大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ) 課件 07審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)

項目七審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)2024年9月《大數(shù)據(jù)審計基礎(chǔ)》【知識目標(biāo)】1.理解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵控制。2.掌握存貨監(jiān)盤程序及存貨計價測試。3.熟悉營業(yè)成本的實質(zhì)性審計程序?！炯寄苣繕?biāo)】1.能執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序并編制相關(guān)底稿。2.能應(yīng)用Python生成可視化分析圖，并進行相關(guān)分析。3.能評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】獐子島扇貝跑路背后的秘密——“玩轉(zhuǎn)”存貨狼來了的故事在A股公司獐子島一次次重演，只不過主角不是狼，而是扇貝，一次又一次“溜走了”。在歷經(jīng)2年的調(diào)查后，“扇貝的故事”終于迎來監(jiān)管調(diào)查結(jié)論和罰單。證監(jiān)會依法對獐子島公司信息披露違法違規(guī)案作出行政處罰及市場禁入決定，對獐子島公司給予警告，并處以60萬元罰款，對15名責(zé)任人員處以3萬元至30萬元不等罰款，對4名主要責(zé)任人采取5年至終身市場禁入。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】圖8-1獐子島處罰單項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】一、扇貝四次跑路的故事2014年，獐子島發(fā)布《關(guān)于部分海域底播蝦夷扇貝存貨核銷及計提存貨跌價準(zhǔn)備的公告》稱，受到水溫日變幅加大影響，貝類餌料生物生長受限，造成蝦夷扇貝的基礎(chǔ)攝食率不足，生長趨慢和營養(yǎng)積累不足。因此公司2014第三季度存貨核銷及存貨跌價準(zhǔn)備共計提7.63億元。2018年2月，獐子島在《關(guān)于底播蝦夷扇貝2017年終盤點情況的公告》又宣布對底播蝦夷扇貝存貨進行核銷處理，對底播蝦夷扇貝存貨計提跌價準(zhǔn)備，兩項合計計提6.29億元。這次的原因是“降水量大幅下降，導(dǎo)致海域內(nèi)營養(yǎng)鹽補充不足”、“養(yǎng)殖規(guī)模過大，局部超出養(yǎng)殖容量”。獐子島發(fā)布一季報，公司一季度虧損4314萬元，理由依然是“底播蝦夷扇貝受災(zāi)”，俗稱“扇貝跑路”。2019年11月，獐子島發(fā)布公告《關(guān)于2019年度計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及核銷部分資產(chǎn)的公告》稱“預(yù)計核銷存貨成本及計提存貨跌價準(zhǔn)備合計金額27,768.22萬元”，“國家部局組織的專家調(diào)研組認為：近期獐子島底播蝦夷扇貝大量損失，是海水溫度變化、海域貝類養(yǎng)殖規(guī)模及密度過大、餌料生物缺乏、扇貝苗種退化、海底生態(tài)環(huán)境破壞、病害滋生等多方面因素綜合作用的結(jié)果”。2019年4月27日2018年2月2014年10月2020年5月項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)【案例導(dǎo)入】二、北斗衛(wèi)星“立大功”證監(jiān)會對獐子島調(diào)查的案子，剛剛完成組網(wǎng)的北斗衛(wèi)星立了大功。證監(jiān)會表示，北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)民用定位數(shù)據(jù)的精度在10米以內(nèi)，能夠記錄漁船位置、航速、航向等，可以用于捕撈作業(yè)分析。證監(jiān)會借助衛(wèi)星定位數(shù)據(jù)，對公司27條采捕船只數(shù)百余萬條海上航行定位數(shù)據(jù)進行分析，運用計算機技術(shù)還原了采捕船只的航行軌跡，復(fù)原了公司最近兩年真實的采捕海域，并據(jù)此認定獐子島在成本、營業(yè)外支出、利潤等項目上存在虛假。項目七

