稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)08版

-、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷項(xiàng)稅額的臉色：

無對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，直接計(jì)入成本。

1、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

2、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

3、購進(jìn)的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

4、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

5、非正常損失的購進(jìn)貨物；

6、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

注意：

1、稅控收款機(jī)的進(jìn)項(xiàng)稅額（稅額抵免）的問題。（特例）

自2004年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅

額（以購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值,兌不兌額為準(zhǔn)），準(zhǔn)予在

該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。（小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人也可以從應(yīng)

納稅額中抵扣）

2、上述的判斷是一個(gè)實(shí)質(zhì)要件，但也要注意發(fā)票的形式要件的問題。

請(qǐng)大家思考驗(yàn)證：

1、視同銷售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？（如購入的原材料用于投資）

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

2、確定屬于征收增值稅的混合銷售行為或兼營業(yè)非應(yīng)稅行為時(shí)，其混合銷售行

為或兼營業(yè)非應(yīng)稅勞務(wù)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

3、勞動(dòng)保護(hù)用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，可以抵扣。

4、汽車制造企業(yè)將生產(chǎn)的汽車用于碰撞試驗(yàn)，與該汽車有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以

抵扣？

結(jié)論：適用上述規(guī)律，不可以抵扣，因?yàn)榕鲎苍囼?yàn)后的汽車無使用價(jià)值，不可

能再發(fā)生銷項(xiàng)稅。

［舉例］某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其（）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中

抵扣。

A、已取得的專用發(fā)票丟失后由銷貨方提供存根聯(lián)復(fù)印件的購進(jìn)貨物

B、水災(zāi)后損失的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物

C、混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物

D、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅時(shí)，其兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用的購進(jìn)貨物

［答案］CD

［解析］A項(xiàng)：專用發(fā)票丟失，可以抵扣的形式要件缺失，故不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；B

項(xiàng)：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；C項(xiàng)：

生產(chǎn)企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅，所以涉及非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)

稅可以抵扣；D項(xiàng)：與C項(xiàng)的道理相同。

二、運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色：

所運(yùn)貨物如果可以產(chǎn)生銷項(xiàng)或運(yùn)送貨物的進(jìn)項(xiàng)可抵扣，運(yùn)費(fèi)才可以計(jì)算抵扣。

（向小規(guī)模企業(yè)購買貨物，支付的運(yùn)費(fèi)可以扣除）

思考驗(yàn)證：

1、外購的固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵

扣；

2、如果運(yùn)輸?shù)氖琴徺I的或銷售的免稅貨物的（購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外），不得

計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

驗(yàn)證結(jié)論：規(guī)律適用，可以放心使用！

［練習(xí)］下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。

A、銷售貨物支付的運(yùn)費(fèi)B、外購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)費(fèi)

C、外購用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物的運(yùn)費(fèi)D、向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)

［答案］同上題答案的第一個(gè)，用我的記憶規(guī)律驗(yàn)證一下，您作對(duì)了嗎？

一、自產(chǎn)、委托加工

1、對(duì)增值稅的影響:

無論對(duì)內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）還是對(duì)外（投資、分配、贈(zèng)送）

一律視同銷售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；

2、對(duì)所得稅的影響：

確認(rèn)為應(yīng)稅收入（特殊收入），計(jì)算繳納所得稅。

「考題舉例」2004年綜合題（截選）：

某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人：銷售A型小轎車40輛給本公司職工，

以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬元（前有已知條件：對(duì)外銷售A型小轎車1000

輛，每輛含稅金額17.55萬元）；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價(jià)

12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。（適用消費(fèi)稅稅率10%；B型小轎車成

本利潤率8%）

銷項(xiàng)稅額=[17.55+（1+17%）X40+5X12X（1+8%）4-（1-10%）]X17%=672

X17%=114.24（萬元）

計(jì)算所得稅時(shí);把672萬的視同收入也計(jì)算到應(yīng)稅收入總和中去。

二、外購

1、對(duì)外（投資、分配、贈(zèng)送）視同銷售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵

