第3講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

第3講 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架22024/9/16內(nèi)容提要一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述二、財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征四、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量《會(huì)計(jì)理論》第3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)32024/9/16一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting，CF），又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，是一套用來指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。

是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系，一般包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一系列由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和受目標(biāo)決定的其他基本概念組成的一套理論體系。

——葛家澍,陳朝琳.財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的新篇章.會(huì)計(jì)研究.2011（3）.

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CF是會(huì)計(jì)界重視理論研究的產(chǎn)物，其目的在于通過明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些核心概念，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用。42024/9/1652024/9/161.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成與發(fā)展

2.其他國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架3.國際會(huì)計(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架4.中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究

62024/9/161.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成與發(fā)展20世紀(jì)初，在美國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處于嚴(yán)重自由化時(shí)期。特別是1929—1933年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以后，社會(huì)各界強(qiáng)烈呼吁加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，美國證監(jiān)會(huì)（SEC）成立，承擔(dān)制定和審核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力。自20世紀(jì)30年代開始，美國率先采用一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）來規(guī)范上市公司的會(huì)計(jì)行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭相仿效。72024/9/16由于缺乏一套首尾一致的理論框架，先后形成的相關(guān)會(huì)計(jì)原則在概念運(yùn)用、處理程序與方法上存在不協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象。社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評(píng)不斷。1973年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）順應(yīng)潮流，自成立伊始，便將研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為主要的工作內(nèi)容。82024/9/16從1978至2000年，F(xiàn)ASB共發(fā)布了七號(hào)概念公告，形成了一個(gè)比較完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系。第1號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（1978.11）第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》（1980.5）第3號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（1980.12）第4號(hào)《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（1980.12）第5號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量》（1984.12）第6號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（取代第3號(hào)，1985.12）第7號(hào)《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息及現(xiàn)值》

（2000.2）隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和需求的變化，以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同，F(xiàn)ASB于2010年9月又發(fā)布第8號(hào)概念公告（SFACNo.8），取代第1號(hào)和第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。92024/9/16SFACNo.8名為《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架》，由三部分內(nèi)容構(gòu)成：1.通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；2.報(bào)告主體；3.財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征。102024/9/16關(guān)于通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，SFACNo.8指出：通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向現(xiàn)有和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人提供關(guān)于報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，從而有助于他們做出向報(bào)告主體提供資金的決策，包括購買、拋售或持有權(quán)益和債務(wù)工具的決策，以及提供或收回貸款和其他形式信貸的決策。112024/9/16此段表述說明三個(gè)問題：首先，主要信息使用者是投資者和債權(quán)人，即通用財(cái)務(wù)報(bào)告主要是為這兩類信息使用者提供財(cái)務(wù)信息；其次，信息使用者不僅包含現(xiàn)有投資者和債權(quán)人，還包括有可能為報(bào)告主體提供資金的潛在的投資者和債權(quán)人；第三，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要是有助于信息使用者做出決策，即FASB將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀。122024/9/16132024/9/16FASB概念公告之間的相互關(guān)系：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是概念框架的起點(diǎn)，起著指引方向的作用；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是連接財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其他概念的橋梁；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體體現(xiàn)，也是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要手段。142024/9/16FASB認(rèn)為，CF本身雖不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有重要指導(dǎo)作用，能較好地保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的前后一致和相互協(xié)調(diào)，具體體現(xiàn)為：指導(dǎo)FASB制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在缺乏特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，為解決問題提供一個(gè)參考框架；增強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和信心；通過減少會(huì)計(jì)備選方法來增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)；幫助會(huì)計(jì)信息使用者更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的目的、內(nèi)容與局限性，以作出合理決策；減少準(zhǔn)則制定過程中的政府干預(yù)，抵制不同利益集團(tuán)的壓力；促使會(huì)計(jì)理論發(fā)揚(yáng)光大，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展。152024/9/16162024/9/16財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的缺陷概念框架的內(nèi)容過于詳細(xì)，主次不分，重點(diǎn)不突出且論述重復(fù)；研究方法不一致，先是演繹法、后采用歸納法，本身缺乏內(nèi)在一致性；研究內(nèi)容還不夠完整，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的研究等；具體準(zhǔn)則在制定和解決很多有爭議的會(huì)計(jì)問題，如養(yǎng)老金會(huì)計(jì)時(shí)尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用；

