注冊會計師章節(jié)練習(xí)附答案2021年注會《會計》第六章

注冊會計師章節(jié)練習(xí)附答案2021年注會《會計》第六章

1

2X18年1月1日，甲公司通過向乙公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值為1元，市價為6

元），取得乙公司80%的股權(quán)，并控制乙公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費300萬元。雙方約定，

如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%,甲公司需要另外向乙公司股股東支付100萬元的合并

對價；當(dāng)日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。該項交易前，甲公司與

乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。不考慮其他因素，甲公司該項企業(yè)合并的合并成本是（）。

A、9000萬元

B、9100萬元

C、9300萬元

D、9400萬元

［參考答案］B

［答案解析］

解析：財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用；某些情況下，合并各方可能在合

并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其

他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有

對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。因此，企業(yè)合

并成本=1500X6+100=9100（萬元）。

2

2018年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項作為固定資

產(chǎn)核算的廠房作為對價，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普

通股，每股面值為1元，每股公允價值為10元，另支付承銷商傭金、手續(xù)費50萬元；A公司付出廠

房的賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計、評估

費用20萬元。合并日，B公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元；M公司合并財務(wù)報表中的

B公司凈資產(chǎn)賬面價值為9900萬元（含商譽），其中M公司自購買日開始持續(xù)計算的B公司可辨認凈

資產(chǎn)的公允價值9000萬元，M公司合并報表確認商譽900萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策

相同。下列有關(guān)A公司的會計處理中，不正確的是（）。

A、該合并為同一控制下企業(yè)合并

B、A公司為合并方，2018年8月1日為合并日

C、A公司確認長期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元

D、A公司確認固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認長期股

權(quán)投資的初始投資成本，即9000X9096+900=9000（萬元）；確認的長期股權(quán)投資的初始投資成本與

支付合并對價賬面價值的差額，應(yīng)確認為所有者權(quán)益，應(yīng)確認的資本公積=9000—6000-50=2950（萬

元）。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金應(yīng)沖減資本公積（股本溢價），支付評估、審計費用計入

管理費用，不確認固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項D錯誤。

3

非上市公司A公司在成立時，甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市

公司，其權(quán)益性證券有活躍市場報價。投資合同約定，甲公司作為出資的長期股權(quán)投資作價8000萬

元（與公允價值相等）。A公司成立后，其注冊資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A

公司取得該長期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司確

認長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。

A、8000萬元

B、6400萬元

C、32000萬元

D、1600萬元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：甲公司向A公司投入的長期股權(quán)投資具有活躍市場報價，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允

價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價值8000萬元來確認長期股權(quán)投資

的初始成本。A公司的會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本8000

貸：實收資本（股本）6400

資本公積一一資本溢價（股本溢價）1600

4

2018年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款8800萬元。

在出售80%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%,在被投資單位董事會中沒有派出代表，對

B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，A公司將該項投資由成本法改為以公

允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資核算。處置投資前，原對B公司90%

的股權(quán)投資為2016年取得并采用成本法核算，至2018年4月10日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值

為9000萬元，該股權(quán)投資未計提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素，

A公司2018年4月10日個別報表確認的投資收益為（）。

A、800萬元

B、0

C、900萬元

D、1300萬元

［參考答案］C

［答案解析］

解析：處置投資確認投資收益=8800—9000X80%/90%=800（萬元）；剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的

公允價值1100萬元與賬面價值1000（9000*10M90強）萬元之間的差額100萬元計入當(dāng)期損益。所以,

A公司2018年4月10日個別報表應(yīng)確認的投資收益=800+100=900（萬元）。

5

2016年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認凈資產(chǎn)

公允價值總額為51000萬元，與賬面價值相等。2018年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權(quán)出

售給某企業(yè)，出售取得價款41000萬元。2016年至2018年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，B

公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。

在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%,對B公司影響能力由實施控制轉(zhuǎn)為具有重

大影響。2018年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價值為21000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為

54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個別報表中的會計處理，正確的

是（）。

A、確認長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元

B、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價值15500萬元確認為長期股權(quán)投資

C、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價值21000萬元確認為長期股權(quán)投資

D、處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價值16200萬元確認為長期股權(quán)投資

［參考答案］D

［答案解析］

解析：長期股權(quán)投資處置損益=41000—46500X40%/60%=10000（萬元）；喪失控制權(quán)后A公司對B

公司仍具有重大影響，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進行追溯調(diào)整，剩余長期股權(quán)

