財(cái)務(wù)預(yù)算課件

財(cái)務(wù)預(yù)算第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算概述一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用一、財(cái)務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容

全面預(yù)算就是企業(yè)未來一定期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項(xiàng)具體目標(biāo)的計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。具體包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算總稱。具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算、反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果的預(yù)計(jì)利潤表、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。試題鏈接：根據(jù)全面預(yù)算體系的分類，下列預(yù)算中，屬于財(cái)務(wù)預(yù)算的是（）。A．銷售預(yù)算B．現(xiàn)金預(yù)算C．直接材料預(yù)算D．直接人工預(yù)算參考答案：B

二、財(cái)務(wù)預(yù)算的作用（一）財(cái)務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，盡量做到全面地、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求。

同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算又能使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，做到人人事先心中有數(shù)。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其余預(yù)算是輔助預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營特種決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，使預(yù)算執(zhí)行情況一目了然。（三）財(cái)務(wù)預(yù)算有助于財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)

通過財(cái)務(wù)預(yù)算，可以建立評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。 編制財(cái)務(wù)預(yù)算，并建立相應(yīng)的預(yù)算管理制度，可以指導(dǎo)與控制企業(yè)的財(cái)務(wù)活動，提高預(yù)見性，減少盲目性，使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動有條不紊地進(jìn)行。第二節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算二、增量預(yù)算與零基預(yù)算三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計(jì)水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項(xiàng)目預(yù)計(jì)數(shù)的預(yù)算方法。在實(shí)際工作中，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際水平相差比較遠(yuǎn)時(shí)，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量與實(shí)際業(yè)務(wù)量相差甚遠(yuǎn)時(shí)，必然導(dǎo)致有關(guān)成本費(fèi)用及利潤的實(shí)際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開展控制與考核。（二）彈性預(yù)算

彈性預(yù)算是固定預(yù)算的相對面，它關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大部分。在編制預(yù)算時(shí)，變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動而予以增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動作機(jī)動調(diào)整，適用面廣，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動預(yù)算。 由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費(fèi)用和利潤各個(gè)方面，因此，彈性預(yù)算理論上講適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實(shí)用角度看，主要用于編制制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用等半變動成本（費(fèi)用）的預(yù)算和利潤預(yù)算。 制造費(fèi)用與銷售及管理費(fèi)用的彈性預(yù)算，均可按下列彈性預(yù)算公式進(jìn)行計(jì)算：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）但兩者略有區(qū)別，制造費(fèi)用的彈性預(yù)算是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、機(jī)器工作小時(shí)等）來編制；銷售及管理費(fèi)用的彈性預(yù)算是按照銷售業(yè)務(wù)量（銷售量、銷售收入）來編制。成本的彈性預(yù)算編制出來以后，就可以編制利潤的彈性預(yù)算。例9-1：A公司第一車間，生產(chǎn)能力為30000機(jī)器工作小時(shí)，按生產(chǎn)能力80%、90%、100%、110%?！疽蟆浚?）編制2010年6月份該車間制造費(fèi)用彈性預(yù)算；（2）編制彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。【解】（1）計(jì)算編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算，見表9-1所示。