稅收理論與實(shí)務(wù)（第六版）課件 第三章 消費(fèi)稅

第三章消費(fèi)稅《稅收理論與實(shí)務(wù)》主講：xxxx大學(xué)xxxx素養(yǎng)目標(biāo)理解二十大報(bào)告精神，樹(shù)立正確的消費(fèi)觀；通過(guò)近幾年消費(fèi)稅稅目的調(diào)整，理解稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的影響，培養(yǎng)學(xué)生的大局觀和愛(ài)國(guó)情懷，體會(huì)消費(fèi)稅對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平、正義的作用；樹(shù)立誠(chéng)信納稅、遵紀(jì)守法的良好道德品質(zhì)和嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。知識(shí)目標(biāo)理解開(kāi)征消費(fèi)稅的意義掌握消費(fèi)稅的征稅范圍、稅目及稅率掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法了解消費(fèi)稅出口退稅了解消費(fèi)稅的征收管理規(guī)定熟悉消費(fèi)稅的稅收優(yōu)惠政策能力目標(biāo)正確判斷消費(fèi)稅的納稅人、征稅對(duì)象和扣繳義務(wù)人正確判斷業(yè)務(wù)屬于消費(fèi)稅哪個(gè)征收范圍，適用哪個(gè)稅率正確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額會(huì)填寫(xiě)消費(fèi)稅納稅申報(bào)表第一節(jié)消費(fèi)稅納稅人、征稅范圍及稅率消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅的納稅人為：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人消費(fèi)稅納稅人具體包括（1）在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（2）國(guó)務(wù)院確定的在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（3）在我國(guó)境內(nèi)從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（4）在我國(guó)境內(nèi)從事委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人此外，對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方為納稅人，受托方為代扣代繳義務(wù)人（受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）對(duì)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口人或其代理人為納稅人。消費(fèi)稅的征稅范圍包括煙、酒、高檔化妝品等15個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目消費(fèi)稅的征稅范圍２．酒4．貴重首飾及珠寶玉石5．鞭炮焰火8．小汽車(chē)10．高檔手表13．實(shí)木地板11．游艇7．摩托車(chē)３．高檔化妝品9．高爾夫球及球具12．木制一次性筷子１．煙14．電池15．涂料6．成品油（1）一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人身健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表等。（3）高能耗及高檔消費(fèi)品，如摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇等。（4）不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板、一次性木筷等。（5）稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品，如涂料、電池等。消費(fèi)稅的征稅范圍15種消費(fèi)品分為五種類(lèi)型增值稅和消費(fèi)稅的對(duì)比15種消費(fèi)品分為五種類(lèi)型類(lèi)別對(duì)象計(jì)稅基礎(chǔ)納稅環(huán)節(jié)目的歸屬增值稅流轉(zhuǎn)稅所有貨物、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)外稅多環(huán)節(jié)---共享稅消費(fèi)稅流轉(zhuǎn)稅特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為價(jià)內(nèi)稅單一環(huán)節(jié)限制消費(fèi)中央稅【例題·多選題】根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有()。A.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅B.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D.一般情形下，凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅例題【答案】BCD【例題·單選題】選題：根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）。A.糧食批發(fā)企業(yè)B.家電零售企業(yè)C.卷煙進(jìn)口企業(yè)D.服裝企業(yè)例題【答案】C消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅稅目1.煙包括卷煙、雪茄煙和煙絲

2.酒（1）酒，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒（2）調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅（3）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

3.高檔化妝品（2017年調(diào)整）（1）征收范圍包括高檔美容、修飾類(lèi)化妝品、高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品和成套化妝品。（2）高檔美容、修飾類(lèi)化妝品和高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷(xiāo)售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類(lèi)化妝品和護(hù)膚類(lèi)化妝品（3）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅稅目

4.貴重首飾及珠寶玉石（1）包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如黃金項(xiàng)鏈、鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、碧璽、琥珀、珊瑚等）（2）寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級(jí)加工的珠寶玉石半成品，對(duì)寶石坯應(yīng)按規(guī)定征收消費(fèi)稅5.鞭炮、焰火，但體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不征收消費(fèi)稅。

