財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案（技術(shù)方案）

財(cái)務(wù)審計(jì)投標(biāo)方案

目錄

第一章整體服務(wù)方案.....................................11

第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想...................................11

一、服務(wù)理念.......................................11

二、服務(wù)內(nèi)容.......................................12

三、服務(wù)要求........................................13

四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn).......................................13

第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)............................21

一、審計(jì)準(zhǔn)則........................................21

二、審計(jì)依據(jù).......................................22

第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法...............................26

第四節(jié)審計(jì)工作流程...................................35

一、接受業(yè)務(wù)委托....................................35

二、計(jì)劃審計(jì)工作....................................36

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序................................36

四、實(shí)時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序........................37

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告......................37

第五節(jié)增值延伸服務(wù)...................................38

第二章財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)施方案..................................43

第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)認(rèn)識(shí)...............................43

一、財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)范圍................................43

1

二、服務(wù)內(nèi)容重點(diǎn)及實(shí)施策略..........................45

三、專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域................................50

四、基建審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域................................51

五、績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)領(lǐng)域................................68

六、財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域............................72

七、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域............................76

八、內(nèi)控審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域................................81

九、資產(chǎn)清查重點(diǎn)領(lǐng)域................................83

第二節(jié)審計(jì)取證方法...................................85

一、審計(jì)方法........................................85

二、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制..............................86

第三節(jié)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方案...............................89

第四節(jié)財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案...............................94

第五節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)檢查工作..............................103

第三章財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)度控制方案............................110

第一節(jié)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制辦法.........................110

第二節(jié)審計(jì)進(jìn)度控制措施和流程........................113

一、本所的組織保證工作.............................113

二、總體工作計(jì)劃...................................113

三、審計(jì)工作進(jìn)度安排...............................114

四、審核工作流程...................................115

五、工程審核方法...................................115

2

六、中標(biāo)后各階段的主要工作.........................117

七、審核報(bào)告.....................................121

八、審計(jì)依據(jù)......................................122

九、審計(jì)結(jié)果的審議確認(rèn).............................122

第三節(jié)審計(jì)進(jìn)度保證措施..............................123

第四節(jié)進(jìn)度控制承諾..................................124

一、進(jìn)度控制承諾...................................124

二、審計(jì)反應(yīng)速度的承諾.............................125

第五節(jié)進(jìn)度控制計(jì)劃..................................126

一、常用的制定項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的方法...................126

二、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方法比較...............................127

三、項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃方法的選擇.........................128

第四章服務(wù)保密方案....................................130

第一節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密重要性...........................130

一、做好審計(jì)保密工作的思考.........................130

二、樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，增強(qiáng)保密意識(shí).....................130

三、健全保密機(jī)制，完善保密措施.....................131

四、提高網(wǎng)絡(luò)安全管理技能...........................131

第二節(jié)服務(wù)保密制度..................................132

一、密件、內(nèi)部文件及保密紙管理制度.................132

二、計(jì)算機(jī)保密管理制度.............................133

三、政府信息公開(kāi)保密審查制度.......................135

3

第三節(jié)審計(jì)人員保密制度............................136

一、保密范圍....................................136

二、保密守則....................................137

三、保密規(guī)定....................................137

四、機(jī)要文件規(guī)定.................................138

五、文件保管....................................139

六、文件歸檔.....................................140

七、文件銷毀....................................140

第四節(jié)審計(jì)的保密措施...............................141

第五節(jié)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)保密工作.............................143

第六節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)保密承諾書...........................145

一、審計(jì)服務(wù)保密承諾書...........................145

二、審計(jì)人員保密承諾書...........................146

第五章反腐措施、承諾及建議..........................147

第一節(jié)反腐反賄賂行為準(zhǔn)則...........................147

一、總則........................................147

二、執(zhí)行義務(wù).....................................147

三、利益沖突原則.................................147

四、舉報(bào)及處罰原則...............................151

五、附則........................................151

第二節(jié)反商業(yè)賄賂措施...............................152

一、目的.........................................152

4

二、適用范圍.......................................152

三、管理程序......................................153

第三節(jié)反商業(yè)賄賂承諾................................156

一、我方承諾......................................156

二、保密承諾.......................................157

三、廉政承諾......................................157

第四節(jié)反商業(yè)賄賂建議................................158

一、商業(yè)賄賂的概念與犯罪特征.......................158

二、發(fā)案原因與治理難題.............................159

三、刑事立法的完善.................................161

四、商業(yè)賄賂的犯罪心理及其預(yù)防.....................164

第六章后續(xù)服務(wù)及質(zhì)量控制方案...........................166

第一節(jié)后續(xù)服務(wù)承諾..................................166

第二節(jié)審計(jì)服務(wù)響應(yīng)..................................166

一、審計(jì)服務(wù)內(nèi)容的響應(yīng).............................166

二、對(duì)服務(wù)速度的響應(yīng)...............................168

三、服務(wù)期后的服務(wù)響應(yīng).............................168

第三節(jié)服務(wù)質(zhì)量保障..................................169

一、質(zhì)量控制措施..................................169

二、服務(wù)保障承諾...................................173

三、審計(jì)人員工作質(zhì)量要求...........................174

四、審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)...........................176

5

五、服務(wù)質(zhì)量保障措施...............................188

第四節(jié)質(zhì)量控制方案..................................195

一、服務(wù)質(zhì)量目標(biāo)...................................195

二、質(zhì)量控制制度及機(jī)制.............................196

三、質(zhì)量保證體系...................................207

三、質(zhì)量過(guò)程控制措施...............................211

四、服務(wù)質(zhì)量自檢方案...............................258

第五節(jié)質(zhì)量管理制度..................................267

一、質(zhì)量管理制度...................................267

二、財(cái)務(wù)管理制度...................................275

三、業(yè)務(wù)內(nèi)部審核制度...............................285

四、檔案管理制度...................................296

五、保密制度......................................309

第七章項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備..............................324

第一節(jié)項(xiàng)目擬投入設(shè)施設(shè)備...........................324

第二節(jié)辦公設(shè)備管理制度..............................325

第八章項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)及人員配備...........................330

第一節(jié)項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)..................................330

一、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)...................................330

二、項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)圖.................................330

第二節(jié)項(xiàng)目人員配備..................................330

一、本項(xiàng)目人員配備.................................330

6

二、人員配備表.....................................331

三、人員崗位職責(zé)...................................332

第三節(jié)項(xiàng)目人員守則..................................336

一、項(xiàng)目人員員工守則...............................336

二、項(xiàng)目人員執(zhí)業(yè)守則...............................337

三、項(xiàng)目管理人員守則...............................338

第四節(jié)項(xiàng)目人員要求..................................340

一、思想道德要求...................................340

二、業(yè)務(wù)能力要求...................................342

三、綜合素質(zhì)要求...................................346

第五節(jié)人事管理制度..................................349

一、崗位設(shè)置.......................................349

二、崗位職責(zé).....................................350

第六節(jié)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德制度............................353

