《稅收學原理》思考題答案

《稅收學原理》習題參考答案

第一章稅收概念和中國稅收概況

4.為什么說“在法制社會中，強調(diào)稅收的法律強制性不會導致征納關(guān)系的緊張，反而有利

于征納關(guān)系的協(xié)調(diào)和民眾納稅意識的培養(yǎng)”？

答案提示：因為征稅方按稅法規(guī)定的行為準則行事，納稅方就有安全感，產(chǎn)生被迫感、重負

感的只是不按稅法辦事的偷漏抗稅者。在當前的生產(chǎn)力水平和社會狀況下，否定稅收的強制

性、過分宣傳自愿納稅只會使偷漏抗稅更加嚴重。為了使征稅成本降低，我們希望越來越多

的人能夠自愿報稅、納稅，但西方國家的稅務(wù)管理實踐證明，自愿報稅的前提是對偷漏抗稅

的嚴厲懲處，是法律威懾和強制的結(jié)果，基于法治文化；也基于將偷漏稅視為偷盜公共利益,

將誠信納稅視為美德的信任文化,要做到納稅人自愿上門報稅，還必須建立公平明確的稅法

體系，形成嚴格執(zhí)行稅法的執(zhí)法、司法及中介代理組織，構(gòu)造疏而不漏的稅收信息系統(tǒng)，推

行普遍的源泉控制辦法，使納稅人的一切經(jīng)營、收入情況都處于征收機關(guān)控制之下，同時征

收機關(guān)的一切行為、政府對稅款使用行為也在人民代表機構(gòu)及法律、行政監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督之下。

這就是說自愿報稅的稅收文化環(huán)境的形成仍然有賴于強制性。強制性是稅收的固有特征。

5.稅收是公共產(chǎn)品的價格這個說法正確嗎？為什么？

答案提示：不正確。由于公共產(chǎn)品的非競爭性和非排他性特征，公共產(chǎn)品無法定價，政府以

稅款建立行政機關(guān)、舉辦公共工程、提供公共需要到底給每一個納稅人提供多少利益無從計

量，等價交換因而無從談起。如果每個人從政府公共產(chǎn)品的提供中獲得的利益可以計量，那

么就完全可按商品市場通行的做法那樣一手交錢一手交貨，就沒有必要建立這么復雜的財政

稅收制度。正是因為在公共產(chǎn)品領(lǐng)域無法進行等價交換才需要稅收這一財政收入形式。否定

無償性、強調(diào)利益等價交換，對征稅實踐也會帶來危害。如果貫徹等價交換原則，那么征稅

的前提條件是政府要給納稅人與稅款等價的利益，否則納稅人可以拒絕納稅。而實際上政府

不可能給納稅人與其所付稅款等價的利益，稅收因而無法征收。

6.“稅的總體數(shù)量上應(yīng)該不能超過人民所得到的利益”這個說法與稅收無償性特征有矛盾

嗎？為什么？

答案提示：不矛盾?！罢w有償性”觀點從整個財政體系的應(yīng)有性質(zhì)即取之于民用之于民角

度，是可取的，也是有意義的。稅收從財政收入這一角度談不上有償，納稅人納稅時并未得

到任何報酬或代價，納稅的最直接表現(xiàn)是對政府的無償貢獻，將來從政府使用稅款即提供公

共產(chǎn)品中能獲得多少利益，納稅時是不確定的。整體有償性作為治稅思想有積極意義，因為

其希望人民繳納的稅收不被政府隨意使用，稅款要用在使人民得益的場合，征稅的總體數(shù)量

上應(yīng)該不能超過人民所得到的利益。無償性或不直接返還性使得稅收與公債、規(guī)費等財政收

入形式區(qū)別開來，才是稅收的基本特征，與整體有償性不矛盾。

7.為什么說均一性是稅收的一個基本特征？

答案提示：稅收是公共利益和個體（集團）利益矛盾的產(chǎn)物，交納主體向政府納稅是無償交

納，那么稅收存在并被人們認可的一個前提條件是均一，均一性因而構(gòu)成稅收的一個基本特

征。征稅不均一，不能做到一視同仁，稅負畸輕畸重，公共利益和個體利益的矛盾就不可調(diào)

和，稅收的存在就成問題。稅收的均一要求同種產(chǎn)品、同種行為、同種或同類征稅對象、同

等納稅能力的納稅人納一樣或同量的稅。

第三章稅收存在的依據(jù)及其質(zhì)的規(guī)定性

3.為什么政府公共權(quán)力主體獲取收人的正常方式是稅收？

答案提示：歷史上曾有過索貢、推派、掠奪、收費、力役等等，但往往具有隨意性和不規(guī)范

性，因而不能成為財政收入的正常形式。因此，以消費額、銷售額、所得額、財產(chǎn)額等穩(wěn)定、

循環(huán)、持續(xù)的財富流量和存量為征收對象，具有強制性、確定性、無償性、均一性等特征的

稅收就成為政府履行公共權(quán)力而提供公共產(chǎn)品的經(jīng)常性成本補償方式。

7.如何構(gòu)建征收主體（政府）和交納主體（納稅人或負稅人）之間和諧關(guān)系？

答案提示：關(guān)鍵是協(xié)調(diào)好主體雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。首先，由納稅人或負稅人選舉代表，