投資的投資成本15500萬元（46500X20%/60%）大于原剩余股權(quán)在投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈

資產(chǎn)公允價值的份額10200萬元（51000X20%）,不調(diào)整長期股權(quán)投資，2018年6月30日長期股權(quán)

投資的賬面價值=15500+2000X20%+（1000+500）X20%=16200（萬元）；所以選項D正確。

6

甲公司為機床生產(chǎn)企業(yè)。2018年1月，甲公司以其所屬的從事機床配件生產(chǎn)的一個車間（構(gòu)成業(yè)務(wù)），

向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4200

萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間（構(gòu)

成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負債的差額，下同）賬面價值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1800萬

元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的是（）。

A、甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的賬面價值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成

本

B、初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計

入當(dāng)期損益

C、甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

D、甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)的損益

［參考答案］B

［答案解析］

解析：甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)

生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬

面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間（業(yè)務(wù)）的公允價值1800萬元

作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1000萬元

之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。

7

在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少

的一個或幾個參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%,30%>20%和10%

的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動的決策需要85%以上表決權(quán)通過方可做出。下列參與方組合形式中，

屬于集體控制E公司的是（）。

A、A公司、B公司、C公司、D公司

B、A公司、B公司、C公司

C、A公司、B公司

D、B公司、C公司

［參考答案］B

［答案解析］

解析：E公司的表決權(quán)安排使得：（a）A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨控制E

公司；（b）參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方（A公司、B公司、C公司、D公司）聯(lián)合起

來必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來即可控制E公司，且A公司、B公司、C

公司是聯(lián)合起來能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱A公司、B公司、C公司集體控

制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。

8

下列關(guān)于同一控制下吸收合并的會計處理，不正確的是（）。

A、合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負債在被合并方個別報表

中的原賬面價值入賬

B、以發(fā)行權(quán)益性證券方式進行的該類企業(yè)合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差

額，應(yīng)計入資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，

應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式進行的該類企業(yè)合并，所確認的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的現(xiàn)金、非

現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本

溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤

D、合并方為進行該類企業(yè)合并所發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入

合并成本

［參考答案］D

［答案解析］

解析：合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入管理

費用。

9

2017年甲公司和其控股股東P公司以及無關(guān)聯(lián)第三人丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購買其持有乙

公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬股股票作為對價，發(fā)行價4元每股；從丙公司處購買少數(shù)股權(quán)40%,

以銀行存款支付5000萬元,7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會成員，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一攬子交易。

當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益在最終控制方P公司合并財務(wù)報表中的賬面價值8000萬元（其中股本2000萬

元，資本公積3200萬元，盈余公積1600萬元，未分配利潤1200元）。甲公司下列會計處理表述不

正確的是（）。（2015年）

A、甲公司從P公司處購買其持有乙公司60舞的股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并

B、甲公司從丙公司處購買乙公司少數(shù)股權(quán)40%,有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定

C、甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為9800萬元

D、甲公司合并財務(wù)報表確認的商譽1800萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：該類交易中，一般認為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同

一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控

制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買。這部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企

業(yè)合并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業(yè)合并并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資

成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定。甲公司購買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司

60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜具_到控制，因此甲公司購買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。初始投資成本

=8000X60%+5000=9800（萬元）。

10

甲企業(yè)由A公司、B公司和C公司組成，協(xié)議規(guī)定，相關(guān)活動的決策至少需要75%表決權(quán)通過才能實

施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達成一致意見，但三方不可能同時達成一致意見。下

列項目中屬于共同控制的是（）。

A.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50%、35%和15%

B.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為50樂25%和25%

C.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為80姒10強和10%

D.A公司、B公司、C公司在該甲企業(yè)中擁有的表決權(quán)分別為40姒30%和30強

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項A,A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，屬于共同控制；選項B,A公司和

B公司、A公司和C公司是能夠集體控制該安排的兩個組合，如果存在兩個或兩個以上的參與方組合

能夠集體控制某項安排的，不構(gòu)成共同控制；選項C,A公司可以對甲企業(yè)實施控制，不屬于共同控

制范圍；選項D,任意兩個投資者持股比例都達不到75%,不屬于共同控制。

11

下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是（）。

A.當(dāng)合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營

B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排構(gòu)成合營安排

D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項B,參與方為合營安排提供擔(dān)保（或提供擔(dān)保的承諾）的行為本身并不直接導(dǎo)致一項安排被