一、愛(ài)崗敬業(yè).......................................354

二、誠(chéng)實(shí)守信.......................................354

第七節(jié)財(cái)務(wù)管理制度..................................358

一、總則..........................................358

二、財(cái)務(wù)人員管理及崗位職責(zé).........................358

三、收益分配......................................359

四、資產(chǎn)管理......................................360

五、負(fù)債管理......................................361

7

六、收入管理.......................................361

七、成本費(fèi)用管理...................................362

八、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算.............................363

第八節(jié)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度..............................363

一、總則..........................................363

二、質(zhì)量控制目標(biāo)...................................364

三、對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制.................................364

四、職業(yè)道德規(guī)范...................................366

第九節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行管理..................................367

一、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核...............................367

二、咨詢..........................................373

三、意見(jiàn)分歧......................................374

四、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核...............................374

第十節(jié)審計(jì)工作底稿規(guī)定..............................378

第九章檔案管理........................................382

第一節(jié)審計(jì)檔案管理制度..............................382

第二節(jié)審計(jì)檔案管理辦法..............................384

一、審計(jì)檔案......................................384

二、其他檔案......................................388

三、檔案及文件編碼要求.............................389

四、審計(jì)檔案的移交.................................390

五、其他...........................................391

8

第三節(jié)審計(jì)檔案的重要性..............................391

一、審計(jì)檔案的作用................................391

二、進(jìn)一步提升審計(jì)檔案管理工作....................392

三、完善檔案工作制度..............................393

四、審計(jì)檔案計(jì)算機(jī)應(yīng)用............................393

第四節(jié)審計(jì)文件材料立卷歸檔規(guī)定.....................394

9

第一章整體服務(wù)方案

第一節(jié)整體服務(wù)設(shè)想

一、服務(wù)理念

XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行XX項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)時(shí)，采取五項(xiàng)措

施強(qiáng)化審計(jì)服務(wù)理念，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境，助推XX縣經(jīng)濟(jì)快速健康

發(fā)展。

(一)科學(xué)整合審計(jì)資源

在重大審計(jì)項(xiàng)目上，打破科室界限，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組人員重組和知識(shí)

結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源最大潛能，提升審計(jì)質(zhì)量和效果，打造審

計(jì)“精品”。

(二)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制

從審前調(diào)查了解到制定審計(jì)實(shí)施方案、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)、

處理處罰、審計(jì)整改等局主要領(lǐng)導(dǎo)全程參與，做到組織到位、審計(jì)到

位、決策到位、服務(wù)到位。

(三)突出抓好審計(jì)整改

通過(guò)審計(jì)跟蹤整改，幫助被審計(jì)單位建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部控制，

降低經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用的合規(guī)性、效益性。

(四)做好服務(wù)響應(yīng)

根據(jù)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的需求，在落實(shí)審計(jì)要求的同時(shí)，對(duì)被

審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員有針對(duì)性的進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，面對(duì)面的答疑解惑，

為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)制度的健全和規(guī)范管理提出建議、意見(jiàn)。

(五)做好審計(jì)結(jié)果綜合分析和運(yùn)用

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通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的規(guī)律性、傾向性、趨勢(shì)性和個(gè)別性，提出解

決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防和建設(shè)性作用，實(shí)現(xiàn)審計(jì)

的最終目標(biāo)。

二、服務(wù)內(nèi)容

(一)財(cái)務(wù)收入來(lái)源的合法性、入賬的完整性；

(二)財(cái)務(wù)支出范圍的合法性、合規(guī)性、合理性；

(三)收費(fèi)是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收

費(fèi)；

(四)財(cái)務(wù)及預(yù)算賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)制度、內(nèi)部財(cái)務(wù)制度及

(五)會(huì)計(jì)憑證及附件的合法性、合規(guī)性及完整性。

相關(guān)規(guī)定；

(六)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及賬務(wù)處理的合規(guī)性；

(七)預(yù)算的執(zhí)行情況，專項(xiàng)資金的使用情況；

(八)稅金扣繳及繳納是否準(zhǔn)確及時(shí)；

(九)其他不符合會(huì)計(jì)法律、法規(guī)及內(nèi)部制度的情況；

(十)對(duì)財(cái)務(wù)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行咨詢。

(十一)內(nèi)控管理制度的建立及執(zhí)行情況；

(十二)財(cái)務(wù)收支情況，包括預(yù)算執(zhí)行、收入、支出情況；

(十三)工程項(xiàng)目建設(shè)情況，包括立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同執(zhí)行、結(jié)

算審核、工程變更等制度的執(zhí)行情況；

(十四)集體資產(chǎn)保值增值情況，包括資產(chǎn)、資源的管理、土地

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征用管理等情況；

(十五)貨幣資金管理情況；

(十六)債權(quán)債務(wù)情況，包括債權(quán)債務(wù)增減變化和清理情況；

(十七)專項(xiàng)資金管理使用情況；

(十八)重要制度和政策執(zhí)行情況；

(十九)小微權(quán)力清單執(zhí)行情況；

(具體內(nèi)容根據(jù)采購(gòu)方工作需求)

三、服務(wù)要求

(一)接受采購(gòu)人提出的審計(jì)要求，客觀、公正執(zhí)行委托項(xiàng)，并

對(duì)委托事項(xiàng)負(fù)全部責(zé)任。

(二)項(xiàng)目部組成人員不少于x人，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師

證書，除項(xiàng)目負(fù)責(zé)人外項(xiàng)目部其他組成人有x名具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證

書，其他人具有會(huì)計(jì)師、審計(jì)師證書，并且項(xiàng)目部人員為本公司職工，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師應(yīng)具備10年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)

工作經(jīng)歷，會(huì)計(jì)師、計(jì)師具備5年以上財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)工作經(jīng)歷，并具有

相關(guān)的證明材料。

四、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)規(guī)范

1.財(cái)務(wù)審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，依照法定程序和方

法收集、鑒定和綜合整理，為形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。

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審計(jì)證據(jù)必須具備以下條件：

(1)充分性：證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；

(2)相關(guān)性：證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；

(3)可靠性：證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)；

(4)合法性：證據(jù)必須具有法律效力。

審計(jì)證據(jù)包括：

(1)以書面形式存在并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的書面證據(jù)；

(2)以實(shí)物存在并以其外部特征和內(nèi)在本質(zhì)證明審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)

物證據(jù)；

(3)以錄音帶、錄像帶、磁盤及其他電腦儲(chǔ)存形式存在并用以

證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽(tīng)電子證據(jù)；

(4)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)人員提供的言證材料；

(5)專門機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT人員的鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄；

(6)其他證據(jù)。

收集審計(jì)證據(jù)，必須符合下列要求：

(1)確定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ?/p>

(2)考慮取證成本與證據(jù)效益的對(duì)比；

(3)客觀公正、實(shí)事求是、防止主觀臆斷；

(4)認(rèn)真分析、科學(xué)判斷，力求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)；

(5)證據(jù)的取得必須符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的手續(xù)和程序；證據(jù)要