扣；同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)所得稅的應(yīng)稅收入，計(jì)算繳納所得稅。

2、對(duì)內(nèi)分為兩種情況：

（1）購入時(shí)知道用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免稅項(xiàng)目（注意自產(chǎn)和委托加工為什么不包括

免稅項(xiàng)目？大家思考一下）或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)，直接計(jì)入成本，在計(jì)算所得

稅時(shí)有可以作為成本項(xiàng)目扣除。

（2）購入時(shí)可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但后來該變用途，包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)、免

稅項(xiàng)目或是集體福利或個(gè)人消費(fèi)了，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理（非正常損失以及非正

常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用，都可以視同改變用途，處理方法是一致的）。稅

務(wù)處理如下：

①憑票抵扣情況下（從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票、從海關(guān)取得的完稅憑證）

直接用購入的不含稅價(jià)格[計(jì)入原材料（貨物）成本的價(jià)格部分]乘以對(duì)應(yīng)的稅率就

可以作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計(jì)入成本，在計(jì)算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。

②計(jì)算抵扣（農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)、免稅廢舊物資）的情況下應(yīng)該用買價(jià)、運(yùn)費(fèi)和免

稅廢舊物資發(fā)票的金額乘以對(duì)應(yīng)的扣除率，作為轉(zhuǎn)出的稅額，直接計(jì)入成本，在計(jì)

算所得稅時(shí)可以作為成本項(xiàng)目扣除。但如果考試時(shí)只告訴了這三種情況下計(jì)入成本

的數(shù)額，需要還原計(jì)算，公式如下：

轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[三種情況下計(jì)入材料(貨物)的成本:(1-13%.7樂10%的

扣除率)]X扣除率

「原理例題」為了說明問題，我們舉一個(gè)完整的購入及改變用途后的處理問題

如下：

購入階段：某企業(yè)1月份從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入廢舊物資，作為原材料,

廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的發(fā)票1200元。

進(jìn)項(xiàng)稅額=1200X10%=120元，計(jì)入成本的數(shù)額=1200-120=1080元

改變用途階段：(假設(shè)毀損報(bào)廢)

通過上面的計(jì)算，大家很容易知道，進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出數(shù)=120元。但考試時(shí)考題

中往往是這樣描述的：某企業(yè)，本月毀損前月購入的廢舊物資的成本為1080元。這

時(shí)必須要先還原，后計(jì)算。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=[1080+(1-10%)]X10%=120元。(只

不過做一個(gè)購入階段的逆運(yùn)算，運(yùn)費(fèi)和農(nóng)產(chǎn)品相同)

「考題舉例」2004年計(jì)算(截選)：

某外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生意外事故，損失當(dāng)月外購的不含增值

稅的原材料金額32.79萬元(其中含運(yùn)費(fèi)金額2.79萬元)。

計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(32.79-2.79)X17%+2.794-(1-7%)X7%=5.1+0.21=5.

31

所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失=32.79+5.31=38.1

思考：以本題為例，如果是選擇題，問所得稅前準(zhǔn)予扣除的損失為多少？

答案:(32.79-2.79)X(1+17%)+2.794-(1-7%)=38.1

教材內(nèi)容鏈接1：P26視同銷售行為：④-⑧點(diǎn)

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。

教材內(nèi)容鏈接2：P43不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：1-6點(diǎn)

2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

3.用于免稅項(xiàng)目（教材44頁）的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

5.非正常損失的購進(jìn)貨物；

6.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

一、包裝物租金：

屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租金換算為不含稅的

數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以

考慮。

二、包裝物押金：增值稅和消費(fèi)稅的處理是一致的（啤酒、黃酒除外）

1、單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。

2、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅。

3、除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何

核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

特殊：銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述1、2的方法處理。

［考題舉例］:某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收

取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通

發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

（2006年）

A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元

［答案］:A型啤酒出廠價(jià)格=58000?20+3000-（1+17%）4-20>3000,單位稅額

=250；B型啤酒出廠價(jià)格=（32760+1500）+（1+17%）4-10<3000,單位稅額=220

yLo

該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200

在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映

在所得稅的計(jì)算中。

［舉例］:某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷售糧

食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)