CF不是萬能的，它不能解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的所有會(huì)計(jì)問題。172024/9/162.其他國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（1）英國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1999年，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AccountingStandardsBoard，ASB）發(fā)布《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》財(cái)務(wù)報(bào)表的目的、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量持征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)信息的呈報(bào)等。與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架大同小異182024/9/162.其他國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（2）加拿大的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架1987年，加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》——對(duì)美國的模仿財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、效益大于成本原則、重大性、質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量等部分192024/9/162.其他國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（3）澳大利亞的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）共發(fā)布了四份《會(huì)計(jì)概念公告》——美國的再版第1號(hào)：《財(cái)務(wù)報(bào)告主體的定義》（1990年）第2號(hào)：《通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》（1990年）第3號(hào)：《財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征》（1990年）第4號(hào)：《財(cái)務(wù)報(bào)告要素的定義和確認(rèn)》（1992年）

202024/9/163.國際會(huì)計(jì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（1）IASC/IASB的會(huì)計(jì)概念框架研究1989年7月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardsCommittee，IASC）發(fā)布《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》；2001年4月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（InternationalAccountingStandardsBoard，IASB）替代IASC后，也正式采納這一文件。212024/9/16（2）IASC/IASB《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息；基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營；財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量特征，如可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性；財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用；222024/9/164.中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究（1）有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)制定，其依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》上世紀(jì)90年代初期開始進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和概念框架的研究提出應(yīng)建立一套CF以指導(dǎo)未來具體準(zhǔn)則的制定，并適當(dāng)彌補(bǔ)現(xiàn)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》1992年發(fā)布、1993年7月1日實(shí)施232024/9/161.如何認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系2.制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本方式

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則VS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容，即其框架、層次的劃分問題基本框架：會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能+會(huì)計(jì)目標(biāo)、假設(shè)、要素

層次劃分：目標(biāo)、假設(shè)為第一層次；會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為第二層次；要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告為第三層次。242024/9/16（2）有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí)基于特殊國情，我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。發(fā)展中國家、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期、資本市場不成熟（發(fā)達(dá)）概念框架的內(nèi)容應(yīng)盡量全面完整，要有一定的超前性，避免經(jīng)常修改于變動(dòng)。應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)，向國際化方向努力。252024/9/16（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2006年發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

基本準(zhǔn)則+38項(xiàng)具體準(zhǔn)則雖未明確提出西方通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于《基本準(zhǔn)則》之中。它用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界的研究成果，形成了具有中國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架?！稌?huì)計(jì)理論》第3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)262024/9/162.財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)2.1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的概念與意義2.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究概況 2.3關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種觀點(diǎn) 272024/9/162.1財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的概念與意義（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的概念會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)混同使用作為一種制度安排，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護(hù)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成了兩種不同的觀點(diǎn)（學(xué)派）：

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”282024/9/16（二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的意義在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立并聯(lián)系起來。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)基本理論的中心，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的起點(diǎn)。292024/9/162.2財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究概況 （一）西方主要國家對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究美國▲1966年，AAA發(fā)表《論基本會(huì)計(jì)理論》的報(bào)告，公開地表明會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系中最為重要的內(nèi)容之一。▲1970年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)布第4號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基本概念與會(huì)計(jì)原則》，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了初步闡述：提供關(guān)于一個(gè)企業(yè)的定量化的財(cái)務(wù)信息，且這些信息有助于報(bào)表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。302024/9/16