審計生產(chǎn)與存貨循環(huán)01任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動及關(guān)鍵控制，并掌握存貨監(jiān)盤程序及存貨計價測試。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動

以一般制造企業(yè)為例說明生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程，如圖8-3生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程的主要業(yè)務(wù)活動所示：計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)部發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算成品成本產(chǎn)成品驗收產(chǎn)成品入庫及儲存存貨盤點計提存貨跌價準(zhǔn)備倉儲部生產(chǎn)部驗收部財務(wù)部倉儲部倉儲部財務(wù)部財務(wù)部任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)流程主要業(yè)務(wù)活動的具體內(nèi)容如下：（一）計劃和安排生產(chǎn)

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)計劃部門根據(jù)客戶訂購單或者銷售部門對銷售預(yù)測和產(chǎn)品需求的分析等信息，編寫月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理根據(jù)月度生產(chǎn)計劃書簽發(fā)事先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單（2）生產(chǎn)計劃部門編制材料需求報告，列示所需要的材料和零件及其庫存憑證/記錄生產(chǎn)計劃書、生產(chǎn)通知單報表項目/認定存貨的“存在”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（二）發(fā)出原材料

項目內(nèi)容控制活動（1）倉儲部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料（2）領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱，并經(jīng)生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)（3）倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將領(lǐng)料單其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門（生產(chǎn)部門存根聯(lián)），一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬（倉庫聯(lián)），一聯(lián)交財務(wù)部門進行材料收發(fā)核算和成本核算（財務(wù)聯(lián)）（4）倉庫管理員將領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認后，存貨管理信息系統(tǒng)自動更新材料明細臺賬憑證/記錄原材料領(lǐng)用通知單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等報表項目/認定存貨的“存在”和“完整性”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（三）生產(chǎn)產(chǎn)品

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)（2）生產(chǎn)工人在完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交生產(chǎn)部門統(tǒng)計人員查點，然后轉(zhuǎn)交檢驗員驗收并辦理入庫手續(xù)；或是將所完成的半成品移交下一個環(huán)節(jié)，做進一步加工（3）通過產(chǎn)量和工時記錄登記生產(chǎn)工人所耗費工時數(shù)量憑證/記錄產(chǎn)量和工時統(tǒng)計記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計報告報表項目/認定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定；營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容控制活動（1）生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日報表，與存貨管理信息系統(tǒng)自動生成生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息（2）會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)中的信息審核無誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬（3）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認后交會計部門進行調(diào)整任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容控制活動（4）每月末，存貨管理信息系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進行歸集，按照預(yù)設(shè)的分攤公式和方法，自動將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費用分配表、制造費用分配表）；生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理（5）每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的“已處理”的訂購單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會計主管對存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）核算產(chǎn)品成本

項目內(nèi)容憑證/記錄原材料領(lǐng)用日報表、生產(chǎn)記錄日報表、產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表、材料費用分配表、工時統(tǒng)計記錄表、人工費用分配匯總表、制造費用分配匯總表報表項目/認定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定；營業(yè)成本的“準(zhǔn)確性”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）產(chǎn)成品入庫及儲存

項目內(nèi)容控制活動（1）產(chǎn)成品入庫，質(zhì)量檢驗員先行點驗和檢查，簽收并編制順序編號的驗收單（2）產(chǎn)成品入庫時，須經(jīng)倉庫管理員檢查產(chǎn)成品驗收單，清點產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號的產(chǎn)成品入庫單（3）產(chǎn)成品入庫單經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細臺賬（4）倉儲部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽（5）存貨存放在安全的環(huán)境（如上鎖、使用監(jiān)控設(shè)備）中，只有經(jīng)過授權(quán)的工作人員可以接觸及處理存貨任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）產(chǎn)成品入庫及儲存

項目內(nèi)容

憑證/記錄產(chǎn)成品入庫單、驗收單、存貨明細賬、存貨臺賬

報表項目/認定存貨的“存在”，“完整性”，“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（六）存貨盤點

