會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)習(xí)題精講-第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的變更

B.因增資將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算

C.年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅調(diào)整本期所得稅費(fèi)用

D.固定資產(chǎn)折舊年限的變更

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)B、C與會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更無(wú)關(guān)，屬

于正常事項(xiàng)。

2.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法由生產(chǎn)總量法改為年限平均法

B.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B、C、D,屬于會(huì)計(jì)政策變更。

3.采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)后，一般應(yīng)當(dāng)（）。

A.重新編制以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表

B.調(diào)整變更當(dāng)期期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和上年數(shù)

C.調(diào)整變更當(dāng)期期末及未來(lái)各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

D.只需在報(bào)表附注中說(shuō)明其累積影響金額

『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整報(bào)表處理為：（1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù);

（2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表的上年數(shù)。

4.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2018年年初對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量

方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓的原值為7000萬(wàn)元，截至變更日已計(jì)提折舊200萬(wàn)

元，未發(fā)生減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面

價(jià)值相同。甲公司變更日應(yīng)調(diào)整期初留存收益的金額為（）萬(wàn)元。

A.1500

B.2000

C.500

D.1350

『正確答案』A

『答案解析』變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800萬(wàn)元。應(yīng)該確

認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2000X25%=500（萬(wàn)元）。假設(shè)甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，

則分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)一一成本8800

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

貸：投資性房地產(chǎn)7000

遞延所得稅負(fù)債500

盈余公積150

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)1350

5.丙公司適用的所得稅稅率為25%,2018年年初用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平

均法改為產(chǎn)量法。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2018年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元（與稅法

規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。假定期

末存貨余額為0。丙公司2018年年末不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

B.改變無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法后，2018年年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)將產(chǎn)生暫時(shí)性差異

C.將2018年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本

D.2018年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D,2018年年末該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=100X25%=25（萬(wàn)元）。

6.A公司于2014年12月21日購(gòu)入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為84000

元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。2018年年初由于新技術(shù)發(fā)

展，將原預(yù)計(jì)使用年限改為5年，凈殘值改為2000元，所得稅稅率為25也不考慮其他因素，該

會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)2018年凈利潤(rùn)的影響金額是（）元。

A.-12000

B.-16000

C.12000

D.16000

『正確答案』A

『答案解析』已計(jì)提的折舊額=（84000-4000）/8X3=30000（元），變更當(dāng)年按照原估

計(jì)計(jì)算的折舊額=（84000-4000）/8=10000（元），變更后2018年的折舊額=（84000

-30000-2000）/（5-3）=26000（元），故影響凈利潤(rùn)的金額=（10000-26000）X

（1-25%）=-12000（元）。

7.丁公司適用的所得稅稅率為25%,2018年1月1日首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將全部短期投資分

類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量。該短期投資2017年年末的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元,

公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。丁公司2018年不正確的會(huì)

計(jì)處理是（）。

A.按會(huì)計(jì)政策變更處理

B.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元

C.變更日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元

D.變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益20萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』變更日應(yīng)調(diào)增期初留存收益=（580-560）X（1-25%）=15（萬(wàn)元）。

8.戊公司適用的所得稅稅率為25%,2018年1月1日，將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20

年改為10年，折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。戊公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230

萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按照新的折舊方法計(jì)提折舊，2018年的折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管

理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。戊公司2018年不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由20年改為10年，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會(huì)計(jì)政策變更處理

C.將2018年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年損益

D.該業(yè)務(wù)2018年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理;

選項(xiàng)D,該業(yè)務(wù)2018年度應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)=（350-230）X25%=30（萬(wàn)元）。

9.甲公司適用的所得稅稅率為25%,2018年1月1日首次執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理

由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2018年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法

規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175虬甲公司2018年不正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

A.該業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)政策變更

B.資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬(wàn)元

C.資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成可抵扣暫時(shí)性差異

D.資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元

『正確答案』D

『答案解析』按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞

延所得稅資產(chǎn)。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。

A.將一項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值由10萬(wàn)元變更為2萬(wàn)元

B.將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷(xiāo)售收入的2%變更為3%

C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.將一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法

『正確答案』ABD

『答案解析』選項(xiàng)C,存貨計(jì)價(jià)方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

