會計職稱中級實務沖刺串講-總論存貨固定資產

2019年中級會計實務

沖刺串講班

教材框架結構（2019年）

部分內容重要程度

1.企業(yè)會計的基本第一章總論：考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)且分值不

★

理論高

（1）資產：

①第2章存貨★★

②第3章固定資產★★

③第4章投資性房地產★★

2.關于六大會計要

④第5章長期股權投資★★★

素的核算和會計處

⑤第6章無形資產

理★

⑥第9章金融工具★★★

（2）負債：第10章職工薪酬及借款費用★★★

第一部分、（3）收入：第13章收入★★★

企業(yè)會計

（4）費用：第15章所得稅★★★

（分為5類）

（1）與資產相關的內容

（第1-19章）

①第7章非貨幣性資產交換★★★

3.六大會計要素的②第8章資產減值★★★

延伸內容（2）與負債相關的內容

①第11章債務重組★★★

②第12章或有事項★★★

①第14章政府補助★

4.特殊業(yè)務的核算與②第16章外幣折算★★

處理③第17章會計政策、會計估計變更和差錯更正★★★

④第18章資產負債表日后事項★★★

5.財務報告第19章財務報告★★★

第二部分、其他①第20章政府會計★★

（第20-21章）②第21章民間非營利組織會計★

第一章總論

本章考情分析

本章屬于基礎章節(jié)，難度不大?？荚囍幸詥雾椷x擇題、多項選擇題、判斷題為主，近幾年平均分值在1分

左右。

知識點一、會計基本假設（會計前提）

會計基本假設：是指對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定，是企業(yè)會計確認、計量

1.含義

和報告的前提

包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量

含義：是指會計工作服務的特定對象，是企業(yè)會計確認、計量、報告的空間范圍。

（給誰當會計，誰就是會計主體）

【特別提示】

（1）會計主體

①會計主體不同于法律主體。

②一般來說，法律主體必然是會計主體。但是會計主體不一定是法律主體

2.內容

（2）持續(xù)經營

①會計期間分為年度和中期。

②中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間（半年度、季度、月度等）。

（3）會計分期【特別提示】

由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，產生了折舊、攤銷

等會計處理方法

（4）貨幣計量注意：記賬本位幣

知識點二、會計基礎一一主要解決收入和費用的歸屬期的問題

1.企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。

2.收付實現(xiàn)制：我國的行政事業(yè)單位預算會計采用收付實現(xiàn)制，行政事業(yè)單位財務會計采用權責發(fā)生制。

知識點三、會計信息質量要求（共8項）

1.可靠性（強調真實）

2.相關性（強調有用：反饋價值、預測價值）

3.可理解性（清晰明了）

（1）同一企業(yè)不同時期可比（縱向可比）

同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得

4.可比性

隨意變更。（自愿變更和法定變更）

（2）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫向可比）

【舉例】企業(yè)在銷售某商品的同時又與客戶簽訂了售后回購協(xié)議。（以事先約定的價格）

5.實質重于形

形式：銷售商品

式（經濟實質、

實質：籌集資金

法律形式）

結論：不確認收入

6.重要性從項目的金額和性質兩方面加以判斷

（不吹牛：不應高估資產或者收益、不應低估負債或者費用）

例如【①②③為教材舉例】：

①要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備

②對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債

7.謹慎性

③采用雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊（加速折舊法）

④或有事項

支出：現(xiàn)時義務、很可能、金額能夠可靠計量一預計負債

可收回補償：基本確定、金額能夠可靠計量一其他應收款

⑤所得稅會計

a.只有未來很可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資

產；（有條件的確認）

b.除企業(yè)會計準則規(guī)定外，只要發(fā)生應納稅暫時性差異，就應當確認遞延所得稅負債。（無條

件的確認）

8.及時性

知識點四、會計要素及其確認與計量原則

反映企業(yè)的財務狀況反映企業(yè)的經營成果

（與資產負債表有關）（與利潤表有關）

資產=負債+所有者權益收入一費用=利潤

一、資產的定義及其確認條件

（一）資產的定義

資產：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

【特別提示】

①如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就不能將其確認為企業(yè)的資產。

②前期已經確認為資產的項目，如果不能再為企業(yè)帶來經濟利益，也不能再確認為企業(yè)的資產。

③企業(yè)預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產。（中大獎）

（二）資產的確認條件（很可能、金額）

二、負債的定義及其確認條件

（一）負債的定義

負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務。

【特別提示】

企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負債。

（二）負債的確認條件（很可能、金額）

三、所有者權益（凈資產或股東權益）的定義及其確認條件

（-）所有者權益的定義

所有者權益：是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益=資產一負債

（二）所有者權益的來源構成

所有者權益的來源主要包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失（其他綜合收益）、

留存收益等。

包括實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、其他綜合收益、盈余公

積、未分配利潤等。

其中：

利得：是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的

流入。

損失：是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益

的流出。

【特別提示】

①利得或損失分別計入所有者權益（其他綜合收益）和當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出等）