分類為共同經(jīng)營；選項C,必須是具有唯一一組集體控制的組合，該安排才構(gòu)成合營安排；選項D,

合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

12

甲公司和乙公司為同一集團下的兩個子公司。2018年4月1日，甲公司以一項無形資產(chǎn)作為對價取得

乙公司70%的股權(quán)，另為支付了審計咨詢等費用20萬元。甲公司該項無形資產(chǎn)原值為600萬元，預(yù)計

使用年限10年，至購買股權(quán)當(dāng)日已經(jīng)使用了4年，且當(dāng)日該無形資產(chǎn)的公允價值為500萬元。同日，

乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值總額為600萬元，公允價值為750萬元，假定甲

公司和乙公司采用的會計政策及會計期間均相同，不考慮其他因素，則甲公司取得該項長期股權(quán)投資

的初始投資成本為（）萬元。

A.360

B.420

C.500

D.525

［參考答案］B

［答案解析］

解析：甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=600X70%=420（萬元）。

【解題思路】首先，根據(jù)“甲公司和乙公司為同一集團下的兩個子公司”判斷，本題屬于同一控制下

企業(yè)合并；其次，同一控制企業(yè)合并“長期股權(quán)投資初始投資成本=相對于最終控制方的被合并方所

有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽”，本題中，給出了相對于最終控制方

而言的所有者權(quán)益總額為600萬元，甲公司的持股比例是70%,沒有給出是否形成商譽的信息，但是

明確了不考慮其他因素，所以長投的入賬價值為420萬元（600X70%）o

參考會計分錄：

借：長期股權(quán)投資420

累計攤銷240(600/10X4)

貸：無形資產(chǎn)600

資本公積一一股本溢價60(倒擠的差額)

借：管理費用20

貸：銀行存款20

【提示】①對于同一控制下企業(yè)合并，以無形資產(chǎn)作為對價，我們需要按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，沒有視同

出售的過程，長期股權(quán)投資的入賬價值與無形資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整“資本公積-股本溢價（或

資本溢價）”，資本公積-股本溢價（或資本溢價）不足沖減的沖減留存收益。

②注意區(qū)分與企業(yè)合并相關(guān)的直接費用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費傭金，為進行企業(yè)合并發(fā)生的直接相

關(guān)費用計入“管理費用”，與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費等沖減資本公積一一股本溢價，資本公積一一股

本溢價不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

13

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。2X19年1月1

日甲公司從乙公司股東處購入乙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┲卮笥绊憽?X19年9月

30日，乙公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，賬面價值為240萬元，銷售價格為300萬元，增值稅稅額為

39萬元，貨款已收存銀行。甲公司購入后將其作為固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入行政管理部門使用，預(yù)計使

用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。若甲公司有子公司丙公司，需要編制合

并財務(wù)報表，不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)在甲公司2X19年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷固定資

產(chǎn)的金額為（）萬元。

A.17.1

B.30.78

C.18

D.57

［參考答案］A

［答案解析］

【解析】2X19年12月31日甲公司固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（300-240）-（300-240）

/5義3/12=57（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)的金額=57義30%=17.1（萬元）。

14

2017年1月1日，甲公司以銀行存款6000萬元購入乙公司25%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

取得股權(quán)投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為25000萬元（與賬面價值相等）。2018年1月1

日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買丙企業(yè)持有的乙公司50%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)5000

萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3元；另支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時，

乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜?/p>

定甲公司與丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2017年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值上升了500萬元；2018年度，乙公司

實現(xiàn)凈利潤6500萬元，無其他權(quán)益變動。不考慮所得稅其他因素的影響，甲公司該項長期股權(quán)投資

2018年年末的賬面價值為（）萬元。

A.22500

B.27500

C.22625

D.21000

［參考答案］C

［答案解析］

解析：2017年年末甲公司原持股比例部分的長期股權(quán)投資的賬面價值=6000+（25000X25%-6000）+5000

X25%+500X25%=7625（萬元），2018年新增股權(quán)投資的入賬價值=5000X3=15000（萬元），新增股

權(quán)以后的持股比例為75%,能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲捎贸杀痉ê怂?，所以甲公?018年年末該項長