項目內(nèi)容控制活動管理人員編制盤點指令，安排適當(dāng)人員對存貨實物（包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等所有存貨類別）進行定期盤點，將盤點結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進行核對，調(diào)查差異并進行適當(dāng)調(diào)整憑證/記錄盤點計劃、盤點表單、盤點明細表報表項目/認定存貨的“存在”，“完整性”，“權(quán)利和義務(wù)”，“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）計提存貨跌價準(zhǔn)備

項目內(nèi)容控制活動財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表信息或相關(guān)部門提供的有關(guān)存貨狀況的其他信息，結(jié)合存貨盤點過程中對存貨狀況的檢查結(jié)果，對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等降低存貨價值的情況進行分析計算，計提存貨跌價準(zhǔn)備，經(jīng)適當(dāng)權(quán)限的管理人員復(fù)核批準(zhǔn)后入賬憑證/記錄存貨貨齡分析表、可變現(xiàn)凈值計算表報表項目/認定存貨的“準(zhǔn)確性、計價和分攤”認定資產(chǎn)減值損失的“完整性”和“準(zhǔn)確性”認定任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制（一）不相容崗位分離

控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。

存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：

1.存貨的請購與審批、執(zhí)行；

2.存貨的采購與驗收付款；

3.存貨的保管與相關(guān)會計記錄；

4.存貨發(fā)出的申請與審批、會計記錄；

5.存貨處置的申請與審批、會計記錄；

6.存貨的盤點人員應(yīng)獨立于存貨的保管、使用和記錄。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（二）計劃和生產(chǎn)安排控制

1.定期編制生產(chǎn)計劃并根據(jù)顧客訂單或市場動態(tài)和存貨分析及時調(diào)整；

2.根據(jù)批準(zhǔn)后的生產(chǎn)計劃編制生產(chǎn)通知單；

3.生產(chǎn)通知單經(jīng)過控制部門批準(zhǔn)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（三）發(fā)出材料控制

1.倉庫發(fā)出材料要求有經(jīng)過審批的發(fā)料單；

2.采用限額領(lǐng)料單需辦理審批手續(xù)；3.剩余材料辦理月末假退料手續(xù)。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（四）生產(chǎn)產(chǎn)品控制

1.物化勞動和所有耗費經(jīng)過正確計量；

2.生產(chǎn)活動經(jīng)過正確記錄；

3.已完工產(chǎn)品經(jīng)過審批后驗收入庫。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）儲存產(chǎn)成品控制

1.嚴(yán)格的存貨保管制度。所有存貨需集中管理；應(yīng)設(shè)有專職的存貨保管人員；倉庫存貨按種類、性質(zhì)集中堆放并標(biāo)記；廢棄、損壞和滯銷存貨應(yīng)獨立管理并報告等。

2.存貨的入庫履行驗收手續(xù)。存貨入庫時應(yīng)履行驗收手續(xù)，對名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、質(zhì)量和價格等逐項核對；存貨根據(jù)經(jīng)審核的入庫單登記入賬。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（五）儲存產(chǎn)成品控制

3.及時、準(zhǔn)確記錄存貨。倉庫建立存貨收、發(fā)、存臺賬制度并及時登記；原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報表根據(jù)當(dāng)月的入庫單、領(lǐng)料單等分別匯總編制；財務(wù)部門與倉庫部門定期對賬，并及時分析，根據(jù)審批調(diào)整相關(guān)差異；存貨的數(shù)量由負責(zé)存貨記錄之外的獨立人核證。

4.建立永續(xù)盤存制度并嚴(yán)格執(zhí)行。所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤存記錄；建立定期盤點制度，并核對賬面數(shù)與實存數(shù)差異；存貨的盤虧和盤盈經(jīng)適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)后及時調(diào)賬。

5.存貨管理和相關(guān)保護性制度。只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接近原材料和產(chǎn)成品存貨。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（六）發(fā)出產(chǎn)品控制

