【新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)探究9300字（論文）】

（（）新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)研究摘要：隨著當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的不斷變化，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的工作壓力也越來(lái)越大，特別是由于相關(guān)法律制度的不斷完善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常工作也逐漸增多。然而，由于審計(jì)工作本身具有的特殊性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難客觀、公正的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)此，有必要分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并制定針對(duì)性的對(duì)策，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本篇文章首先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)含義、現(xiàn)狀及形成原因進(jìn)行了研究和分析，而后提出了應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決方案，希望能夠?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提供幫助。關(guān)鍵詞注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；防范目錄TOC\o"1-3"\h\u7263一、引言 123264二、相關(guān)理論基礎(chǔ) 110170（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任 111529（二）相關(guān)理論 22748（三）文獻(xiàn)綜述 321808三、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀及職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析 41497（一）審計(jì)報(bào)告使用者依賴度及審計(jì)復(fù)雜性增加 421443（二）市場(chǎng)監(jiān)管要求及社會(huì)失信處罰全方位趨嚴(yán) 423169（三）事務(wù)所內(nèi)部管理質(zhì)量提升及轉(zhuǎn)型變革滯后 51088（四）事務(wù)所信譽(yù)損失及民事賠償應(yīng)對(duì)能力不足 624266四、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 621196（一）缺乏專業(yè)能力 62843（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性 71946（三）缺乏工作責(zé)任心 714978（四）缺乏合理有效的監(jiān)管 77821五、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施 823128（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力 85286（二）加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性 827740（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí) 98779（四）對(duì)運(yùn)行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控 95753結(jié)論 1020589參考文獻(xiàn) 11一、引言隨著時(shí)代不斷進(jìn)步，審計(jì)行業(yè)也不斷向前發(fā)展，審計(jì)行業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，這同時(shí)也導(dǎo)致各種審計(jì)問(wèn)題層出不窮。審計(jì)行業(yè)作為其他行業(yè)的“監(jiān)管者”，本應(yīng)該盡心盡力做好本職工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)對(duì)待審計(jì)工作的開展，做到準(zhǔn)則要求的勤勉盡責(zé)，進(jìn)而出具正式且正確的審計(jì)報(bào)告，遵守審計(jì)法律和履行自己的審計(jì)職業(yè)責(zé)任，但是由于我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)制度仍然“漏洞百出”，存在一定的不足與缺陷，這導(dǎo)致了我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)失敗的案例不見減少的趨勢(shì)，仍然是屢見不鮮，導(dǎo)致普通民眾對(duì)于審計(jì)行業(yè)的信心大打折扣，以至于整個(gè)審計(jì)行業(yè)不斷遭受挫折，資本行業(yè)的環(huán)境“烏煙瘴氣”。審計(jì)失敗一般存在兩種情況，首先是被審計(jì)單位給承擔(dān)其審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高額的審計(jì)費(fèi)用以此要求審計(jì)單位為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告；其次是審計(jì)人員自身專業(yè)職業(yè)能力不足以至于沒能看透被審計(jì)單位存在的問(wèn)題而出具錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告,這兩種情況都是有關(guān)審計(jì)人員沒能承擔(dān)好自己的職業(yè)責(zé)任而造成的,這些審計(jì)失敗對(duì)于整個(gè)行業(yè)來(lái)說(shuō)都是一種極其不好的問(wèn)題,因而探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任對(duì)于審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)是勢(shì)在必得的趨勢(shì)。