2016-04-第4章-財政總預算會計資產(chǎn)(五版)

第四章財政總預算會計資產(chǎn)

概念。指政府財政占有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。

分類。按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

確認。在取得對其相關的權利，并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。

計量。按照取得或發(fā)生時實際金額進行計量。

內容。財政存款、有價證券、應收股利、借出款項、暫付及應收款項、預撥經(jīng)費、應收轉貸款和股權投資等。

注意。沒有庫存現(xiàn)金和固定資產(chǎn)、材料的核算。

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第一節(jié)財政存款

●財政存款指政府財政部門代表政府管理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及其他財政存款等。

一、國庫存款

（一）國庫存款的管理要求

國庫存款是指各級政府財政部門存放在中國人民銀行國庫單一賬戶的財政預算資金存款。其管理原則是：

●集中資金，統(tǒng)一調度

●嚴格控制存款開戶

●按預算計劃和用款進度撥款

●轉賬結算，不提現(xiàn)金

●在存款余額內支付，不得透支

●憑借特定的合法憑證撥付庫款

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（二）國庫存款的核算◆設置賬戶：“國庫存款”賬戶。

◆賬務處理：

（1）收到預算收入國庫存款增加時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預算本級收入”、“政府性基金預算本級收入”等賬戶。當日收入數(shù)為負數(shù)時，以紅字記入（采用計算機記賬的，用負數(shù)反映）。

（2）收到國庫存款利息收入時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預算本級收入”等賬戶。

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高等教育出版社（2015）

（3）收到繳入國庫來源不清的款項時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。

（4）國庫存款減少時，按照實際支付的金額，借記“一般公共預算本級支出”“政府性基金預算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

◆數(shù)額確認：國庫存款的增加或減少數(shù)額的確認

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P34）【例4-1】

二、國庫現(xiàn)金管理存款

（一）國庫現(xiàn)金的管理要求

◆國庫現(xiàn)金管理存款。指政府財政實行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務存放在商業(yè)銀行的款項。

◆國庫現(xiàn)金。指中央或地方政府存放在同級國庫的財政資金。

◆國庫現(xiàn)金管理。是指在確保國庫現(xiàn)金安全和資金支付需要的前提下，為提高財政資金使用效益，運用金融工具有效運作庫款的管理活動。

◆中央國庫現(xiàn)金管理的操作方式：商業(yè)銀行定期存款和買回國債等，

◆地方國庫現(xiàn)金管理的主要操作方式：商業(yè)銀行定期存款。

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高等教育出版社◆商業(yè)銀行定期存款：指將暫時閑置的國庫現(xiàn)金按一定期限存放商業(yè)銀行，商業(yè)銀行提供足額質押并向財政部門支付利息的交易行為。

◆買回國債：指財政部門利用國庫現(xiàn)金從國債市場買回未到期的可流通國債，并予以注銷或持有至到期的交易行為。

◆國庫現(xiàn)金管理遵循以下三項原則：（1）安全性、流動性、收益性相統(tǒng)一原則（2）公開、公平、公正原則（3）協(xié)調性原則

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高等教育出版社（二）國庫現(xiàn)金管理存款的核算

◆設置賬戶：“國庫現(xiàn)金管理存款”

◆賬務處理；

（1）按照國庫現(xiàn)金管理有關規(guī)定，將庫款轉存商業(yè)銀行時，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。

（2）國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫時，按照實際收回的額，借記“國庫存款”賬戶，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記“國庫現(xiàn)金管理存款”賬戶，按照兩者的差額，貸記“一般公共預算本級收入”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P35）【例4-2】

三、其他財政存款

◆其他財政存款：指各級政府財政未列入“國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款”核算的各項存款。包括：專用基金存款、財政專戶管理資金存款、代管資金存款、特設賬戶存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在商業(yè)銀行的預算資金存款等。

◆設置賬戶：“其他財政存款”

◆賬務處理：

（1）收到其他財政存款時，按照實際收到的金額，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“專用基金收入”、“財政專戶管理資金收入”等賬戶。

（2）其他財政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)定作為專戶資金收入外，其他利息收入都應繳入國庫納入一般公共預算管理。取得其他財政存款利息收入時，按照實際獲得的利息金額，根據(jù)以下情況分別處理：

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①按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“應付代管資金”、“財政專戶管理資金收入”等賬戶；

②按規(guī)定應繳入國庫的，借記“其他財政存款”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。將其他財政存款利息收入繳入國庫時，借記“其他應付款”賬戶，貸記“其他財政存款”賬戶；同時，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預算本級收入”賬戶。

（3）其他財政存款減少時，按照實際支付的金額，借記“應付代管資金”、“財政專戶管理資金支出”等賬戶，貸記“其他財政存款”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P36）【例4-3】【例4-4】

第二節(jié)有價證券與在途款一、有價證券（一）有價證券的管理要求

◆有價證券：指政府財政按照有關規(guī)定取得并持有的政府債券。

◆管理要求:

(1)購入證券視同貨幣資金妥善保管，保證賬券相符。

(2)購入證券作為政府持有資產(chǎn),不得作預算支出核算。

(3)只能用財政結余資金購買國家指定的有價證券.