1.倉庫根據(jù)核準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)貨；

2.根據(jù)銷貨單、銷貨發(fā)票、提貨聯(lián)或運貨單發(fā)出商品；

3.實行存貨出門驗證制度。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）產(chǎn)成品核算控制

1.生產(chǎn)過程中文件資料由財務(wù)部門統(tǒng)一匯集

財務(wù)部門根據(jù)審核的文件資料進行成本核算；基礎(chǔ)文件資料由專門部門負責(zé)保管。

2.成本的歸集準(zhǔn)確完整

材料耗用根據(jù)審核后的材料消耗月報表金額入賬；人工成本耗用經(jīng)審核無誤的工資費用分配表正確入賬；制造費用的歸集嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，前后期一致。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（七）產(chǎn)成品核算控制

3.成本的分配合理、準(zhǔn)確

直接人工、制造費用和生產(chǎn)成本都按照規(guī)定的方法分配，前后期一致。

4.會計記錄完整、準(zhǔn)確，并計入適當(dāng)會計期間

定期獨立檢查存貨明細賬與總賬余額的一致性；定期獨立盤點在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，并將實際盤點數(shù)量與賬面數(shù)量相比較。

5.存貨的計價方法合理，并保持一貫性

存貨的計價方法恰當(dāng)，前后期一致；存貨計價方法的確定與變更經(jīng)審核。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（八）驗收控制

1.檢查訂貨合同、入庫通知單、供貨企業(yè)提供的材質(zhì)證明、合格證、運單、提貨通知單等原始單據(jù)與待檢驗貨物之間是否相符。

2.對待驗貨物進行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗，必要時可聘請外部專家協(xié)助進行。

3.對驗收后數(shù)量相符、質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)，對驗收不符合要求的貨物，應(yīng)及時辦理退貨或索賠。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計（九）保管控制

1.存貨管理部門對入庫的存貨應(yīng)當(dāng)建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。

2.存貨的存放和管理應(yīng)指定專人負責(zé)并進行分類編目，嚴(yán)格限制其他無關(guān)人員接觸存貨，入庫存貨應(yīng)及時記入收發(fā)存登記簿或存貨卡片，并詳細標(biāo)明存放地點。

3.入庫記錄不得隨意修改。如確需修改入庫記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有效授權(quán)批準(zhǔn)。

4.對于已售商品退貨的入庫，倉儲部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理入庫手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后，對擬入庫的商品進行驗收。二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)實施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（一）影響生產(chǎn)與存貨循環(huán)交易和余額的風(fēng)險因素

1.交易的數(shù)量和復(fù)雜性；

2.成本核算的復(fù)雜性；

3.產(chǎn)品的多元化；

4.某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定；

5.將存貨存放在很多地點；

6.寄存的存貨。任務(wù)一了解生產(chǎn)與存貨審計【任務(wù)實施】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯報風(fēng)險（二）存貨的重大錯報風(fēng)險