得到被審計(jì)單位或提供證據(jù)人員的正式認(rèn)同。對(duì)相關(guān)單位或人員拒絕

簽字蓋章的，審計(jì)人員應(yīng)注明原因和日期，方可作為證據(jù)。

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2.審計(jì)取證應(yīng)按不同類別的審計(jì)項(xiàng)目和要求，分別采用審核、觀

察、監(jiān)盤、詢問(wèn)、函證、計(jì)算及分析性復(fù)核等不同的取證方法。

3.根據(jù)需要對(duì)可作為證明材料的各類原始資料、文件及實(shí)物等采

用復(fù)制、復(fù)印、摘錄、照相等技術(shù)手段。

4.對(duì)被審計(jì)單位或有關(guān)人員提出異議的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核

實(shí)；對(duì)確有錯(cuò)誤和偏差的，應(yīng)當(dāng)重新取證。

5.對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)的盤點(diǎn)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位隱瞞、截

留、挪用等違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為的取證，應(yīng)由兩名以上審計(jì)

人員辦理。

6.審計(jì)取證材料清單及所附審計(jì)證據(jù)，應(yīng)編入審計(jì)工作底稿，并

歸入審計(jì)檔案。

(二)財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿規(guī)范

1.所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)工作底稿，是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)收集

的各種資料所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，是編寫審計(jì)報(bào)告的

基礎(chǔ)資料。

3.審計(jì)工作底稿與審計(jì)方案的內(nèi)容相銜接，正確反映審計(jì)人員執(zhí)

行審計(jì)方案的全過(guò)程，按編制順序分為單項(xiàng)審計(jì)工作底稿和匯總工作

底稿。

4.審計(jì)工作底稿由審計(jì)人員按審計(jì)方案確定的分工，各自在工作

中編制。

5.單項(xiàng)審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中對(duì)某一事項(xiàng)的詳

細(xì)記錄，也是對(duì)被審計(jì)單位綜合評(píng)價(jià)的具體依據(jù)的一部分。

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6.匯總審計(jì)工作底稿是在單項(xiàng)審計(jì)工作底稿確定的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)

分析整理，由主審按審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)內(nèi)容分類歸集匯總而成。匯總審

計(jì)工作底稿是編制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，主要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計(jì)單位名稱；

(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱及實(shí)施審計(jì)時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位基本概況；

(4)審計(jì)事實(shí)；

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)建議；

(7)附件憑證；

(8)主審、審計(jì)人員及編制日期。

7.編制審計(jì)工作底稿應(yīng)該觀點(diǎn)明確、客觀反映、內(nèi)容完整、記錄

清晰、用詞恰當(dāng)、字跡清楚、格式規(guī)范。審計(jì)工作底稿中闡明的事項(xiàng)、

時(shí)間、地點(diǎn)、當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計(jì)量、計(jì)算方法和因果關(guān)系等必須準(zhǔn)確

無(wú)誤、前后一致，相關(guān)的證明材料如有矛盾，應(yīng)予鑒別和說(shuō)明。審計(jì)

工作底稿不得擅自增刪或修改。

8.相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)有清晰的勾稽關(guān)系。

9.審計(jì)工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有

效的信息載體。無(wú)紙化的工作底稿應(yīng)制作備份。

10.審計(jì)工作底稿應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(三)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告規(guī)范

1.要求所稱的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是XX對(duì)被審計(jì)單位(事項(xiàng))實(shí)施審

16

計(jì)后，就審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果向Xx、XX提出的書面文書。

2.凡發(fā)出審計(jì)通知書的審計(jì)事項(xiàng)，實(shí)施審計(jì)后，都應(yīng)該出具審計(jì)

報(bào)告。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：

(1)被審計(jì)單位的名稱；

(2)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)的范圍、內(nèi)容、時(shí)間；

(3)被審計(jì)單位的概況；

(4)審計(jì)后查實(shí)的主要問(wèn)題；

(5)審計(jì)評(píng)價(jià)；

(6)審計(jì)意見(jiàn)及建議；

(7)其他需要闡明的事項(xiàng)；

(8)相關(guān)附件。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合以下基本的質(zhì)量要求：

(1)客觀性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該實(shí)事求是、客觀公正；

(2)清晰性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該易于理解和富于邏輯性；

(3)簡(jiǎn)明性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告既要簡(jiǎn)明扼要、文字精練，又要完

整表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)；

(4)建設(shè)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該充分體現(xiàn)內(nèi)審部門的服務(wù)功能，

幫助和促進(jìn)被審計(jì)單位完善控制措施，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益；

(5)及時(shí)性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)該及時(shí)發(fā)出，以收到防止弊端發(fā)

生，促進(jìn)、改進(jìn)工作的時(shí)效；

(6)重要性：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論和建議應(yīng)該充分考

17

慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性。

5.編制財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的程序：

(1)審查審計(jì)任務(wù)的完成情況，確保審計(jì)工作覆蓋了審計(jì)方案

既定審計(jì)范圍的全部?jī)?nèi)容，實(shí)施了所有的審計(jì)步驟；

(2)審閱審計(jì)工作底稿；

(3)依照重要性原則，評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的

代表性、典型性、嚴(yán)重性進(jìn)行分析，透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)，確定審計(jì)報(bào)

告中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)；

(4)起草審計(jì)報(bào)告；

(5)與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)；

(6)修改審計(jì)報(bào)告；

(7)審核定稿審計(jì)報(bào)告；

(8)發(fā)送審計(jì)報(bào)告。

6.財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)納入審計(jì)檔案。

(四)財(cái)務(wù)審計(jì)檔案管理規(guī)范

1.審計(jì)檔案是法務(wù)稽查部在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中直接形成的、具

有保存價(jià)值的各種形式的歷史記錄，是公司檔案的重要組成部分。

2.審計(jì)檔案的管理主要包括法務(wù)稽查部對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行的收集、

整理、保管、利用、編研、鑒定和移交等項(xiàng)內(nèi)容的工作。

3.審計(jì)檔案包括：

(1)審計(jì)通知書、審計(jì)意見(jiàn)書或?qū)徲?jì)決定等審計(jì)公文；

(2)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)

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書；

(3)審計(jì)工作方案、審定審計(jì)報(bào)告的會(huì)議紀(jì)要、檢查審計(jì)決定

執(zhí)行情況的記錄等文件材料；

(4)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的請(qǐng)示、報(bào)告、批復(fù)、批示、詢證函、復(fù)函

等文書材料；

(5)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工作總結(jié)、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)資料等行政管理文件；

(6)其他有保存價(jià)值的資料。

4.審計(jì)檔案管理要求：

(1)公司法務(wù)稽查部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的審計(jì)檔案管理工作，同時(shí)

接受公司法務(wù)稽查部負(fù)責(zé)人檔案管理的指導(dǎo)和監(jiān)督；

(2)審計(jì)檔案的立卷實(shí)行誰(shuí)審計(jì)誰(shuí)立卷的原則，實(shí)行主審負(fù)責(zé)