表9-1制造費(fèi)用彈性預(yù)算部門：第一車間預(yù)算期：2010年6月份20000機(jī)器工作小時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目變動費(fèi)用率（元/小時(shí)）生產(chǎn)能力（機(jī)器工作小時(shí)）80%90%100%110%24000270003000033000變動費(fèi)用間接材料0.614400162001800019800間接人工1.433600378004200046200維修費(fèi)用2.252800594006600072600電力0.5513200148501650018150水費(fèi)0.49600108001200013200電話費(fèi)0.24800540060006600小計(jì)5.35128400144450160500176550固定費(fèi)用續(xù)表費(fèi)用項(xiàng)目變動費(fèi)用率（元/小時(shí)）生產(chǎn)能力（機(jī)器工作小時(shí)）80%90%100%110%240002700030000330004000400040004500維修費(fèi)用3000300030003500電話費(fèi)1000100010001000折舊10000100001000010000小計(jì)18000180001800018000合計(jì)146400162450178500199550小時(shí)費(fèi)用率6.106.025.956.05 從表9-1可知，當(dāng)生產(chǎn)能力超過100%達(dá)到110%時(shí)，固定費(fèi)用中的有些費(fèi)用項(xiàng)目將發(fā)生變化，間接人工、維修費(fèi)用各增加500元，折舊增加4000元。這就說明固定成本超過一定的業(yè)務(wù)量范圍，成本總額也會發(fā)生變化，并不是一成不變的。 從彈性預(yù)算中也可以看到，當(dāng)生產(chǎn)能力達(dá)到100%時(shí)，小時(shí)費(fèi)用率為最低5.95元，它說明企業(yè)充分利用生產(chǎn)能力，且產(chǎn)品銷路沒有問題時(shí)，應(yīng)向這個(gè)目標(biāo)努力，從而使成本降低，利潤增加。 假定該企業(yè)6月份的實(shí)際生產(chǎn)能力達(dá)到90%，有了彈性預(yù)算，就可以據(jù)以與實(shí)際成本進(jìn)行比較，衡量其業(yè)績，并分析其差異。（2）編制彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告實(shí)際成本與預(yù)算成本的比較，可通過編制彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，見表9-2所示。表9-2彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告部門：第一車間預(yù)算期：2010年6月份正常生產(chǎn)能力（100%）20000機(jī)器工作小時(shí)正常生產(chǎn)能力（90%）18000機(jī)器工作小時(shí)費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異間接材料1620015000-1200間接人工41800500008200維修費(fèi)用6240063000600電力1485015000150水費(fèi)1080011000200電話費(fèi)64007000600折舊費(fèi)10000100000小計(jì)1624501710008550例9-2：A公司2010年6月份利潤彈性預(yù)算見表9-3所示。表9-3利潤表彈性預(yù)算預(yù)算期：2010年6月份單位：元銷售收入百分比90%100%110%銷售收入90000010000001100000變動生產(chǎn)成本504000560000616000變動銷售及管理費(fèi)用108000120000132000邊際貢獻(xiàn)288000320000352000固定制造費(fèi)用150000150000150000固定銷售及管理費(fèi)用100000100000100000利潤3800070000102000 從表9-3中可知，利潤的彈性預(yù)算，是以成本的彈性預(yù)算為其編制的基礎(chǔ)。現(xiàn)假定實(shí)際銷售收入為900000元，為了考核利潤預(yù)算完成情況，評價(jià)工作成績，還需編制利潤彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，見表9-4所示。表9-4彈性預(yù)算執(zhí)行報(bào)告預(yù)算期：2010年6月份單位：元項(xiàng)目預(yù)算實(shí)際差異銷售收入9000009000000變動生產(chǎn)成本504000472300-31700變動銷售及管理費(fèi)用108000103600-4400邊際貢獻(xiàn)28800032410036100固定制造費(fèi)用150000148000-2000固定銷售及管理費(fèi)用1000001010001000利潤380007510037100 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用；另一方面能夠?qū)︻A(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)與考核，使預(yù)算能真正為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)。

二、增量預(yù)算與零基預(yù)算（一）增量預(yù)算增量預(yù)算是指在基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，實(shí)際上就是承認(rèn)過去是合理的，無需改進(jìn)。因此往往不加分析地保留或接受原有成本項(xiàng)目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。（二）零基預(yù)算

零基預(yù)算，或稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，對于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，研究分析各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費(fèi)用。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)，修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以零為出發(fā)點(diǎn)，一切推倒重來，零基預(yù)算即因此而得名。 