)內部的審計人員與西方發(fā)達國家相比仍然存在一定的差距。因此，在我國上市公司中，必須注重內部審計人員的綜合素質，并在此基礎上開展培訓，提高他們的工作能力。企業(yè)在招聘具有高效率的應屆畢業(yè)生的同時，還需要從會計師事務所或者其他企業(yè)中招聘具有豐富工作經驗的專業(yè)人士，當然也可以從企業(yè)內部的人力資源隊伍中招聘優(yōu)秀的人才。換句話說，只有將內部控制和審計相結合，只有這樣，我們的內部控制體系才會更加健全。（三）加強企業(yè)管理層的誠信健康發(fā)展從企業(yè)的角度來說，良好的管理層不但能夠幫助企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的目標，還能引領企業(yè)走向更好的未來。但就目前來看，國內大部分上市公司的管理層在遭遇困難時，首先想到的都是弄虛作假，只看重自己的利益，甚至還會欺騙員工。所以，有必要采取如下措施：一是加強對管理層的監(jiān)督。誠信教育的力度，并建立誠信檔案，如果管理層出現失職行為，就會被記錄在案；第二，進一步健全企業(yè)績效評價體系，建立多種評價指標，保證績效考核的公平性。第三，明確企業(yè)的經營指標和財務指標。六、結論會計信息是對一個公司經營狀況的反映，這對于一家公司，特別是公開發(fā)行的公司而言，意義重大。在企業(yè)內部，企業(yè)的經營決策與管理都以會計資料為依據。財務數據的失真影響了管理層的決策，致使管理層做出的決策不符合實際情況，對公司的發(fā)展造成嚴重影響。對于公司外部來說，投資者投資判斷的基礎是會計信息。財務數據的畸變不但擾亂了投資者的理性判斷，而且還會損害投資者的利益，對投資者的資金安全產生不利的影響，同時也會對公司的聲譽和形象產生負面影響。最近幾年，我國的經濟制度得到了不斷的完善，同時經濟增長也較為穩(wěn)定。目前來看，由于社會經濟發(fā)展腳步的加快，使得行業(yè)規(guī)模和發(fā)展理念也發(fā)生了前所未有的改變，需要注意的是，企業(yè)生產經營規(guī)模的擴大，會提高企業(yè)管理的難度。尤其是會計信息的復雜程度也會越來越高，隨著大數據和云計算技術的進步，企業(yè)的會計信息披露行為已經引起了社會各界的關注。換句話說，企業(yè)要想徹底消除會計信息的失真現象，這