二、相關(guān)理論基礎(chǔ)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任職業(yè)責(zé)任審計(jì)是指在審計(jì)和服務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的過(guò)程和中所應(yīng)當(dāng)依法履行的義務(wù)內(nèi)容和責(zé)任。注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師事務(wù)所必須能夠根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來(lái)就公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提出書面審核的建議,并且對(duì)由其簽署的審計(jì)報(bào)告所確定結(jié)果的負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),依照企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)章制度策劃和開展審計(jì)活動(dòng),取得充足、必要的審計(jì)證據(jù),并依據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)作出科學(xué)合理的審核結(jié)果,提出正確的審核建議,并經(jīng)過(guò)出具報(bào)告確定其所應(yīng)負(fù)責(zé)任。當(dāng)審計(jì)失敗時(shí)，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)報(bào)表錯(cuò)誤所帶來(lái)的法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗并不能免除其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任法律責(zé)任主要分為民事、行政以及刑事責(zé)任。民事責(zé)任是從事審計(jì)工作的審計(jì)師的責(zé)任，如果審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提供了不正確或誤導(dǎo)性的信息，即使審計(jì)師沒有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)當(dāng)按照本法的規(guī)定承擔(dān)民事責(zé)任。且因上述行為造成的損失和損害，必須由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)，但不包括因違反合同條款、泄露商業(yè)秘密等非特定責(zé)任行為的民事責(zé)任。行政責(zé)任是經(jīng)濟(jì)主體違反經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違規(guī)或欺詐行為，導(dǎo)致審計(jì)師或其他利害關(guān)系人承擔(dān)責(zé)任，行政處罰一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最重要的處罰，處罰往往包括解雇、扣押非法利潤(rùn)、罰款和進(jìn)入證券市場(chǎng)的禁令。以上處罰依據(jù)為《中華人民共和國(guó)行政處罰法》。關(guān)于刑事責(zé)任，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第六章第五十二條規(guī)定：若審計(jì)人員濫用自己的職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露所知悉的國(guó)家或商業(yè)秘密的，依法給予處分；如若構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（二）相關(guān)理論1、受托責(zé)任理論受托責(zé)任理論認(rèn)為監(jiān)督源于信任和責(zé)任的產(chǎn)生，促進(jìn)了信任責(zé)任的發(fā)展。當(dāng)信托關(guān)系產(chǎn)生時(shí)，有意賦予委托人對(duì)信托的監(jiān)測(cè)。審計(jì)的核心是獨(dú)立財(cái)務(wù)審計(jì)。盡管中外學(xué)者對(duì)此有不同的看法，但從一般的意義上講，它是對(duì)責(zé)任進(jìn)行描述的一種報(bào)告，向當(dāng)事人說(shuō)明其行為的過(guò)程和后果是原告的責(zé)任。受托人在不同的歷史環(huán)境中具有不同的內(nèi)涵和意義，但都適應(yīng)了當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境的具體特點(diǎn)。如果客戶將財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給受托人，則必須確定受托人責(zé)任。一旦建立了信任關(guān)系，客戶就有監(jiān)督受托人的客觀需要。2、理性經(jīng)濟(jì)人理論理性經(jīng)濟(jì)人的思想最早由亞當(dāng)·斯密提出，這一理論也成為經(jīng)濟(jì)研究的首要假設(shè)。其本質(zhì)是個(gè)人自利的行為，即當(dāng)人處于特定環(huán)境時(shí)，每個(gè)人總是選擇兩個(gè)或多個(gè)方案中對(duì)他更有利的一個(gè)。在本文中，無(wú)論是經(jīng)營(yíng)者、所有者，還是會(huì)計(jì)師、投資者，都是生活在人口眾多的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的個(gè)體，都應(yīng)用了“理性經(jīng)濟(jì)學(xué)家”的理論。3、沖突理論沖突論是現(xiàn)代西方主義反對(duì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代社會(huì)文化理論之一。1950年代以后在西歐和美國(guó)流行起來(lái)，沖突論認(rèn)為，審計(jì)存在的主要原因是人與人之間所想要享有的好處是互相沖突的，特別是財(cái)務(wù)報(bào)表的生產(chǎn)者和使用者的利益是沖突的。由于這些差異，審計(jì)被誤解，審計(jì)結(jié)果也各不相同。（三）文獻(xiàn)綜述蘇秀娟（2022）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)通過(guò)執(zhí)行審計(jì)程序，在合理保證的基礎(chǔ)上必須獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。這是判斷其審計(jì)工作是否勤勉盡責(zé)的的重要依據(jù)。張姝謹(jǐn)（2022）提出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供了虛假陳述、虛假的證明文件后應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。