期股權(quán)投資的賬面價值=7625+15000=22625（萬元）。

【解題思路】根據(jù)“2017年1月1日甲公司購入乙公司25%的股權(quán)，2018年1月1日甲公司又購買乙

公司50融殳權(quán)，進一步取得投資后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，假定甲公司與丙公司不存在任何

關(guān)聯(lián)方關(guān)系”判斷，本題屬于多次交易形成的非同一控制下企業(yè)合并。

購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資與購買日的賬面價值+購買日新增投資成

本。

本題中，原來取得的25%投資作為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時初始投資成本為6000萬元，權(quán)

益法后續(xù)計量需要比較初始投資成本，與應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額6250萬元

（25000X25%）,前者小于后者，需要調(diào)增長期股權(quán)投資初始投資成本250萬元；另因為2016年度

乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

公允價值上升500萬元，需要確認長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1250萬元（5000X25%）,長期股權(quán)投資-

其他綜合收益125萬元（500X25%）,所以購買日原投資的賬面價值=6000+250+1250+125=7625萬元，

新取得投資付出對價的公允價值15000萬元（5000X3）,所以2018年1月1日增加投資后長期股權(quán)

投資的初始投資成本=7625+15000=22625（萬元）。

因為形成控制了，后續(xù)個別報表按照成本法核算，所以2018年末長期股權(quán)投資的賬面價值還是22625

萬元，沒有發(fā)生變化。

參考會計分錄：

2017.1.1

借：長期股權(quán)投資一一投資成本6000

貸：銀行存款6000

借：長期股權(quán)投資一一投資成本250(25000X2526000)

貸：營業(yè)外收入250

2017.12.31

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整1250(5000X25%)

貸：投資收益1250

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益125(500X25%)

貸：其他綜合收益125

2018.1.1

借：長期股權(quán)投資22625

貸：長期股權(quán)投資-投資成本6250

——損益調(diào)整1250

——其他綜合收益125

股本5000

資本公積一一股本溢價10000(5000X3-5000X1)

借：資本公積一一股本溢價50

貸：銀行存款50

15

2018年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股

面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份另支付傭金和手續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值

為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。投資后甲公

司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀豢紤]增值稅等其他因素，甲公司取得股權(quán)時該項長期股權(quán)投資初始

投資成本為（）萬元。

A.10000

B.10400

C.11600

D.11200

［參考答案］D

［答案解析］

解析：甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000X10+1200=11200（萬元）。

解題思路：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關(guān)費用=作為對價

的股票公允價值1000X10+設(shè)備的公允價值1200+直接相關(guān)費用0=11200（萬元）。股票面值為1元，

所以計入股本的金額為1000萬元（1000X1）,差額計入資本公積——股本溢價9000萬元

（10000-1000）o

另外需要注意區(qū)分與取得長期股權(quán)投資相關(guān)的直接相關(guān)費用和發(fā)行股票支付的手續(xù)費傭金，權(quán)益法核

算的長期股權(quán)投資，與取得長期股權(quán)投資相關(guān)的直接相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資初始投資成本，本題

沒有給出直接相關(guān)費用，給出了不考慮其他因素，視同為0；與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費等沖減資本公

積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。本題中給出支付的傭金和手續(xù)費為400

萬元，需要沖減資本公積。

如果初始投資成本大于投資時投資方享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，不調(diào)整長期股權(quán)投

資；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，但是這個調(diào)整影響長期股

權(quán)投資賬面價值，不影響其初始投資成本。以本題為例，不管是否調(diào)整，初始投資成本都是11200元。

16

投資企業(yè)對于下列企業(yè)的股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法進行后續(xù)計量的是（）。

A.投資企業(yè)對子公司的股權(quán)投資

B.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資

C.投資企業(yè)對合營企業(yè)的股權(quán)投資

D.對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)投資

［參考答案］A

［答案解析］

解析：選項B和C,長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，選項D,對被投資單位不具有控制、

共同控制或重大影響的股權(quán)投資，應(yīng)按金融工具確認和計量準(zhǔn)則進行核算。

17

甲公司2018年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，初始投

資成本為3000萬元，2018年乙公司分派現(xiàn)金股利520萬元，2018年當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤800萬元，不考