▲1971年，AICPA成立“特魯布拉德委員會(huì)”（TruebloodCommittee）專門研究會(huì)計(jì)目標(biāo)，1973年該委員會(huì)發(fā)表《財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》研究報(bào)告，指出財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”；▲1978年，F(xiàn)ASB發(fā)布第1號(hào)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，明確指出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是“決策有用”，“應(yīng)為現(xiàn)在的和潛在的投資者、信貸人以及其他用戶提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策”。312024/9/16（二）IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定

財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者了解關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任履行情況的信息。

決策有用為主、受托責(zé)任為次322024/9/16（三）我國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究90年代以前，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)問題一直沒有引起重視。

會(huì)計(jì)職能；過程的控制和觀念的總結(jié)（反映和監(jiān)督）1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條指出：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”該條被認(rèn)為是對(duì)我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的表述，但過于籠統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂沒有什么指導(dǎo)意義。332024/9/16

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)做了比較準(zhǔn)確的描述：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。將“決策有用”和“受托責(zé)任”同時(shí)列為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，但在順序上與西方有別。342024/9/162.3財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種不同觀點(diǎn)（一）受托責(zé)任觀（學(xué)派）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源所有者如實(shí)反映資源的受托者對(duì)受托資源的管理和使用（保值和增值）情況，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的可靠性?！镌谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，股份公司大量出現(xiàn)，兩權(quán)分離和受托責(zé)任無所不在，所有者十分關(guān)注資本的保值與增值，財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的資源管理與使用情況可滿足該要求。

★在資本市場不是十分發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實(shí)際。

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受托責(zé)任觀存在的環(huán)境因素存在資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；受托與委托之間存在明確、固定或直接的關(guān)系（用手投票）。受托責(zé)任學(xué)派的代表人物是美籍日裔會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士（YujiIjiri，1935—），曾擔(dān)任美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長，他認(rèn)為：

“會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托方的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況”，反映資源受托方受托責(zé)任的關(guān)鍵指標(biāo)，是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；對(duì)經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的、可驗(yàn)證的計(jì)量方法，因此，他是歷史成本的支持者。

362024/9/16（二）決策有用觀（學(xué)派）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，這些信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)實(shí)的信息，即強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。市場經(jīng)濟(jì)十分成熟，資本市場高度發(fā)達(dá)，委托關(guān)系已變得比較模糊。（用腳投票）決策有用學(xué)派存在的環(huán)境因素：一是資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；二是資源的委托與受托關(guān)系是通過資本市場建立起來的。372024/9/16（三）兩者之間的對(duì)比外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異：雖然二者都是以兩權(quán)分離為外部環(huán)境，但在認(rèn)定兩權(quán)分離的具體形式上存在較大差異；前者：所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊、缺位的現(xiàn)象；委托方和受托方都關(guān)注資源的保值增值，若受托者完不成既定的目標(biāo)，所有者可以更換經(jīng)營者。后者：委托方和受托方不直接進(jìn)行溝通和交流，而是通過資本市場進(jìn)行，雙方的關(guān)系變得模糊不清；委托者對(duì)資源的管理理念趨于淡化，其關(guān)注的焦點(diǎn)是資本市場的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬水平；所有者一般不直接更換經(jīng)營者，而是通過“用腳投票”回避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。382024/9/16所提供信息的側(cè)重點(diǎn)不同：前者：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營業(yè)績?yōu)橹匦模驗(yàn)樗钅苡行У姆从呈芡胸?zé)任的履行情況；后者：財(cái)務(wù)報(bào)告的重心應(yīng)是提供與信息使用者決策最為相關(guān)的信息，即企業(yè)未來現(xiàn)金流量的大小、時(shí)間分布和不確定性。結(jié)論：在資本市場不十分發(fā)達(dá)的情況下，受托責(zé)任觀較切合實(shí)際；在資本市場發(fā)育十分成熟，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大影響的情況下，決策有用觀更為恰當(dāng)。《會(huì)計(jì)理論》第3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)392024/9/163.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征3.1會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量特征 3.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究概況3.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展402024/9/163.1會(huì)計(jì)信息及其質(zhì)量特征（一）會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)及特點(diǎn)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)主體向社會(huì)提供的一種“公共產(chǎn)品”，它具有價(jià)值，需要有質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的特點(diǎn)：以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟(jì)意義。會(huì)計(jì)信息必須要有一定的質(zhì)量，越是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，對(duì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的影響就越大，會(huì)計(jì)信息的使用者就越多，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)才能較好地實(shí)現(xiàn)。412024/9/16（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)信息所要達(dá)到或者滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是一般目標(biāo)，是判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息起約束作用，使其能符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的要求。422024/9/163.2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究概況（一）美國關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及成果美國最早展開研究，其研究成果也最具代表性☆1970年、1977年，AAA分別對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征進(jìn)行了論述，為后續(xù)研究奠定了基礎(chǔ)。☆1980年，F(xiàn)ASB發(fā)布第2號(hào)概念公告《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行了全面和詳細(xì)的論述：432024/9/16美國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征：