②直接計入所有者權益的利得和損失主要包括：

a.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值的變動額；

b.現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變動額（有效套期部分）等。

（三）所有者權益的確認條件

所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確認也主要取

決于資產和負債的計量。

四、收入的定義及其確認條件

（一）收入的定義（對照“利得”定義）

收入：是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總

流入。

收入具有以下幾個方面的特征：

1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外收入不屬于收入）；

2.收入應當會導致經濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；

3.收入會導致所有者權益的增加。

（二）收入的確認條件

1.總原則：收入應當在企業(yè)履行了合同中的履約義務，即客戶取得相關商品或服務控制權時確認。

2.企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品或服務控制權時確認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供服務相關的權利和義務；

（3）該合同有明確的與所轉讓商品或提供服務相關的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉讓商品或提供服務而有權取得的對價很可能收回。

五、費用的定義及其確認條件

（一）費用的定義（對照“損失”定義）

費用：是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的

總流出。

費用具有以下幾個方面的特征：

1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模I業(yè)外支出不屬于費用）；

2.費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；

3.費用會導致所有者權益的減少。

（-）費用的確認條件

費用的確認除符合費用的定義外，至少應當符合以下條件：

1.與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè)；

2.經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加；

3.經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

六、利潤的定義及其確認條件

（-）利潤的定義

利潤：是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

（二）利潤的來源構成（★★）

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（注意：判斷題）

（三）利潤的確認條件

利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得

和損失金額的計量。

知識點五、會計要素計量屬性

會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史成本（實際成本）：強調當時（購買時或合同金額）

2.重置成本（現(xiàn)行成本）：強調現(xiàn)在

3.可變現(xiàn)凈值：倒推

4.現(xiàn)值：強調未來

5.公允價值：是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或轉移一項負債所需支

付的價格，即脫手價格。

第二章存貨

本章考情分析

本章內容難度不大，考試中主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎知識，也可與所得稅、債務重組、非貨幣

性資產交換以及合并財務報表等內容結合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。

從歷年考試情況看，本章考點主要集中在存貨入賬價值的確定及期末計量，應重點關注。

知識點一、存貨的概念

1.存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括:

原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發(fā)出商品（★★風險和報酬并未轉移）等。

2.為建造固定資產等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（“工程物資”）

3.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應

視同企業(yè)的產成品。（即企業(yè)為加工或修理產品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算）

4.周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產。

5.下列項目屬于企業(yè)的存貨：

（1）房地產開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權；

（2）已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；

（3）委托加工物資；

（4）委托代銷商品；

（5）已經發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發(fā)出商品。

6.對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一

部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，

不列為受托方存貨。

知識點二、存貨的確認條件（很可能、金額）

1.根據銷售合同已經售出，即使該存貨尚未運離企業(yè)，也不能再確認為本企業(yè)的存貨。

2.企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此不能確認為購買企業(yè)的存貨。

3.企業(yè)預計發(fā)生的制造費用，不能可靠確定其成本，因此不能計入存貨成本。

知識點三、存貨的初始計量

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3部分）

成本構成原則：

1.原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。

2.產成品、在產品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成

本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。

一、外購的存貨（采購成本=買價+采購費用）（入庫前的合理支出）

1.存貨的采購成本：包括購買價款（扣除商業(yè)折扣后）、相關稅費（關稅、消費稅、資源稅、不能抵扣

的增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（價、稅、費）

其中：

其他可歸屬于存貨采購成本的費用：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、

入庫前的挑選整理費用等。（入庫前的合理支出）

2.對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的損耗應作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的