慮其他因素，2018年年末該項長期股權(quán)投資的賬面價值為（）萬元。

A.3000

B.3500

C.3400

D.3640

［參考答案］A

［答案解析］

解析：乙公司分配現(xiàn)金股利投資企業(yè)按照持股比例確認應(yīng)收股利和投資收益，不影響長期股權(quán)投資賬

面價值，被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)不做處理，所以長期股權(quán)投資賬面價值為3000萬元。

解題思路：成本法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值無需根據(jù)后續(xù)子公司的所有者權(quán)益變動做出處理，

當(dāng)子公司分配現(xiàn)金股利時，投資方需要確認投資收益，分錄如下：

借：應(yīng)收股利416（520X80%）

貸：投資收益416

18

2018年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資時乙

公司各項可辯認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辯認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額

均為7000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙

公司2018年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2018年度損益的影響

金額為（）萬元。

A.50

B.100

C.150

D.250

［參考答案］D

［答案解析］

解析：會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（成本）2100

貸：銀行存款2000

營業(yè)外收入100

被投資方當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為500萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享有的份額。作分錄：

借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）150（500X30%）

貸：投資收益150

解題思路：

①甲公司取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，無法對乙公司實施

控制，但能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，屬于以合并以外的方式取得并且后續(xù)采用權(quán)益法進行核算的長

期股權(quán)投資。

②合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資，以付出對價的公允價值為基礎(chǔ)計算長期股權(quán)投資的初始投資

成本，付出的銀行存款為2000萬元，所以初始投資成本為2000萬元。

③另外權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與投資日應(yīng)享有的被投資

方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投

資初始投資成本，但是這個調(diào)整影響長期股權(quán)投資賬面價值，不影響其初始投資成本。以本題為例，

投資日應(yīng)享有的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為2100萬元（7000X30%）,初始投資成本為

2000萬元，差額100萬元，需要對應(yīng)計入營業(yè)外收入100萬元。

④乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤500萬元，采用權(quán)益法進行后續(xù)核算，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計算應(yīng)享

有的份額，即確認投資收益150萬元（500X30%）?

所以該項投資對甲公司2018年度利潤總額的影響金額=100+150=250（萬元）。

19

新華公司于2018年1月1日投資500萬元（包括10萬元的相關(guān)稅費）取得M公司有表決權(quán)股份的30%,

能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算對M公司的投資。2018年1月1日M公司可辨認凈資產(chǎn)

公允價值為1800萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1650萬元，差額由一批存貨產(chǎn)生，該批存貨的公允

價值為350萬元，成本為200萬元。截至2018年年末，M公司上述存貨已對外銷售40%,M公司2018

年度實現(xiàn)凈利潤500萬元，未分配現(xiàn)金股利。不考慮其他因素的影響，新華公司2018年對該項投資

應(yīng)確認的投資收益金額為（）萬元。

A.150

B.132

C.105

D.0

［參考答案］B

［答案解析］

解析：新華公司對取得的M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2018年應(yīng)確認投資收益的金額

=［500-（350-200）X40%］X30%=132（萬元）。

解題思路：本題涉及的是投資時點被投資方存在一批存貨的公允價值與賬面價值不同的情況。投資時

點，投資方認可的是被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，被投資方本身是按照可辨認凈資產(chǎn)的賬面價

值持續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時點賬上的存貨對外銷售的時候，被投資方是按照該存貨的賬面

價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認可的成本是投資時點的公允價值。站在投資方的角度，銷售部分對應(yīng)的成

本結(jié)轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時點存在的該批存貨的賬面價值為200萬元，公允價值為350萬元，對外出售了40幅

被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本為80萬元（200X40%）,而投資方角度，出售40%對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為140

萬元(350X40%),即少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本60萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會減少凈利

潤60萬元。

所以調(diào)整后的投資方認可的凈利潤=500-60=440萬元，持股比例為30%,確認的投資收益=440X30%=132

萬元。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整132

貸：投資收益132

20

甲公司2018年1月1日以3000萬元的價格購入乙公司3096的股份，另支付相關(guān)費用10萬元。購入時

乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為11000萬元，賬面價值為10000萬元，公允價值與賬面價值的差額

是由一項存貨造成的，該項存貨的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元，當(dāng)年實際對外出售

780%o當(dāng)年甲公司向乙公司銷售了一批商品，該商品的成本為600萬元，市場價值為800萬元，當(dāng)

年對外出售了80%。乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大

影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司2018年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.470

