注冊會計師審計模擬239

［模擬］注冊會計師審計模擬239

單項選擇題

第1題：

以下關(guān)于評估重大錯報風(fēng)險的說法中不正確的是（）0

A.將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

B.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境后才能評估重大錯報風(fēng)險，包括充分

了解內(nèi)部控制

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而影

響多項認(rèn)定

D.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，但不是必須考慮各類

交易、賬戶余額、列報

參考答案：D

選項D,在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括了

解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列

報。

ABC會計師事務(wù)所的注冊會計師B負(fù)責(zé)對乙公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計

并且于2010年3月15日簽發(fā)了已經(jīng)審計后財務(wù)報表的審計報告。但最近的情況

是ABC會計師事務(wù)所被告上法庭。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第2題：

關(guān)于ABC會計師事務(wù)所的利害關(guān)系人和不實報告的下列理解恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.只要注冊會計師B簽發(fā)的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報則該審計報告就

是不實報告

B.只要注冊會計師B簽發(fā)的財務(wù)報表存在重大未識別的錯報則所有的社會公

眾都是利害關(guān)系人

C.只要閱讀了注冊會計師B簽發(fā)的財務(wù)報表存在重大未識別錯報的審計'報

告的第三人就是利害關(guān)系人

D.只有合理信賴或者使用ABC會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位

進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自

然人、法人或者其他組織才是利害關(guān)系人

參考答案：D

根據(jù)《司法解釋》第二條規(guī)定："因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實

報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易

活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利

害關(guān)系人。故選項D正確。

第3題:

1

ABC會計師事務(wù)所已經(jīng)被告，下列對于訴訟當(dāng)事人的列置的陳述不恰當(dāng)?shù)氖?/p>

（）o

A.被審計單位是第一被告

B.ABC會計師事務(wù)所是第二被告

C.利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人

民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟

D.利害關(guān)系人堅持不對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴

訟的，人民法院只，有受理此案

參考答案：D

利害關(guān)系人堅持不對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人

民法院不能受理此案。

第4題：

會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失

的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。下列屬于因為過失而被追究

賠償責(zé)任的是（）0

A.明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家

意見而直接形成審計結(jié)論

B.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不

予指明

C.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明

D.明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱

瞞或作不實報告

參考答案：A

選項A的情形會因為過失而被追究賠償責(zé)任；選項B、C、D則屬于因為屬于要被

追究連帶責(zé)任的情形。

第5題：

如果ABC會計師事務(wù)所能夠提供證據(jù)證明其無過失則可以不承擔(dān)民事責(zé)任。下列

情形中不能免責(zé)的是（）o

A.已經(jīng)遵照驗資程序進(jìn)行審驗并出具驗資報告但被審驗單位在注冊登記之

后抽逃資金

B.為登記時未足額出資的出資人出具不實報告但出資人在登記后已補足出

資

C.已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

D.審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假證明文件會計師事務(wù)所

未能發(fā)現(xiàn)虛假

參考答案：D

2

選項D不能免責(zé)，在審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的

證明文件時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下以發(fā)現(xiàn)虛假或者不實，如

果沒有保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎則不能免責(zé)。

U會計師事務(wù)所正在與X公司協(xié)商2010年度財務(wù)報表審計事宜。在雙方商定

審計業(yè)務(wù)約定書具體條款之前，U會計師事務(wù)所需要考慮能否保持獨立性。假定

A注冊會汁師是U會計師事務(wù)所擬指派的項目組成員。以下是U會計師事務(wù)所正

在考慮的若干情況，請代為做出正確的判斷。

第6題：

U會計師事務(wù)所與X公司同時擁有Y公司的股份。按職業(yè)道德守則的要求，只有

在（）情況下才能不被視為損害獨立性。

A.該股份對U會計師事務(wù)所重大，X公司能夠?qū)公司施加重大影響

B.該股份對U會計師事務(wù)所不重大，X公司能夠?qū)公司施加重大影響

C.該股份對U會計師事務(wù)所重大，X公司不能對Y公司施加重大影響

D.該股份對U會計師事務(wù)所不重大，X公司不能對Y公司施加重大影響

參考答案：D

在A中情況下，U會計師事務(wù)所不能承接X公司審計業(yè)務(wù)；情況B、C對獨立性

的影響需要進(jìn)一步評估。D中情況不損害獨立性屬于職業(yè)道德守則的明文規(guī)定。

第7題：

A注冊會計師和X公司的某高級管理人員B均為Z公司的股東。U會計師事務(wù)所

根據(jù)具體情況進(jìn)行評估后認(rèn)為該情況對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生的不利影響