1、總體質(zhì)量要求為決策有用性

2、兩個(gè)最重要特征是相關(guān)性和可靠性

3、相關(guān)性的具體要求是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性，

可靠性的具體要求是真實(shí)性、可核性、中立性。

4、次要特征是可比性（包括一貫性）和可理解性

5、兩個(gè)約束條件是效益大于成本和重要性442024/9/16（二）IASC/IASB提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性將及時(shí)性、效益大于成本作為約束條件452024/9/16（三）我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求20世紀(jì)90年代以前我國會(huì)計(jì)界并沒有將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)專門的研究對(duì)象去研究，只是在會(huì)計(jì)制度中對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定了基本要求：▲數(shù)字真實(shí)：必須以賬戶記錄為依據(jù)▲內(nèi)容可靠：不得臆造數(shù)據(jù)▲項(xiàng)目齊全：所有報(bào)表項(xiàng)目均需列報(bào)▲編報(bào)及時(shí)：在規(guī)定期限內(nèi)報(bào)出，不得延誤462024/9/161992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確提出“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會(huì)計(jì)核算的一般原則，基本上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。

客觀性、相關(guān)性、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、劃分收益性支出與資本性支出、配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、謹(jǐn)慎性和重要性472024/9/162006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中，明確規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)信息八個(gè)方面的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。482024/9/163.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，或者說，具有能導(dǎo)致決策差異的能力。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)與投資者、債權(quán)人和其他部門或人員所做的投資、信貸和類似的決策有關(guān)。相關(guān)性反映了會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的影響能力，由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)因素決定。492024/9/16預(yù)測(cè)價(jià)值：會(huì)計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測(cè)能力，能幫助決策者預(yù)測(cè)未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。反饋價(jià)值：會(huì)計(jì)信息能幫助決策者證實(shí)或更正過去決策的預(yù)期結(jié)果。及時(shí)性：會(huì)計(jì)信息應(yīng)在使用者失去影響決策能力以前提供給使用者。502024/9/16可靠性會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)、不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴，它要求會(huì)計(jì)信息避免錯(cuò)誤并減少偏差，忠實(shí)地表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會(huì)計(jì)信息，才可能引起決策者的注意。包括真實(shí)性、可核性和中立性三方面。512024/9/16真實(shí)性：指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)反映其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況，可核性（即可驗(yàn)證性）：指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可重復(fù)驗(yàn)證的特征中立性：會(huì)計(jì)人員應(yīng)主要考慮所提供的信息是否對(duì)決策者有用，而不能根據(jù)個(gè)人的偏好或?yàn)榱似渌徽?dāng)?shù)哪康?，故意去選用會(huì)計(jì)方法或歪曲會(huì)計(jì)信息。522024/9/163.3會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的其它特征（略）可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)VS法律形式）重要性穩(wěn)健性及時(shí)性《會(huì)計(jì)理論》第3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)532024/9/164.財(cái)務(wù)報(bào)表的要素4.1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的價(jià)值與確立要求 4.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況4.3財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較與未來 4.4財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量542024/9/164.1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的涵義與確立要求（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的涵義要素是指某一事物總體中必要的組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表要素也叫會(huì)計(jì)要素，是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的必要因素，是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的“材料”，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的各類項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表要素是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的的依據(jù)。有了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，才能進(jìn)一步對(duì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。552024/9/164.1財(cái)務(wù)報(bào)表要素的涵義與確立要求（二）確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基本要求涵蓋性與窮盡性：能涵蓋全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)互排性：每個(gè)要素都有其特定的內(nèi)容，各個(gè)要素