B.358

C.338

D.302

[參考答案]C

[答案解析]

解析：該投資對甲公司2018年度利潤總額的影響金額=[11000X30%-(3000+10)]+[1000-(2000T000)

X80%-(800-600)X(1-80%)]X30%=338(萬元)。

解題思路：

(1)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要比較長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有的被投資方可辨

認凈資產(chǎn)公允價值的份額，如果初始投資成本大于投資方享有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，

不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本如果小于享有的份額，應(yīng)當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資價

值，但是這個調(diào)整影響長期股權(quán)投資賬面價值，不影響其初始投資成本。本題中，應(yīng)享有的被投資方

可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為3300萬元（11000X30%）,初始投資成本為3010萬元（權(quán)益法核算

的長投，取得投資時支付的相關(guān)費用計入長期股權(quán)投資的初始投資成本中），差額290萬元，需要對

應(yīng)調(diào)整投資成本，對應(yīng)計入營業(yè)外收入290萬元。

（2）針對存貨

投資時點，投資方認可的是被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，被投資方本身是按照可辨認凈資產(chǎn)的

賬面價值持續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時點賬上的存貨對外銷售的時候，被投資方是按照該存貨

的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認可的成本是投資時點的公允價值。站在投資方的角度，銷售部分對

應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時點存在的該批存貨的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元，對外出售了80%,

被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本為800萬元（1000X80%）,而投資方角度，出售80%對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本為

1600萬元（2000X80Q,即少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本800萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會減

少凈利潤800萬元。

（3）針對內(nèi)部交易

甲公司將自己成本為600萬元的產(chǎn)品以800萬元的價格賣給了乙公司，甲公司確認了收入800萬元，

結(jié)轉(zhuǎn)了成本600萬元，在這個處理過程中增加了損益。但因為甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，那么相

當(dāng)于對于持股3096的部分，屬于自己與自己進行的交易，所以針對這部分涉及的未對外實現(xiàn)的損益40

萬元[（800-600）X20%],長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定這部分需要在投資方確認投資收益的時候直接調(diào)整,

即不考慮所得稅影響的情況下，在計算調(diào)整后的被投資方的凈利潤時，需要調(diào)減凈利潤40萬元，會

影響到最終根據(jù)調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例計算的投資收益。

（4）根據(jù)上述（2）和（3）,計算調(diào)整后的凈利潤=1000-800-40=160（萬元），持股比例為30%,確

認的投資收益=160X30%=48（萬元）。

所以該投資對甲公司2018年度利潤總額的影響金額為338萬元（290+48）。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本3010

貸：銀行存款3010

借：長期股權(quán)投資一一投資成本290

貸：營業(yè)外收入290

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整48

貸：投資收益48

提示：投資時公允價值與賬面價值不相等及內(nèi)部交易對持有期間被投資方凈利潤的調(diào)整

項目投資時被投資方資產(chǎn)

公允價值和賬面價值不等內(nèi)部交易

存貨調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（投資日存貨公允價值-存貨賬面價值）X當(dāng)期出售

比例在交易發(fā)生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價

值）X（1-當(dāng)期出售比例）

在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤+（存貨內(nèi)部交易售價-存貨賬面價值）義當(dāng)

期出售比例

固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）以年限平均法（直線法）為例（年初取得）調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實

現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值/尚可使用年限-資產(chǎn)原價/預(yù)計使用年限）

或*

調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值）/尚可使用年限在交易發(fā)

生當(dāng)期，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤-（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)

賬面價值）/預(yù)計尚可使用年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

在后續(xù)期間，調(diào)整后的凈利潤=被投資方當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤+（資產(chǎn)售價-資產(chǎn)賬面價值）/預(yù)計尚可使用

年限X（當(dāng)期折舊、攤銷月數(shù)/12）

注：涉及相關(guān)知識點均不考慮所得稅影響。

21

2018年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元從證券市場取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜?/p>

生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為8000萬元，賬面價值為7500

萬元，差額為一項存貨造成的。2018年年末，該批存貨對外銷售60%o乙公司2018年度實現(xiàn)凈利潤

600萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮增值稅等其他因素的影響，則甲公司2018年年末應(yīng)當(dāng)確認