C.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

3.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.因減資對(duì)被投資單位由長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)核算

B.周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)方法由一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法變更為分次攤銷(xiāo)法

C.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算

D.期末存貨計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

『正確答案』CD

『答案解析』選項(xiàng)A,是發(fā)生的事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)

計(jì)政策變更；選項(xiàng)B,是對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

4.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處

理，其條件包括（）。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞引起累積影響數(shù)無(wú)法確定

B.企業(yè)因賬簿超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，引起會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

C.法律或行政法規(guī)要求對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更采用追溯調(diào)整法，但企業(yè)無(wú)法確定會(huì)計(jì)政策變更累積

影響數(shù)

D.經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變，企業(yè)無(wú)法確定累積影響數(shù)

『正確答案』ABCD

5.下列關(guān)于未來(lái)適用法的各項(xiàng)表述中，正確的有（）。

A.在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法

B.將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法

C.調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期期初留存收益

D.對(duì)變更年度資產(chǎn)負(fù)債表年初余額進(jìn)行調(diào)整

『正確答案』AB

6.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中,

會(huì)計(jì)處理正確的有（）。

A.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始

應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策

B.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處

理

C.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理

D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初

余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，滿足條件時(shí)也可以采用未來(lái)適用法

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)D,表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期，如果一期都無(wú)法追溯調(diào)整，則采用

未來(lái)適用法。

三、判斷題

1.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧均屬于前期差錯(cuò)。（）

『正確答案』X

『答案解析』前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的

影響以及固定資產(chǎn)盤(pán)盈等，不包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧。

2.除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，企業(yè)不得自行變更會(huì)計(jì)政策。（）

『正確答案』X

『答案解析』除了法律或者會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求外，變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所

提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)的，也可以變更會(huì)計(jì)政策。

3.企業(yè)對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)，只需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，無(wú)須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注

中披露。（）

『正確答案』X

『答案解析』企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)除了對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中

披露以下內(nèi)容：前期差錯(cuò)的性質(zhì)；各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和更正金額；無(wú)

法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開(kāi)始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

4.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

（）

『正確答案』X

『答案解析』初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

5.因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)

孰低改為公允價(jià)值，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更并采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）

『正確答案』X

『答案解析』屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

6.在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，將滿足預(yù)計(jì)負(fù)

債確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，并調(diào)整留存收益。（）

『正確答案』V

『答案解析』這是會(huì)計(jì)政策變更，原來(lái)是沒(méi)有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，所以現(xiàn)在按照新準(zhǔn)則要確認(rèn)為

預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)

盈余公積

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

四、計(jì)算分析題

甲公司2018年以前執(zhí)行原行業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于甲公司公開(kāi)發(fā)行股票、債券，同時(shí)因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；?/p>

企業(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2018年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。該公司的所得稅稅率為

25%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資

料如下：

資料一：對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該

辦公樓截至變更日的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，其中原值為15000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊5000萬(wàn)元，

未發(fā)生減值準(zhǔn)備，變更日的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值

相同。

資料二：開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2018年發(fā)生符合資本化條件

的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元，本年攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用10萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為

其資本化金額的175%,按照稅法攤銷(xiāo)為17.5萬(wàn)元。

資料三：管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余

額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來(lái)每年折舊額為100萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），2018年按8年及雙

倍余額遞減法計(jì)算，計(jì)提的折舊額為220萬(wàn)元。變更日該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。

資料四：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資

產(chǎn)2018年年初賬面余額為1000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)100萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為

300萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，2018年攤銷(xiāo)120萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其

原賬面價(jià)值相同。

要求：

根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更。屬于會(huì)計(jì)政策變更的如果需要追溯

的，編制其2018年采用追溯調(diào)整法核算的會(huì)計(jì)分錄，不需要追溯的，編制其2018年采用未來(lái)適用

法核算的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅；屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，編制其2018年采用

未來(lái)適用法核算的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)說(shuō)明是否確認(rèn)遞延所得稅。（答案中的金額以萬(wàn)元為單位）

『正確答案』

資料一：①屬于會(huì)計(jì)政策變更，且應(yīng)采用追溯調(diào)整法。

②借：投資性房地產(chǎn)一一成本20000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊5000

貸：投資性房地產(chǎn)15000

遞延所得稅負(fù)債(10000X25%)2500

盈余公積(10000X75%X10%)750

利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)(10000X75%X90%)6750

資料二：①屬于會(huì)計(jì)政策變更，采用未來(lái)適用法。

②借：管理費(fèi)用10

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)10

③不確認(rèn)遞延所得稅。

資料三：①屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。

②借：管理費(fèi)用220

貸：累計(jì)折舊220

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元（120X25%）?