2900元。收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元,

本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該

酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再

返還。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？

［答案］:糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=50000X0.5+［105000+(4680+9360)+(1+17

%)］X20%=48400元;

啤酒的出廠價(jià)格2900+234+(1+17%)+11704-1504-(1+17%)

啤酒的銷售額=2900X150X17%+234H(1+17%)X150

啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150X250=37500

該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅=48400+37500=85900元。

［擴(kuò)展］:白酒銷項(xiàng)稅=105000XI7M4680+(1+17%)X17%+93604-(1+17%)

X17%

啤酒銷項(xiàng)稅=2900XI50XI7髯+234+(1+17%)X17%X150

在增值稅視同銷售行為的銷售額確定中，如果沒有當(dāng)月貨物的平均售價(jià)，或者沒有

最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)情況下，就涉及到組價(jià)計(jì)算的問題。對(duì)進(jìn)口貨物應(yīng)納

稅額的計(jì)算，在增值稅中也涉及組價(jià)計(jì)算問題。

對(duì)消費(fèi)稅來說，組價(jià)的計(jì)算包括自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額計(jì)算以及委托加工組價(jià)的確

定。另外，進(jìn)口貨物應(yīng)納消費(fèi)稅也涉及組價(jià)問題。

在營業(yè)稅中，對(duì)納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)格明顯偏

低而沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定營業(yè)額進(jìn)行營業(yè)稅的征收。在核定征收中

就涉及組成計(jì)稅價(jià)格問題。

一、增值稅和消費(fèi)稅的組價(jià)規(guī)律

消費(fèi)稅的組價(jià)噌值稅的組價(jià)

不繳納消費(fèi)稅不涉及消費(fèi)稅的計(jì)算成本+利潤

或：成本*（1+成本利潤率）10%的成本利潤率

從量計(jì)稅不用組價(jià)成本+利潤+從里消費(fèi)稅

或：成本*（1+成本利潤率）+從量消費(fèi)稅10%

的成本利潤率

從價(jià)計(jì)稅成本+利潤+消費(fèi)稅

或：［成本*（1+成本利潤率）］/（1-消費(fèi)稅稅率）成本利潤率為消費(fèi)

稅的成本利潤率

復(fù)合計(jì)稅同從價(jià)計(jì)稅的公式

（卷煙、糧食

和蕃美白酒）

公式的推導(dǎo)（了解一下）：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+組成計(jì)稅價(jià)格瑞費(fèi)稅稅率

移項(xiàng)合并同類項(xiàng)：組成計(jì)稅價(jià)格*（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤導(dǎo)出公式

注意：這兩種情況下消費(fèi)稅和噌值稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算一致，對(duì)卷煙（進(jìn)口卷煙除外）、

白酒來說在計(jì)算噌值稅時(shí)不考慮從量計(jì)算的稅額.

★特殊說明：進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算中要考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)稅稅額

進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1

-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）+（1—消費(fèi)稅稅率）。

其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）0.6元，消費(fèi)稅稅率固定為3096.

每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格。50元人民幣的,

適用比例稅率為45%；V50元人民幣的，適用比例不兌率為30%.