的投資收益的金額是（）萬元。

A.120

B.60

C.80

D.0

［參考答案］B

［答案解析］

解析:投資時，乙公司存貨的賬面價值與公允價值之間的差額是500萬元，期末乙公司對外銷售了60%,

由于甲公司認可的是該批存貨的公允價值，而乙公司賬面凈利潤中存貨銷售成本是根據(jù)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)

的，所以需要對乙公司的凈利潤進行調(diào)整的，因此乙公司調(diào)整后的凈利潤=600-（8000-7500）X60妒300

（萬元），2018年年末應(yīng)當(dāng)確認的投資收益的金額=300X20%=60（萬元）?！窘忸}思路】投資時點，

投資方認可的是被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，被投資方本身是按照可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值持

續(xù)核算。因此當(dāng)被投資方將投資時點賬上的存貨對外銷售的時候，被投資方是按照該存貨的賬面價值

結(jié)轉(zhuǎn)成本；但投資方認可的成本是投資時點的公允價值。站在投資方的角度，銷售部分對應(yīng)的成本結(jié)

轉(zhuǎn)少了，因此是銷售部分才需要調(diào)整。

本題中，投資時點存在的該批存貨的公允價值為高于賬面價值500萬元（8000-7500）,對外出售了

60%,被投資方賬面上結(jié)轉(zhuǎn)的成本會比投資方角度認可的應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本少300萬元（500X60%）,

即投資方角度認為少結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本300萬元，在不考慮所得稅影響的情況下，會減少凈利潤300

萬元。

所以調(diào)整后的凈利潤=600-300=300（萬元），持股比例為20%,確認的投資收益為60萬元（300X20%）。

參考分錄如下：

借：長期股權(quán)投資一一投資成本2000

貸：銀行存款2000

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整60

貸：投資收益60

22

2018年7月1日，甲公司與乙公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本4000萬

元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為2000萬元的土地使用權(quán)出資（不考慮增值稅），乙公司

以2000萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于2008年7月1日以出讓方式取得，原值為1000萬

元，原預(yù)計使用年限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零，出資后仍可使用40年。丙公司2018

年實現(xiàn)凈利潤800萬元、其他綜合收益減少100萬元。甲公司2018年有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)會計處

理不正確的是（）。

A、長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元

B、無形資產(chǎn)的處置損益為1200萬元

C、2018年末確認的投資收益為一192.5萬元

D、2018年末長期股權(quán)投資的賬面價值為1607.5萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：該業(yè)務(wù)為不構(gòu)成業(yè)務(wù)。選項A,長期股權(quán)投資初始投資成本為2000萬元；選項B,無形資產(chǎn)的

處置損益=2000—（1000-1000/50X10）=1200（萬元）；選項C,2018年年末確認的投資收益=

（800-（2000-800）+（2000-800）/40X6/12）X50%=-192.5（萬元）；選項D,2018年長期股

權(quán)投資的賬面價值=2000—192.5—100X50%=1757.5（萬元）

23

2016年7月18日，A公司再次以840萬元的對價從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至

此持股比例達到20虬取得該部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響，對該項股權(quán)投資由以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資

分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值為360萬元。

2016年7月18日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6050萬元（包括B公司一項X存貨公允價值高

于賬面價值的差額90萬元）。增加投資前，原對B公司6%的股權(quán)為A公司2015年1月2日購入并劃

分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，至2016年7月18日該股

權(quán)投資賬面價值為300萬元（包括累計確認的公允價值變動收益50萬元）。不考慮所得稅影響。2016

年7月18日，甲公司下列會計處理中，不正確的是（）。

A、改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元

B、改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認留存收益110萬元

C、改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認營業(yè)外收入10萬元

D、改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值為1200萬元

［參考答案］D

［答案解析］

解析：選項A,改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價值360+

新增投資成本840=1200（萬元）；選項B,原持有的股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的，其公允價值360萬元與賬面價值300萬元之間的差額，以

及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動50萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資

收益=360—300+50=110（萬元）；選項C,追加投資時，初始投資成本1200萬元小于投資時應(yīng)享

有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額1210萬元（6050X20%）的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投

資成本，同時確認營業(yè)外收入10萬元；選項D,改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價值=1200

+10=1210（萬元）。

24

2016年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的

股權(quán)，對A公司不再具有重大影響，改按以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益

工具投資進行會計核算。出售取得價款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價值為2400萬元。當(dāng)日原

長期股權(quán)投資的賬面價值為5000萬元（其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動，2萬元為按原持股比例享有的