資料四：①屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法。

②借：制造費(fèi)用120

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)120

③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元（20X25%）。

五、綜合題

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16虬2018年12月31日，甲公司內(nèi)部審

計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門(mén)予以更正。不考慮所得稅影響。

資料一：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自2018年1月1日起，甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更

為5年。該設(shè)備于2016年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為

零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司2018年會(huì)計(jì)處理為：

借：管理費(fèi)用60

貸：累計(jì)折舊60

資料二：2018年3月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行

存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)如果持續(xù)使用，其將在未來(lái)10年內(nèi)給

公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按1260萬(wàn)元

的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。不考慮無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2018年會(huì)計(jì)處理為:

借：無(wú)形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)150

資料三：2018年2月，甲公司以銀行存款200萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

股利5萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬(wàn)元，根據(jù)甲公

司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變

動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬(wàn)元。甲公司2018年會(huì)計(jì)

處理為：

借：其他權(quán)益工具投資196

應(yīng)收股利5

貸：銀行存款201

借：其他權(quán)益工具投資14

貸：其他綜合收益14

資料四：2018年1月1I日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)

品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支

付449.44萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬(wàn)元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的

控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅,

且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲公司2018年會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款400

貸：合同負(fù)債400

要求：

根據(jù)資料一至資料四，判斷各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，編制更正會(huì)計(jì)分錄。(答案中

金額單位以萬(wàn)元表示)

『正確答案』

資料一，會(huì)計(jì)處理不正確。

借：管理費(fèi)用75

貸：累計(jì)折舊75

『答案解析』應(yīng)計(jì)提折舊=(600-600/10)/(5-1)=135(萬(wàn)元)；少計(jì)提折舊=135

—60=75(萬(wàn)元)。

資料二，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理不正確。

借：累計(jì)攤銷(xiāo)60

貸：管理費(fèi)用60

『答案解析』應(yīng)攤銷(xiāo)=(1800-1260)/5X10/12=90(萬(wàn)元)；多攤銷(xiāo)=150—90=60

(萬(wàn)元)。

資料三，會(huì)計(jì)處理不正確。

借：交易性金融資產(chǎn)195

投資收益1

貸：其他權(quán)益工具投資196

借：其他綜合收益14

貸：其他權(quán)益工具投資14

借：交易性金融資產(chǎn)(210-195)15

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15

資料四，會(huì)計(jì)處理不正確。

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用49.44

貸：合同負(fù)債49.44

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用24(400X6%)

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用24

『答案解析』按照上述兩種付款方式計(jì)算的內(nèi)含利率為6%?？紤]到乙公司付款時(shí)間和產(chǎn)品

交付時(shí)間之間的間隔以及現(xiàn)行市場(chǎng)利率水平，甲公司認(rèn)為該合同包含重大融資成分，在確定交

易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)合同承諾的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行調(diào)整，以反映該重大融資成分的影響，假定該融資

費(fèi)用不符合借款費(fèi)用資本化的要求。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13虬2019年12月31日，甲公司內(nèi)部審

計(jì)部門(mén)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列有關(guān)問(wèn)題并要求會(huì)計(jì)部門(mén)予以更正。不考慮所得稅影響。

資料一：甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品10000件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為0.4萬(wàn)元。合同約

定乙公司應(yīng)按每件0.6萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。

除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在商品對(duì)外銷(xiāo)售之前，

乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷(xiāo)責(zé)任，沒(méi)有售出的商品須退回給甲公司，同

時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回商品或?qū)⑵滗N(xiāo)售給其他的客戶。2019年4月1日，發(fā)出商品。2019年6

月30日，乙公司實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售2500件商品。甲公司收到乙公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，注明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)

商品2500件。

假定甲公司發(fā)出商品時(shí)尚未發(fā)生納稅義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)在乙公司將商品銷(xiāo)售給最終客戶時(shí)確認(rèn)