?還要注意的兩種情況：

1、進(jìn)口貨物從價(jià)定率計(jì)征時(shí)

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）+（1—消費(fèi)稅稅率）（增消相同）

不交消費(fèi)稅公式變?yōu)椋航M成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）

2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）+（1—消費(fèi)稅稅率）

二、營業(yè)稅的組價(jià)規(guī)律：

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本X（1+成本利潤率）/（1-營業(yè)稅稅率）

▲組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算在增、消、營三稅中的規(guī)律：

組成計(jì)稅價(jià)格的數(shù)學(xué)模型：組成計(jì)稅價(jià)格=（A+B）/（1-稅率）

和上邊的各個(gè)公式對(duì)照一下，很有用的！

■模型的特殊說明：

1、從量計(jì)稅這個(gè)模型不適用，要特殊記憶?。ㄒ娚厦娴墓剑?；

2、糧食白酒、薯類白酒和卷煙在計(jì)算增值稅時(shí)不考慮從量計(jì)稅的消費(fèi)是稅額對(duì)

增值稅的影響，但是這個(gè)數(shù)學(xué)模型依然適用。

3、進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格的公式的修正。

一、加工提貨時(shí)

1、委托方：由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方是個(gè)體戶除外）。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）?。?-消費(fèi)稅稅率）

受托方代扣代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

支付給受托方的加工費(fèi)和主要材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、受托方：加工費(fèi)需要交納增值稅。如果受托方有代墊的輔料，輔料的進(jìn)項(xiàng)稅

額也可以扣除。

二、收回后委托方的處理

情況1：收回后直接出售（也包括視同銷售的情況）：不交消費(fèi)稅，但要交增

值稅。

情況2：連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：領(lǐng)用時(shí)不需要考慮消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算。

生產(chǎn)出來銷售后只涉及增值稅的計(jì)算。

情況3：連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出來銷售連續(xù)生產(chǎn)出的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消

費(fèi)稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量（11個(gè)項(xiàng)目）計(jì)算扣除委托加工環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。

同時(shí)涉及增值稅的計(jì)算。

注意：教材117頁列舉的11個(gè)項(xiàng)目。

★提醒一下的問題：

1、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采

用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)（ISBN）編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅，稅率

為13%.

※印刷企業(yè)如果不是自行購買紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值

稅。

2、納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委

托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”

稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予

退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨

物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

R原理分析U

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額）

=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

=內(nèi)銷的應(yīng)納稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中，由于我國的增值稅的征不兌率和退不兌率存在著不一致，中間的

差額部分不予退稅，我們稱為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額”。所以要在

上邊的公式中剔出該部分?jǐn)?shù)額，公式變?yōu)椋?/p>

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-（外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅

不得免征和抵扣的稅額）

數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免

征和抵扣的稅額）

算出后的結(jié)果，無非是兩種：＞0,不涉及退不兌的問題；〈0,需要進(jìn)一步計(jì)算。

這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額，如果全部內(nèi)銷的情況下，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大

于銷項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況，所以，我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少，

即：出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率，算完比較，哪個(gè)小按

哪個(gè)退，出口退稅額就出來了。

其實(shí)過程很簡單，以上我們沒考慮有免稅購進(jìn)原材料的情況，有這種情況只是

在上邊的基礎(chǔ)上作一個(gè)修正。具體我們來看一下：

出口“免、抵、退”稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：

1、出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步：

第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X

（出口貨物征稅率-出口退稅率）

第二步抵不兌：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額）-上期留抵稅

額

第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物的退稅率

第四步比較：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：

注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為

下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比較確定的應(yīng)退稅

額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。

2、如果出口企業(yè)有免稅購進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過程依然為五步，不同的是第

一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

第一步修正的剔稅額：

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=（出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)-

免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格）X（出口貨物征稅率一出口退稅率）

第二步抵不兌：計(jì)算公式同上。

第三步修正的尺度：

免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格）X

出口貨物的退稅率

第四步比較：同上。

第五步確定免抵稅額：同上。

K例題》某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%,

退稅率15%。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下:

（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬

元、增值稅額144.5萬元；外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、

增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公

司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1

萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物

取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的

普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元、運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)

輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%,料件已驗(yàn)收入庫;

出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷

售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物

已移送。

要求：（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的

增值稅。

（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

K答案2

11月份：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=144.5+25.5X（1-20%）+5.1+（10+18）X7%=171.9