零基預(yù)算編制的程序是：首先，根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標(biāo)，對每一項(xiàng)業(yè)務(wù)說明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項(xiàng)業(yè)務(wù)所需要的開支或費(fèi)用；其次，按“成本—效益分析”方法比較分析每一項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用是否必要，能否避免，以及它所產(chǎn)生的效益，以便區(qū)別對待；第三，對不可避免費(fèi)用項(xiàng)目優(yōu)先分配資金，對可延緩成本則根據(jù)可動用資金情況，按輕重緩急，以及每項(xiàng)項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)的多少分成等級，逐項(xiàng)下達(dá)費(fèi)用預(yù)算。 零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是不受現(xiàn)有條條框框限制，對一切費(fèi)用都以零為出發(fā)點(diǎn)，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實(shí)做到把有限的資金，用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益。其缺點(diǎn)是由于一切支出均以零為起點(diǎn)進(jìn)行分析、研究，勢必帶來繁重的工作量，有時(shí)甚至得不償失，難以突出重點(diǎn)。為了彌補(bǔ)零基預(yù)算這一缺點(diǎn)，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來編制預(yù)算，而是每隔若干年進(jìn)行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)控制費(fèi)用。試題鏈接：零基預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的一種先進(jìn)預(yù)算方法。（）參考答案：×

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算（一）定期預(yù)算 定期預(yù)算就是以會計(jì)年度為單位編制的各類預(yù)算。這種定期預(yù)算有三大缺點(diǎn)：第一，盲目性。因?yàn)槎ㄆ陬A(yù)算多在其執(zhí)行年度開始前兩三個(gè)月進(jìn)行，難以預(yù)測預(yù)算期后期情況，特別是在多變的市場環(huán)境下，許多數(shù)據(jù)資料只能估計(jì)，具有盲目性。第二，不變性。預(yù)算執(zhí)行中，許多不測因素會妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實(shí)施過程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。 第三，間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個(gè)會計(jì)年度的經(jīng)營活動，即使年中修訂的預(yù)算也只是針對剩余的預(yù)算期，對下一個(gè)會計(jì)年度很少考慮，形成人為的預(yù)算間斷。（二）滾動預(yù)算

滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點(diǎn)有：在于不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而始終保持十二個(gè)月，每過去一個(gè)月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整和修訂后幾個(gè)月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個(gè)月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。這種預(yù)算要求一年中，頭幾個(gè)月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個(gè)月可以略粗一些。隨著時(shí)間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸由粗變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此不斷滾動。如某企業(yè)2010年1月份和2月份滾動預(yù)算的編制方式如圖9-1所示。圖9-12010年預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月調(diào)整預(yù)算調(diào)整和修訂因素預(yù)算與實(shí)際差異分析客觀條件變化經(jīng)營方針調(diào)整2010年預(yù)算（二）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 滾動預(yù)算可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，因此，企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面地反映這一延續(xù)不斷的過程，使預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)，同時(shí)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜的，而滾動預(yù)算便于隨時(shí)修訂預(yù)算，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作秩序的穩(wěn)定性，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。滾動預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個(gè)意義上說，編制預(yù)算已不再僅僅是每年年末才開展的工作了，而是與日常管理密切結(jié)合的一項(xiàng)措施。試題鏈接：下列各項(xiàng)中，可能會使預(yù)算期間與會計(jì)期間相分離的預(yù)算方法是（）。A．增量預(yù)算法B．彈性預(yù)算法C．滾動預(yù)算法D．零售預(yù)算法參考答案：C第三節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的具體編制 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制，要以其他各項(xiàng)預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時(shí)要為財(cái)務(wù)預(yù)算作好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。下面舉例分別介紹各項(xiàng)預(yù)算的編制。例9-3：飛達(dá)公司只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，2009年年末的簡略資產(chǎn)負(fù)債表如表9-5所示。