第10章-所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標：了解所有者權(quán)益與負債的區(qū)別理解資本公積、留存收益的內(nèi)容及其形成掌握所有者權(quán)益的概念及其構(gòu)成掌握一般企業(yè)實收資本、資本公積的賬務(wù)處理掌握盈余公積提取和使用的賬務(wù)處理第十章第十章所有者權(quán)益本章重點：所有者權(quán)益、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積的構(gòu)成內(nèi)容；實收資本、資本公積、盈余公積的形成和使用（或變動）的賬務(wù)處理。難點提示：本章涉及有關(guān)概念較多，所有者權(quán)益、實收資本（股本）、資本公積、留存收益、盈余公積等含義和包括內(nèi)容是本章的難點之一，還有資本公積的形成、實收資本（股本）的變動賬務(wù)處理也是一個難點。課時分配：6課時第十章第一節(jié)所有者權(quán)益概述

什么是權(quán)益?權(quán)益——企業(yè)投資人和債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)權(quán)益資源份額債權(quán)人權(quán)益投資人權(quán)益負債所有者權(quán)益經(jīng)營收益的要求權(quán)第十章案例導(dǎo)入:教材221頁李濤文博公司的故事第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概念和特征(一）所有者權(quán)益的概念

所有者權(quán)益—企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即資產(chǎn)總額-負債總額股份公司的所有者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益來源包括留存收益所有者投入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失經(jīng)營獲得投資形成第十章第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的的概念特征所有者權(quán)益與負債的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系：兩者都是對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者。區(qū)別：

1．對象不同負債承擔經(jīng)濟責任的對象是所有者權(quán)益承擔經(jīng)濟責任的對象是投資人債權(quán)人2．性質(zhì)不同負債所有者權(quán)益投資者對投入資本及投入資本運用所產(chǎn)生盈余(或發(fā)生虧損)的權(quán)利(剩余權(quán)益的要求權(quán))債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利(償債要求權(quán))第十章第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的的概念特征3．償還期限不同負債所有者權(quán)益無償還期限,正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下,無需償還有償還期限,需要按期償還4．享有的權(quán)利不同負債所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配享有收回本金和利息的權(quán)利,清算時有優(yōu)先要求權(quán)無權(quán)參與企業(yè)利潤分配和經(jīng)營管理一定條件下,有參與企業(yè)的經(jīng)營管理及重大經(jīng)營決策的權(quán)利第十章第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的的概念特征（二）所有者權(quán)益的特征1.對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不具有優(yōu)先性；2.具有參與企業(yè)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策和利潤分配的權(quán)利；3.所有者權(quán)益的“收益”具有不確定性。有正、負之分；4．所有者權(quán)益的收回無時間性；5．所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

舉例見教材222-223頁第十章第一節(jié)所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的構(gòu)成投入資本及相關(guān)活動形成經(jīng)營中形成所有者投入的資本留成收益盈余公積未分配利潤第十章直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本溢價(股本溢價)其他資本公積資本公積實收資本(股本)所有者權(quán)益的構(gòu)成“四大項”第一節(jié)所有者權(quán)益概述二、所有者權(quán)益的構(gòu)成利得①非日?；顒有纬傻谑垄跁?dǎo)致所有者權(quán)益增加的計列營業(yè)外收入等直接計入所有者權(quán)益直接計入當期損益關(guān)于利得和損失：是一項經(jīng)濟利益的流入③與所有者投入資本無關(guān)的損失①非日常活動形成②會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的計列營業(yè)外支出等直接計入所有者權(quán)益直接計入當期損益是一項經(jīng)濟利益的流出③與向所有者分配利潤無關(guān)的第二節(jié)投入資本一、投入資本的概述（一）有關(guān)概念

注冊資本制度——我國實行認繳登記制

注意:①國家已取消有限責任公司最低注冊資本的限制,也就是說,可以開設(shè)注冊資本為1元的公司;②公司股東自行確認出資比例和時間,取消了關(guān)于公司股東應(yīng)一次足額繳納或在規(guī)定期限內(nèi)繳足出資的規(guī)定;