制。

(3)審計(jì)檔案按照完整、精煉、有效的原則進(jìn)行收集和整理，

以審計(jì)項(xiàng)目為單元立卷，編寫文件頁(yè)號(hào)、目錄和備考表、填寫卷宗封

面后裝訂，然后移交檔案保管人員。

(4)對(duì)確無(wú)保存價(jià)值的資料應(yīng)清點(diǎn)核對(duì)、登記造冊(cè)，經(jīng)法務(wù)稽

查部負(fù)責(zé)人復(fù)核后銷毀。

(5)審計(jì)案卷的排列規(guī)則：正件在前，附件在后；定稿在前，

修改稿在后；批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；重要文件在前，次要文件在后；

匯總性文件在前，原始性文件在后。

(6)審計(jì)檔案一般不對(duì)外借閱，必須借閱者應(yīng)事先經(jīng)法務(wù)稽查

部負(fù)責(zé)人書面批準(zhǔn)。法務(wù)稽查部根據(jù)有關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和內(nèi)容，決定是

19

否允許復(fù)印或摘錄其中的有關(guān)內(nèi)容，借閱者應(yīng)自行負(fù)責(zé)因其誤用資料

而造成的任何后果。

5.每年形成的審計(jì)檔案，在審計(jì)年度終了后，暫由法務(wù)稽查部保

管三年，期滿之后，由法務(wù)稽查部編制移交清冊(cè)，移交公司檔案管理

部門統(tǒng)一保管。

6.審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并

對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

當(dāng)期檔案是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期

審計(jì)參考的審計(jì)檔案。

7.審計(jì)檔案的保管年限如下：

(1)當(dāng)期檔案自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起至少保存十年；

(2)永久性檔案應(yīng)長(zhǎng)期保存；

(3)不再繼續(xù)審計(jì)的被審計(jì)單位，永久性檔案的保管年限與最

近一年當(dāng)期檔案的保管年限相同。

8.銷毀審計(jì)檔案，應(yīng)由公司檔案管理部門會(huì)同法務(wù)稽查部提出銷

毀意見(jiàn)，編制審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，經(jīng)公司審核批準(zhǔn)方可實(shí)施；實(shí)施銷

毀時(shí)，應(yīng)由公司檔案管理部門和法務(wù)稽查部共同派員監(jiān)銷，并在審計(jì)

檔案銷毀清冊(cè)上簽名。審計(jì)檔案銷毀清冊(cè)應(yīng)永久保存。

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第二節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)

一、審計(jì)準(zhǔn)則

(一)審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則，又稱審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，或稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)

施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威

性判斷標(biāo)準(zhǔn)。

1.審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則。

2.審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出要求同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審

計(jì)工作質(zhì)量保證。

3.審計(jì)準(zhǔn)則是通過(guò)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序體現(xiàn)出來(lái)的。

4.審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見(jiàn)時(shí)的客觀保證

(二)審計(jì)準(zhǔn)則的作用

1.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以贏得社會(huì)公眾的信任。

2.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以提高審計(jì)工作質(zhì)量。

3.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益。

4.實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則可以促進(jìn)國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流。

(三)審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

1.根據(jù)現(xiàn)行的世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，其內(nèi)容大體上包括一般

準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.有些國(guó)家和國(guó)際組織所制定的審計(jì)準(zhǔn)則雖然章節(jié)和標(biāo)題不一，

但主要內(nèi)容都不外乎上述三大部分。

3.西方國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則，大都是以美國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本加以補(bǔ)

21

充、修正而成的。

4.國(guó)際組織和地區(qū)制定的審計(jì)準(zhǔn)則，以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際

審計(jì)事務(wù)委員會(huì)制定的準(zhǔn)則最具代表性。

(四)會(huì)計(jì)師的基本要求

1.強(qiáng)化重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來(lái)的審計(jì)

程序?qū)蛩季S。

2.從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的高度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮是否實(shí)施

及如何實(shí)施這些程序。

3.在描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師所做審計(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想等。

二、審計(jì)依據(jù)

(一)審計(jì)依據(jù)原則

選用審計(jì)依據(jù)時(shí)，必須遵循準(zhǔn)確性原則、針對(duì)性原則、辯證性原

則、有效性原則和可靠性原則。

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、

提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)與審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系是：審

計(jì)依據(jù)包含審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)依據(jù)的重要組成部分。審計(jì)依

據(jù)的特點(diǎn)是層次性、相關(guān)性、地域性、時(shí)效性。

不同的被審計(jì)事項(xiàng)需要不同的衡量、評(píng)價(jià)依據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)

不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的實(shí)際需要，選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)進(jìn)行審計(jì)判

斷，提出審計(jì)意見(jiàn)，做出審計(jì)決定。審計(jì)人員在選用審計(jì)依據(jù)時(shí)遵循

一定的原則：

22

1.從實(shí)際出發(fā)

審計(jì)人員應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，根據(jù)需要選定適用

的依據(jù)；選用時(shí)一定要根據(jù)依據(jù)的權(quán)威性、層次性、區(qū)域性、時(shí)效性、

相關(guān)性的特點(diǎn)及其要求，盡可能選用權(quán)威性大的，令人信服的依據(jù)；

盡可能選用高層次的依據(jù)，如選用的低層次依據(jù)一定不能與有關(guān)高層

次依據(jù)相抵觸；應(yīng)選用本地區(qū)、本行業(yè)、本單位適用的依據(jù)；應(yīng)選用

適用于被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)有效的依據(jù)；應(yīng)選用與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)、有

利于做出審計(jì)判斷、表示審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)決定的審計(jì)依據(jù)。

有法律、法規(guī)依據(jù)的，一定要選用法律、法規(guī)作為依據(jù)。如果選

用的行政法規(guī)與憲法、法律存在矛盾，應(yīng)以憲法、法律規(guī)定為審計(jì)依

據(jù)；國(guó)務(wù)院各部門之間的規(guī)定相抵觸時(shí)，應(yīng)以法律、行政法規(guī)授權(quán)的

主管部門的規(guī)定為審計(jì)依據(jù)；地方人民政府與國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定

相抵觸時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定為審計(jì)

依據(jù)。

下級(jí)人民政府、部門的規(guī)定與上級(jí)人民政府、部門的規(guī)定相抵觸

時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)以上級(jí)人民政府部門規(guī)定為審計(jì)依據(jù)。審

計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題沒(méi)有明確的審計(jì)依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)請(qǐng)示本級(jí)人民政府

或上級(jí)審計(jì)事務(wù)所，或從是否合理、是否正確、是否違背了國(guó)家法律、

法規(guī)，是否損害了國(guó)家利益或是否侵犯了被審計(jì)單位的合法權(quán)益等方

面去判斷。

2.把握實(shí)質(zhì)問(wèn)題

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，經(jīng)濟(jì)情況是瞬息萬(wàn)變的，

23

因?yàn)橛绊懡?jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是多方面的、不斷變化的。

因此，既要?dú)v史地看問(wèn)題，又要辯證地看問(wèn)題，認(rèn)真仔細(xì)地研究

多種問(wèn)題中哪些是主要問(wèn)題，哪些是本質(zhì)問(wèn)題；多種因素、矛盾中，

哪些是主要因素，哪些是主要矛盾，哪些是矛盾的主要方面。只有抓

住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能把握問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，才能選用適當(dāng)