不可忽視，并決定采取適當(dāng)措施將這種不利影響降低到可接受程度。在以下措施

中，你認(rèn)為最適當(dāng)?shù)氖牵ǎ﹐

A.要求A注冊會計師放棄在Z公司的利益

B.安排A注冊會計師審計與B利益無關(guān)的工作

C.將A注冊會計師調(diào)離X公司審計項目組

D.由項目組其他成員復(fù)核A注冊會計師的工作

參考答案：C

A中措施可能將對獨立性的影響降低到可接受程度，但選項C中措施消除對獨立

性的影響，且對A注冊會計師的影響更小，符合題目所說最適當(dāng)?shù)拇胧?。由于B

是X公司的高級管理人員，安排A注冊會計師審查任何業(yè)務(wù)都無法回避B在X

公司的利益，即選項B中的措施是無效的；D選項按規(guī)定，應(yīng)由項目組以外的注

冊會計師復(fù)核A注冊會計師已執(zhí)行的工作。

第8題：

對于A注冊會計師告知的以下情況，U會計師事務(wù)所需要根據(jù)具體情況進(jìn)行評估

后才能確定是否對A注冊會計師獨立性產(chǎn)生不利影響的情況是（）。

A.A注冊會計師的父母持有X公司發(fā)行的小額企業(yè)債券

B.A注冊會計師的祖父是X公司不參與經(jīng)營活動的股東

3

C.A注冊會計師的妻子繼承了其父在X公司擁有的股份

D.A注冊會計師的妹妹的她婢購買了X公司發(fā)行的股票

參考答案：B

A、C選項，父母、妻子均屬于主要近親屬。主要近親屬在審計客戶中擁有直接

經(jīng)濟利益，沒有措施將產(chǎn)生的不利影響消除或降低到可接受程度；B選項，祖父

屬于其他近親屬，其他近親屬在審計客戶擁有直接經(jīng)濟利益對獨立性的不利影響

需要根據(jù)具體情況進(jìn)行評估；D選項，妹妹的她嬋不屬于A注冊會計師的近親屬，

不會對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生不利影響。

第9題：

項目組成員A注冊會計師的哥哥持有X公司的原始職工股2000股，則（）。

A.所述情況對A注冊會計師的獨立性不產(chǎn)生不利影響

B.所述情況對A注冊會計師獨立性的不利影響取決于A與其哥哥關(guān)系的親疏

C.所述情況對A注冊會計師的獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響

D.所述情況對A注冊會計師獨立性的影響取決于其哥哥所持股份對X公司是

否重要

參考答案：B

哥哥屬于其他近親屬，其他近親屬對項目組成員獨立性的不利影響需要進(jìn)行評估

（說明A、C均錯）取決于雙方之間關(guān)系的程度（B）和經(jīng)濟利益對其他近親屬的重要

性（而非對被審計單位的重要性）。

第10題：

下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測試完成后實施

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實施

D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響

參考答案：D

注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目

的，選項A錯誤。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的

結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮（并非應(yīng)

當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等）在期末或者接近期末實施

實質(zhì)性程序，選項B錯誤。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收

入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性

程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都在期末或接近期末實施，選項C

錯誤。

第11題:

4

被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理當(dāng)局聲明書中就以下

內(nèi)容作出相應(yīng)的聲明，但其中（）的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

A.無違法、違紀(jì)、錯誤或舞弊現(xiàn)象

B.所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整

C.被審計單位期間所有交易均已入賬

D.無重大的不確定事項

參考答案：A

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，承辦Y公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)，

并于2005年底與Y公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。假定A注冊會計師為該審計項目

的項目負(fù)責(zé)人碰到以下情況，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第12題:

請代為判斷A注冊會計師違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的是（）。

A.作為一名項目負(fù)責(zé)人，A越來越對如何處理與被審計單位管理當(dāng)局就某一

非常敏感的審計領(lǐng)域中的審計發(fā)現(xiàn)和建議無法達(dá)成一致的意見而困惑。由于不知

道怎樣去做，A與在注冊會計師協(xié)會工作中認(rèn)識的一位同行探討了審計發(fā)現(xiàn)和擬

提出的建議的具體內(nèi)容

B.在研究并制定了總體審計計劃后，A所在事務(wù)所的審計質(zhì)量控制要求作為

審計項目負(fù)責(zé)人的A將這份計劃呈交給副主任會計師，征得他的批準(zhǔn)并征求意見

C.A的部門經(jīng)理從A的審計報告中刪除了A認(rèn)為最重要的發(fā)現(xiàn)和建議，A已

表示過反對這種做法，并解釋說知道報告中的情況確實存在。盡管A承認(rèn)，從技

術(shù)上講，缺乏足夠的證據(jù)來支持審計發(fā)現(xiàn)，但是管理當(dāng)局也不能對這些情況加以

解釋，而A的審計發(fā)現(xiàn)是惟一合格的結(jié)論

D.由于A所在的審計業(yè)務(wù)部門缺乏某一特定領(lǐng)域的技能和知識，部門經(jīng)理尋

求了一位專家的幫助。作為項目經(jīng)理，A被要求對該專家完成任務(wù)的方法進(jìn)行審

查，A對于被審查領(lǐng)域具有一定了解但仍不愿意接受這一任務(wù)，因為A缺少判斷

專家結(jié)論有效性的專業(yè)知識

參考答案：A

A,和外部人員的探討，與注冊會計師協(xié)會工作中認(rèn)識的一位同行探討問題，不

是行業(yè)協(xié)會檢查工作，泄露了公司的機密，因而違反了職業(yè)道德中關(guān)于保密的要

求。B,把計劃提交副主任會計師是合理的，不違反職業(yè)道德。C,本選項所述情

況與職業(yè)道德無關(guān)。D,這個要求是合理的，不違反職業(yè)道德。

第13題:

根據(jù)我國相關(guān)的法律規(guī)定，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，如果做出虛假陳述或信息

誤導(dǎo)的，可且官被處以最高的罰款為（）。

A.3萬元

B.20萬元

C.違法所得的5倍

5

D.違法所得的6倍

參考答案：B

新《證券法》的第207條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易

活動中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以三萬元以上二十萬元以下

的罰款。

第14題：

A注冊會計師在對Y公司2005年12月31日的銀行存款進(jìn)行實質(zhì)性測試時，運

用了下列審計程序：（1）核對銀行存款日記賬與總賬，結(jié)果相符；（2）分析性復(fù)核,

計算定期存款占銀行存款比例、存放于非金融機構(gòu)的存款占銀行存款比例，分析

結(jié)論：資金安全性較好；（3）獲取和審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行

存款余額沒有差異；（4）檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露未見異常；（5）

將獲取的相關(guān)審計證據(jù)納入審計工作底稿，并得出該公司銀行存款余額可以確認(rèn)

的審計結(jié)論。問：如果公司管理當(dāng)局后來發(fā)現(xiàn)出納人員從本年度內(nèi)存過款的某銀

行賬戶（因已結(jié)清余額為零）中貪污了200萬元。則A注冊會計師可能因（）

行為惹來官司。

A.普通過失

B.重大過失

C.共同過失

D.欺詐

參考答案：B

由于注冊會計師完全沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行銀行存款函證，以確認(rèn)銀行存