杜璐汐（2022）認(rèn)為，公司的舞弊行為是自發(fā)的，并且在蓄意情況下，就算注冊(cè)審計(jì)師嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則工作，也不一定能發(fā)現(xiàn)公司的舞弊行為。因此，不能盲目追究審計(jì)師的責(zé)任，還要追究被審計(jì)單位、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和相關(guān)利益方的責(zé)任。并且針對(duì)公司的財(cái)務(wù)舞弊，追責(zé)時(shí)應(yīng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵守是準(zhǔn)則和未執(zhí)行審計(jì)程序等帶來(lái)的責(zé)任追究。杜璐汐（2022）研究提出，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作過(guò)程中有欺詐和隱瞞行為，進(jìn)而造成審計(jì)報(bào)告的使用者有重大的財(cái)產(chǎn)損失，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。另外由于期望差距，審計(jì)報(bào)告使用者在自身利益受損時(shí)歸咎于審計(jì)工作的失誤，這都引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任擴(kuò)大。Pierre和Anderson(1984)認(rèn)為由于審計(jì)行業(yè)的工作性質(zhì)和范圍，使得在金融、房地產(chǎn)、生產(chǎn)和保險(xiǎn)等行業(yè)的被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提起的訴訟更容易使審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)承擔(dān)相應(yīng)審計(jì)責(zé)任。Palmrose(1987)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因在于被審計(jì)單位或注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在舞弊行為。Carcello和Palmrose(1994)提出，審計(jì)意見對(duì)審計(jì)責(zé)任具有影響作用的結(jié)論。具體為，由于審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)意見為無(wú)保留意見，這也代表著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重大風(fēng)險(xiǎn)。相應(yīng)的出具非無(wú)保留意見在一定程度上可以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。桂瀾（2016）提出了兩種注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任界定的方式，一是會(huì)計(jì)界的界定，這種方式針對(duì)的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程的合法性。二是法律界的界定，把審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性作為界定標(biāo)準(zhǔn)。這種界定方式針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告是否是虛假的或是隱瞞重要信息的，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否勤勉盡責(zé)、審計(jì)程序執(zhí)行的有效性和遵守有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則等。喬思齊（2022）在監(jiān)管者已經(jīng)相當(dāng)程度上考慮了審計(jì)重大限制因素的情況下，一項(xiàng)審計(jì)失敗中是否存在明顯違反審計(jì)準(zhǔn)則的“硬傷”，很可能成為監(jiān)管者認(rèn)定審計(jì)責(zé)任的重要判斷因素。對(duì)于審計(jì)責(zé)任方面，國(guó)外的學(xué)者已經(jīng)投入了大量的精力去研究，并且也形成了成熟的框架體系性。近幾年隨著我國(guó)審計(jì)行業(yè)的快速發(fā)展，我國(guó)學(xué)者也重視起審計(jì)責(zé)任方面的研究。然而由于發(fā)展較晚，研究廣度和深度上相比于國(guó)外有所欠缺。另外我國(guó)的法律法規(guī)也沒有對(duì)審計(jì)責(zé)任給予明確的界定。然而，隨著資本市場(chǎng)與審計(jì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)相關(guān)理論的研究也已逐漸豐富，并且也逐步完善了審計(jì)責(zé)任的研究。三、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)狀及職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析（一）審計(jì)報(bào)告使用者依賴度及審計(jì)復(fù)雜性增加就目前來(lái)看，資本市場(chǎng)交中最為明顯的問(wèn)題就是信息的不對(duì)稱，投資者通常不得不使用獨(dú)立的第三方服務(wù)活動(dòng)介入以減少成本，避免經(jīng)營(yíng)者借助于數(shù)據(jù)信息的作用破壞其收益。正是由于信息不對(duì)稱的情況的出現(xiàn)，使得股東和潛在投資者都在一定程度上過(guò)分依賴于審計(jì)報(bào)告。依賴程度因外部環(huán)境而異。就經(jīng)濟(jì)信息本身的內(nèi)容而言，我國(guó)資本市場(chǎng)的規(guī)模和成熟度、國(guó)際貿(mào)易、新的商業(yè)模式、復(fù)雜的股票控制結(jié)構(gòu)和高度的運(yùn)營(yíng)不確定性都在不斷提高。越來(lái)越多的資產(chǎn)，不斷變化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)等。財(cái)務(wù)信息的數(shù)量和復(fù)雜性都在增加，給投資者正確理解財(cái)務(wù)信息的過(guò)程和真正意義制造了更多障礙。從用戶角度來(lái)看，個(gè)人投資者占比高、機(jī)構(gòu)投資者占比低仍然是我家資本市場(chǎng)投資者的主要特征。上述所有特征增加了中小投資者面臨的信息不對(duì)稱，并增加了他們對(duì)包含專業(yè)評(píng)估功能的審計(jì)報(bào)告的信心和期望。