6.成品油，包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油。（1）取消車(chē)用含鉛汽油消費(fèi)稅，汽油稅目不再劃分二級(jí)子目，統(tǒng)一按照無(wú)鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅。（2）以汽油、汽油組分調(diào)和生產(chǎn)的甲醇汽油、乙醇汽油征收消費(fèi)稅；以柴油、柴油組分調(diào)和生產(chǎn)的生物柴油，征收消費(fèi)稅。（3）植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油和化工原料合成潤(rùn)滑油，征收消費(fèi)稅。（4）催化料、焦化料屬于燃料油的征收范圍，征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅稅目7.摩托車(chē)（1）氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車(chē)?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費(fèi)稅。（2）對(duì)最大設(shè)計(jì)車(chē)速不超過(guò)50公里/小時(shí)，發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總工作容量不超過(guò)50毫升的三輪摩托車(chē)不征收消費(fèi)稅。

8.小汽車(chē)（1）包括各類(lèi)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)?！咎崾尽坎话ù笮蜕逃每蛙?chē)、大貨車(chē)、大卡車(chē)。（2）電動(dòng)汽車(chē)不征收消費(fèi)稅。（3）沙灘車(chē)、雪地車(chē)、卡丁車(chē)、高爾夫車(chē)不征收消費(fèi)稅。（4）對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車(chē)和中輕型商用客車(chē)整車(chē)改裝生產(chǎn)的汽車(chē)，征收消費(fèi)稅。

9.高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅稅目10.高檔手表銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類(lèi)手表征收消費(fèi)稅。11.游艇12.木制一次性筷子包括各種規(guī)格的木制一次性筷子和未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。13.實(shí)木地板（1）按生產(chǎn)工藝不同，分為獨(dú)板（塊）實(shí)木地板、實(shí)木指接地板和實(shí)木復(fù)合地板（2）按表面處理狀態(tài)不同，分為未涂飾地板（白坯板、素板）和漆飾地板14.電池（1）包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽(yáng)能電池和其他電池。（2）對(duì)無(wú)汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池(又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”)、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽(yáng)能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。15.涂料對(duì)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升(含)的涂料免征消費(fèi)稅。【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.酒B.實(shí)木地板

C.木質(zhì)筷子D.音像制品例題【答案】CD消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率,從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的3種形式（1）復(fù)合稅率適用于卷煙、白酒（2）定額稅率從量計(jì)稅，適用于啤酒、黃酒、成品油。（3）比例稅率從價(jià)計(jì)稅，適用于小汽車(chē)等大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的稅率消費(fèi)稅采用比例稅率、定額稅率,從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的3種形式基本類(lèi)型復(fù)合稅率：白酒和卷煙（批發(fā)環(huán)節(jié)除外）

定額稅率：黃酒、啤酒和成品油比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷(xiāo)售的

消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率一、煙1.卷煙

(1)甲類(lèi)卷煙

(2)乙類(lèi)卷煙

(3)卷煙批發(fā)2.雪茄煙3.煙絲

56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%加0.005元/支36%30%二、酒1.白酒2.黃酒3.啤酒

(1)甲類(lèi)啤酒

(2)乙類(lèi)啤酒4.其他酒

20%加0.5元/500克(或者500毫升);240元/噸

250元/噸220元/噸10%消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石

5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤(rùn)滑油7.燃料油

1.52元/升1.2元/升1.2元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.2元/升消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率七、摩托車(chē)1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的

3%10%八、小汽車(chē)1.乘用車(chē)

(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的

(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的

(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的

(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的

(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的

(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的

(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車(chē)3.超豪華小汽車(chē)（零售環(huán)節(jié)）

1%3%5%9%12%25%40%5%10%汽車(chē)排量和稅率有什么關(guān)系？為什么？消費(fèi)稅的稅目與稅率稅目稅率九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、涂料4%十五、電池4%【例題·判斷題】消費(fèi)稅對(duì)不同的征稅項(xiàng)目稅負(fù)差異較大，對(duì)需要限制消費(fèi)的消費(fèi)品規(guī)定較高稅率，體現(xiàn)了特殊的調(diào)節(jié)目的。例題【答案】對(duì)【例題·多選題】消費(fèi)稅采用()三種計(jì)稅方法。A.從價(jià)定率B.定期定額C.復(fù)合計(jì)稅D.從量定額例題【答案】ACD【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒例題【答案】BC【例題·判斷題】消費(fèi)稅的復(fù)合征稅方法適用于黃酒、啤酒。例題【答案】錯(cuò)第二節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)理想標(biāo)準(zhǔn)成本綜合所得應(yīng)納稅所得額的確定2、實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率實(shí)行從價(jià)定率和從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×比例稅率3、復(fù)合計(jì)稅辦法（我國(guó)對(duì)卷煙和白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅）應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率＋銷(xiāo)售額×比例稅率消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（流程）1判斷計(jì)稅方法復(fù)合計(jì)稅從價(jià)計(jì)稅從量計(jì)稅2確定計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅銷(xiāo)售額計(jì)稅銷(xiāo)售量3計(jì)算稅額乘以對(duì)應(yīng)稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額；減去可以抵扣的消費(fèi)稅稅額，計(jì)算出實(shí)際應(yīng)納稅額關(guān)鍵消費(fèi)稅稅款的計(jì)算1.計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額4.計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額5.可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定消費(fèi)稅稅款的計(jì)算消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（1）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率（3）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅稅率一般規(guī)定含稅銷(xiāo)售額外匯結(jié)算銷(xiāo)售額包裝物押金核定計(jì)稅價(jià)格1.計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額A.一般規(guī)定+全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)，以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。其他價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算征稅。價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款；（2）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或因不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為：B.含稅銷(xiāo)售額