1.存貨實物可能不存在（“存在”認定）；

2.屬于被審計單位的存貨可能未在賬面反映（“完整性”認定）；

3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計單位（“權(quán)利與義務(wù)”認定）；

4.存貨的單位成本可能存在計算錯誤（“準(zhǔn)確性、計價與分攤”認定）；

5.存貨的賬面價值可能無法實現(xiàn)，即跌價損失準(zhǔn)備的計提可能不充分（“準(zhǔn)確性、計價與分攤”認定）。02任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試的目標(biāo)以及一般程序，指導(dǎo)學(xué)生設(shè)計簡單的測試程序，執(zhí)行控制測試，評估測試結(jié)果。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)準(zhǔn)備】一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試目標(biāo)生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試目標(biāo)為：在評價了存貨與倉庫循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計有效并被執(zhí)行的基礎(chǔ)上，考慮成本效益原則和風(fēng)險水平，采取系列方法獲取生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制是否有效運行的審計證據(jù)。最基本的目標(biāo)是：1.生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；2.控制是否得到一貫執(zhí)行；3.控制由誰執(zhí)行；4.控制以何種方式運行（如人工控制或是自動化控制）。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試程序生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試程序一般包括：（1）詢問被審計單位的人員，了解被審計單位存貨與倉儲的主要控制制度是否被執(zhí)行； （2）觀察存貨與倉儲的關(guān)鍵控制點及特定控制點的控制實踐；（3）檢查關(guān)鍵控制點生成的有關(guān)文件和記錄；（4）必要時通過重新執(zhí)行來證實控制執(zhí)行的有效性；（5）通過追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），以提取對關(guān)鍵控制點控制有效支持的審計證據(jù)；（6）根據(jù)上述程序的實施，評估控制是否可信賴。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試【任務(wù)實施】現(xiàn)廈門立誠會計師事務(wù)所對初心辦公設(shè)備有限公司（以下簡稱初心設(shè)備）的生產(chǎn)與存貨循環(huán)進行控制測試。首先對生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制進行了解；接著要評價控制的設(shè)計，并確定控制是否得到執(zhí)行；最后針對了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動，測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試一、了解和評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制首先，審計人員需要了解被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)中與財務(wù)報告相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，并記錄獲得的了解。根據(jù)了解到的信息編制CC1-主要人員及職責(zé)分工，如表8-1所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-1主要人員及職責(zé)分工任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試接著，審計人員了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并記錄相關(guān)控制活動及控制目標(biāo)，以及受該控制活動影響的交易類別、賬戶余額和披露及其認定；執(zhí)行穿行測試等程序，證實對業(yè)務(wù)流程和相關(guān)控制活動的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行；記錄在了解和評價生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制設(shè)計和執(zhí)行過程中識別到的風(fēng)險，以及擬采取的應(yīng)對措施。根據(jù)了解到的信息編制CC2-評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行，如表8-2所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-2評價控制的設(shè)計并確定控制是否得到執(zhí)行（節(jié)選）任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試審計人員針對了解的被審計單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制活動，確定擬進行測試的控制活動；測試控制運行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論；根據(jù)了解到的信息編制CC3-控制測試匯總表，如表8-3所示。任務(wù)二生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測試表8-3控制測試匯總表（節(jié)選）04任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序【任務(wù)目標(biāo)】讓學(xué)生掌握存貨實質(zhì)性審計程序的執(zhí)行方法，并能編制存貨的相關(guān)審計工作底稿。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序【任務(wù)準(zhǔn)備】一、存貨的審計目標(biāo)在對存貨進行審計時，審計目標(biāo)一般包括：1.資產(chǎn)負債表上記錄的存貨是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；3.資產(chǎn)負債表中記錄的存貨由被審計單位擁有或控制；4.存貨已以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.存貨已按照企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報和披露。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序二、存貨的審計程序存貨的實質(zhì)性審計程序包括獲取或編制存貨分類明細表及各存貨項目明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)核對是否相符，同時檢查相關(guān)項目的倉庫總賬、卡片等是否相符；必要時實施實質(zhì)性分析程序；實施存貨監(jiān)盤程序，編制存貨監(jiān)盤報告。如果由于不可預(yù)見的情況，無法于財務(wù)報表日在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，應(yīng)另擇日期實施存貨監(jiān)盤程序，并實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝Ｈ绻诖尕洷P點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，實施替代審計程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，可以向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況等。表8-7是存貨實質(zhì)性程序工作底稿（節(jié)選），列示部分可供選擇的審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序表8-7存貨實質(zhì)性程序（節(jié)選）任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序三、存貨監(jiān)盤

（一）存貨監(jiān)盤的作用（1）目的

項目內(nèi)容目的獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)相關(guān)認定主要針對存在認定其他針對下述認定提供部分審計證據(jù)：（1）完整性認定；（2）準(zhǔn)確性、計價和分攤認定；（3）權(quán)利和義務(wù)認定存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序運用環(huán)境任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序2.對注冊會計師的要求