資產(chǎn)期末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)8000620024003100047600應(yīng)付賬款長期借款股本留存收益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)23509000200001625047600表9-5資產(chǎn)負(fù)債表2010年有關(guān)資料如下所述。1．各季度產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量為100件、150件、200件、180件，預(yù)計(jì)單價(jià)200元。銷售收入的60％在當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余貨款在下季度收回，不考慮壞賬因素和增值稅因素。2．年初的產(chǎn)品存貨量為10件，預(yù)計(jì)年末的產(chǎn)品存貨量為20件，每季末存貨量為下季度預(yù)計(jì)銷售量的10％。3．產(chǎn)品的直接材料消耗定額為10千克／件，計(jì)劃單價(jià)為5元/千克,各季末材料存量為下季度生產(chǎn)需用量的20％，材料采購貨款的50％在本季度付清，余款在下季度付清。年初直接材料的存貨量為300千克，預(yù)計(jì)年末直接材料的存貨量為400千克。4．產(chǎn)品的直接人工消耗定額為10小時(shí)／件，每小時(shí)人工成本2元，工資在當(dāng)期支付。5．制造費(fèi)用分為變動制造費(fèi)和固定制造費(fèi)兩個(gè)部分。變動制造費(fèi)用包括間接人工、間接材料、修理費(fèi)和水電費(fèi)四項(xiàng)，各項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本為1元/件、1元/件、2元/件和1元/件。每季度預(yù)計(jì)發(fā)生固定制造費(fèi)用2400元，其中修理費(fèi)200元、折舊費(fèi)1000元、車間管理人員工資1000元、保險(xiǎn)費(fèi)100元、財(cái)產(chǎn)稅100元。除折舊費(fèi)1000元外，其余均為各季度均衡發(fā)生的付現(xiàn)成本。制造費(fèi)用以直接人工總工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。6．銷售及管理費(fèi)用全年共計(jì)26000元，其中，銷售人員工資6000元，廣告費(fèi)6500元，運(yùn)輸費(fèi)3000元，保管費(fèi)2700元；管理人員工資5000元，辦公費(fèi)1400元，折舊費(fèi)1400元，均勻支出。7．為提高產(chǎn)品質(zhì)量，該公司決定年初購置一項(xiàng)固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)投資10000元，并于當(dāng)月安裝完畢投入使用，該筆資金來源于銀行借款。8．該公司要求的最低現(xiàn)金余額為每季末5000元，不足此數(shù)時(shí)需向銀行借款。借款在期初，還款在期末，每次借款、還款額為1000元的整數(shù)倍，借款年利率為8％。年初長期借款余額全部為2009年年末新增借款。還款按款項(xiàng)借入的先后順序歸還，借款利隨本清，利息全部計(jì)入當(dāng)期損益。9．該公司預(yù)計(jì)每季度需要預(yù)繳所得稅6000元。10．該公司安排分別在第二、四季度各支付股利4000元。【要求】分別編制各相關(guān)預(yù)算。一、銷售預(yù)算的編制 銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是銷量、單價(jià)和銷售收入。銷量是根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的。單價(jià)是通過價(jià)格決策確定的。銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計(jì)算得出。 銷售預(yù)算通常要分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入的計(jì)算，其目的是為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。各季度預(yù)計(jì)銷售收入=各季度預(yù)計(jì)銷量×預(yù)計(jì)單位售價(jià)第一季度現(xiàn)金收入=本季度銷售收入×預(yù)計(jì)本季度收現(xiàn)率+上年年末應(yīng)收賬款其他季度現(xiàn)金收入=本季度銷售收入×預(yù)計(jì)本季度收現(xiàn)率+上季度銷售收入×（1-預(yù)計(jì)上季度收現(xiàn)率）【解】表9-62010年度飛達(dá)公司銷售預(yù)算單位：元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量（件）100150200180630預(yù)計(jì)單位售價(jià)200200200200200預(yù)計(jì)銷售收入20000300004000036000126000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入上年應(yīng)收賬款62006200第一季度12000800020000第二季度180001200030000第三季度240001600040000第四季度2160021600現(xiàn)金收入合計(jì)18200260003600037600117800該年年末應(yīng)收賬款余額=36000×40%=14400（元）試題鏈接：在編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，計(jì)算某種產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量應(yīng)考慮的因素包括（）。A．預(yù)計(jì)材料采購量B．預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售量C．預(yù)計(jì)期初產(chǎn)品存貨量D．預(yù)計(jì)期末產(chǎn)品存貨量參考答案：BCD二、生產(chǎn)預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時(shí)按時(shí)供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外支出。存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定百分比確定。年初存貨是編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，年末存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。存貨預(yù)算也可單獨(dú)編制。