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=

解析：（1）不含增值稅銷(xiāo)售額=101.7÷（1+13%）=90（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=90×15%=13.5（萬(wàn)元）例題例：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2019年8月向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售化妝品一批，取得含增值稅銷(xiāo)售額101.7萬(wàn)元，已知化妝品適用的增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為15%，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解析：向?qū)Ｙu(mài)店銷(xiāo)售白酒時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為565000÷（1+13%）×20％+10×2000×0.5=110000（元）例題例：某酒廠為一般納稅人，5月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向某煙酒專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售糧食白酒10噸，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入565,000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。例題【例題·單選題】某小轎車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月生產(chǎn)并銷(xiāo)售小轎車(chē)300輛，每輛含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格16.95萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率9%。該企業(yè)1月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為()。A.283.5萬(wàn)元B.405萬(wàn)元C.473.9萬(wàn)元D.364.5萬(wàn)元【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=16.59÷(1+13%)X300X9%=405萬(wàn)元例題【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2020年2月銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷(xiāo)售收入（含增值稅）90400元。該企業(yè)9月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56%）A.53016B.45400C.600D.45800【答案】B【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

=90400÷(1+13%)×56%+200×1000×0.003=44800+600=45400（元）計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額C.以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額月初√納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。1：7.11：7.51：7.2當(dāng)日√月末納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額D.包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費(fèi)稅包裝產(chǎn)品種類(lèi)收到押金時(shí)逾期時(shí)收到押金時(shí)逾期時(shí)非酒類(lèi)產(chǎn)品不征征收不征征收酒類(lèi)產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征解析：銷(xiāo)售黃酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=100×240=24000（元）例題例：某企業(yè)生產(chǎn)并銷(xiāo)售瓶裝黃酒100噸，每噸4000元（含增值稅），隨黃酒發(fā)出不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝箱1000個(gè)，一個(gè)月內(nèi)退回，每個(gè)收取押金200元，共收取押金200000元。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。計(jì)算直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定其最低計(jì)稅價(jià)格已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到三個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格E.核定計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（1）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（2）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額一般規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格2.計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（3）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額等于納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，即納稅人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，則應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格作為同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格“同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同的，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品如果銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由，或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格的，不得加權(quán)平均計(jì)算。A.一般規(guī)定計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額B.組成計(jì)稅價(jià)格沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格=

=指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)計(jì)算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額B.組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格×（1-消費(fèi)稅稅率）=成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率=成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率+成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格=消費(fèi)稅+成本+利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格=解析：應(yīng)納消費(fèi)稅=（1+2）×250=750（元）例題例：某酒廠將生產(chǎn)的啤酒1噸發(fā)給職工作為集體福利，2噸用于廣告宣傳，讓顧客免費(fèi)品嘗。單位調(diào)撥價(jià)為3200元/噸，要求計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。消費(fèi)稅稅款的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的另一種形式，應(yīng)納入消費(fèi)稅的計(jì)征范圍。3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（1）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（2）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額一般規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格代收代繳稅款3.計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（3）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額A.一般規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算B.組成計(jì)稅價(jià)格指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本）指委托方提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。組成計(jì)稅價(jià)格=復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=組成計(jì)稅價(jià)格=消費(fèi)稅+材料成本+加工費(fèi)計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在會(huì)計(jì)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。C.代收代繳稅款委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳稅款，委托方收回后直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。（基本思路是：不重復(fù)征收）【例題·判斷題】委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。例題【答案】錯(cuò)【例題·多選題】甲委托乙加工高檔化妝品，則下列說(shuō)法正確的是（）。

