跨境電商通關實務教學教案3-跨境電商稅收案例

跨境稅收案例案例一：張某在消費者在跨境電商平臺購買一瓶單價為100元的化妝水，包郵，從國外集貨倉直郵。化妝品的消費稅稅率為30%。那么根據(jù)新稅率計算，需要支付的稅費是多少元？【分析提示】：應支付的稅費是47元。新稅費計算方法：應征關稅=完稅價格*關稅稅率(關稅稅率為0%，因此應征關稅為0);法定計征的消費稅=(完稅價格/(1-消費稅稅率))*消費稅稅率;法定計征的增值稅=(完稅價格+正常計征的消費稅稅額)*增值稅稅率;應征消費稅=法定計征的消費稅*0.7;應征增值稅=法定計征的增值稅*0.7;計算過程如下：關稅=0消費稅=100/(1-0.3)*0.3=42.85增值稅=(100+42.85)*0.17=24.29綜合稅=(42.85+24.29)*0.7=47案例二：【政策回顧】2019年1月1日起，財政部、海關總署、稅務總局發(fā)布的《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》正式生效。通知中提到，跨境電子商務零售進口商品的單次交易限值由人民幣2000元提高至5000元，年度交易限值由人民幣20000元提高至26000元。限額以內(nèi)的商品，關稅稅率為0%，消費稅和增值稅為一般貿(mào)易的70%。行郵稅即海關對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。今年4月9日起，海關實行新的行郵稅率，嬰兒奶粉、保健品、藥品、手機、電腦等商品稅率由15%降為13%；紡織品、箱包、鞋靴、電視攝像機等商品稅率由25%降為20%?！景盖榻榻B】2019年4月20日，消費者A在海關聯(lián)網(wǎng)電子商務交易平臺進行身份信息認證后，購買跨境電子商務零售進口化妝品800元人民幣（完稅價格，下同）。2019年3月20日，消費者B從國外旅游郵寄進口化妝品800元。2019年4月24日，消費者C未進行身份信息認證，并以其他人的名義付款，購買跨境電子商務零售進口化妝品800元。已知化妝品消費稅稅率為30%，增值稅為17%，關稅為0%，現(xiàn)行行郵稅化妝品稅率為20%?！締栴}思考】：請計算消費者A、B、C分別需要繳納進口稅款多少？【分析提示】：1.消費者A消費者A在4月20日購買跨境電子商務零售進口化妝品,應按照18號文規(guī)定，以實際交易價格（包括貨物零售價格、運費和保險費）作為完稅價格，分別計算并繳納對關稅、增值稅與消費稅進口環(huán)節(jié)稅款，也可由電子商務企業(yè)、電子商務交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)代收代繳。應納消費稅稅額＝（完稅價格＋實征關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率×70％＝（800+0）÷（1－30％）×30％×70％≈240（元）。應納增值稅稅額＝（完稅價格＋實征關稅稅額＋實征消費稅稅額）×增值稅稅率×70％＝（800＋0＋240）×17％×70％≈124（元）。合計進口稅收應納稅額＝實征關稅稅額＋實征消費稅稅額＋實征增值稅稅額≈0＋124＋240＝364(元)。2.消費者B應納進口稅＝完稅價格×進口稅稅率＝800×20%＝160(元)。3.消費者C消費者C雖然購買跨境電子商務零售進口化妝品,但未通過海關聯(lián)網(wǎng)的電子商務交易平臺進行身份信息認證,且非本人支付物品的貨款,也未超過單次購買2000元，故適用現(xiàn)行行郵稅政策。應納進口稅=完稅價格×進口稅稅率＝800×20%＝160(元)。

案例三：跨境電商零售出口退（免）稅政策及案例分析【案情介紹】：A公司為已辦理出口退（免）稅資格備案的電子商務外貿(mào)公司，屬于增值稅一般納稅人。A公司通過設立在境內(nèi)的跨境電子商務第三方平臺B開展出口業(yè)務，并按月支付服務費。2019年5月15日，國外C客戶通過互聯(lián)網(wǎng)向A公司采購一批高爾夫球，增值稅征稅率為17%，退稅率為13%，消費稅稅率為10%，合同簽訂出口銷售額為10000元人民幣（FOB價，下同）。5月22日，A公司從國內(nèi)D生產(chǎn)企業(yè)購進同數(shù)量高爾夫球，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為8000元，增值稅額為1360元；同時，取得該批高爾夫球消費稅專用繳款書上注明消費稅額為800元。5月25日，A公司辦妥出口離境手續(xù)，取得海關出口貨物報關單電子信息，并且C客戶已在網(wǎng)上支付貨款。當月A公司記入外銷收入賬，于次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報了出口退（免）稅。A公司增值稅與消費稅退（免）稅計算如下：增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率＝8000×13%＝1040（元）。結轉(zhuǎn)成本稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）＝8000×（17%－13%）＝320（元）。消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＝8000×10%＝800（元）。

【分析提示】1．取得資格才能適用退（免）稅政策根據(jù)96號文規(guī)定，電子商務出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格備案，具備適用規(guī)定的退（免）稅政策的基本資格條件。同時，自建跨境電子商務銷售平臺的電子商務出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業(yè)適用退（免）稅、免稅政策。但平臺B屬于現(xiàn)代服務中的信息系統(tǒng)增值服務，因此，應根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定申報納稅。2.擁有憑證信息才能辦理退（免）稅根據(jù)96號文規(guī)定，出口貨物取得海關出口貨物報關單電子信息，在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯。同時，如果屬于外貿(mào)企業(yè)，必須在購進出口貨物時取得相應的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內(nèi)容與海關出口貨物報關單電子信息有關內(nèi)容相匹配。因此，電子商務出口企業(yè)應注意每筆出口業(yè)務的資料和信息的完整和及時，以免影響退（免）稅。3.企業(yè)類型決定申報退（免）稅的不同A公司屬于外貿(mào)企業(yè)，增值稅適用于免退稅，出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。如果是生產(chǎn)企業(yè)則適用于免抵退稅，出口貨物（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)為出口貨物的實際離岸價（FOB）。消費稅退（免）稅有別于增值稅，出口企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅的貨物免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。從上述分析可知，96號文雖主體政策明確，但配套的實施細則并未制訂，所依據(jù)