6（萬元）

出口退稅的計(jì)算：

第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500義（17%-15%）=10（萬元）

第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納稅額=300X17%-（171.96-10）=-110.96（萬元）

第三步算尺度：免抵退稅額=500X15%=75（萬元）

第四步比較：第二步大于第三步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬元）

第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=75-75=0（萬元）

留待下期抵扣稅額=110.96-75=35.96（萬元）

12月份:

免稅進(jìn)口料件價(jià)格=（300+50）X（1+20%）=420（萬元）

出口退稅的計(jì)算：

第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣不兌額=（600-420）X（17%-

15%）=3.6（萬元）

第二步抵稅:當(dāng)期應(yīng)納粽額=140.4+1.17X17%+200X（140.44-1.174-600）

X17%-（0-3.6）-35.96-5.16（萬元）

第三步修正的尺度：免抵退稅額=（600-420）X15%=27（萬元）

第四步比較：第三步大于第二步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬元）

第五步確定免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=27-5.16=21.84（萬元）

一、問題背景

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。

非應(yīng)稅勞務(wù)包括建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。就這一項(xiàng)行為要根據(jù)納稅人的主業(yè)來判斷

是繳納增值稅還是營業(yè)稅。在營業(yè)稅中，銷售自產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提

供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問題進(jìn)行單獨(dú)處理。

例題：生產(chǎn)玻璃幕墻的企業(yè)，生產(chǎn)玻璃幕墻同時(shí)要為客戶提供安裝勞務(wù)，這兩

項(xiàng)行為實(shí)際上是一項(xiàng)銷售行為，它既包括玻璃幕墻的貨物，也包括為安裝玻璃幕墻

而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務(wù)，這時(shí)根據(jù)混合行為的處理，應(yīng)該屬于主業(yè)以貨物為主

的，應(yīng)該交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務(wù)收費(fèi)比較高，如果這一勞務(wù)也對(duì)其征收增

值稅，那么就會(huì)加大企業(yè)的稅負(fù)，所以就產(chǎn)生了銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅處理問題。

二、具體分析

（-）自產(chǎn)貨物的范圍

包括金屬結(jié)構(gòu)件（活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品）、鋁

合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、防水材料等。

（二）姬處理的相關(guān)內(nèi)容

1、納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值

稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供

增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：

（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì);

（2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)

稅。

實(shí)際上是一種混合行為的特殊處理，如果單位符合上面的兩個(gè)條件，混合行為

按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)交納營'加稅。

★注意：一定是銷售自產(chǎn)貨物。

2、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

例題：某玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)的總承包人接了一1000萬的項(xiàng)目，有700萬是生產(chǎn)

玻璃幕墻，300萬是安裝勞務(wù)。如果將300萬的安裝勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他人，700萬是銷

售玻璃幕墻，那么作為總承包人就是扣繳義務(wù)人，應(yīng)對(duì)分包人應(yīng)該繳納的營業(yè)稅執(zhí)

行扣繳義務(wù)。

又如，總包合同是將1000萬中的40%分包給其他玻璃幕墻生產(chǎn)企業(yè)，600萬中

有500萬是玻璃幕墻的貨物，100萬是安裝勞務(wù)。作為總承包人首先對(duì)玻璃幕墻的

貨物500萬交增值稅，對(duì)100萬安裝勞務(wù)交營業(yè)稅。同時(shí)，總承包人作為扣繳義務(wù)

人代扣代繳分包人的營業(yè)稅。

①如果分包人具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，同時(shí)在分包時(shí)合同里明確注明了400萬中

350萬是玻璃幕墻的貨物的金額，50萬是安裝勞務(wù)的金額。代扣代繳的營業(yè)稅的數(shù)