首先，數(shù)據(jù)不對(duì)稱的情況的出現(xiàn)增加了用戶對(duì)報(bào)告的需求和依賴，其次，也帶來(lái)了更高的質(zhì)量要求。關(guān)鍵要素的應(yīng)用改善了審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)內(nèi)容和決策基準(zhǔn)，但最近公布的審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵要素在質(zhì)量方面仍然參差不齊，有些純粹是形式上的活動(dòng)。（二）市場(chǎng)監(jiān)管要求及社會(huì)失信處罰全方位趨嚴(yán)總而言之，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管是營(yíng)造公平、公正、誠(chéng)信、高效環(huán)境的必然條件，也是促進(jìn)市場(chǎng)資源有效配置的必然條件。在資本市場(chǎng)上，虛假陳述和內(nèi)幕交易方面的問(wèn)題最多。2015年，欣泰電氣因欺詐發(fā)行被迫離開證券交易所，從而開啟了退市制度正?；暮袈?。2018年新的退市規(guī)則將重大證券違規(guī)和嚴(yán)重違反公共安全行為視為兩類強(qiáng)制退市情形。在2019年的科創(chuàng)板試點(diǎn)，中國(guó)證券和市場(chǎng)委員會(huì)發(fā)布了一系列支持科技創(chuàng)新委員會(huì)和試點(diǎn)注冊(cè)制度的規(guī)則，旨在增加信息傳輸集中上市和發(fā)行系統(tǒng)。建立綠色資本市場(chǎng)。在注冊(cè)制下，提交公司法定上市信息后，市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估和投資決策。在清除系統(tǒng)中經(jīng)營(yíng)失敗的企業(yè)正在以受控的方式退出，以促進(jìn)重新分配。注冊(cè)制和退市制的引入，意味著政府將部分監(jiān)管責(zé)任轉(zhuǎn)移給市場(chǎng)自律組織，如注冊(cè)審計(jì)師和保薦人，以進(jìn)一步發(fā)展市場(chǎng)自身的資源配置能力。政府對(duì)市場(chǎng)主體的預(yù)監(jiān)管期已經(jīng)縮短，對(duì)注冊(cè)審計(jì)師和保薦人等市場(chǎng)自律監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管進(jìn)一步加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為資本市場(chǎng)的守門人，有效促進(jìn)了交易數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確傳遞和資源配置。如果審計(jì)責(zé)任不能妥善履行，將損害投資者的合法權(quán)益和投資信心。（三）事務(wù)所內(nèi)部管理質(zhì)量提升及轉(zhuǎn)型變革滯后首先，內(nèi)部管理制度的實(shí)施不到位，盡管多次出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，但很少有會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)選擇引入嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，而且內(nèi)部員工的流動(dòng)率高，受訓(xùn)人員多，沒有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，許多有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的評(píng)估人員也處于超負(fù)荷的工作狀態(tài)下，這就使得公司的質(zhì)量控制政策無(wú)法以定性的方式實(shí)施。第二，會(huì)計(jì)師的市場(chǎng)地位不明確，在細(xì)分的審計(jì)市場(chǎng)中形成自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是重要的，也是必須要重點(diǎn)考慮的一個(gè)方面。在金融、保險(xiǎn)、證券等板塊，擁有審計(jì)市場(chǎng)的大部分份額。與內(nèi)資公司相比，國(guó)際公司收取更高的審計(jì)費(fèi)用，投入更多的審計(jì)資源，在上述領(lǐng)域，利用其信息技術(shù)專長(zhǎng)和國(guó)外成熟的資本市場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)獲得更多的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和更高的利潤(rùn)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)明確自己的市場(chǎng)地位，選擇細(xì)分市場(chǎng)，確立自己在細(xì)分市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。最后，信息提供水平和信息技術(shù)專業(yè)能力培訓(xùn)不足也是一大問(wèn)題。大力實(shí)施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，新技術(shù)的有效使用將有助于被審計(jì)實(shí)體制作和收集商業(yè)和財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)必須采取適當(dāng)?shù)膶?duì)策。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)被審計(jì)單位有更廣泛的知識(shí)和審計(jì)技能。在驗(yàn)證和評(píng)估知識(shí)的內(nèi)在邏輯時(shí)，他們往往不得不做出更專業(yè)的判斷或選擇一些外界專業(yè)人士的支持。這些信息技術(shù)的發(fā)展也將使審計(jì)員能夠開發(fā)基于知識(shí)的審計(jì)技術(shù)，并將為更好的開展審計(jì)工作提供競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以，持續(xù)改進(jìn)CSI認(rèn)證審計(jì)師的信息提供，這方面也包含在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)十三五規(guī)劃的發(fā)展目標(biāo)中，就實(shí)際情況來(lái)看，不同的事務(wù)所內(nèi)部信息化的程度是不同的?？偠灾撔袠I(yè)的總體審計(jì)水平依舊需要不斷的優(yōu)化提升。（四）事務(wù)所信譽(yù)損失及民事賠償應(yīng)對(duì)能力不足對(duì)社會(huì)誠(chéng)信的懲罰在各個(gè)方面都有所體現(xiàn)。