(4)有價證券到期兌換時，其本金按原資金渠道恢復相應的預算結余。當期取得的有價證券的兌付利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，區(qū)別資金性質記入當期收入。

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高等教育出版社（二）有價證券的核算

◆設置“有價證券”

◆賬務處理：

（1）購入有價證券時，按照實際支付的金額，借記“有價證券”賬戶，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等賬戶。

（2）轉讓或到期兌付有價證券時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”“其他財政存款”等賬戶，按照該有價證券的賬面余額，貸記“有價證券”賬戶，按其差額，貸記“一般公共預算本級收入”等賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P37）【例4-5】

二、在途款

◆在途款：指在決算清理期和庫款報解整理期內，財政總預算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。

◆設置賬戶：“在途款”

◆賬務處理：

（1）決算清理期和庫款報解整理期內收到屬于上年度收入時，在上年度賬務中，借記“在途款”賬戶，貸記“一般公共預算本級收入”等賬戶；

（2）收回屬于上年度撥款或支出時，在上年度賬務中，借記“在途款”賬戶，貸記“預撥經(jīng)費”或“一般公共預算本級支出”等有關賬戶。

（3）沖轉在途款時，在本年度賬務中，借記“國庫存款”賬戶，貸記“在途款”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P38）【例4-6】

第三節(jié)預撥經(jīng)費與借出款項一、預撥經(jīng)費（一）預撥經(jīng)費的管理

◆預撥經(jīng)費：財政部門用預算資金預撥給行政事業(yè)單位的尚未列入預算支出的經(jīng)費。

◆兩項內容：一是年度預算執(zhí)行中預撥給用款單位應在以后各期列支的經(jīng)費，該預撥經(jīng)費應在年終前轉列支出或清理收回；二是年度終了前預撥給用款單位下年度的經(jīng)費款。

◆預撥經(jīng)費屬于待結算資金，各級財政總預算會計不得以撥作支，領款單位不得以領代報。

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◆管理基本要求：（1）掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃規(guī)定的額度之內，不得任意預撥。（2）按照用款單位經(jīng)費領報關系預撥。（3）在規(guī)定列支期限內及時列作支出，不能長期掛賬。（二）預撥經(jīng)費的核算

◆設置“預撥經(jīng)費”

◆賬務處理：（1）預撥經(jīng)費時，借記“預撥經(jīng)費”賬戶，貸記：“國庫存款”賬戶。（2）轉列支出或收回預撥款項時，借記“一般公共預算本級支出”或“國庫存款”等賬戶，貸記“預撥經(jīng)費”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P39）【例4-7】二、借出款項（一）借出款項的管理

◆借出款項：是指政府財政按照對外借款管理相關規(guī)定借給預算單位臨時急需，并需按期收回的款項。

◆特殊情況急需調撥資金確保相關工作的快速開展，可允許臨地借款。

◆財政借出款項需與借款單位簽訂借款協(xié)議

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（二）借出款項的核算

◆設置“借出款項”

◆賬務處理：

（1）將款項借出時，按照實際支付的金額，借記“借出款項”賬戶，貸記“國庫存款”等賬戶。

（2）收回借款時，按照實際收到的金額，借記“國庫存款”等賬戶，貸記“借出款項”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P40）【例4-8】第四節(jié)暫付及應收款項

◆暫付及應收款項是指政府財政業(yè)務活動中形成的債權，包括與下級往來和其他應收款等。

一、與下級往來

◆與下級往來：指上級財政部門與下級財政部門的往來待結算款項。主要包括：借給下級財政部門的臨時款項；體制結算中下級財政應上繳的收入款項；體制結算中應付給下級財政的補助款項等。

◆設置賬戶：“與下級往來”

◆及時清理結算：轉作有關收入或支出的部分應在當年清算，其他年終未能清算的余額應結轉下年。當該賬戶出現(xiàn)貸方余額時，在資產(chǎn)負債表中以負數(shù)反映。

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◆賬務處理：（1）借給下級政府財政款項時，借記“與下級往來”賬戶，貸記“國庫存款”賬戶。（2）體制結算中應當由下級政府財政上交的收入數(shù)，借記“與下級往來”賬戶，貸記“上解收入”賬戶。（3）借款收回、轉作補助支出或體制結算應當補助下級政府財政的支出，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關賬戶，貸記“與下級往來”賬戶。（4）發(fā)生上解多交應當退回的，按照應當退回的金額，借記“上解收入”賬戶，貸記“與下級往來”賬戶。（5）發(fā)生補助多補應當退回的，按照應當退回的金額，借記“與下級往來”賬戶，貸記“補助支出”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P41）【例4-9】

二、其他應收款（一）其他應收款的管理

◆其他應收款：指政府財政臨時發(fā)生的其他應收、暫付、墊付款項。

◆項目單位拖欠外國政府和國際金融組織貸款本息和相關費用導致相關政府財政履行擔保責任，代償?shù)馁J款本息費，也作為其他應收款核算。

◆嚴格控制和掌握其他應收款的發(fā)生和清收情況，防止任意將應當列作收支的款項，當作結算債權處理。

（二）其他應收款的核算

◆設置賬戶：“其他應收款”