費用”計入采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理：

（1）應從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減所購物資的采購成本。

（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，暫作為待處理財

產損溢進行核算，查明原因后再作處理。

3.下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

（2）倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；

（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

【特別提示】

A.存貨在不同階段發(fā)生的倉儲費用，相應的會計核算如下：

①存貨在采購的過程中發(fā)生的倉儲費用，應計入存貨的采購成本。

②存貨在采購入庫后領用前所發(fā)生的倉儲費用，應計入當期損益（管理費用）。

③存貨在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用，應計入存貨成本。

B.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入存貨成本，一般產品的設計費用則計入當期損

益。

4.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用

等：（3種做法）

（1）應當計入存貨采購成本。

（2）也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。

①對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；

②對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。

（3）企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售

費用）。

二、通過進一步加工而取得的存貨（3個組成部分：采購成本+加工成本+其他成本）

（一）委托外單位加工的存貨

實際成本包括：

①實際耗用的原材料或者半成品的成本；

②加工費；

③運輸費、裝卸費等；

④按規(guī)定計入成本的稅金（不能抵扣的進項稅額、應當計入成本的消費稅等）。

【特別提示】委托加工業(yè)務中，受托方代收代繳的消費稅（由委托方承擔）：

處理方法處理原則

①用于連續(xù)生產應稅消費品

計入“應交稅費一一應交消費稅”的借方

②高于受托方計稅價格出售

①用于生產非應稅消費品

計入“委托加工物資”借方

②不高于受托方計稅價格出售

用于連續(xù)生產應稅消費品直接用于銷售（不高于計稅價）

①發(fā)出委托加工材料

借：委托加工物資

貸：原材料

②支付加工費用和稅金②支付加工費用和稅金

借：委托加工物資借：委托加工物資（含消費稅）

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

一—應交消費稅貸：銀行存款

貸：銀行存款

③加工完成，收回委托加工材料③加工完成，收回委托加工材料

借：原材料借：庫存商品

貸：委托加工物資貸：委托加工物資

（二）自行生產的存貨

1.產品成本項目：直接材料、直接人工、制造費用；

其中：

制造費用：是指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括企業(yè)生產部門（如生產車間）管

理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料損耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間停工損失、為生

產產品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用、產品生產用的自行開發(fā)或外購的無形資產攤銷

等。（注意：車間固定資產的修理費）

2.在生產車間只生產一種產品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產品成本；

3.在生產多種產品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。

通常采用的分配方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配

率分配法等，還可以按耗用原材料的數量或成本、直接成本及產品產量分配制造費用。

三、其他方式取得的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

四、通過提供勞務取得的存貨

企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的

間接費用，計入存貨成本。

知識點四、存貨的期末計量

一、存貨期末計量原則（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【特別提示】

在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（轉

回時：必須是原影響因素消失，不能是其他因素）

二、可變現(xiàn)凈值的確定

（-）企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素

企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的（直接出售、進一

步加工）、資產負債表日后事項的影響等因素。（3個因素）

（二）不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1.直接用于出售的產品或材料：=自身的售價一自身的相關稅費

2.需要加工的材料等：=最終產品售價一最終產品的相關稅費一進一步加工成本

【特別提示】

①售價的確定：有合同約定的，按合同價；沒有合同價的，按一般市場價格。

②需要經過加工的材料存貨，產品貶值，材料才可能計提跌價準備；產品未貶值，材料不提跌價準備。

③持有數量多于合同數量：分別適用合同價格和一般市場價格。

三、存貨跌價準備的核算

（-）存貨跌價準備的計提

資產負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

（二）存貨跌價準備的轉回（提取的反向）

當以前減記存貨價值的影響因素已經消失（不能是其他因素），存貨價值回升，減記的金額應當予以恢復,

并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。

借：存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【特別提示】

在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。（轉

回時：必須是原影響因素消失，不能是其他因素）

（三）存貨跌價準備的結轉（存貨沒了：跌價準備減少記借方）

【補充內容】

1.資產的賬面余額：是指某科目的賬面實際余額，不扣除備抵項目（如：減值準備、累計折舊或累計攤

銷等）。（一般指原值）

2.資產的賬面價值：是指某科目的賬面余額減去相關的備抵項目后的凈額。

第三章固定資產

本章考情分析

本章屬于基礎性章節(jié)，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年考試中，本章內容主要出現(xiàn)在客觀題

中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、資產負債表日后事項、會計差錯、所得稅、合并財務報表

等內容結合出現(xiàn)在主觀題中。本章分值一般在5分左右。

知識點一、固定資產的確認

1.通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業(yè)的一個重

要標志。

2.所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。

3.固定資產確認條件的具體應用

（1）由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從其他相關

資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

（2）固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，由此

適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產。（如：飛機的引擎）

（3）對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件、維修設備等資產，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周

轉材料，以及地質勘探企業(yè)持有的管材等，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用年限超過一年，也能