收入并開(kāi)出增值稅專(zhuān)票，貨款尚未支付。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(10000X0.6)6000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(10000X0.4)4000

貸：庫(kù)存商品4000

未編制其他會(huì)計(jì)分錄。

資料二：2019年4月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品共計(jì)100件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)

元，單位成本為8萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為130

萬(wàn)元。協(xié)議約定，在2019年6月30日之前有權(quán)退回商品。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司

根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為10%。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（100X10）1000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（100X8）800

貸：庫(kù)存商品800

資料三：2019年11月1日，甲公司決定自2020年1月1日起終止與丁公司簽訂的廠房租賃合

同。該廠房租賃合同于2016年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從丁公司租用一棟廠房，租賃期

限為4年，自2017年1月1日起至2020年12月31日止；每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度

開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支

付50萬(wàn)元違約金。

甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

資料四：2019年甲公司與B公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售合同，合同約定甲公司向B公司銷(xiāo)售一批

產(chǎn)品，售價(jià)為206萬(wàn)元。甲公司承諾該批售出后1年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的故障或質(zhì)量問(wèn)題，

甲公司根據(jù)“三包”規(guī)定，免費(fèi)負(fù)責(zé)保修（含零部件的更換），同時(shí)甲公司還向B公司提供一項(xiàng)延

保服務(wù)，即在法定保修期1年之外，延長(zhǎng)保修期3年。該批產(chǎn)品和延保服務(wù)的單獨(dú)標(biāo)價(jià)分別為不含

稅200萬(wàn)元和不含稅6萬(wàn)元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)在法定保修期（1年）內(nèi)將很可能發(fā)生的保

修費(fèi)用為銷(xiāo)售收入的2%o該批產(chǎn)品的成本為60萬(wàn)元。

合同簽訂當(dāng)日，甲公司將該批儀器交付給B公司，開(kāi)出增值稅發(fā)票，價(jià)款206萬(wàn)元，增值稅為

26.78萬(wàn)元。收到全部貨款232.78萬(wàn)元。甲公司所編制會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款232.78

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入206

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）26.78

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

貸：庫(kù)存商品60

未編制其他會(huì)計(jì)分錄

資料五：甲公司于2019年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備按章任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300

萬(wàn)元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為140萬(wàn)元（假定均為安裝人員薪酬），

估計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用60萬(wàn)元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定安裝的履約

進(jìn)度，不考慮增值稅等其他因素。甲公司2019年12月的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司所編制的會(huì)計(jì)分錄

為：

借：合同履約成本一一設(shè)備安裝140

貸：應(yīng)付職工薪酬140

借：銀行存款220

貸：合同負(fù)債220

未編制其他會(huì)計(jì)分錄。

資料六：2019年1月10日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與DS公司的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)

置換，甲公司另向該公司支付補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。資料如下：甲公司換出固定資產(chǎn)原值為560萬(wàn)元，己計(jì)

提折舊60萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為10年,

預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法攤銷(xiāo)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理500

累計(jì)折舊60

貸：固定資產(chǎn)560

借：無(wú)形資產(chǎn)503

貸：固定資產(chǎn)清理500

銀行存款3

借：管理費(fèi)用50.3

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)50.3

資料七：2019年6月21日，甲公司以一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與S公司的一項(xiàng)辦公用固定資產(chǎn)進(jìn)行

資產(chǎn)置換，甲公司收到補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。資料如下：甲公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元,

公允價(jià)值為500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮轉(zhuǎn)換中涉及的相關(guān)稅費(fèi)，該固定資產(chǎn)的

使用年限為8年，按直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。甲公司所編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)390

銀行存款10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400

借：管理費(fèi)用24.38

貸：累計(jì)折舊24.38

要求：

根據(jù)資料一至資料七，判斷各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否H；如果不正確，編制相關(guān)的更正分錄。(答

案中金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

『正確答案』

資料一，會(huì)計(jì)處理不正確。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(7500X0.6)4500

貸：應(yīng)收賬款4305

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)羽(2500X0.6X13%)195

借：發(fā)出商品3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(7500X0.4)3000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用150(2500X0.6X10%)

貸：應(yīng)收賬款150