款的真實性、完整性和所有權(quán)，所以這種情形是重大過失。

第15題:

如果ABC會計師事務(wù)所在從事可信性保證服務(wù)中，故意提供虛假證明文件，情況

嚴(yán)重的可能會被依法追究刑事責(zé)任。但一般不會涉及（）人員。

A.主任會計師

B.簽字注冊會計師

C.行政管理人員

D.項目負(fù)責(zé)人

參考答案：C

第16題:

如果認(rèn)為盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)明顯不切實際，或所作預(yù)測將偏離原定使用

目的，而被審核單位又堅持不進(jìn)行任何修改，按照獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注

冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的最恰當(dāng)?shù)拇胧┦牵ǎ﹐

6

A.在盈利預(yù)測審核報告意見段之后增列強調(diào)事項段予以反映

B.在盈利預(yù)測審核報告中對盈利預(yù)測假設(shè)發(fā)表否定意見

C.出具無法表示意見的盈利預(yù)測審核報告

D.拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定

參考答案：D

第17題:

如已設(shè)立企業(yè)對收到的實收資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債尚未按規(guī)定進(jìn)行會計處

理，注冊會計師在接受委托進(jìn)行驗資時，應(yīng)當(dāng)（）o

A.拒絕接受驗資委托

B.終止驗資業(yè)務(wù)約定

C.在驗資報告說明段予以反映并說明理由

D.在驗資報告中不予反映，但應(yīng)提請被審驗單位及時進(jìn)行會計處理

參考答案：C

第18題:

項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會，項目組討論

的內(nèi)容不包括（）o

A.被審計單位面臨的財務(wù)風(fēng)險

B.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式

C.由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

D.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險

參考答案：A

項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及

發(fā)生錯報的方式。特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。

第19題:

乙注冊會計師為查明導(dǎo)致B公司會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊，應(yīng)主要實施

（）o

A.分析性復(fù)核程序

B.符合性測試程序

7

C.實質(zhì)性測試程序

D.穿行測試程序

參考答案：C

分析性復(fù)核一般是為了證實總體合理性而實施的程序。而錯誤與舞弊與具體的交

易或事項相關(guān)，不能選A。符合性測試(B)及其穿行測試(D)均是用于對內(nèi)部控制

制度的測試程序，與交易余額均無關(guān)，均不能選。

(二)注冊會計師J是P會計師事務(wù)所的注冊會計師，在對C公司2005年度

會計報表審計工作中負(fù)責(zé)所有的函證工作，請對以下有關(guān)問題幫助注冊會計師

J作出正確的判斷。

第20題:

在以下會計報表項目中，在一般情況下，不需要函證的項目是()0

A.應(yīng)收賬款

B.銀行存款

C.應(yīng)付賬款

D.應(yīng)收票據(jù)

參考答案：C

函證無益于查找未入賬的負(fù)債。

第21題:

在對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，注冊會計師J采用的以下做法中，不正確的是

()o

A.對個別欠款金額較大的賬戶采用積極式函證

B.對多數(shù)金額較小的賬戶采用消極式函證

C.注冊會計師J以被審計單位的名義發(fā)函，并要求回函寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

D.注冊會計師J將回函不符的金額匯總后要求被審計單位調(diào)整

參考答案：D

回函不符不一定是錯誤。

第22題:

注冊會計師J在進(jìn)行銀行存款函證時，發(fā)現(xiàn)C公司2005年曾在10家銀行開過賬

戶，其中8家銀行已結(jié)清,對此注冊會計師J的下述做法中，不正確的是()。

A.注冊會計師J決定向所有存過款的10家銀行發(fā)出詢證

B.函證銀行存款的余額按照各銀行的對賬單上的數(shù)字填寫

8

C.注冊會計師J按規(guī)定的程序?qū)⑺械暮C封裝后親自送往郵局

D.注冊會計師J通過對回函的分析發(fā)現(xiàn)了一筆未入賬的銀行借款

參考答案：B

應(yīng)按企業(yè)賬面數(shù)填寫。

第23題:

C公司的銀行存款日記賬和總賬期末余額為1570萬元，注冊會計師J向銀行函

證的該銀行賬戶的銀行對賬單的期末余額為1577.10萬元，經(jīng)注冊會計師檢查

銀行日記賬和銀行對賬單，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)事項：

⑴銀行代扣代繳的水電費5萬元，公司尚未入賬；

⑵銀行收到的銷售回款10萬元，公司尚未入賬；

（3）企業(yè)開出的面值為2萬元的現(xiàn)金支票，持票人尚未提現(xiàn)；

（4）銀行存款利息1000元，企業(yè)尚未入賬。注冊會計師J認(rèn)為年末資產(chǎn)負(fù)債表

中銀行存款余額為（）元。

A.1568

B.1570

C.1575.10

D.1577.10

參考答案：B

從重要性來看，這些未達(dá)賬項不重要，所以報表余額即為賬戶余額。如果不考慮

重要性的話，所有未達(dá)賬項目均視為重要，一定要調(diào)整，則報表余額為1

570+10+0.1-5=1575.10（萬元）。

第24題：

注冊會計師評價審計證據(jù)適當(dāng)性時，不應(yīng)當(dāng)考慮（）o

A.文件記錄的真?zhèn)?/p>

B.使用被審計單位生成的信息

C.證據(jù)的相互矛盾

D.成本效益

參考答案：D

在評價審計證據(jù)時，不能用考慮成本效益來犧牲審計證據(jù)的適當(dāng)性，應(yīng)當(dāng)在保證

審計證據(jù)適當(dāng)性的基礎(chǔ)上考慮成本效益。

第25題：

以下事項中，不屬于具體審計計劃的是（）。

A.注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

B.針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的進(jìn)一步審計

程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

9

C.確定財務(wù)報表整體重要性和實際執(zhí)行的重要性水平

D.針對評估的關(guān)聯(lián)方交易價格是否公允設(shè)計進(jìn)一步審計程序

參考答案：C

選項C屬于總體審計策略的內(nèi)容。具體審計計劃的內(nèi)容包括：（1）為了充分識別

和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時

間安排和范圍（選項A）；（2）針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師

計劃實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項B）；（3）針對特定項

目在審計計劃階段應(yīng)實施的其他審計程序（選項D）。

（二）ABC會計師事務(wù)所擬承接A公司（上市的企業(yè)集團公司）2義10年度財務(wù)