生產(chǎn)預(yù)算的“預(yù)計(jì)銷售量”來自銷售預(yù)算，其他數(shù)據(jù)在表中計(jì)算得出：預(yù)計(jì)期末存貨=下季度銷售量×預(yù)計(jì)存貨比例預(yù)計(jì)期初存貨=上季度期末存貨預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=（預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨）-預(yù)計(jì)期初存貨生產(chǎn)預(yù)算在實(shí)際編制時(shí)是比較復(fù)雜的，產(chǎn)量受到生產(chǎn)能力的限制，存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內(nèi)來安排存貨數(shù)量和各期生產(chǎn)量。 此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產(chǎn)，為此要多付加班費(fèi)。如果提前在淡季生產(chǎn)，會因增加存貨而多付資金利息。因此，要權(quán)衡兩者得失，選擇成本最低的方案。表9-72010年度飛達(dá)公司生產(chǎn)預(yù)算單位：元季度一二三四全年預(yù)計(jì)銷售量100150200180630加：預(yù)計(jì)期末存貨量1520182020減：預(yù)計(jì)期初存貨量1015201810預(yù)計(jì)生產(chǎn)量105155198182640三、直接材料采購預(yù)算的編制 直接材料采購預(yù)算，是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時(shí)要考慮原材料存貨水平。其主要內(nèi)容有直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。“預(yù)計(jì)生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料，“生產(chǎn)需用量”是上述兩項(xiàng)的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計(jì)的。 各季度“期末材料存量”根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定。各季度“期初材料存量”是上季度的期末存貨。預(yù)計(jì)各季度“采購量”根據(jù)下式計(jì)算確定：預(yù)計(jì)采購量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）-期初存量為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計(jì)材料采購各季度的現(xiàn)金支出。每個(gè)季度的現(xiàn)金支出包括償還上期應(yīng)付賬款和本期應(yīng)支付的采購貨款。如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。表9-82010年度飛達(dá)公司直接材料采購預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640材料消耗定額（千克/件）1010101010生產(chǎn)需用量（千克）10501550198018206400加：預(yù)計(jì)期末存量（千克）310396364400400減：預(yù)計(jì)期初存量（千克）300310396364300預(yù)計(jì)采購量（千克）10601636194818566500單價(jià)（元/千克）55555預(yù)計(jì)采購金額（元）530081809740928032500預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出上年應(yīng)付賬款余額23502350第一季度265026505300第二季度409040908180第三季度487048709740第四季度46404640現(xiàn)金支出合計(jì)500067408960951030210四、直接人工預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計(jì)產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時(shí)、人工總工時(shí)、每小時(shí)人工成本和人工總成本?！邦A(yù)計(jì)產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算。單位產(chǎn)品人工工時(shí)和每小時(shí)人工成本數(shù)據(jù)，來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料。人工總工時(shí)和人工總成本是在直接人工預(yù)算中計(jì)算出來的。由于人工工資都需要使用現(xiàn)金支付，所以，不需另外預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出，可直接參與現(xiàn)金預(yù)算的匯總。表9-92010年度飛達(dá)公司直接人工預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)產(chǎn)量（件）105155198182640單位產(chǎn)品工時(shí)（小時(shí)/件）1010101010直接人工總工時(shí)（小時(shí)）10501550198064018200每小時(shí)直接工資（元/小時(shí)）22222直接工資總成本（元）210031003960364012800五、制造費(fèi)用預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。變動制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。 為了便于以后編制產(chǎn)品成本預(yù)算，需要計(jì)算變動制造費(fèi)用分配率和固定制造費(fèi)用分配率。為了便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，需要預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用中，除折舊費(fèi)外都須支付現(xiàn)金，所以，根據(jù)每個(gè)季度制造費(fèi)用數(shù)額扣除折舊費(fèi)后，即可得出“現(xiàn)金支出的費(fèi)用”。