之間不能有相互交叉的內(nèi)容適量性：數(shù)量不能太多、過少協(xié)調(diào)性：其劃分應(yīng)與會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)562024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況（一）國外關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分目前關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分各種各樣。FASB把財(cái)務(wù)報(bào)表要素劃分為兩類十項(xiàng)，IASC將其劃分為兩類五項(xiàng)，我國則劃分為兩類六項(xiàng)。相對(duì)而言，以美國FASB的劃分最為詳細(xì)和具體。572024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況美國對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的劃分1970年，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）發(fā)布第4號(hào)研究公告，將會(huì)計(jì)基本要素歸納為資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入、費(fèi)用和凈收益（6項(xiàng)）。1980年，F(xiàn)ASB在第3號(hào)公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，提出資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失（10項(xiàng)）。1985年，F(xiàn)ASB發(fā)布第6號(hào)公告《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》，擴(kuò)大了要素的適用范圍，即從企業(yè)擴(kuò)大到非營利組織。582024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況FASB各會(huì)計(jì)要素的定義和特征資產(chǎn)：是可能的未來經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中取得的或加以控制的。負(fù)債：是將來可能要放棄的經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，將來要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)有義務(wù)。業(yè)主權(quán)益：即凈資產(chǎn)，是以某一個(gè)體的資產(chǎn)減去其負(fù)債的剩余部分。592024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況業(yè)主投資：是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的增加，是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的投資，如收到資產(chǎn)、接受勞務(wù)或抵償?shù)谋酒髽I(yè)負(fù)債派給業(yè)主款：是在特定企業(yè)里業(yè)主權(quán)益的減少，是企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)、提供勞務(wù)或承擔(dān)債務(wù)的結(jié)果全面收益：指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從與業(yè)主以外的交易以及其他事項(xiàng)和情況中所產(chǎn)生的業(yè)主權(quán)益變化，它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的一切業(yè)主權(quán)益上的變化。602024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況收入：持續(xù)的、主要的或核心業(yè)務(wù)，增加資產(chǎn)、減少負(fù)債或二者兼有。費(fèi)用：持續(xù)的、主要的或核心業(yè)務(wù)，減少資產(chǎn)、增加負(fù)債或二者兼有。利得：是某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自偶發(fā)性交易或其他交易和事項(xiàng)的業(yè)主權(quán)益的增加。損失：是某一個(gè)體除來自營業(yè)收入或業(yè)主投資以外，來自偶發(fā)性交易或其他交易和事項(xiàng)的業(yè)主權(quán)益的減少。612024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、向業(yè)主分派、利得、損失，共七項(xiàng)。加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AcSB）：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失，共七項(xiàng)。澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（AASB）：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用、所有者的貢獻(xiàn)、派給所有者的款項(xiàng)，共七項(xiàng)。622024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）1989年發(fā)布《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，提出五項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。與財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的要素：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營成果有關(guān)的要素：收益、費(fèi)用。其中收益的定義包括收入和利得，費(fèi)用的定義包括損失和日常費(fèi)用，（大口徑劃分，不能滿足信息使用者的要求）。632024/9/164.2財(cái)務(wù)報(bào)表要素的研究概況（二）我國的財(cái)務(wù)報(bào)表要素2006年財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，并對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大會(huì)計(jì)要素做了界定與表述利得和損失沒有劃分為單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素，只是定義了其概念，將其劃分為兩類：直接計(jì)入所有者權(quán)益和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失642024/9/164.3財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較與未來（一）財(cái)務(wù)報(bào)表要素結(jié)構(gòu)比較（略）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表要素的分類，F(xiàn)ASB和ASB在所有者權(quán)益這一要素中又細(xì)分出屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的兩個(gè)要素：業(yè)主投資和向業(yè)主分派對(duì)于損益表要素的分類，F(xiàn)ASB、IASC與ASB的差別較大IASC對(duì)損益表要素的定義比較寬泛，它將收益的定義包括收入和利得，費(fèi)用的定義包括了損失和在企業(yè)正常活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。FASB則將收入與利得，以及費(fèi)用與損失劃分成不同的要素，并且增加了全面收益這一要素。我國會(huì)計(jì)要素中包括利潤，定義的利潤要素包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的“權(quán)益”在我國稱為“所有者權(quán)益”。652024/9/164.3財(cái)務(wù)報(bào)表要素的比較與未來（二）財(cái)務(wù)報(bào)表要素的改進(jìn)各國對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分都有其合理之處，也都存在進(jìn)一步改進(jìn)的問題。20世紀(jì)90年代中期，由于經(jīng)濟(jì)全球化所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，有關(guān)機(jī)構(gòu)與組織開始提出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行改進(jìn)問題。有無必要設(shè)立與現(xiàn)金流量相關(guān)的專門會(huì)計(jì)要素？管理會(huì)計(jì)要素是否需要單獨(dú)形成體系？662024/9/164.4財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量 （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的涵義亦即會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，是指將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地列入某一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的結(jié)果需要記錄在賬戶中，并與會(huì)計(jì)期末以財(cái)務(wù)報(bào)表的方式報(bào)告給信息使用者。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量是記錄與報(bào)告的前提，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的必要手段，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)。672024/9/16