報表審計業(yè)務(wù)。甲注冊會計師任項目合伙人，在實施審計過程中，遇到了下列事

項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第26題：

甲注冊會計師在對營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是

（）□

A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目

B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表

C.從會計記錄到支持性證據(jù)

D.從支持性證據(jù)到會計記錄

參考答案：C

測試“發(fā)生”認(rèn)定時，應(yīng)當(dāng)選擇“逆向”測試的方向。選項BD是“順向”測試。

選項A雖是“逆向”測試，但不利于檢查發(fā)生認(rèn)定。

第27題:

甲注冊會計師檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本

核算方法做了恰當(dāng)說明，為了實現(xiàn)的主要目標(biāo)是（）o

A.權(quán)利和義務(wù)

B.分類和可理解性

C.準(zhǔn)確性和計價

D.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)

參考答案：C

注冊會計師檢查的目標(biāo)是為了確定財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰

當(dāng)，這是準(zhǔn)確性和計價目標(biāo)的含義。

丙注冊會計師負(fù)責(zé)對C公司2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對固定資產(chǎn)審

計過程中，遇到下列問題，請代注冊會計師作出正確的專業(yè)判斷。

第28題:

在對固定資產(chǎn)入賬價值進(jìn)行審計時，丙注冊會計師發(fā)現(xiàn)C公司存在以下情況，其

10

中不正確的是（）o

A.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的甲固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、

包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值

B.盤盈的乙固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)

的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值

C.投資者投入的丙固定資產(chǎn)，按投資方原賬面價值作為入賬價值

D.接受捐贈的丁固定資產(chǎn)，以有關(guān)憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費作為入賬價值

參考答案：C

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)取得投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同

或協(xié)議約定的價值確定入賬。在合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項

固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。因此，選項C按投資方原賬面價值作為入賬

價值是不正確的。

第29題:

注冊會計師通過計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)

行比較，可能對查找下述問題無效的是（）o

A.存在閑置的固定資產(chǎn)

B.增加的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理

C.減少的固定資產(chǎn)尚未作出會計處理

D.本期折舊計算和累計折舊核算上的錯誤

參考答案：D

要發(fā)現(xiàn)本期折舊計算上可能存在的錯誤，可以計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)原

值的比率，并與上期比較；要發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上可能存在的錯誤，可以計算累

計折舊與固定資產(chǎn)原值的比率，并同上期相比較。而計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)

量的比率，并與以前期間相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固

定資產(chǎn)未在賬戶注銷、增加固定資產(chǎn)未及時入賬等問題，無助于發(fā)現(xiàn)本期折舊計

算和累計折舊核算上的錯誤。

第30題:

假定不考慮審計重要性水平，丙注冊會計師對下列事項無須提出審計調(diào)整建議的

是（）。

A.C公司2009年10月從母公司購買辦公樓,并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2009

年11月起計提折舊。截至2009年12月31日，C公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)

證明

B.為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，C公司對該設(shè)備進(jìn)行修理，發(fā)生80萬元維修費,

并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

C.因尚未辦理竣工決算，C公司對于2009年5月啟用的廠房暫估入賬，并按

規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2010年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也

相應(yīng)自2010年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整

D.C公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此,

11

C公司對該設(shè)備按賬面凈值的50%計提了減值準(zhǔn)備

參考答案：A

因購買當(dāng)月固定資產(chǎn)已經(jīng)啟用，表明乙公司已對該項固定資產(chǎn)實施了實質(zhì)性控

制，應(yīng)按規(guī)定開始計提折舊。因此，A選項的處理是正確的，無須進(jìn)行調(diào)整。為

保持設(shè)備的生產(chǎn)能力而發(fā)生的維修費，不應(yīng)予以資本化、計入固定資產(chǎn)的賬面價

值；2009年1月完成竣工決算的廠房，應(yīng)按決算金額從2009年5月開始對暫估

入賬的原值進(jìn)行調(diào)整；固定資產(chǎn)使用后產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品時，應(yīng)當(dāng)全額計提減

值準(zhǔn)備。所以，選項B、C、D的處理都是不正確的，注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整

建議。

第31題：

ABC會計師事務(wù)所承辦了X股份有限公司2005年度會計報表審計業(yè)務(wù)。針對X

股份有限公司以下事項，請代注冊會計師做出正確的專業(yè)判斷。

針對X公司的會計報表附注（二）中披露“2005年12月27日，由于A公司狀告X

公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償300萬元，截至2005年12月31日，該訴訟案正

在審理中，無法預(yù)計其最有可能的賠償金額?！弊詴嫀煈?yīng)山

具（）。

A.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

B.意見段之前加說明段的審計報告

C.無法表示意見的審計報告

D.意見段之后加強調(diào)事項段的審計報告

參考答案：D

審計報告中意見段之前的說明段和意見段之后的強調(diào)事項段性質(zhì)不同，當(dāng)出具保

留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告意

見段前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致發(fā)表意見或無法表示意見的主要原因，并在

可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。當(dāng)注冊會計師出具審計報告時，

如果認(rèn)為被審計單位還存在一些需要提醒會計報表使用人關(guān)注但并不影響已發(fā)

表的審計意見類型的事項時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在意見段之后增加強調(diào)事項段，對

整個審計報告進(jìn)行補充說明。

（七）ABC會計師事務(wù)所在2X10年度接受了某些公司特殊目的的審計業(yè)務(wù)，

在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，遇到了下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第32題:

在對財務(wù)報表特定要素實施審計業(yè)務(wù)時，確定的重要性與對整套財務(wù)報表進(jìn)行審

計相比（）o

12

A.相對較低

B.相對較高

C.應(yīng)當(dāng)相同

D.無法進(jìn)行比較

參考答案：A

在對財務(wù)報表特定要素實施審計業(yè)務(wù)時，與對整套財務(wù)報表進(jìn)行審計相比，在確

定其重要性水平時運用的判斷基礎(chǔ)不同，所確定的重要性水平相對較低。

第33題：

一般說來簡要財務(wù)報表的審計報告日期可能晚于已審計財務(wù)報表的審計報告日，

這種情況下注冊會計師正確的做法是（）。

A.無需考慮在已審計財務(wù)報表的審計報告日已經(jīng)存在但以前并不知悉的事

實，直接對簡要財務(wù)報表出具審計報告

B.對簡要財務(wù)報表出具的審計報告應(yīng)當(dāng)說明，簡要財務(wù)報表和已審計財務(wù)報

表均未反映在已審計財務(wù)報表的審計報告日后發(fā)生的、可能需要在已審計財務(wù)報

表中進(jìn)行調(diào)整或披露的事項的影響

C.不應(yīng)當(dāng)出具簡要財務(wù)報表審計報告

D.拒絕承接業(yè)務(wù)

參考答案：B

第34題:

以下關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)三方面關(guān)系的表達(dá)不正確的是（）。

A.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方

B.注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強包括責(zé)任方

在內(nèi)的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度

C.鑒證業(yè)務(wù)還涉及委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預(yù)

期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任

D.責(zé)任方是對鑒證對象或鑒證對象信息負(fù)責(zé)的組織和人員，可以是預(yù)期使用

者，但不是唯一的預(yù)期使用者

參考答案：B

由于注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方之外的

預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度，故B選項不正確一

13

第35題:

注冊會計師是M公司2005年度合并會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在對報表

合并相關(guān)事項進(jìn)行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

注冊會計帥審計M公司合并會計報表工作底稿中各項數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系時，發(fā)現(xiàn)不

正確的鉤稽關(guān)系有（）。

A.合并價差=股權(quán)投資差額一母公司和子公司未納入合并范圍的股權(quán)投資

差額

B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資一對納人合并范圍子公司的長

期股權(quán)投資

C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤X少數(shù)股東所持股權(quán)比例

D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益一按權(quán)益法確認(rèn)的對子公司的

投資收益

參考答案：B

合并長期股權(quán)投資=母公司和子公司長期股權(quán)投資一對納人合并范圍子公司的

長期股權(quán)投資

（五）A注冊會計師是Q公司2005年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審

計過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項目審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對

其編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第36題:

注冊會計師在初次對被審計單位2005年度會計報表進(jìn)行審計時，取得的下列審

計工作底稿中，應(yīng)永久保管的是（）o

A.現(xiàn)金盤點表

B.銷售收款內(nèi)部控制測試的記錄

C.定資產(chǎn)及累計折舊匯總表

D.董事會會議記錄

參考答案：D

董事會會議記錄屬于備查類審計工作底稿，應(yīng)永久保管。

ABC會計師事務(wù)所接受委托對C公司2X10年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲為項

目負(fù)責(zé)人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第37題：

C公司20X9年財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計，并針對20X9年財務(wù)報表發(fā)

表了非無保留意見，如果導(dǎo)致該非無保留意見的事項已經(jīng)解決，而且在財務(wù)報表

中作出適當(dāng)披露，假設(shè)不考慮其他因素的影響，此時甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

（）o

14

A.針對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見

B.僅針對本期財務(wù)報表出具非無保留意見

C.僅針對上期的對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見

D.針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見

參考答案：D

如果針對對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已解

決，并已按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚蛟谪攧?wù)報表中

作出適當(dāng)?shù)呐?，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無

保留意見。

第38題：

針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?

A.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，

應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無

法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見

或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到

限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中

對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程

度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

參考答案：A

選項B錯誤，如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制

基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留

意見或否定意見的審計報告，而不可能導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的審計報告；選項

C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的

意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務(wù)報

告編制基礎(chǔ)的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應(yīng)按照錯報來處理，所

以出具的報告意見類型應(yīng)是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

第39題：

注冊會計師在查閱財務(wù)報表公布日后獲取的其他信息時，如果注意到存在與財務(wù)

報表的重大不一致的情況，則應(yīng)當(dāng)（）o

A.查找導(dǎo)致不一致的原因

B.提請被審計單位修改其他信息

C.將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知管理層

D.提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表或進(jìn)行適當(dāng)披露

15

參考答案：A

僅注意到兩者不一致，注冊會計師的適當(dāng)反應(yīng)是提請被審計單位查找導(dǎo)致不一致

的原因，而不能無根據(jù)地提請修改財務(wù)報表或修改其他信息，是否實施程序，要

取決于選項A的實施結(jié)果。

第40題：

下列各項中注冊會計師在確定特別風(fēng)險時，不需要考慮的是0

A.控制環(huán)境對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果

B.潛在錯報的重大程度

C.風(fēng)險的性質(zhì)

D.錯報發(fā)生的可能性

參考答案：A

在確定哪些是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮“識別出的控制”對相關(guān)風(fēng)險

的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風(fēng)險是否可能導(dǎo)

致多項錯報）和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。

第41題:

關(guān)于注冊會計師向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷，下列說法中錯誤的是

（）o

A.在確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結(jié)果中的相關(guān)

