2016-20-第20章-事業(yè)單位會計負債(五版)

第二十章事業(yè)單位會計負債

■事業(yè)單位負債:指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。

■流動負債：短期借款、應(yīng)繳款項、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬等

■非流動負債：長期借款、長期應(yīng)付款等

第一節(jié)短期借款一、短期借款的概念與管理

■短期借款:指借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。

■管理要求：（1）借款要有計劃安排（2）借款要有能力償還（3）借款要有經(jīng)濟效益（4）借款要講政策信用

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二、短期借款的核算

■設(shè)置賬戶:“短期借款”

■賬務(wù)處理:(1)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶(2)支付短期借款利息時，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶(3)歸還短期借款時，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款“賬戶炳務(wù)

預(yù)算會計(五版)高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見(P302)【例20-1】

第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)

（一）應(yīng)付票據(jù)的管理

■應(yīng)付票據(jù)：指事業(yè)單位對外發(fā)生債務(wù)時所開出或承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

■核算要求：正確及時反映應(yīng)付票據(jù)的金額及時籌措資金按時償付票據(jù)款維護結(jié)算信用

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（二）應(yīng)付票據(jù)的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)付票據(jù)”■賬務(wù)處理：（1）開出、承兌商業(yè)匯票或以匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“存貨”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；（3）收到銀行支付本息通知時，借記“應(yīng)付票據(jù)”和“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

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（4）應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)，其票據(jù)利息的核算存在相應(yīng)的區(qū)別（P303說明）（5）開出、承兌的商業(yè)承兌匯票，到期不能支付的，把“應(yīng)付票據(jù)”賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶，以待協(xié)商處理。開出、承兌的銀行承兌匯票，到期不能支付的，由銀行代為扣款或作為逾期借款處理。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P303-304）【例20-2】

二、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的管理■應(yīng)付賬款：指事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。

■應(yīng)付賬款按實際發(fā)生額記賬■管理要求：及時籌措資金按時償還確實無法支付的應(yīng)付款項按規(guī)定計入其他收入

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（二）應(yīng)付賬款的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)付賬款”■賬務(wù)處理：（1）購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“存貨”等有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶（2）接受其他單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票賬單，借記有關(guān)支出或費用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶（3）償付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；單位開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶

■應(yīng)付賬款的入賬金額按總價法核算

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業(yè)務(wù)核算參見（P305）【例20-3】

三、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的管理

■預(yù)收賬款：指事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)的單位預(yù)收的款項。

■基本要求正確反映預(yù)收貨款的增減變化及時用有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)清償債務(wù)按期結(jié)清預(yù)收賬款無法償付款項計入其他收入

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（二）預(yù)收賬款的核算

■設(shè)置賬戶：“預(yù)收賬款”

■賬務(wù)處理：（1）預(yù)收貨款時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“預(yù)收貨款”賬戶；（2）貨物銷售或勞務(wù)兌現(xiàn)時，借記“預(yù)收貨款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶；（3）補收所欠款項時，做和預(yù)收時相同的會計分錄，退還多付款項時，做和預(yù)收時相反的會計分錄。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P306）【例20-4】

四、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的管理

■其他應(yīng)付款：指事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)交財政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項■核算要求如實反映增減變化及結(jié)存情況分項目核算各項其他應(yīng)付款及時清償各項其他應(yīng)付款無法償付的計入其他收入

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（二）其他應(yīng)付款的核算

■設(shè)置賬戶；“其他應(yīng)付款”

■賬務(wù)處理：（1）發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“銀行存款”“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款“賬戶；（2）償付各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款“等賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P307）【例20-5】

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬的管理

■應(yīng)付職工薪酬：指其按照有關(guān)制度規(guī)定應(yīng)支付給職工的工資及各項福利。主要內(nèi)容：（1）應(yīng)付工資（2）應(yīng)付津貼補貼（3）應(yīng)付其他個人收入

■加強計算與發(fā)放管理，全面、規(guī)范、準確地進行核算

■發(fā)放一般通過財政零余額賬戶，并以銀行卡的形式

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二、應(yīng)付職工薪酬的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)付工資（離退休費）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”等賬戶