當(dāng)一個(gè)COD審核員遇到審核失敗，經(jīng)過(guò)審核和歸檔，成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者時(shí)，他就面臨著被民事訴訟和其他風(fēng)險(xiǎn)處罰的情況。針對(duì)失信和民事?lián)p害賠償，需要嚴(yán)格理解處罰的理由，嚴(yán)格審視處罰程序是否合法，充分行使注冊(cè)審計(jì)師的意見權(quán)和辯護(hù)權(quán)。通過(guò)支持風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)計(jì)劃開展的良好工作，保障風(fēng)險(xiǎn)管理措施方面的良好工作。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券法的修改，就當(dāng)下來(lái)看，已經(jīng)建立起了相應(yīng)的立法制度。就當(dāng)下的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》與《證券法》的不斷完善來(lái)看，這意味著不久的將來(lái)將出臺(tái)一項(xiàng)新的補(bǔ)充法律。除此之外，關(guān)于《證券法》的最新修訂，對(duì)注冊(cè)制度和退市制度進(jìn)行了更為精確、有力的規(guī)范。從市場(chǎng)和市場(chǎng)主體來(lái)看，我國(guó)資本市場(chǎng)和直接融資利率逐步擴(kuò)大，投資者分散，投資者的投資水平和公正意識(shí)進(jìn)一步提高。推進(jìn)和實(shí)施資本市場(chǎng)全面法治，將進(jìn)一步改善訴訟糾紛中的民事訴訟，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。四、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）缺乏專業(yè)能力現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度仍然處于統(tǒng)一國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的階段，而在我國(guó)正式加入世貿(mào)組織后，加快了這一發(fā)展進(jìn)程。受新指導(dǎo)方針、新頒布的法律法規(guī)以及業(yè)務(wù)需求不斷擴(kuò)大的影響，需要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。但目前來(lái)看，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此并不重視。事實(shí)上，隨著工作復(fù)雜性的增加，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師的知識(shí)范圍變得特別狹窄，并無(wú)法滿足當(dāng)下工作的需要?，F(xiàn)階段，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師約占50.70%，其中，30歲以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師約占25.64%。也就是說(shuō)，高技能、高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)不再適合老年群體，但年輕群體雖然精力充沛，卻存在經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)質(zhì)量難以保證的問(wèn)題。此外，我國(guó)獲得碩士學(xué)位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)較少，僅占所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的7.3%。而審計(jì)工作又必須真實(shí)和公平，所以需要通過(guò)檢查行動(dòng)的適當(dāng)性和有效性來(lái)做出科學(xué)合理的判斷。社會(huì)的需求每天都在變化，不可能使用一種固定的方法來(lái)解決各種各樣的問(wèn)題。因此，在保證審計(jì)信息客觀性的同時(shí)，需要會(huì)計(jì)師做出真實(shí)有效的判斷。換言之，更需要不斷擴(kuò)展會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)知識(shí)范圍，提高他們的工作專業(yè)性和準(zhǔn)確性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)工作問(wèn)題獨(dú)立決策和計(jì)劃，嚴(yán)重影響工作進(jìn)程和工作，監(jiān)事的約束和管理大大降低了審計(jì)工作的真實(shí)性和公正性。不僅如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的獨(dú)立性不足，會(huì)使得審計(jì)工作缺乏客觀性和公正性。由于缺乏對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益作出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。當(dāng)一客戶同時(shí)需要審計(jì)和咨詢兩種服務(wù)時(shí)，尤其當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所得到的利益較大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很有可能選擇利益較大的審計(jì)服務(wù)，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性就因此受到嚴(yán)重?fù)p害，使審計(jì)失敗。（三）缺乏工作責(zé)任心通常情況下，審計(jì)事務(wù)所的專業(yè)水平?jīng)Q定了其審計(jì)的有效性。從全行業(yè)的角度來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體職業(yè)道德還需要充分改善。部分審計(jì)師不遵守實(shí)務(wù)紀(jì)律，會(huì)同違規(guī)公司一起，向投資者虛假報(bào)告公司情況，使審計(jì)變得可有可無(wú)，影響社會(huì)秩序。此外，一些正規(guī)審計(jì)師不關(guān)注專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，不考慮細(xì)節(jié)，甚至忽略小問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)分析結(jié)論不那么嚴(yán)格。