事實和情況與適當(dāng)層級的管理層討論

B.如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定

該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部

控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些

后果量化

參考答案：C

注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的

內(nèi)部控制缺陷。

（三）助理人員對Z公司進(jìn)行內(nèi)部控制測試，運用抽樣時遇到下列問題，請代

為回答。

第42題：

在可容忍誤差率為5%、預(yù)計誤差率為3%、允許的抽樣風(fēng)險為2%的情況下的結(jié)論

16

是（）。

A.接受降低對控制風(fēng)險的評估的樣本結(jié)果，因為可容忍誤差率減去允許的抽

樣風(fēng)險等于預(yù)計的誤差率

B.不接受降低對控制風(fēng)險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風(fēng)

險大于可容忍誤差率

C.不接受降低對控制風(fēng)險的評估，因為樣本的實際誤差率加上允許的抽樣風(fēng)

險大于預(yù)計的誤差率

D.接受降低對控制風(fēng)險的評估的樣本結(jié)果，因為樣本的實際誤差率加上允許

的抽樣風(fēng)險大于可容忍誤差率

參考答案：B

第43題：

A.停止抽樣，以既定的可信賴程度信賴內(nèi)部控制

B.追加36個樣本，然后再檢查誤差是否增加

C.以樣本誤差作為預(yù)期總體誤差采用固定樣本量抽樣

D.追加96個樣本，將累計樣本量擴展至156個

參考答案：B

第44題：

助理人員采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號的發(fā)票中抽取5%進(jìn)行審查，在抽取樣本時,

每個樣本之間的間隔為（）。

A.10

B.20

C.50

D.100

參考答案：B

抽樣間隔=總體規(guī)模+樣本容量=總體規(guī)模+（總體規(guī)模義抽樣比例）=1+

抽樣比例=1+5%=20。

第45題:

下列不屬于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結(jié)論，作為

形成審計意見的基礎(chǔ)的審計程序有（）o

A.風(fēng)險評估程序

B.制定審計計劃

C.控制測試

D.實質(zhì)性程序

17

參考答案：A

注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，識別和分析

財務(wù)報告中的重大錯報的可能性，但不能直接支持審計意見的發(fā)表。

第46題:

P公司應(yīng)收賬款總金額為400萬元，重要性水平為6萬元，根據(jù)抽樣結(jié)果推斷的

差錯額為4.5萬元，而賬戶的實際差錯額為8萬元，這時，注冊會計師承受了

（）o

A.誤拒風(fēng)險

B.誤受風(fēng)險

C.信賴過度風(fēng)險

D.信賴不足風(fēng)險

參考答案：B

注冊會計師對實際存在重大問題的應(yīng)收賬款項目誤以為問題不重大，作出了錯誤

的選擇。

第47題：

下列有關(guān)前任注冊會計師和后任注冊會計師的說法中，錯誤的是（）o

A.當(dāng)前后任注冊會計師的溝通涉及被審計單位的有關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)征得被審

計單位的同意

B.接受委托前，后任注冊會計師向前任注冊會計師就是否發(fā)現(xiàn)管理層誠信問

題，與管理層是否存在重大會計、審計等意見分歧問題，向被審計單位治理層通

報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，以及導(dǎo)致變

更會計師事務(wù)所的原因等問題進(jìn)行溝通，以便后任注冊會計師作出是否接受委托

的職業(yè)判斷

C.接受委托前，當(dāng)會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注冊會計

師需要對所有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)

D.接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注

冊會計師對其詢問作出充分答復(fù)

參考答案：C

選項C錯誤。接受委托前，當(dāng)會計師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時，前任注

冊會計師只需對中標(biāo)的會計師事務(wù)所（后任注冊會計師）的詢問做出答復(fù)，而無需

對所有參與投標(biāo)的會計師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)。

B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司20X7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在編制和歸整審

計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第48題：

根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測

18

試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是

（）0

A.對乙公司生成的訂購單進(jìn)行測試，將供貨商作為主要識別特征

B.對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進(jìn)行測試，將該金額以上

的所有項目作為主要識別特征

C.對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征

D.對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征

參考答案：B

在選項A中，應(yīng)以“訂購單的日期或編號”作為測試訂單的識別特征；在選項B

中，應(yīng)以“實施審計程序的范圍”作為識別特征，即以“該金額以上的所有項目”

作為識別特征；在選項C中，應(yīng)以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為

主要識別特征；在選項D中，應(yīng)以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為

識別特征。

第49題:

下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是（）。

A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)

C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)

參考答案：A

審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)或?qū)徲嫎I(yè)務(wù)中止日后的六十

天內(nèi)。

第50題:

B注冊會計師對乙公司20X7年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為20X8年2月

15日，乙公司對外報出財務(wù)報表的日期為20X8年2月20日。在完成審計檔案

的歸整工作后，可以變動審計工作底稿的是（）o

A.20X8年5月5日，乙公司發(fā)生火災(zāi)，燒毀一生產(chǎn)車間，導(dǎo)致生產(chǎn)全部停

下

B.20X8年5月10日，法院對乙公司涉訟的專利侵權(quán)案作出最終判決，乙公

司賠償原告2000萬元。20X7年12月31日，該案件尚在審理過程中，由于無

法合理估計賠償金額，乙公司在20X7年度財務(wù)報表中對這一事項作了充分披

露，未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.20X8年5月15日，B注冊會計師知悉乙公司20X7年12月31日已存在

的、可能導(dǎo)致修改審計報告的舞弊行為

D.20X8年5月20日，乙公司收回一筆20X6年已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款，金額

為1000萬元

參考答案：C

19

在選項A中，乙公司在財務(wù)報表對外公布日后發(fā)生的火災(zāi)不屬于注冊會計師關(guān)注

的期后事項，注冊會計師無需對該事項實施追加審計程序；因此無需變動審計工

作底稿；在選項B中，乙公司涉訟事件發(fā)生在20X7年12月31日前，但20X7

年12月31日乙公司無法計量可能發(fā)生的賠償，并且已對該“或有事項”進(jìn)行了

充分披露，由于該案件在財務(wù)報表對外公布日后結(jié)案，注冊會計師無需追加審計

程序，因此無需變動審計工作底稿；但在選項C中，注冊會計師在財務(wù)報表

公布日發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)報表信息有關(guān)的被審計單位舞弊行為，該舞弊行為事項