的審計(jì)依據(jù)，并據(jù)以做出正確的判斷，提出合理的意見(jiàn)和做出令人信

服的決定。

3.準(zhǔn)確可靠

審計(jì)人員所運(yùn)用的依據(jù)必須準(zhǔn)確可靠，決不能把道聽(tīng)途說(shuō)的主觀

臆測(cè)作為判斷是非的依據(jù)。無(wú)論引用什么資料作為依據(jù)，均要查看原

件、簽發(fā)單位和簽發(fā)時(shí)間，并判斷其適用性；凡引用數(shù)據(jù)，一定要親

自復(fù)核，決不能照搬照抄；凡列舉的定額、標(biāo)準(zhǔn)，必須要有原文資料，

并核實(shí)其有效期和適用的單位；凡引用的單位管理制度，一定要有文

字記載，領(lǐng)導(dǎo)的口頭指示和某種會(huì)議精神，如沒(méi)有文字依據(jù)，均不得

作為審計(jì)依據(jù)；凡引用法律、法規(guī)、規(guī)章制度，一定要查到原文原件，

做適當(dāng)?shù)恼浕驈?fù)印，決不可斷章取義，妄加推論。

總之，準(zhǔn)確而合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，有利于客觀公正地做出審計(jì)

判斷，有利于提出合理的審計(jì)意見(jiàn)和做出正確的審計(jì)決定，有利于審

計(jì)工作質(zhì)量的提高。

(二)審計(jì)依據(jù)分類

審計(jì)依據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，不同種類的審計(jì)依據(jù)有。著

不同的用途。對(duì)審計(jì)依據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?，有利于審?jì)人員根據(jù)需要

24

選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)。

1.按審計(jì)依據(jù)來(lái)源渠道分類

(1)外部制定的審計(jì)依據(jù)

國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主

管部門頒發(fā)的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等；涉外被審批事項(xiàng)，

所引國(guó)際慣例的條約等。

(2)內(nèi)部制定的審計(jì)依據(jù)

被審單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、任務(wù)目標(biāo)、計(jì)劃預(yù)算、各種定額、經(jīng)

濟(jì)合同、各項(xiàng)指標(biāo)和各項(xiàng)規(guī)章制度等。

2.按審計(jì)依據(jù)性質(zhì)內(nèi)容分類

(1)法律、法規(guī)

法律是國(guó)家立法機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布，由國(guó)家強(qiáng)制保證

執(zhí)行的行為規(guī)范總稱。如憲法、刑法、民法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、預(yù)算

法、稅收征管法、海關(guān)法、各種稅法、企業(yè)法、公司法、民法典等等。

法規(guī)是由國(guó)家行政機(jī)關(guān)制定的各種法令、條例、規(guī)定等。

(2)規(guī)章制度

主要有國(guó)務(wù)院各部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章

制度；省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)制定的規(guī)章

制度；被審計(jì)單位上級(jí)主管部門和被審計(jì)單位內(nèi)部制訂的各種規(guī)章制

度等。如國(guó)家主管部門制定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，單位內(nèi)部制定的各

項(xiàng)內(nèi)部控制制度等。

(3)預(yù)算、計(jì)劃、合同

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如國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位編制的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，企業(yè)單位制定的各種經(jīng)濟(jì)

計(jì)劃，被審單位與其他單位簽訂的各種經(jīng)濟(jì)合同等。

(4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

如人員配備定額、工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、原材料消耗定額、工時(shí)定額、

能源消耗定額、設(shè)備利用定額等。此外，還有國(guó)家制定的等級(jí)企業(yè)標(biāo)

準(zhǔn)、優(yōu)秀企業(yè)的管理?xiàng)l例等。

3.按審計(jì)依據(jù)衡量對(duì)象分類

(1)財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法

性做出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要依據(jù)有國(guó)家的法律、法規(guī)；

國(guó)家主要部門或地方各級(jí)政府制定的規(guī)章制度；單位自己制定的會(huì)計(jì)

控制制度、計(jì)劃、預(yù)算、合同等。

(2)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性做

出審計(jì)和評(píng)價(jià)。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要依據(jù)有單位的管理控制制

度、預(yù)算、計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)技術(shù)規(guī)范、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，可比較的各種歷史

數(shù)據(jù)、同行業(yè)的先進(jìn)水平、上等級(jí)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)良企業(yè)的管理規(guī)范

等等。

第三節(jié)財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法

一、查賬法

按查賬所涉及的會(huì)計(jì)資料的會(huì)計(jì)核算順序分析，查賬法有順查法

26

和逆查法。

二、順查法

又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表

各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法。

其主要特征：

一是從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、

正確、合法；

二是審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合

規(guī)；

三是審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過(guò)賬是否正確，核對(duì)賬證、賬賬

是否相符；

四是審查會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對(duì)賬表、

表表是否相符。順查法的主要優(yōu)點(diǎn)是審查全面而仔細(xì)，可以避免遺漏，

作出較準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

其缺點(diǎn)是面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)

間太多。

因此，該方法除了用于審計(jì)管理特別混亂、業(yè)務(wù)量很少的單位或

已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位或特別重要、風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目外，其余場(chǎng)

合一般不宜采用。

三、逆查法

又稱為例查法或溯源法，是按照與會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依

次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審查的一種方法

27

其主要特征：

一是從審查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有

錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)此確定下一步審查的重點(diǎn)；

二是根據(jù)確定的可疑項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬

核對(duì)；

三是進(jìn)一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行證證核對(duì)，以便查明

主要問(wèn)題的真相和原因。

逆查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能從全局出發(fā)，從大處著手，抓住問(wèn)題的實(shí)

質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間，提高工作效率。其缺點(diǎn)是不能全面地審

查問(wèn)題，易有遺漏，難以做出十分準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

因此，除了對(duì)某些管理非?；靵y的單位的審計(jì)，以及某些特別重

要和風(fēng)險(xiǎn)大的審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)不能采用外，其余場(chǎng)合均能采用。

四、審閱法

審閱法是指審計(jì)人員通過(guò)對(duì)有關(guān)書面資料的仔細(xì)閱讀，來(lái)查明有

關(guān)資料及所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理和有效的一種審計(jì)方法。

審閱的內(nèi)容可以分為兩類：

一類是有關(guān)會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審

閱。其中會(huì)計(jì)憑證的審閱，一方面是形式審查，查看原始憑證要素是

否齊備，有無(wú)涂改跡象，有關(guān)人員的簽章、財(cái)務(wù)專用章或收付戳記等

是否符合要求；

另一方面是實(shí)質(zhì)審查，查看摘要內(nèi)容是否與實(shí)際業(yè)務(wù)一致，記賬

憑證上有關(guān)賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常、業(yè)務(wù)活動(dòng)有無(wú)異常，等等。