從長(zhǎng)期來(lái)看，審計(jì)過(guò)程的潛在風(fēng)險(xiǎn)不斷積累，增加了審計(jì)期間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，部分社區(qū)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)仍不足，無(wú)法開展審計(jì)工作。一些資質(zhì)不足的審計(jì)師，在審計(jì)分析中往往對(duì)報(bào)告表面進(jìn)行分析，忽視各種問(wèn)題，對(duì)事態(tài)發(fā)展沒有留下正確的意見。在經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中很難發(fā)現(xiàn)潛在的重大錯(cuò)誤。（四）缺乏合理有效的監(jiān)管當(dāng)前，公司財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，需要依賴真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)師審計(jì)工作，特別是一些上市公司，其更需要真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果，同時(shí)這也是其社會(huì)信譽(yù)的重要體現(xiàn)。另外，這些審計(jì)信息和數(shù)據(jù)也是上市公司股東和潛在投資者重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，因此，如果審計(jì)過(guò)程中存在欺詐行為，就會(huì)嚴(yán)重影響上市公司的正常發(fā)展，并對(duì)其造成嚴(yán)重的社會(huì)負(fù)面影響。最近幾年，財(cái)務(wù)造假事件頻頻被曝光，這也從側(cè)面反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管存在較大的漏洞。五、新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施（一）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合能力發(fā)展審計(jì)師的能力是管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)關(guān)鍵目標(biāo)。首先，提高工人的專業(yè)水平。也就是說(shuō)，這些專業(yè)人士不但需要具備卓越的專業(yè)知識(shí)，還要具備應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、創(chuàng)新等方面的工作能力，事實(shí)上，對(duì)員工進(jìn)行后續(xù)的工作培訓(xùn)，不但能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造出更高的價(jià)值，還能培養(yǎng)員工的職業(yè)道德。目前來(lái)看，承認(rèn)審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性和客觀性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是良好的職業(yè)形象無(wú)疑會(huì)降低舞弊的可能性。換言之，需要進(jìn)一步完善員工評(píng)價(jià)體系和晉升機(jī)制，并定期對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考核，對(duì)工作表現(xiàn)突出、職業(yè)素養(yǎng)普遍較高的員工給予具體的晉升機(jī)會(huì)和激勵(lì)，當(dāng)然也需要對(duì)在日常工作中任意踐踏道德規(guī)范的員工進(jìn)行嚴(yán)懲；二是改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查方法和技術(shù)。新時(shí)代背景下，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和可變性，使得傳統(tǒng)的慣性工作思維已經(jīng)無(wú)法有效解決各種存在的問(wèn)題。也就是說(shuō)，不同的問(wèn)題需要在不同的情況下詳細(xì)分析。之所以這樣做的前提是提高會(huì)計(jì)師的自我專業(yè)性，擴(kuò)展知識(shí)面，進(jìn)而及時(shí)解決工作中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，并在短時(shí)間內(nèi)給出有效的解決方案。此外，還需要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)有效的審計(jì)，而不僅僅是對(duì)手頭上正在審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行“檢查”。同時(shí)，在所需審計(jì)單位資產(chǎn)較多的情況下，需要采用科學(xué)抽樣方法和主要審計(jì)方法，深入審查企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性。（二）加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性目前來(lái)看，審計(jì)工作的本質(zhì)和精神具有較高的獨(dú)立性，同時(shí)獨(dú)立性也是審計(jì)工作過(guò)程中的關(guān)鍵所在，需要注意的是，準(zhǔn)確行使審計(jì)工作的獨(dú)立性必須遵守以下幾條規(guī)則：一是資產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)。獨(dú)立性是審計(jì)過(guò)程中必須遵循的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為利益相關(guān)者，在審計(jì)公司資產(chǎn)時(shí)會(huì)影響專業(yè)判斷，因此，需要保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，并避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師與業(yè)務(wù)相關(guān)員工的其他接觸。事實(shí)上，由于審計(jì)工作本身就具有的特殊性，就需要通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，來(lái)全面確保資產(chǎn)審計(jì)的獨(dú)立性。二是企業(yè)獨(dú)立性審計(jì)。企業(yè)的業(yè)務(wù)獨(dú)立性主要分為物質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。