（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的涵義會(huì)計(jì)確認(rèn)（accountingrecognition）

指對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否作為會(huì)計(jì)要素正式加以記錄和報(bào)告所做的認(rèn)定FASB的定義是指將某一項(xiàng)目，作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等等之類正式地列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。一個(gè)已經(jīng)被確認(rèn)的項(xiàng)目，要同時(shí)以文字和數(shù)字加以描述，其金額包括在報(bào)表總計(jì)之中。682024/9/16

（三）會(huì)計(jì)確認(rèn)的分類初始確認(rèn)、再確認(rèn)、終止確認(rèn)初始確認(rèn)主要圍繞賬戶進(jìn)行對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行具體的判斷、歸類，主要解決會(huì)計(jì)記錄問題。再確認(rèn)主要圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行按信息使用者的要求對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、組合和匯總，并將其作為報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容。終止確認(rèn)是對(duì)一個(gè)已經(jīng)確定的項(xiàng)目停止進(jìn)行確認(rèn)692024/9/16

（四）會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)（accountingassumptions）

指會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀情況或正常趨勢(shì)，對(duì)未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)現(xiàn)象所做的合理推斷。是會(huì)計(jì)處理的必要前提，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。702024/9/16

會(huì)計(jì)假設(shè)的特點(diǎn)各會(huì)計(jì)假設(shè)之間不會(huì)相互沖突；每個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)都是獨(dú)立的命題，不會(huì)與其他假設(shè)重復(fù)或交叉；假設(shè)是不言自明的命題，是構(gòu)成會(huì)計(jì)的基石。

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會(huì)計(jì)假設(shè)的基本內(nèi)容會(huì)計(jì)主體（businessenti