如果在20X8年2月15日前獲知會影響審計報告，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追

加審計程序，獲取審計證據(jù)形成新的審計結(jié)論，因此需要變動審計工作底稿；在

選項D中，乙公司在財務(wù)報表公布日后收回上年度已注銷的應(yīng)收賬款不屬于所審

計年度的期后事項，注冊會計師無需實施追加審計程序，無需變動審計工作底稿。

（二）ABC會計師事務(wù)所接受委托對C公司2X10年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，甲

為項目負(fù)責(zé)人。在實施審計的過程中遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第51題：

C公司20X9年財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計，并針對20X9年財務(wù)報表發(fā)

表了非無保留意見，如果導(dǎo)致該非無保留意見的事項已經(jīng)解決，而且在財務(wù)報表

中作出適當(dāng)披露，假設(shè)不考慮其他因素的影響，此時甲注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

（）o

A.針對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見

B.僅針對本期財務(wù)報表出具非無保留意見

C.僅針對上期的對應(yīng)數(shù)據(jù)出具非無保留意見

D.針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無保留意見

參考答案：D

如果針對對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項已解

決，并已按照使用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，或在財?wù)報表中

作出適當(dāng)?shù)呐?，則針對本期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見無需提及之前發(fā)表的非無

保留意見。

第52題:

針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ﹐

A.如果注冊會計師無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，

應(yīng)視同審計范圍受到限制，并根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見或無

法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留意見

或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到

限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求，在財務(wù)報表中

對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程

20

度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

參考答案：A

選項B錯誤，如果被審計單位關(guān)聯(lián)方交易的會計處理不符合適用的財務(wù)報告編制

基礎(chǔ)的要求并拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對財務(wù)報表的影響程度，出具保留

意見或否定意見的審計報告，而不可能導(dǎo)致發(fā)表無法表示意見的審計報告；選項

C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據(jù)影響程度判斷出具報告的

意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務(wù)報

告編制基礎(chǔ)的規(guī)定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應(yīng)按照錯報來處理，所

以出具的報告意見類型應(yīng)是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

第53題:

注冊會計師在查閱財務(wù)報表公布日后獲取的其他信息時，如果注意到存在與財務(wù)

報表的重大不一致的情況，則應(yīng)當(dāng)（）。

A.查找導(dǎo)致不一致的原因

B.提請被審計單位修改其他信息

C.將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知管理層

D.提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表或進(jìn)行適當(dāng)披露

參考答案：A

僅注意到兩者不一致，注冊會計師的適當(dāng)反應(yīng)是提請被審計單位查找導(dǎo)致不一致

的原因，而不能無根據(jù)地提請修改財務(wù)報表或修改其他信息，是否實施程序，要

取決于選項A的實施結(jié)果。

第54題:

根據(jù)《獨立審計具體準(zhǔn)則第6號一一審計工作底稿》的相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬

于泄露被審計單位商業(yè)秘密的是（）o

A.未經(jīng)委托人同意，允許法院查閱有關(guān)審計工作底稿

B.未經(jīng)委托人同意，允許政府審計部門派出的檢查組查閱審計工作底稿

C.未經(jīng)委托人同意，允許注冊會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)檢查組查閱審計工作底稿

D.未經(jīng)委托人同意，允許審計其母公司的注冊會計師調(diào)閱審計工作底稿

參考答案：D

審計被審計單位母公司的注冊會計師調(diào)審計工作底稿時，應(yīng)經(jīng)委托人的同意。

第55題:

21

以下各項中，屬于PPS抽樣的優(yōu)點的是（）。

A.PPS抽樣一般比屬性抽樣更易于使用

B.PPS抽樣中生成的樣本自動分層

C.PPS抽樣無需逐個累計總體金額

D.PPS抽樣中被低估的實物單元被選取的概率更低

參考答案：B

A：PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用，PPS抽樣采用屬性抽樣原理設(shè)計，

不一定比屬性抽樣更易于使用；B；PPS抽樣能對樣本自動分層，不僅節(jié)省了分

層的時間，而且提高了樣本的代表性，這是PPS抽樣的優(yōu)點；C：PPS抽樣需要

逐個累計總體金額；D屬于PPS抽樣的缺點。

M注冊會計師正在執(zhí)行風(fēng)險評估程序，并確定進(jìn)一步的審計策略，請根據(jù)專

業(yè)判斷回答下列所列示的問題。

第56題:

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列

報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。下列（）

屬于財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)的風(fēng)險。

A.會計計量過程復(fù)雜

B.存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資

C.存在未決訴訟和或有負(fù)債

D.存在重大的關(guān)聯(lián)方交易

參考答案：A

存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資與長期股權(quán)投資交易認(rèn)定相關(guān)；存在未決訴訟和或有負(fù)債

與或有事項在財務(wù)報表附注披露相關(guān)；存在重大的關(guān)聯(lián)方交易與關(guān)聯(lián)方交易在財

務(wù)報表附注披露相關(guān)。

第57題：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額；列

報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。下列關(guān)于識

別的重大錯報風(fēng)險的敘述錯誤的是（）o

A.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境

B.薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報喪產(chǎn)生廣泛影響，但仍然受限于

某類交易、賬戶余額、列報，注冊會計師仍應(yīng)當(dāng)采取具體應(yīng)對措施

C.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)

系

D.控制與認(rèn)定直接或間接相關(guān)；關(guān)系越間接控制對防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定錯

報的效果越小

參考答案：B

22

薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、

賬戶余額、列報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。

第58題：

M注冊會計師對G公司與2007年度財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行控制測試,

M注冊會計師確定的在95%的可信賴程度下，預(yù)期總體誤差率為1.25%,可容忍

誤差率為5隊由于抽樣查出的誤差數(shù)為4,發(fā)現(xiàn)誤差數(shù)超過預(yù)期誤差數(shù)2,雖然

沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況，注冊會計師也不能以95%的可信賴程度保

證總體的誤差率不超5%,此時注冊會計師

A.降低對這一內(nèi)部控制的信賴，實施更多的實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試程序