■賬務(wù)處理：（1）計算應(yīng)向職工發(fā)放薪酬時，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“應(yīng)付工資（離退休費）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”等賬戶。

（2）實際支付職工薪酬時，借記“應(yīng)付工資（離退休費）”“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”“應(yīng)付其他個人收入”等賬戶，貸記“財政補助收入”“銀行存款”“現(xiàn)金”等賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P308）【例20-6】

第四節(jié)應(yīng)繳款項一、應(yīng)繳國庫款

（一）應(yīng)繳國庫款的管理

■應(yīng)繳國庫款：指事業(yè)單位按規(guī)定收取應(yīng)繳入國庫的各種款項（應(yīng)繳稅費除外）

■主要內(nèi)容（1）代收納入財政預(yù)算管理的政府性基金（2）代收納入財政預(yù)算管理的事業(yè)性收費（3）罰沒收入（4）無主財物變價收入（5）其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳國庫的款項

■依法組織收繳，按時足額上繳，不得隱瞞不繳挪作他用，不得以任何借口截留開支

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★特別說明：對于已經(jīng)執(zhí)行國庫單一賬戶制度，實行非稅收入收繳制度改革的事業(yè)單位，須將應(yīng)繳國庫款按規(guī)定采用直接繳庫或集中匯繳的繳款方式繳入財政國庫

本章所述應(yīng)繳國庫款的核算適用于暫未執(zhí)行國庫單一賬戶制度及尚未實行非稅收入收繳制度改革的事業(yè)單位，或暫時實行非稅收入征收單位自收匯繳方式的事業(yè)單位

（二）應(yīng)繳國庫款的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)繳國庫款”■賬務(wù)處理：收到應(yīng)繳國庫的各項收入時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳國庫款”賬戶；上繳款項時，借記“應(yīng)繳國庫款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P309）【例20-7】

二、應(yīng)繳財政專戶款（一）應(yīng)繳財政專戶款的管理

■應(yīng)繳財政專戶款：指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金■預(yù)算外資金是國家財政資金，不是部門和單位的自有資金，必須納入財政管理。實行收支兩條線管理

★特別說明：自2011年1月1日，國家實施預(yù)算外資金管理改革，將原預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理。收繳比照非稅收入收繳管理制度執(zhí)行

本章所述應(yīng)繳財政專戶的核算適用于暫未執(zhí)行國庫單一賬戶制度及尚未實行非稅收入收繳制度改革的事業(yè)單位，或暫時實行非稅收入征收單位自收匯繳方式的事業(yè)單位

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（二）應(yīng)繳財政專戶款的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)繳財政專戶款“賬戶■賬務(wù)處理：收到應(yīng)繳財政專戶的各種款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶；上繳財政專戶時，作相反方向的會計分錄。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P310）【例20-8】

三、應(yīng)繳稅費（一）應(yīng)繳稅費的管理

■應(yīng)繳稅費：指事業(yè)單位按照國家稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費

■繳納的稅費主要有增值稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設(shè)稅、所得稅等各種稅費的計算按國家有關(guān)稅收條例規(guī)定執(zhí)行

■基本要求正確計算各種應(yīng)繳納的稅費及時足額地繳納各種稅費，不得拖欠、漏繳將繳納的稅費按照列支渠道正確記入有關(guān)賬戶

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（二）應(yīng)繳稅費的核算

■設(shè)置賬戶：“應(yīng)繳稅費”

■賬務(wù)處理：一般在月度終了，計算出應(yīng)繳納的各種稅費（除一般納稅人繳納的增值稅），借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入”“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等賬戶，貸記“應(yīng)繳稅費”賬戶；實際繳納各種稅費時，借記“應(yīng)繳稅費”賬戶，貸記“銀行存款“等賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P311）【例20-9】

第五節(jié)長期借款與長期應(yīng)付款一、長期借款

■長期借款：指事業(yè)單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款。

■設(shè)置賬戶：“長期借款”

■賬務(wù)處理：借入各種長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶；支付長期借款利息時，借記“其他支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；歸還長期借款時，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。