A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人例題【答案】BC【解析】甲委托乙加工，是委托方，是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

乙提供了加工勞務(wù)是增值稅的納稅義務(wù)人。【例題·多選題】下列關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的表述中，正確的有()。A.委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅B.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款C.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣D.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅例題【答案】ABCD消費(fèi)稅稅款的計(jì)算（1）從價(jià)定率征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額==組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（2）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額組成計(jì)稅價(jià)格的確定4.計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額（3）復(fù)合計(jì)稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格的確定海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式組成計(jì)稅價(jià)格=組成計(jì)稅價(jià)格=【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈(zèng)

B.乙日化廠將委托加工收回的高檔化妝品直接出售（假設(shè)售價(jià)沒(méi)有高于材料費(fèi)+加工費(fèi)）

C.丙汽車(chē)公司進(jìn)口了一批高檔轎車(chē)

D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷(xiāo)售給金店例題【答案】AC消費(fèi)稅稅款的計(jì)算根據(jù)稅法規(guī)定，外購(gòu)（含進(jìn)口）、委托加工收回規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的，對(duì)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（原料），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅款，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。A.一般規(guī)定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)計(jì)算。5.可抵扣應(yīng)稅消費(fèi)稅額的確定消費(fèi)稅稅款的計(jì)算5.可抵扣應(yīng)稅消費(fèi)稅額的確定B.可抵扣具體規(guī)定(以外購(gòu)或委托加工收回的)（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（金銀首飾消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收后，用已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)鑲嵌首飾，在計(jì)算時(shí)一律不得扣除已納的消費(fèi)稅稅款）（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火（5）已稅摩托車(chē)為原料生產(chǎn)的摩托車(chē)消費(fèi)稅稅款的計(jì)算5.可抵扣應(yīng)稅消費(fèi)稅額的確定B.可抵扣具體規(guī)定(以外購(gòu)或委托加工收回的)（6）已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油（7）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿（8）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子（9）已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板（10）已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品（11）已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油解析：該廠消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=1000×15%-（200+400－300）×15%=105（萬(wàn)元）例題例：某日用化工廠2019年12月出廠銷(xiāo)售化妝品1000萬(wàn)元(不含稅)，外購(gòu)原材料為已繳納過(guò)消費(fèi)稅的原材料，原材料期初庫(kù)存的買(mǎi)價(jià)為200萬(wàn)元，本期入庫(kù)原材料的買(mǎi)價(jià)400萬(wàn)元，期末庫(kù)存原材料的買(mǎi)價(jià)為300萬(wàn)元，外購(gòu)原材料及化妝品的消費(fèi)稅稅率均為15%。要求計(jì)算該廠12月份的應(yīng)納消費(fèi)稅。例題例：某煙廠從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)煙葉，支付價(jià)款10萬(wàn)元，本月加工成煙絲15噸，單位成本8000元；銷(xiāo)售給個(gè)體業(yè)戶0.5噸零售價(jià)11000元/噸，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用煙絲5噸，生產(chǎn)出卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，全部銷(xiāo)售給各大商場(chǎng)，不含稅價(jià)15000元/箱。要求計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅稅額。注意：對(duì)外銷(xiāo)售的煙絲0.5噸應(yīng)納消費(fèi)稅，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用5噸煙絲不用繳納消費(fèi)稅，但銷(xiāo)售的卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅。例題解析：（1）煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅=0.5×11000÷(1+13%)×30%=1460.18(元)（2）煙絲銷(xiāo)項(xiàng)稅額=0.5×11000÷(1+13%)×13%=632.27(元)（3）卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=20×15000×36%+20×150=111000元（4）卷煙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20×15000×13%=39000（元）（5）煙葉應(yīng)納煙葉稅額=10×（1+10%）×20%=2.2萬(wàn)元準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（11+2.2）×10%=1.32萬(wàn)元（6）應(yīng)納增值稅額=632.27+39000—13200=26432.27元第三節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策的三種不同情況：1．既免又退

2．只免不退3．不免不退出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定消費(fèi)稅的退稅率：即消費(fèi)稅的征收率，消費(fèi)稅征多少退多少，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底的退稅。兼營(yíng)不同稅目的或不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品出口的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算的，從高適用征收率，但從低適用退稅率。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算1、實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅退稅的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口貨物的工廠銷(xiāo)售額×適用稅率2、從量定額計(jì)征消費(fèi)稅退稅額的計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額解析：（1）摩托車(chē)應(yīng)退消費(fèi)稅=400×4000×10%=160000（