28

在會(huì)計(jì)賬簿的審閱中，明細(xì)賬和日記賬是審查的重點(diǎn)，對(duì)容易發(fā)生錯(cuò)

弊的賬戶如往來(lái)賬、費(fèi)用賬等，審閱時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。

會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱，主要審查報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目

及數(shù)據(jù)的增減變動(dòng)有無(wú)異常現(xiàn)象，被審計(jì)單位的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)如會(huì)計(jì)

處理方法的變更是否在報(bào)表的附注中充分揭示等。

另一類是會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料和相關(guān)資料。

審閱法是最基本、最重要的審計(jì)方法，是任何審計(jì)都需要運(yùn)用而

且是一開(kāi)始就必須運(yùn)用的審計(jì)方法。通過(guò)審閱有關(guān)資料，可以收集審

計(jì)證據(jù)，也可以為進(jìn)一步審計(jì)提供線索。

但在應(yīng)用審閱法時(shí)，應(yīng)注意：一是同其他方法結(jié)合進(jìn)行。如適當(dāng)

復(fù)核、核對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)資料等，單純的審閱有時(shí)是難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的；二

是審閱資料的全部?jī)?nèi)容，包括資料本身應(yīng)具備的要素、有關(guān)文字說(shuō)明

和數(shù)字等；三是記錄并適當(dāng)分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和線索，必要時(shí)應(yīng)隨時(shí)核

實(shí)；四是運(yùn)用一定的符號(hào)來(lái)表明哪些資料已進(jìn)行了初步審查。

五、復(fù)核法

又稱復(fù)算法或驗(yàn)算法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證數(shù)

據(jù)是否正確的一種審計(jì)方法。被審計(jì)單位的書面資料中有許多數(shù)據(jù)是

通過(guò)一定運(yùn)算求得的，可能因工作人員的疏漏或者故意舞弊而造成數(shù)

據(jù)失真。這種失真通過(guò)一般的審閱不易發(fā)現(xiàn)，必須進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的

內(nèi)容包括兩個(gè)方面，

一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的復(fù)核。其中會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核，主要復(fù)核原始憑證

上的數(shù)量、單價(jià)與金額的計(jì)算，涉及多個(gè)項(xiàng)目的原始憑證要復(fù)核其合

29

計(jì)數(shù)；對(duì)于自制的付款憑證如工資結(jié)算單，應(yīng)逐項(xiàng)復(fù)核；復(fù)核轉(zhuǎn)賬憑

證上的金額計(jì)算，如材料成本差異、遞延資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)折舊

等。會(huì)計(jì)賬簿的復(fù)核，主要復(fù)核明細(xì)賬、日記賬、總分類賬的借方、

貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)的計(jì)算，復(fù)核各賬戶余額的計(jì)算，特別是現(xiàn)金日記

賬和有關(guān)實(shí)物明細(xì)賬的余額計(jì)算，復(fù)核各有關(guān)明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)的計(jì)

算等。會(huì)計(jì)報(bào)表的復(fù)核，主要復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表中的小計(jì)數(shù)、合計(jì)數(shù)的

計(jì)算以及各有關(guān)凈值項(xiàng)目的計(jì)算，如固定資產(chǎn)凈值、應(yīng)收賬款凈值等；

復(fù)核現(xiàn)金流量表、成本表以及其他各種補(bǔ)充資料中有關(guān)指標(biāo)的計(jì)算。

二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以外的其他數(shù)據(jù)的復(fù)核，如統(tǒng)計(jì)資料、計(jì)劃預(yù)算資

料以及其他相關(guān)定額資料中有關(guān)數(shù)據(jù)的復(fù)核。

審計(jì)人員在運(yùn)用復(fù)核法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：一是要善于抓重

點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，只對(duì)那些對(duì)審計(jì)目標(biāo)有較大影響的或是認(rèn)為有疑點(diǎn)而

應(yīng)進(jìn)一步澄清的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；二是要小心謹(jǐn)慎，不能放過(guò)任何一點(diǎn)

細(xì)微的差異。三是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便識(shí)別哪些項(xiàng)目已被檢查。

六、核對(duì)法

核對(duì)法是指在書面資料的審閱、復(fù)核的基礎(chǔ)上，將書面資料的相

關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互勾兌，以驗(yàn)

證其是否相符的一種審計(jì)方法。

其主要內(nèi)容有：

一是證證核對(duì)，是原始憑證與相關(guān)原始憑證、記賬憑證與原始憑

證、記賬憑證與匯總記賬憑證之間的核對(duì)，如商品驗(yàn)收單與購(gòu)貨發(fā)票

上的品種、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否一致；記賬憑證所記載經(jīng)

30

濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額及附件數(shù)是否與所附的原始憑證一致；匯總記賬

憑證的金額、科目、記賬方向是否與記賬憑證一致等。

二是賬證核對(duì)，指原始憑證或記賬憑證與賬簿記錄之間的核對(duì)，

主要核對(duì)賬簿的記賬日期、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額及借貸方向等與原

始憑證或記賬憑證是否一致，有無(wú)遺漏現(xiàn)象或重復(fù)現(xiàn)象。

三是賬賬核對(duì)，指總分類賬、明細(xì)分類賬及它們之間的核對(duì)，如

根據(jù)某些總分類賬與其所統(tǒng)馭的明細(xì)分類賬，核對(duì)雙方的發(fā)生額和余

額是否一致等。四是賬表核對(duì)，指賬簿記錄與報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)相核對(duì)，

以賬簿記錄為依據(jù)，核對(duì)報(bào)表中各數(shù)據(jù)的來(lái)源是否與賬簿記錄相一

致。如“貨幣資金"項(xiàng)目的數(shù)據(jù)是否與“現(xiàn)金”、"銀行存款”、“其

他貨幣資金"三個(gè)賬戶的余額之和相一致等。五是表表核對(duì)，指核對(duì)

不同報(bào)表上的相同項(xiàng)目或相關(guān)數(shù)據(jù)是否一致，即核對(duì)各報(bào)表之間的勾

稽關(guān)系是否正確。如“資產(chǎn)負(fù)債表"中"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目應(yīng)與“利

潤(rùn)分配表"項(xiàng)目金額一致。

審計(jì)人員通過(guò)對(duì)相關(guān)資料之間的相互核對(duì)，來(lái)發(fā)現(xiàn)可能存在的種

種問(wèn)題。

在運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面：

一是核對(duì)前，應(yīng)確保相互核對(duì)的各種資料本身的可靠性。否則，

通過(guò)核對(duì)獲取的證據(jù)是不可靠的。因此，運(yùn)用核對(duì)法時(shí)，需要結(jié)合使

用其他方法。

二是應(yīng)運(yùn)用一定的符號(hào)，以便能識(shí)別哪些內(nèi)容已核對(duì)或核對(duì)了幾

次，有無(wú)疑問(wèn)等。

31

三是對(duì)核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的差異、疑點(diǎn)和線索，應(yīng)予記載并分析，以便