◆賬務處理：（1）發(fā)生其他應收款項時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶。

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（2）收回或轉作預算支出時，借記“國庫存款”“其他財政存款”或有關支出賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

（3）政府財政對使用外國政府和國際金融組織貸款資金的項目單位履行擔保責任，代償貸款本息費時，借記“其他應收款”賬戶，貸記“國庫存款”“其他財政存款”等賬戶。政府財政行使追索權，收回項目單位貸款本息費時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。政府財政最終未收回項目單位貸款本息費，經(jīng)核準列支時，借記“一般公共預算本級支出”等賬戶，貸記“其他應收款”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P42）【例4-10】第五節(jié)股權投資與應收股利

一、股權投資

（一）股權投資的概念

●股權投資是指政府持有的各類股權投資資產(chǎn)，包括國際金融組織股權投資、投資基金股權投資、企業(yè)股權投資等。

（二）股權投資的核算●設置賬戶“股權投資”(注意相關明細賬戶的設置)本賬戶應

●股權投資一般采用權益法進行核算。

●賬務處理:

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1．國際金融組織股權投資

（1）認繳國際金融組織股本時，按照實際支付的金額，借記“一般預算本級支出”等賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；根據(jù)股權投資確認相關資料，按照確定的股權投資成本，借記“股權投資”賬戶，貸記“資產(chǎn)基金─股權投資”賬戶。

（2）從國際金融組織撤出股本時，按照收回的金額，借記“國庫存款”賬戶，貸記“一般公共預算本級支出”賬戶；根據(jù)股權投資清算相關資料，按照實際撤出的股本，借記“資產(chǎn)基金─股權投資”賬戶，貸記“股權投資”賬戶。

注意:賬務處理的雙分錄作法

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2．投資基金股權投資(P43說明)（1）進行股權投資（2）年末在被投資基金當期凈利潤中占有的份額（3）歸屬財政的收益留作基金滾動使用（4）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤（5）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權益變動（6）存續(xù)期滿、清算或從投資基金退出需收回出資

3．企業(yè)股權投資

注意:參照投資基金股權投資賬務處理方法.

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P43）【例4-11】二、應收股利（一）應收股利的概念

●應收股利:指政府因持有股權投資應當收取的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應收股利的核算

●設置賬戶:“應收股利”

●賬務處理：（1）持有股權投資期間被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應上繳政府財政的部分，借記“應收股利”賬戶本科目，貸記“資產(chǎn)基金—應收股利”賬戶；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—股權投資”賬戶，貸記“股權投資（損益調整）”賬戶。

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高等教育出版社（2）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“國庫存款”等賬戶，貸記“一般公共預算本級收入”等賬戶；按照相同的金額，借記“資產(chǎn)基金—應收股利”賬戶，貸記“應收股利”賬戶。

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P45）【例4-12】第六節(jié)應收轉貸款

●應收轉貸款:指政府財政將借入的資金轉貸給下級政府財政的款項，包括:應收地方政府債券轉貸款應收主權外債轉貸款等。一、應收地方政府債券轉貸款（一）地方政府債券

●地方政府債券:指按法定程序經(jīng)批準的，省、自治區(qū)、直轄市政府舉借的政府債務或代市縣級政府舉借的政府債務，主要采用政府債券的方式。

1．舉借地方政府債券的基本原則。（1）疏堵結合（2）分清責任（3）規(guī)范管理。（4）防范風險（5）穩(wěn)步推進

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2．地方政府舉債融資機制（1）舉債權限。（2）舉債機制。（3）政府與社會資本合作模式。（4）或有債務監(jiān)管。

3.舉債規(guī)?？刂坪皖A算管理（1）實行舉債規(guī)?？刂?。（2）嚴格舉債程序和資金用途。（3）分類納入預算管理。（二）應收地方政府債券轉貸款的概念

●應收地方政府債券轉貸款:指本級政府財政轉貸給下級政府財政的地方政府債券資金。

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（三）應收地方政府債券轉貸款的核算

●設置賬戶:“應收地方政府債券轉貸款”注意:相關明細賬戶的設置

●賬務處理：(P46-47說明)（1）向下級政府財政轉貸地方政府債券資金（2）期末確認地方政府債券轉貸款的應收利息（3）收回下級政府財政償還的轉貸款本息（4）扣繳下級政府財政的轉貸款本息

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高等教育出版社●業(yè)務核算參見教材（P47）【例4-13】

二、應收主權外債轉貸款（一）主權外債

●主權外債:指由國務院授權機構代表國家舉借的、以國家信用保證對外償還的外債，包括:外國政府貸款:指中國政府向外國政府舉借的官方信貸；國際金融組織貸款:指中國政府向世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展基金會和其他國際性、地區(qū)性金融機構舉借的非商業(yè)性信貸。主權外債納入一般公共預算管理。主權外債由國家統(tǒng)一對外償還。

（二）應收主權外債轉貸款的概念

●應收主權外債轉貸款:指本級政府財政轉貸給下級政府財政的外國政府和國際金融組織貸款等主權外債資金.