B.執(zhí)行替代的控制程序

C.重新進(jìn)行較大量的控制測試

D.發(fā)表保留意見審計報告

參考答案：A

經(jīng)過注冊會計師進(jìn)行的控制測試，已發(fā)現(xiàn)無法達(dá)到預(yù)期的可信賴程度，既然內(nèi)部

控制可信賴程度不高，進(jìn)行再多的控制測試也不能把控制風(fēng)險降下來，因此只有

實施更多的實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試程序，以降低檢查風(fēng)險。在進(jìn)行實質(zhì)性測試之前就考

慮審計意見的類型，為時尚早。

第59題：

注冊會計師在進(jìn)行控制測試中常運用屬性抽樣，屬性抽樣主要有固定樣本量抽

樣、停一一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣三種抽樣方法。（）主要用于：查找重大非法

事項，它有極高的可信賴程度。

A.固定樣本量抽樣

B.發(fā)現(xiàn)抽樣

C.停----走抽樣

D.固定樣本量抽樣和停一走抽樣

參考答案：B

發(fā)現(xiàn)抽樣主要是用于查找重大非法事項。

第60題：

由于被審單位與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制并不能令注冊會計師信賴；則注冊會計

師應(yīng)將應(yīng)收賬款的函證時間安排在（）o

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后，但與之接近的日期

B.資產(chǎn)負(fù)債表日前，但與之接近的日期

C.預(yù)審的日期

D.外勤工作結(jié)束日

參考答案：A

23

函證應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時期進(jìn)行，與資產(chǎn)負(fù)債表日越接近越好。

（四）XYZ公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所常年審計客戶，2005年度在經(jīng)營形式、內(nèi)

部管理等方面與2004年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。A注

冊會計師作為2005年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，注意

到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第61題：

XYZ公司2005年5月以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓一項固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面

原價為8007Y元，已計提折舊為2007元，己計提減值準(zhǔn)備為2507Y元。假定固

定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用的營業(yè)稅稅率為5%（不考慮其他稅費）。XYZ公司轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)

實現(xiàn)的收益為（）萬元。

A.-220

B.-200

C.+50

D.+30

參考答案：D

第62題:

XYZ公司某項固定資產(chǎn)原值為10萬元，預(yù)計殘值率10%,折舊年限為9年，則不

考慮減值因素時的年折舊額為1萬元，到第4年末的賬面凈值為6萬元。假定在

第4年末計提了減值準(zhǔn)備2萬元，則計提減值準(zhǔn)備后的年折舊額為6000元［=（計

提減值準(zhǔn)備后的賬面價值4萬元-預(yù)計凈殘值1萬元）/剩余折舊年限5年］，第5、

6兩年共計提折舊1.2萬元，到第6年末的累計折舊為5.2萬元（=第1?4年共

計提折舊4萬元+第5、6年共計提折舊1.2萬），賬面價值為2.8萬元（=4-1.2）。

假定到第6年末，可收回金額回升到3.4萬元，則應(yīng)恢復(fù)的固定資產(chǎn)賬面

價值為（）元。

A.8000

B.6000

C.14000

D.7000

參考答案：B

第63題：

XYZ公司所得稅采用納稅影響會計法核算，所得稅率為33%,假設(shè)每年的稅前會

24

計利潤均為1200萬元，2000年12月購買并投入使用的一臺管理用設(shè)備，原價

800萬元，預(yù)計凈殘值為零，稅法規(guī)定按10年采用直線法計提折舊，會計按8

年采用直線法計提折舊。2001年末，該固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為630萬元;

2002年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額為480萬元；2004年末該固定資產(chǎn)的預(yù)

計可收回金額為450萬元；2005年6月甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)出售，獲得變價收

入400萬元，發(fā)生清理費用10萬元。不考慮其他納稅調(diào)整因素。則2005年末固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額是（）萬元。

A.0

B.70

C.130

D.50

參考答案：A

2001年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=70（萬元）；2002年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的

余額=70+60=130（萬元）；2004年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=130-80=50（萬

元）；2005年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額=0。

第64題：

助理人員所做應(yīng)交稅金的相關(guān)審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，其中不正確的是

（）。

A.盡管本次審計并非稅務(wù)審計，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時仍須考慮納稅調(diào)整因

素

B.盡管稅務(wù)征收機關(guān)已在增值稅納稅申報表上加蓋公章，但對與調(diào)整主營業(yè)

務(wù)收入事項相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進(jìn)行調(diào)整

C.對于XYZ公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在

編制合并會計報表時不應(yīng)進(jìn)行抵銷

D.對于XYZ公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯

總會計報表時應(yīng)予以抵銷

參考答案：D

選項A正確，所得稅稅法屬于對會計報表有直接影響的法規(guī)，有關(guān)確認(rèn)應(yīng)交所

得稅的納稅調(diào)整因素應(yīng)該是注冊會計師會計報表審計的范圍；選項B正確，會計

報表是否公允、合法，注冊會計師應(yīng)做出獨立判斷，其中合法性的標(biāo)準(zhǔn)是指被審

計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；選項

C正確，母公司和子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅形成集團應(yīng)交稅金之和，不

屬于內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷；選項D錯誤，XYZ公司和作為獨立納稅主體的

分公司銷售商品形成的應(yīng)交稅金，是各自作為納稅主體形成的負(fù)債，在分部報告

的匯總時不應(yīng)抵銷，以真實反映集團對外的負(fù)債。

第65題:

注冊會計師欲從1000張憑單中按系統(tǒng)選樣方法選出40張作為樣本，確定的選樣

起點為556,則所選到的最小編號是（）o

25

A.6

B.24

C.128

D.38

參考答