進(jìn)一步查清有關(guān)問(wèn)題。

四是根據(jù)具體情況確定核對(duì)方式，最好由一人核對(duì)，以防產(chǎn)生差

錯(cuò)。

審計(jì)人員通常結(jié)合使用審閱法、復(fù)核法及核對(duì)法。具體地講，在

審閱時(shí)對(duì)有必要復(fù)核的有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，運(yùn)用復(fù)核法進(jìn)行復(fù)核，以消除

計(jì)算錯(cuò)誤，然后再同有關(guān)資料進(jìn)行核對(duì)。

這樣邊審閱、邊復(fù)核、邊核對(duì)，既容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，又能提高工作

效率。

七、調(diào)節(jié)法

指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的

數(shù)據(jù)的方法。如對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)額的審查，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀

行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”

進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對(duì)賬單的余額來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶的余

額是否正確。又如，當(dāng)盤存日同書面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤

存，將盤存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來(lái)對(duì)結(jié)存日期有

關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資

的應(yīng)結(jié)存數(shù)。

八、分析法

分析法指通過(guò)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容的對(duì)比和分解，從中找出各

項(xiàng)目之間的差異及構(gòu)成要素，以揭示其中有無(wú)問(wèn)題，為進(jìn)一步審計(jì)提

供線索的一種審計(jì)方法。

32

審計(jì)工作中一般采用的分析法，主要有比較分析法、平衡分析法、

因素分析法等。其中：比較分析法是指直接通過(guò)對(duì)有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目之間

的對(duì)比，來(lái)揭示其中的差異，并分析判斷其差異形成的原因及有無(wú)異

常、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理和有效的一種分析方法。按對(duì)比時(shí)所采用的指

標(biāo)不同，又有絕對(duì)數(shù)比較分析和相對(duì)數(shù)比較分析兩種。平衡分析法，

是指根據(jù)復(fù)式記賬原理和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在

依存關(guān)系，對(duì)應(yīng)該存在內(nèi)在制約關(guān)系的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算或測(cè)定，以

檢查制約關(guān)系是否存在并揭示其中有無(wú)問(wèn)題的一種分析方法，因素分

析法是用來(lái)計(jì)算幾個(gè)相聯(lián)系的因素對(duì)某一綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的

一種分析方法。

九、推理法

推理法指審計(jì)人員根據(jù)已經(jīng)掌握的事實(shí)或線索，結(jié)合自身的經(jīng)驗(yàn)

并運(yùn)用邏輯方法，來(lái)確定一種審計(jì)方案并推測(cè)實(shí)施后可能出現(xiàn)的結(jié)果

的一種審計(jì)方法。推理法與分析、判斷關(guān)系密切，通常將其合稱為“分

析推理"或"判斷推理”,這是一種非常重要的輔助審計(jì)方法。

推理法一般經(jīng)過(guò)恰當(dāng)分析、合理推理及正確判斷三個(gè)步驟，通過(guò)

推理，可以幫助審計(jì)人員從眾多的問(wèn)題線索中，理出頭緒，明確進(jìn)一

步審查的方向，使工作少走彎路。

十、盤點(diǎn)法

又稱盤存法，是指通過(guò)對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來(lái)證實(shí)賬面

反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的方法。它包括直接盤點(diǎn)法和監(jiān)督盤點(diǎn)法。

直接盤點(diǎn)法是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)檢查時(shí)，通過(guò)親自盤點(diǎn)有關(guān)財(cái)物

33

來(lái)證實(shí)與賬面記錄是否相符的一種盤點(diǎn)方法。監(jiān)督盤點(diǎn)法是指在盤點(diǎn)

有關(guān)財(cái)物時(shí)，審計(jì)人員不親自盤點(diǎn)，而是通過(guò)對(duì)有關(guān)盤點(diǎn)手續(xù)的觀察

和在場(chǎng)的監(jiān)督，來(lái)證實(shí)有無(wú)問(wèn)題的一種盤點(diǎn)方法。審計(jì)人員多數(shù)采用

監(jiān)督盤點(diǎn)法。由于財(cái)產(chǎn)物資易被貪污并被用來(lái)掩蓋弄虛作假的舞弊行

為，作為資產(chǎn)的所有者十分關(guān)心財(cái)物是否完全完整。因此，通過(guò)盤點(diǎn)

法確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存情況非常重要。

盤點(diǎn)法一般經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作、實(shí)施盤點(diǎn)和盤點(diǎn)結(jié)果的確定

三個(gè)步驟。

首先，盤點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作：

一是確定盤點(diǎn)內(nèi)容。由于被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)物資種類繁多，全面盤

點(diǎn)的可能性很小；而且從現(xiàn)代審計(jì)方法和審計(jì)的一般要求來(lái)看，沒(méi)有

必要進(jìn)行全面盤點(diǎn)。因此，盤點(diǎn)的內(nèi)容一般確定在重要的、容易發(fā)生

短缺的、收發(fā)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制比較弱的項(xiàng)目上。

二是確定盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員一般由被審計(jì)單位安排，但審計(jì)人

員應(yīng)根據(jù)審計(jì)目的的要求提出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。在盤點(diǎn)人員中，至少要有

一名財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、一名實(shí)物保管人和兩名審計(jì)人員。三是選擇恰當(dāng)?shù)?/p>

盤點(diǎn)時(shí)間。對(duì)規(guī)模較小的盤點(diǎn)，一般以不影響工作正常進(jìn)行為準(zhǔn)，宜

選擇在每天的業(yè)務(wù)終了后或業(yè)務(wù)開(kāi)始前。規(guī)模較大的盤點(diǎn)，一般應(yīng)在

會(huì)計(jì)期末進(jìn)行。

其次，實(shí)施盤點(diǎn)即清點(diǎn)數(shù)量，確認(rèn)質(zhì)量及所有權(quán)。盤點(diǎn)的常用方

法是使用盤點(diǎn)單，即在作為盤點(diǎn)內(nèi)容的財(cái)物上貼掛編號(hào)控制的盤點(diǎn)單

用來(lái)登記結(jié)果，盤點(diǎn)后將盤點(diǎn)單中的有關(guān)資料匯總，登記于財(cái)物盤點(diǎn)

34

表中。

在實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意以下幾方面：

一是對(duì)存放多處的同類物資應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)；若不能同時(shí)盤點(diǎn)，則未

盤實(shí)物的保管應(yīng)在審計(jì)人員的監(jiān)督下進(jìn)行，以防止有關(guān)人員挪動(dòng)財(cái)物

的位置，發(fā)生重盤和漏盤現(xiàn)象。

二是對(duì)一般財(cái)物的盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在場(chǎng)監(jiān)督；對(duì)于特別重要的

財(cái)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員除了監(jiān)督、觀察外，還應(yīng)進(jìn)行復(fù)點(diǎn)，如現(xiàn)金、有