額是1.5萬（50X3%）

②如果分包人不具有建筑業(yè)施工資質(zhì)，或者在合同中沒有單獨(dú)注明價(jià)款，在扣

繳分包人的營業(yè)稅時(shí)，就要以營業(yè)額為分包額，即400萬應(yīng)全部作為代扣代繳的營

業(yè)稅。

（注：1、不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包

人）的營業(yè)稅。

2、如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位

和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

以外的價(jià)款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時(shí)的營業(yè)額為

分包額。）

例題：地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，2005年發(fā)生

經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)30

00萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給某安裝公司

（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù)費(fèi)1000萬元，建筑、裝飾材料2000萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產(chǎn)貨物提供，

2000萬元由安裝公司自產(chǎn)貨物提供。

（3）建筑工程公司提供自產(chǎn)貨物涉及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額236萬元已通過主管桃務(wù)

機(jī)關(guān)認(rèn)證，相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用30萬元有合法票據(jù)。

（說明：上述業(yè)務(wù)全部完成，相關(guān)款項(xiàng)全部結(jié)算，增值稅按一般納稅人計(jì)算征

收）

要求：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅。

答案：

（1）建筑工程公司承包工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=（3000-1000）X3%=60（萬元）

（2）建筑工程公司轉(zhuǎn)包工程應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅=1000X3%=30（萬元）

如果安裝公司沒有資質(zhì)，則答案變?yōu)椋?000X3%=90（萬元）

（3）建筑工程公司承包工程提供的自產(chǎn)貨物應(yīng)繳納的增值稅=4000+（1+17%）

X17%-236-30X7%=343.10（萬元）

正所謂考題是最好的練習(xí)題！所以考生對(duì)這些小稅種的復(fù)習(xí)，以考題帶動(dòng)考點(diǎn)的復(fù)

習(xí)是省時(shí)有效的方法！

一、考點(diǎn)一：納稅人違反增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅規(guī)定被加罰的滯納金和罰款

不能作為計(jì)征城建稅的計(jì)稅依據(jù)。違反上述三稅法規(guī)定被查補(bǔ)或處罰時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)

其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款！

1998年判斷題：城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)

稅、營業(yè)稅額和查補(bǔ)增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額，以及對(duì)納稅人違反增值稅、

消費(fèi)稅、營業(yè)稅法規(guī)而加收的滯納金和罰款。（X）

1999年的多選題：卜列各項(xiàng)中，可以作為城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)的是（BD）

A.納稅人滯納營業(yè)稅而加收的滯納金

B.納稅人享受減免稅后實(shí)際繳納的營業(yè)稅

C.納稅人偷逃增值稅被處的罰款

D.納稅人偷逃消費(fèi)稅被查補(bǔ)的稅款

二、考點(diǎn)二：進(jìn)口不征，出口不退！

考點(diǎn)三：城建稅的稅率：7%、5%、1%!

2000年單選題目：某縣城一生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期進(jìn)口原材料一

批，向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅10萬元；本期在國內(nèi)銷售甲產(chǎn)品繳納增值稅30萬

元、消費(fèi)稅50萬元，由于繳納消費(fèi)稅時(shí)超過納稅期限10天，被罰滯納金1萬元；

本期出口乙產(chǎn)品一批，按規(guī)定退回增值稅5萬元。該企業(yè)本期應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)

稅。（B）

A.4.55萬元B.4萬元C.4.25萬元D.5.6萬元

（30+50）X5%=4萬元

2004年多選題：下列各項(xiàng)中，符合規(guī)定的有（BC）

A.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，征收城市維護(hù)建設(shè)稅

B.海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅

C.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

D.出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，按50%退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅

三、考點(diǎn)四：代征代扣城建稅的適用代征代扣方所在地的適用稅率！

2000年判斷題：某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方

提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為2

5%,這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳的城

市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（J）

（40000+5000）/（1-25%）X25%X5%=750元

2001年判斷題：由受托方代收代繳消費(fèi)稅的，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按

委托方所在地的適用稅率計(jì)算。（X）

四、考點(diǎn)五：對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅!

2005年