③有限責任公司股東認繳出資額、公司實收資本不再作為公司登記事項;

④公司登記時，不需要提交驗資報告。

第十章第二節(jié)投入資本一、投入資本的概述實收資本（或股本）注冊資本投入資本企業(yè)、公司注冊登記時，申請確定的資本額，它必須高于法定最低資本額。所有者（投資人）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定；在一定時期，以一定方式投入企業(yè)的資本投資人實際投入的資本，即企業(yè)實際收到的資本額，也是投入資本的匯集。第十章第二節(jié)投入資本一、投入資本的概述投入資本的有關(guān)規(guī)定：1．投資者的出資，可以現(xiàn)金資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。但不能是租賃資產(chǎn)。2.企業(yè)籌集資本的方式，可以是一次籌集，也可以是分次籌集的。

3.企業(yè)實收資本比原注冊資本增減超過20%時，應(yīng)持證明辦理變更登記手續(xù)。第十章第二節(jié)投入資本二、投入資本的業(yè)務(wù)流程投入資本的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：第十章業(yè)務(wù)流程確定意向進行投資協(xié)商審核通過，簽訂投資協(xié)議投入資產(chǎn)（現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)）辦理資產(chǎn)過戶、資本確認投資各方確認減少資本憑證、資料投資清單、銀行進賬單、相關(guān)資產(chǎn)調(diào)撥單等投資協(xié)議書減少資本決議書、審批單賬務(wù)處理投入資本的處理注冊資本減少的處理第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理

該賬戶,可按投資者進行明細核算;股份有限公司,該賬戶改為“股本”賬戶（一）接受投入的現(xiàn)金資產(chǎn)借：銀行存款（實收金額）貸：實收資本——×××(確認的注冊資本份額)

資本公積(差額)舉例見教材225頁[例10-1]。借方“實收資本”賬戶貸方核準減少的注冊資本收到投資者繳付(轉(zhuǎn)增)的資本期末余額：企業(yè)實收資本總額第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理收到外幣出資時,應(yīng)按即期匯率(中間價)折合為人民幣記價入賬。（二）接受投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)投入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等

（合同或協(xié)議約定資產(chǎn)價值+支付的相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

(可以抵扣的增值稅)

貸：實收資本——×××(確認的注冊資本份額)

資本公積(差額)銀行存款（支付的相關(guān)稅費）舉例見教材225頁[例10-2]、[例10-3]

第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理（三）資本的增減變動企業(yè)減資原因經(jīng)營規(guī)模縮小，資本過剩，而減資發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無法正常彌補，而進行減資補虧第十章

企業(yè)實收資本可能發(fā)生增減變化,當實收資本比原注冊資金增加或減少的幅度超過20%時，應(yīng)向原登記機關(guān)申請變更登記,并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

1.企業(yè)注冊成立后實收資本增加（追加）的賬務(wù)處理與前述投入資本是一致的。2.企業(yè)減資第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：經(jīng)營規(guī)?？s小，經(jīng)批準將減少的注冊資本返還給投資者：借：實收資本（股本）——×××貸：銀行存款減資補虧，經(jīng)批準，并辦理相關(guān)手續(xù)：借：實收資本（股本）——×××貸：利潤分配——未分配利潤第十章企業(yè)減資手續(xù)減資必須按規(guī)定程序申請變更登記并辦理資本變更手續(xù)第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理補充：股份有限公司股本的賬務(wù)處理股東投入資本——“股本”賬戶

“股本”賬戶，應(yīng)按普通股、優(yōu)先股設(shè)置明細賬戶。1.發(fā)行股票股票發(fā)行方式面值發(fā)行溢價發(fā)行（通常采用）股票發(fā)行手續(xù)費①先以發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入進行抵扣；②不足部分在股票溢價中列支；③股票溢價不足抵扣或無溢價(面值發(fā)行)的,應(yīng)將其列為長期待攤費用,分期攤銷計入當期損益第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理股票凈溢價(股票溢價-發(fā)行費用)——列入“資本公積”借:銀行存款(收到發(fā)行股票價款:總價-發(fā)行費用)貸:股本——普通股——×××(股本:發(fā)行股數(shù)×面值)