以人民的全體根本利益為出發(fā)點，以獲得必要的公共產(chǎn)品為依據(jù)，決定稅收規(guī)模，防止稅負

過重，保證其不超過剩余產(chǎn)品價值總量；制定稅法，將稅收合理地分配到社會各階層承擔；

安排預算，保證稅款取之于民、用之于民。其次，所有交納主體在平等地享有國家（政府）

保護、秩序及各種??般公共生產(chǎn)條件的利益和權(quán)利的同時，履行向國家（政府）貢獻一部分

社會財富以滿足社會公共需要的義務(wù)即履行納稅義務(wù)。

第四章稅收制度設(shè)計的五項原則

1.你認為應(yīng)當如何設(shè)計才兌制才能實現(xiàn)稅收公平，同時保證稅收效率？

答案提示：首先是遵循稅制無差別待遇原則，具體內(nèi)容是同樣納稅條件的人納同樣的稅、盡

可能普遍課稅、對企業(yè)組織方式無差異、稅種相互配合、避免累進課征；其次是建立稅款繳

納與財政利益整體一致機制，具體內(nèi)容是較窮的階層和不發(fā)達的區(qū)域所繳納的稅收與獲得的

財政利益至少應(yīng)當對稱，更多地實施稅款專用：再次是著眼有效的收入和財產(chǎn)再分配，具體

內(nèi)容包括機會平等下稅收應(yīng)該保持中性，機會不平等下要注意稅收干預的有效性。應(yīng)注意稅

收制度對過程不公平的調(diào)節(jié)很難奏效，對結(jié)果平等的調(diào)節(jié)作用也不大。

2.在中國目前的社會經(jīng)濟和稅制條件下，利用稅收手段對收入分配進行調(diào)節(jié)的效果很明顯還

是作用不大？為什么？

答案提示：作用不大。因為如下原因：稅制以流轉(zhuǎn)稅為主體，稅負歸宿不確定，所得稅還難

以普遍征收；還不存在公正、透明、科學的個人財產(chǎn)和收入評估體系，社會成員的收入和財

產(chǎn)狀況信息不完整；最廣大人民群眾參與稅法和政策的制定的治理機制還很不健全；正式稅

收外還存在大量名稱不為稅的雜稅、暗稅；稅收征收管理過程斟酌使用權(quán)力，不能一視同仁

的特權(quán)現(xiàn)象仍然存在；司法規(guī)范也不完善，稅法面前人人平等觀念、普遍守法觀念還很淡薄,

偷逃稅現(xiàn)象很嚴重等。這一切使得很難建立公平又兼顧效率的稅制，即使規(guī)定了這樣的稅制，

執(zhí)行偏離法定條例和收入分配目標的情況也很難完全避免。

3.如何設(shè)計好的稅制使額外負擔盡可能?。?/p>

答案提示：降低額外負擔的基本辦法是在認真調(diào)查研究基礎(chǔ)上完善稅制，保持稅收制度和政

策盡可能簡明、單一和確定。完善過程要透明、公開，讓民眾參與，但不炒作。在完善之后

保持穩(wěn)定；盡可能實行低稅率。

6.稅收法定原則的內(nèi)涵是什么？在當代中國貫徹稅收法定原則要解決哪些核心問題？

答案提示：稅收法定原則的內(nèi)涵是制度、政策、負擔水平等稅收事宜必須通過立法程序，由

人民或其選出的代表決定，非經(jīng)代表同意，政府不得對人民課稅。要解決以下核心問題：提

高人民或其代表參與決定稅法的程度；制訂良好的稅法等。

第五章最優(yōu)稅收理論

1.在最優(yōu)商品稅理論體系中，為什么稅率要與需求彈性成反比？

答案提示：直觀意義上，商品需求彈性越低，意味著被稅收干擾的可能性小，稅收所造成的

扭曲性影響就小，從而效率就高。商品需求彈性越高，意味著被稅收干擾的可能性大，稅收

所造成的扭曲性影響就大，從而效率就高。

4.科利特和黑格規(guī)則與拉姆塞規(guī)則有何不同？

答案提示：它放寬了假設(shè)條件：科利特和黑格規(guī)則研究了包括閑暇在內(nèi)的三種商品的情況,

并得出了與逆彈性規(guī)則相悖的結(jié)論。

5.最優(yōu)所得稅理論是如何說明所得稅并不是一項縮小不公平程度的有效工具？

答案提示：在還不能僅對天賦課稅的情況下，出于調(diào)節(jié)收入分配目的，而對高收入者課較高

的稅，會導致高收入者放棄更多的努力，從而減少可供分配的總量，可能使低收入也遭受損

失。

6.在米爾利斯最優(yōu)所得稅理論體系中，為什么對最高收入的個人的邊際稅率應(yīng)設(shè)置為零？

答案提示：具有較高技能的人的勞動供給具有較大的彈性，對最高收入的邊際稅率為零不會

減少財政收入，也不影響他人福利，而會鼓勵高技能的人多勞動，從而增加社會總福利。

第六章稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

1.單一自由競爭市場上商品的價格供求彈性如何決定流轉(zhuǎn)稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿？