夠帶來經濟利益，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則在實務中通常確認為存貨。

但符合固定資產的定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

知識點二、固定資產的初始計量

情形入賬價值

固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的合理、必要支出。（注意：增值稅的抵扣、關稅）

【特別提示】

①運輸費計入成本（取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）

②員工培訓費不計入成本。

③專業(yè)人員服務費計入成本。

特殊情況：（共2種）

（1）企業(yè)可能以一筆款項同時購入多項沒有單獨標價的資產，應將各項資產單獨確認為

固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產

的成本。

總成本X甲公允價值/（甲公允價值+乙公允價值）

1.外購的固定資產

總成本X乙公允價值/（甲公允價值+乙公允價值）

（2）分期付款購入（具有融資性質）

借：在建工程/固定資產（現(xiàn)值）（未付的本）

未確認融資費用（未付的息）

貸：長期應付款（原值）（未付的本息和）

每個資產負債表日：

①借：長期應付款

貸：銀行存款

②借：財務費用

貸：未確認融資費用

①自營建造：“工程物資”（賬務處理詳見補充內容）

注意：毀損、盤虧、報廢的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等

賠款（其他應收款）后的差額：（★★B種情形）（盤盈：原理類似）

2.自行建造固定資

a.建設期間：計入或沖減工程成本

產（達到預定可使

b.完工以后：計入當期損益

用狀態(tài)）

【特別提示】自然災害導致的工程物資損失，無論是建造期間還是完工后，均計入營業(yè)外

支出。

②出包方式：通過“在建工程”核算（詳細內容見補充內容）

3.投資者投入的固

應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，除非價值不公允的除外。

定資產

①確認時

借：固定資產（現(xiàn)值）

貸：預計負債

②每個資產負債表日

借：財務費用

貸：預計負債

4.存在棄置費用的【特別提示】

固定資產①預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。超過該固定資產賬面

價值，超出部分確認為當期損益。

②對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

③一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固

定資產毀損報廢損失處理。

借：固定資產清理

貸：銀行存款

作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目

5.盤盈的固定資產

核算。

融資租賃風險和報酬轉移、所有權最終可能轉移，也可能不轉移。（租入方提折舊）

6.租入固定資產風險和報酬沒有轉移（出租方提折舊）、不需將租賃資產資本化，一般按

經營租賃

照直線法計入相關資產成本或當期損益。（每期費用相同）

【補充內容】

1.相關賬務處理（自行建造）

情形自行建造固定資產

動產：

借：工程物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

①購入工程物資不動產：

借：工程物資

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

一待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

借：在建工程

②領用工程物資

貸：工程物資

借：在建工程

貸：原材料

③領用材料

注意：

增值稅的處理

借：在建工程

④領用產品

貸：庫存商品

借：在建工程

⑤工程應負擔的職工薪酬

貸：應付職工薪酬

借：在建工程

⑥輔助生產部門的勞務

貸：生產成本

借：在建工程

⑦滿足資本化條件的借款費用

貸：長期借款一應計利息/應付利息

借：固定資產

⑧達到預定可使用狀態(tài)

貸：在建工程

2.出包方式建造固定資產的入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出十分攤的待攤支出

其中：

待攤支出的相關內容

待攤支出：是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資

①含義

產共同負擔的相關費用。

為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、

②包括的內容符合資本化條件的借款費用（★★）、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，

以及負荷聯(lián)合試車費等。

企業(yè)采用出包方式建造固定資產發(fā)生的、需分攤計入固定資產價值的待攤支出，應按下列公

式進行分攤：

a.待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★在安裝設備支

③分攤方法

出）X100%

b.某工程應分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計

X分配率

【特別提示】

試車期間取得的收入，沖減工程成本。

借：銀行存款等

貸：在建工程

知識點三、固定資產的后續(xù)計量

一、折舊范圍：已提足、土地

1.未使用、不需用的固定資產照提折舊。（計入“管理費用”）

2.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，改造期間不再計提折舊。

更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

計提折舊。

3.融資租入固定資產視同自有固定資產計提折舊。

其中：確定租賃資產的折舊期間應依據租賃合同而定。

（1）能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折

舊期間；

（2）無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應以租賃期與租賃資產的使用壽命

兩者中較短者作為折舊期間。

4.固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

5.提前報廢的固定資產不再補提折舊。

6.替換使用的設備需要計提折舊。

7.大修理停用的固定資產照提折舊。（按正常方式）

8.經營租出：出租方提折舊。

9.提或不提：都是下月。

二、折舊的方法（共4種）（根據經濟利益預期消耗方式）

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數總和法是加速折舊法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業(yè)不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊，因為收入可能受到投入、生

產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關。

三、折舊的會計處理

固定資產應當按月計提折舊，計提的折舊應通過“累計折舊”科目核算。

1.企業(yè)基本生產車間所使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用。

2.管理部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。

3.銷售部門所使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用。

4.自行建造固定資產過程中使用的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程成本。

5.經營租出的固定資產，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本。

6.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用。

【特別提示】

固定資產使用壽命、預計凈殘值、折舊方法改變：會計估計變更。

四、后續(xù)支出（注意：單選小計算）

L資本化后續(xù)支出（“改良、改擴建、更新改造”）

先轉“在建工程”（★★此期