——優(yōu)先股資本公積——股本溢價（差額：凈溢價）

第十章舉例見教材226頁[例10-4]第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理2.股本增加前提：股東大會或類似機構(gòu)作出決議，修改公司章程，報經(jīng)有關(guān)部門批準，并辦理增資手續(xù)。途徑及賬務(wù)處理：⑴公積金轉(zhuǎn)增股本資本公積或盈余公積按原有股東持股份比例增加股東股權(quán)借：資本公積盈余公積貸：股本第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理⑵分派股票股利按實際發(fā)放股票股利數(shù)增加股本借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本——普通股⑶增資擴股發(fā)行股票擴充股本⑷可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本債券轉(zhuǎn)為股票，債權(quán)人成為公司的股東，有條件數(shù)額上的限制，并需辦理相關(guān)手續(xù)第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理3.股本減少減少原因：經(jīng)營規(guī)模縮小、資本過剩、長期嚴重虧損而短期內(nèi)無法正常彌補等減少股本程序和要求③減后應(yīng)修改公司章程，需辦理資本變更手續(xù)，并向社會發(fā)布公告。①股東大會或類似機構(gòu)作出決議，10日內(nèi)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；②經(jīng)有關(guān)部門批準，減資后注冊資本不得低于法定的最低限額；第十章第二節(jié)投入資本三、投入資本的賬務(wù)處理股本減少的方式——收回已發(fā)行的本公司股票：收購價高于股票的面值，進行“庫存股”結(jié)轉(zhuǎn)時：借：股本（注銷股票面值總額）資本公積——股本溢價盈余公積未分配利潤貸：庫存股（收購價）收購價低于股票面值的，進行“庫存股”結(jié)轉(zhuǎn)時：借：股本（注銷股票面值總額）貸：庫存股（收購價）資本公積——股本溢價第十章（差額，依次沖減）第三節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容資本公積歸全體所有者共同享有非收益轉(zhuǎn)化而形成的投資者投入或其他來源取得按出資比例分享第十章也是一種資本第三節(jié)資本公積一、資本公積的內(nèi)容資本公積一般包括直接計入所有者權(quán)益的利得和損失資本(或股本)溢價[出資額-注冊資本(或股本)]⑴以權(quán)益結(jié)算的股份支付

⑵企業(yè)與股東之間的資本性交易(3）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額第十章第三節(jié)資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理借方“資本公積”賬戶貸方資本公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)資本公積的其他減少數(shù)資本公積增加數(shù)期末余額:資本公積結(jié)余數(shù)該賬戶可按“資本溢價”(或“股本溢價”)、“其他資本公積“等進出口明細核算。第十章第三節(jié)資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本公積形成的賬務(wù)處理1.資本溢價（或股本溢價）一般企業(yè)的資本溢價：借：銀行存款等(實收現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)的合同、協(xié)議約定價值)

貸：實收資本——×××（確認的資本額）資本公積——資本溢價（差額）舉例見教材227頁[例10-5]。

股份有限公司的股本溢價：借：銀行存款(收到的股票發(fā)行價款：發(fā)行價格-手續(xù)費)

貸：股本（股票面值）資本公積——股本溢價（差額）

第十章第三節(jié)資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理2.其他資本公積

其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股本投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、關(guān)聯(lián)交易差價等各項來源形成的資本公積以外，因其他來源或原因形成的資本公積，主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。主要有:

第十章（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付;（2）企業(yè)與股東之間的資本性交易（即“權(quán)益性交易”），如股東對企業(yè)的捐贈、債務(wù)豁免、代為償債等;（3）權(quán)益法下，被投資單位發(fā)生的不屬于其他綜合收益的權(quán)益變動份額，如被投資單位其他股東的資本性投入，其他股東增減資因素導(dǎo)致對被投資單位股權(quán)比例變動等。第三節(jié)資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理舉例見教材228頁[例10-6]第九章其他資本公積賬務(wù)處理是:應(yīng)借記有關(guān)賬戶，貸記”資本公積——其他資本公積“賬戶；減少的資本公積，作相反記錄。第三節(jié)資本公積二、資本公積的賬務(wù)處理（二）資本公積使用的賬務(wù)處理資本公積使用一般僅為轉(zhuǎn)增資本要求：辦理相關(guān)手續(xù)，股東大會等類似決策機構(gòu)決議，全體所有者按投資比例分享賬務(wù)處理：借：資本公積貸：實收資本（或股本）舉例見教材228頁[例10-7]。第十章注意:其他資本公積不得用于直接轉(zhuǎn)增資本（或股本）

第四節(jié)留存收益什么是留存收益?留存收益是從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累來源于企業(yè)的經(jīng)營利潤未分配利潤盈余公積第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算盈余公積實質(zhì)：投資者投入資本的增加價值含義：按國家規(guī)定從企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤中提取的公積金來源：企業(yè)的經(jīng)營利潤（一）盈余公積的內(nèi)容作用對企業(yè)實現(xiàn)利潤分配的一種限制：①保留一部分資金用于維持和擴大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，保持和提高企業(yè)的創(chuàng)利能力；②保證企業(yè)有一定數(shù)額資金用于對應(yīng)以年度可能出現(xiàn)的不利情況，能以豐補歉。第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算盈余公積包括（一般企業(yè)）法定盈余公積任意盈余公積提取：稅后凈利潤的10%，非公司制企業(yè)可以高于10%可以不再提取：法定盈余公積累計額達到注冊資本的50%時計提基數(shù)：也是稅后凈利潤按股東大會或類似機構(gòu)決議提?。ū壤┕局破髽I(yè)第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算外商投資企業(yè)的盈余公積職工獎勵及福利基金企業(yè)發(fā)展基金儲備基金（二）盈余公積提取的賬務(wù)處理借方“盈余公積”賬戶貸方使用的盈余公積提取的盈余公積期末余額:企業(yè)盈余公積的實有數(shù)

明細賬戶:一般企業(yè)該賬戶應(yīng)設(shè)置“法定盈余公積”和“任意盈余公積”等明細賬戶第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算當年實現(xiàn)的凈利潤（稅后利潤）②是彌補以前年度虧損后的凈利潤①不包括期初結(jié)存的以前年度實現(xiàn)的凈利潤

盈余公積的計提基數(shù):

企業(yè)提取盈余公積的賬務(wù)處理為:借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積舉例見教材229頁[例10-8]第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算盈余公積的使用盈余公積的使用需要決策機構(gòu)的批準企業(yè)法定盈余公積和任意盈余公積一般是結(jié)合使用（三）盈余公積使用的賬務(wù)處理第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算1.轉(zhuǎn)增資本（或股本）按股東(投資者)原有股份(資本)比例結(jié)轉(zhuǎn)需辦理增資手續(xù)法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本),以轉(zhuǎn)增后留存盈余公積不少于注冊資本的25%為限借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸；實收資本（或股本）——×××

舉例見教材230頁[例10-9]。第十章第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算2.彌補虧損②連續(xù)抵扣超過五年的虧損，則用稅后利潤彌補①五年內(nèi)的可在盈利后用稅前利潤彌補③上述兩者均無法解決的未彌補虧損企業(yè)發(fā)生虧損可以用盈余公積進行彌補應(yīng)列為利潤分配需經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)批準盈余公積補虧第十章賬務(wù)處理為：借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補虧舉例見教材230頁[例10-10]第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算第十章3.分配股利企業(yè)盈余公積經(jīng)決策機構(gòu)批準，可以用于分配現(xiàn)金股利或派送新股。盈余公積用于分配現(xiàn)金股利的：借：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積貸：應(yīng)付股利——×××實際支付現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)付股利——×××貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）第四節(jié)留存收益一、盈余公積的核算盈余公積用于派送新股的：借:盈余公積——法定盈余公積(按派送新股計算的金額)

——任意盈余公積