通常情況下，審計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，必須嚴(yán)格按照審計(jì)工作的流程來(lái)進(jìn)行，并禁止欺詐行為的出現(xiàn)，只有這樣，才能保證企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性。此外，還需要對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行仔細(xì)審查，檢查公司的交易程序是否合法以及主管公司的注冊(cè)程序是否合法。三是人員獨(dú)立性審計(jì)。審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)相關(guān)員工進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，必須保持獨(dú)立性，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獨(dú)立核實(shí)被審計(jì)企業(yè)員工的勞動(dòng)合同、工資、社保以及單位員工是否存在兼職的情況。當(dāng)然，還需要就同職業(yè)員工的區(qū)別對(duì)待和福利待遇進(jìn)行審查。四是確保審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，加強(qiáng)管理體制改革，減少政府對(duì)審計(jì)過(guò)程的過(guò)度干預(yù)，消除行政色彩，但需要對(duì)招標(biāo)過(guò)程和平臺(tái)進(jìn)行審查。當(dāng)然，審計(jì)人員還需要有效提高自身的工作效率，在此基礎(chǔ)上，大幅降低審計(jì)工作過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)。（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)為了保證檢查的質(zhì)量，必須確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)責(zé)制是否完善。一是為了妥善處理客戶關(guān)系和某些工作，需要徹底切斷會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的灰色收入來(lái)源，并通過(guò)建立檢查工作機(jī)制和高效、獨(dú)立的報(bào)告渠道，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。另外，還需要嚴(yán)格控制“灰色收入”的傳遞途徑，防止聯(lián)合欺詐行為的出現(xiàn)；二是要進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)?，F(xiàn)如今，由于審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以相關(guān)培訓(xùn)活動(dòng)可以提高從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。同時(shí)，還需要有效減少工作的堆積，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，提高工作的積極性和主動(dòng)性，并以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)待工作。（四）對(duì)運(yùn)行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作過(guò)程中不可回避的一部分，因此必須設(shè)法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以確保審計(jì)的完整性和有效性。此外，為有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的管理，解決審計(jì)舞弊問(wèn)題。同時(shí)，還需要進(jìn)一步完善公司的相關(guān)制度，只有這樣，才能重新獲得社會(huì)公眾的信任，并從根本上解決審計(jì)舞弊問(wèn)題。當(dāng)然，審計(jì)工作的質(zhì)量也需要得到全面的保證，進(jìn)而有效降低審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并為公眾提供更好的服務(wù)。二是要加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，切實(shí)填補(bǔ)現(xiàn)代企業(yè)制度的空白，并重視風(fēng)險(xiǎn)管理，提高公司治理效率和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，特別是需要提高上市公司的審計(jì)效率。在此基礎(chǔ)上，為優(yōu)秀的專業(yè)會(huì)計(jì)師提供晉升機(jī)會(huì)。除此之外，還需要加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督管理，及時(shí)監(jiān)督和檢查審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并對(duì)審計(jì)人員隊(duì)伍進(jìn)行調(diào)整。加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化管理，降低審計(jì)難度，對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，并開展思想培訓(xùn)工作。三是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。也就是說(shuō)，企業(yè)要增強(qiáng)員工的審計(jì)意識(shí)，幫助他們做出明智的判斷，確保審計(jì)工作的質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)制度的完善和管理，在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高審計(jì)工作的效率。結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍正在慢慢擴(kuò)大，由于我國(guó)審計(jì)行業(yè)開始較遲，很多方面都不好，尤其是審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)責(zé)任承擔(dān)這兩者并不匹配，以及規(guī)章制度和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不同，雖然