表9-102010年度飛達(dá)公司制造費(fèi)用預(yù)算季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640變動制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）分配金額（元）間接人工1105155198182640間接材料1105155198182640修理費(fèi)22103103963641280水電費(fèi)1105155198182640小計(jì)55257759909103200固定制造費(fèi)用修理費(fèi)200200200200800折舊10001000100010004000續(xù)表季度一二三四全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）105155198182640變動制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本（元/件）分配金額（元）管理人員工資10001000100010004000保險(xiǎn)費(fèi)100100100100400財(cái)產(chǎn)稅100100100100400小計(jì)24002400240024009600合計(jì)292531753390331012800減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出的制造費(fèi)用19252175239023108800變動制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）0.5固定制造費(fèi)用分配率（元/小時(shí)）1.5六、產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算，是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個(gè)預(yù)算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得出。表9-111010年度飛達(dá)公司產(chǎn)品成本預(yù)算單位成本生產(chǎn)成本期末存貨成本銷貨成本投入量分配率成本直接材料1055032000100031500直接人工102201280040012600變動制造費(fèi)用100.5532001003150固定制造費(fèi)用101.51596003009450合計(jì)57600180056700七、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。在安排銷售費(fèi)用時(shí)，要利用本量利分析方法，費(fèi)用的支出應(yīng)能獲取更多的收益。在草擬銷售費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要對過去的銷售費(fèi)用進(jìn)行分析?？疾爝^去銷售費(fèi)用支出的必要性和效果。銷售費(fèi)用預(yù)算應(yīng)和銷售預(yù)算相配合，應(yīng)有按品種、按地區(qū)、按用途的具體預(yù)算數(shù)額。 管理費(fèi)用是搞好一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，一般管理職能日益重要，其費(fèi)用也相應(yīng)增加。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績和一般經(jīng)濟(jì)狀況，務(wù)必做到費(fèi)用合理化。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實(shí)際開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整。重要的是，必須充分考察每種費(fèi)用是否必要，以便提高費(fèi)用效率。表9-122010年度飛達(dá)公司銷售及管理費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目金額銷售費(fèi)用工資6000廣告費(fèi)6500運(yùn)輸費(fèi)3000保管費(fèi)2700小計(jì)18200管理費(fèi)用工資5000辦公費(fèi)1400折舊費(fèi)1400小計(jì)7800費(fèi)用合計(jì)26000現(xiàn)金支出合計(jì)24600每季度現(xiàn)金支出試題鏈接：下列各項(xiàng)中，綜合性較強(qiáng)的預(yù)算是（）。A．銷售預(yù)算B．材料采購預(yù)算C．現(xiàn)金預(yù)算D．資本支出預(yù)算參考答案：C八、現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算由四部分組成：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用?，F(xiàn)金收入部分包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入，銷貨取得的現(xiàn)金收入是其主要來源。期初的現(xiàn)金余額是在編制預(yù)算時(shí)預(yù)計(jì)的，銷貨現(xiàn)金收入的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算，可供使用現(xiàn)金是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和。 現(xiàn)金支出部分包括預(yù)算期的各項(xiàng)現(xiàn)金支出。直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、銷售及管理費(fèi)用的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅費(fèi)用、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。 現(xiàn)金多余或不足部分顯示現(xiàn)金收入合計(jì)與現(xiàn)金支出合計(jì)的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資。差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。表9-13現(xiàn)金預(yù)算季度一二三四全年期初現(xiàn)金余額80005025586248008000加：經(jīng)營現(xiàn)金收入18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金合計(jì)26200310254186042460125800減：經(jīng)營現(xiàn)金支出直接材料500067408960951030210直接人工210031003960364012800制造費(fèi)用19252175239023108800銷售及管理費(fèi)用615061506150615024600預(yù)交所得稅600060006000600024000支付股利400040008000購買設(shè)備1000010000現(xiàn)金支出合計(jì)31175281652746031610118410單位：元續(xù)表季度一二三四全年現(xiàn)金多余或不足-4975286014400108507390資金籌措及運(yùn)用加：向銀行借款1000030000013000減：歸還銀行借款本金009000500014000支付銀行借款利息0