項目內(nèi)容必要程序如果存貨對財務(wù)報表是重要的，應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果對存貨所有權(quán)的考慮存貨監(jiān)盤本身不足以供注冊會計師確定存貨所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序3.注冊會計師和管理層的責(zé)任管理層通常制定程序，對存貨每年至少進行一次實物盤點。實施存貨監(jiān)盤是注冊會計師的責(zé)任，但不能取代被審計單位管理層定期盤點存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃2.制定存貨監(jiān)盤計劃的考慮因素（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對存貨盤點是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_了正確的指令；（4）存貨盤點的時間安排；（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制；（6）存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風(fēng)險），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤地點；（7）是否需要專家的協(xié)助。

任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（二）存貨監(jiān)盤計劃3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排項目具體內(nèi)容目標(biāo)獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況范圍取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果時間實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應(yīng)當(dāng)與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問題以及所要解決的問題。（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）抽盤存貨的范圍在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計良好且得到有效實施，存貨盤點組織良好，可以相應(yīng)縮小實施抽盤的范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序1.評價存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1）考慮無法停止移動的存貨在特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性。（2）獨立的過渡區(qū)域被審計單位可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時存放在過渡區(qū)域，以此確保相關(guān)存貨只被盤點一次。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序2.觀察盤點程序的執(zhí)行情況如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準(zhǔn)確記錄。獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序3.檢查存貨注冊會計師應(yīng)當(dāng)把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤（1）雙向抽盤從存貨盤點記錄追查至存貨實物，確認存貨盤點記錄的準(zhǔn)確性（存在認定）；從存貨實物追查至盤點記錄，確認存貨盤點記錄的完整性（完整性認定）。（2）注冊會計師應(yīng)盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。（3）獲取存貨盤點記錄的復(fù)印件，以確定期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實際盤點結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序4.執(zhí)行抽盤（4）抽盤時發(fā)現(xiàn)差異。查明抽盤差異的原因，并及時提請被審計單位更正；考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯報的發(fā)生；注冊會計師可要求被審計單位重新盤點，重新盤點的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤點小組。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關(guān)注的情況在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序5.需要特別關(guān)注的情況在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。即使在被審計單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師在存貨監(jiān)盤時也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計單位的跡象，以避免盤點范圍不當(dāng)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序6.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作（1）在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師的考慮再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點；取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對；注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（三）存貨監(jiān)盤程序（2）存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日的處理比較盤點日和財務(wù)報表日之間的存貨信息以識別異常項目，并對其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍ɡ鐚嵉夭榭吹龋?；對存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實施實質(zhì)性分析程序；對盤點日至財務(wù)報表日之間的存貨采購和存貨銷售分別實施雙向檢查；測試存貨銷售和采購在盤點日和財務(wù)報表日的截止是否正確。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（四）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理1.在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行的情形在某些情況下，由于存貨性質(zhì)和存放地點等因素，比如存貨存放在對注冊會計師的安全有威脅的地點，導(dǎo)致在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。（2）不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形審計中的困難、時間或成本等事項本身不屬于存貨監(jiān)盤不可行的情形，不能作為注冊會計師省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。（3）存貨監(jiān)盤的替代審計程序如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售的特定存貨（如產(chǎn)成品存貨）、盤點日之前取得或購買的特定存貨（如原材料）的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（四）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理2.無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時的處理由于不可抗力（比如疫情影響、臺風(fēng)）導(dǎo)致注冊會計師無法到達存貨存放地，或由于惡劣天氣（大雪覆蓋、霧霾籠罩）導(dǎo)致無法實施存貨監(jiān)盤程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（四）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理（1）實施下列一項或兩項審計程序如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。任務(wù)四執(zhí)行存貨監(jiān)盤審計程序（四）存貨監(jiān)盤特殊情況的處理3.由第三方保管或控制的存貨的處理（2）其他審計程序的示例實施或安排其他注冊會計師對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；獲取其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機構(gòu)或人員進行