價(jià)證券和其他貴重物資的盤點(diǎn)等。

三是采用監(jiān)督盤點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察盤點(diǎn)的情況進(jìn)行適當(dāng)

的抽點(diǎn)。

第四節(jié)審計(jì)工作流程

一、接受業(yè)務(wù)委托

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保

持某客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。在接受委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步

了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、

預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)

務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。

只有在了解后認(rèn)為符合專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和應(yīng)有的關(guān)注

等職業(yè)道德要求、并且擬承接的業(yè)務(wù)具備審計(jì)業(yè)務(wù)特征時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師才能將其作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接。如果審計(jì)業(yè)務(wù)的工作范圍受到重

大限制，或者委托人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和審計(jì)對(duì)象不適當(dāng)?shù)穆?lián)

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系在一起，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。接受業(yè)務(wù)委階段的主

要工作包括：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接受委托；

商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。

二、計(jì)劃審計(jì)工作

計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，計(jì)劃不周不僅會(huì)導(dǎo)致盲目實(shí)施審計(jì)程

序，無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水

平，影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還會(huì)浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，增加不必

要的審計(jì)成本，影響審計(jì)工作的效率。因此，對(duì)于任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科

學(xué)、合理的計(jì)劃，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)

劃審計(jì)工作主要包括：在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；

制定總體審計(jì)策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。計(jì)劃審計(jì)工作不是審計(jì)業(yè)

務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)

審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)

估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程

序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估財(cái)

務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必要程序，了解被審計(jì)

單位及其環(huán)境特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提

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供了重要基礎(chǔ)。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)的收集、

更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度。一般來(lái)

說(shuō)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(即特別風(fēng)險(xiǎn))

以及僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。

四、實(shí)時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提

供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，

包括實(shí)時(shí)控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。因此，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，針對(duì)

評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降

至可接受的低水平。

五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成財(cái)務(wù)報(bào)表所有循環(huán)的進(jìn)一步審計(jì)程序后，還應(yīng)

當(dāng)按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計(jì)完成階段的工作，并根據(jù)所獲取

的各種證據(jù)，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。本階段主要

工作有：審計(jì)期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)

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經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整

或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)

價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見(jiàn)；編制審計(jì)報(bào)告等。

第五節(jié)增值延伸服務(wù)

一、延伸審計(jì)的作用

延伸審計(jì)是審計(jì)事務(wù)所依法向被審計(jì)單位以外的有關(guān)單位或個(gè)

人進(jìn)行調(diào)查了解審計(jì)有關(guān)情況，并取得相關(guān)資料和證據(jù)而采取的一種

審計(jì)方式。延伸審計(jì)作為一種重要的審計(jì)方式對(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目，核實(shí)

審計(jì)問(wèn)題線索，摸清產(chǎn)生問(wèn)題的原因，全面把握問(wèn)題，尋求突破口，

從繁雜錯(cuò)亂的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和資金流動(dòng)軌跡中發(fā)現(xiàn)貪污腐敗的蛛絲馬跡，

查處大案要案線索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，為查找制度性缺陷、體制性障礙

和機(jī)制性扭曲，分析原因，提出審計(jì)建議，提升審計(jì)成果層次水平，

推動(dòng)和完善國(guó)家治理提供重要手段，對(duì)認(rèn)真落實(shí)好總理提出的審計(jì)要

念好權(quán)力監(jiān)督的“緊箍咒”,當(dāng)好國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、公共資金

的“守護(hù)者”和反腐敗的“利劍”具有舉足輕重的作用。

延伸審計(jì)是審計(jì)實(shí)施方案的工作要求，是完成既定審計(jì)事項(xiàng)和

審計(jì)內(nèi)容的重要方式。延伸審計(jì)是審計(jì)過(guò)程中獲取外部證據(jù)的重要手

段，在向被審計(jì)單位獲取證據(jù)遇到阻礙或不適宜直接從被審計(jì)單位獲

取證據(jù)時(shí)，延伸審計(jì)便是進(jìn)行此類審計(jì)取證重要的手段。同時(shí)，延伸

審計(jì)有助于提升審計(jì)人員總體把握審計(jì)事項(xiàng)的能力，延伸審計(jì)可以拓

寬審計(jì)視野，便于審計(jì)人員多層次、全方位認(rèn)識(shí)和理解審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的

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問(wèn)題線索，提高審計(jì)人員看待問(wèn)題的全面性。

二、延伸審計(jì)的主要特點(diǎn)

延伸審計(jì)具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

(一)被延伸審計(jì)單位范圍較廣，業(yè)務(wù)各異，要求審計(jì)人員

具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)。隨著審計(jì)項(xiàng)目的步步推進(jìn)、審計(jì)線索的慢慢顯

露和延伸審計(jì)的逐步開(kāi)展，為核實(shí)某一問(wèn)題線索，審計(jì)人員需要延伸

審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和單位性質(zhì)各異的不同單位，這些單位往往不是固有

的、審計(jì)人員熟悉的、業(yè)務(wù)單一的部門，單位的性質(zhì)也不再局限于政

府部門或事業(yè)單位。由于被延伸審計(jì)單位具有不同的特點(diǎn)，延伸審計(jì)

的業(yè)務(wù)和內(nèi)容更加復(fù)雜，要求延伸審計(jì)人員必須具備綜合的業(yè)務(wù)素

質(zhì)，方能完成延伸審計(jì)任務(wù)。

(二)延伸審計(jì)具有一定的針對(duì)性，要求審計(jì)人員具備審計(jì)

敏感性和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏銳性。延伸審計(jì)具有一定目的性，是根據(jù)項(xiàng)目

開(kāi)展和某一個(gè)具體的目標(biāo)安排的，往往是針對(duì)某一個(gè)具體事項(xiàng)的真實(shí)

性或核實(shí)某一個(gè)樣本的準(zhǔn)確性去開(kāi)展工作，且易發(fā)現(xiàn)其他有助于完成

審計(jì)事項(xiàng)的線索。為了核實(shí)相關(guān)問(wèn)題和樣本，要審計(jì)了解被延伸審計(jì)

單位的相關(guān)資料，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)與此問(wèn)題相關(guān)或與其他審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的

問(wèn)題線索。同時(shí)，延伸審計(jì)往往時(shí)間較短，工作頭緒及計(jì)劃外事項(xiàng)較

多，因此要求審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要有強(qiáng)烈的職業(yè)敏感性和及時(shí)扎

實(shí)取證的能力，避免重復(fù)工作，影響延伸審計(jì)工作的進(jìn)一步開(kāi)展及實(shí)

施效果。

(三)被延伸審計(jì)單位及人員配合的積極性往往不高，要求

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審計(jì)人員具備較強(qiáng)的溝通能力和扎實(shí)的工作作風(fēng)。被延伸審計(jì)單位由

于不是被審計(jì)單位往往不重視延伸審計(jì)，不能夠積極主動(dòng)地提供審計(jì)

所需的完整、正確的相關(guān)文件資料，