答案提示：商品需求對價格的彈性高，可通過少消費或不消費的辦法少負擔或不負擔增加的

稅收。商品需求彈性低，稅負容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。商品需求完全無彈性，廠商把流轉(zhuǎn)稅

全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。商品需求完全有彈性，稅負一點都不能轉(zhuǎn)嫁給消費者。

5.“憑發(fā)票抵扣進項稅額的消費型增值稅的稅負總是落到最終消費者身上”這個觀點正確

嗎？為什么？

答案提示：不正確。原因：消費型增值稅雖然在制度安排上由最終消費者支付增值稅，但消

費型增值稅同樣存在稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿機制，稅負最終是否歸宿到消費者身上，取決于商品供

求的價格彈性。

第七章宏觀稅收負擔的衡量

3.為什么在宏觀稅收負擔比較輕的情況下會出現(xiàn)一些微觀經(jīng)濟主體感到稅負比較重？

答案提示：在于宏觀稅負與微觀稅負的差異：第一，宏觀稅負率反映的是平均稅負率；第二,

微觀稅負水平受稅收轉(zhuǎn)嫁影響，宏觀稅負水平則不存在這一問題。第三，再生產(chǎn)補償不足，

造成實際稅負重。第四，公共產(chǎn)品提供不足也會加重企業(yè)負擔。

4.稅收彈性總是要小于1嗎？為什么？

答案提示：“稅收彈性小于1才是正常的”這個觀點不正確。稅收彈性大于1還是小于1

與經(jīng)濟發(fā)展周期有關(guān)。當經(jīng)濟形勢好即GDP增長快且經(jīng)濟效益比較好（所謂又好又快），并

且其他條件不變的情況下，由于稅制結(jié)構(gòu)屬于符合稅制，即屬于疊加結(jié)構(gòu)而不是單一稅，稅

收彈性大于1為正?，F(xiàn)象，稅收彈性越大說明經(jīng)濟運行效益越好。經(jīng)濟蕭條、經(jīng)濟效益降低、

出口減少進口增加、退稅率提高、稅收征收管理水平降低、偷漏稅面擴大、減少稅種、降低

稅率、增加稅收支出（即稅收優(yōu)惠）、緩稅面擴大等因素都會降低稅收彈性。

6.試用本章所學的原理分析中國當前稅收增長速度高于GDP增長速度是正?，F(xiàn)象還是不正

常現(xiàn)象。

答案提示：當前中國經(jīng)濟仍然快速增長，按照“當經(jīng)濟形勢好即GDP增長快且經(jīng)濟效益比較

好（所謂又好又快），并且其他條件不變的情況下，由于稅制結(jié)構(gòu)屬于符合稅制，即屬于疊

加結(jié)構(gòu)而不是單一稅，稅收彈性大于1為正常現(xiàn)象”的原理，中國當前稅收增長速度高于

GDP增長速度屬于正?，F(xiàn)象。

第八章稅制結(jié)構(gòu)分析與比較

2.所得稅和流轉(zhuǎn)稅在公平和效率方面各有何優(yōu)缺點？

答案提示：所得稅作為對人稅不易轉(zhuǎn)嫁，納稅人與負稅人比較一致，易于做到按能負擔、實

現(xiàn)公平；所得稅對純收入課稅不會影響納稅人的生產(chǎn)、生活，不會觸及營業(yè)資本。但所得稅

的公平只是相對的，所得計算和費用扣除方面難以做到絕對合理，管理相對困難，征稅成本

居各稅之首。流轉(zhuǎn)稅對毛收入課稅，征收容易，征收成本較低，但流轉(zhuǎn)稅的納稅人與負稅人

常不一致，很難通過流轉(zhuǎn)稅對稅負進行公平分配，傳統(tǒng)全值流轉(zhuǎn)稅還會產(chǎn)生較大的扭曲效應(yīng)。

3.請通過增值稅與全值流轉(zhuǎn)稅的對比，闡述標準增值稅制度的優(yōu)缺點。

答案提示：在標準的增值稅制度前提下，增值稅的征收對經(jīng)濟運行呈中性影響，也就是對生

產(chǎn)者的決策和消費者的選擇不產(chǎn)生干擾、扭曲作用。但增值稅的直接征稅成本高于傳