A公司重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜

合收益變動和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動）。原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2014年7

月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2016年7月1日甲公司應(yīng)確認的投資收益為

（）0

A、1410萬元

B、1400萬元

C、1600萬元

D、525萬元

［參考答案］A

［答案解析］

解析：①處置時，應(yīng)將處置價款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額確認為投資收益，即=

4000-5000X25%/40%=875（萬元）；

②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價值2400萬元與原剩余股權(quán)賬面價值1875萬元（5000X

15%/40%）之間的差額確認投資收益為525萬元；

③原股權(quán)投資因享有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資確認的其

他綜合收益，轉(zhuǎn)入留存收益90萬元。所以，2016年7月1日甲公司確認的投資收益=875+525+10

=1410（萬元）。

25

2016年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對B公司的持

股比例達到60幅并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對B公司

1096的股權(quán)投資為A公司于2015年投資取得并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的非交易性權(quán)益工具投資。至2016年9月30日原股權(quán)投資的公允價值為2500萬元（等于賬面價值,

包括累計確認的其他綜合收益的金額500萬元）。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的

股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個別報表的會計處理中，不正

確的是（）。

A、長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元

B、購買日不確認投資收益留存收益未500萬元

C、購買日沖減其他綜合收益為500萬元

D、購買日之前已累計確認的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入留存收益

［參考答案］D

［答案解析］

解析：本題屬于多次交易實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并的情況，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=

原以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允價值2500+購買日取得

進一步股份新支付對價的公允價值12500=15000（萬元）；原計入其他綜合收益的累計公允價值變動

500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入留存收益；所以選項D錯誤。

26

A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20樂10%和10強的表決權(quán)

股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是

（）O

A、E公司是一項合營安排

B、A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制

C、A公司、B公司對E公司實施共同控制

D、E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排

［參考答案］D

［答案解析］

解析：E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可

變回報并有能力運用其權(quán)力影響E公司的可變回報，A公司無須與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。

因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。

27

A公司、B公司、C公司對D公司的表決權(quán)比例分別為30%、2遙及49機D公司的主要經(jīng)營活動為碼頭

貨物的裝卸、倉儲及場地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機構(gòu)為股東會，相關(guān)活動的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)

通過方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動協(xié)議，約定對D公司的重大事項進行表決時，A

公司、B公司均應(yīng)一致行動。下列表述中，正確的是（）。

A、A公司能單方面控制D公司

B、C公司能單方面控制D公司

C、A公司與B公司一起對D公司實施共同控制

D、A公司、B公司與C公司一起對D公司實施共同控制

［參考答案］C

［答案解析］

解析：A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動的重大決議簽訂了一致行動協(xié)議，從而使得A公司、B公司

聯(lián)合起來擁有D公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實際上共同控制了D公司。

28

2018年1月1日A公司購入B公司30%的股份，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，B公司

當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元，因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)

益工具投資公允價值的變動計入其他綜合收益的金額為600萬元，除凈損益、其他綜合收益以及利潤

分配以外的所有者權(quán)益其他變動為200萬元。假定A公司和B公司采用的會計政策、會計期間相同，

投資時B公司有關(guān)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同，無其他內(nèi)部交易。則A公司當(dāng)年對該項長期股

權(quán)投資的下列處理中，表述不正確的是（）。

A.應(yīng)確認投資收益900萬元

B.應(yīng)確認其他綜合收益180萬元

C.應(yīng)增加長期股權(quán)投資的賬面價值為1140萬元

D.不應(yīng)確認資本公積的金額

［參考答案］D

［答案解析］

解析：A公司應(yīng)確認的投資收益金額=3000X30%=900（萬元），應(yīng)確認的其他綜合收益的金額=600X

30%=180（萬元），應(yīng)確認資本公積的金額=200X30%=60（萬元）,應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

=900+180+60=1140（萬元）?！窘忸}思路】

（1）本題中給出A公司購入B公司30%的股份，能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響，所以屬

于權(quán)益法進行后續(xù)核算的長期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，需要根據(jù)被投資方所有者權(quán)益的變化，做出相應(yīng)的處理。

本題中給出2018年被投資方實現(xiàn)凈利潤3000萬元，投資方需要按照份額確認=3000X30%=900萬元

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整900

貸：投資收益900

被投資方2018年因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資公允

價值的變動計入其他綜合收益6