稅法課件電子教案

第一章稅法導(dǎo)論第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第1頁(yè)【引例】

在某地，稅務(wù)人員向一位賣(mài)豬肉的屠戶(hù)征求對(duì)稅收征管的意見(jiàn)。不料，這位屠戶(hù)一開(kāi)口就列出十幾種稅，如“屠宰稅”、“衛(wèi)生稅”、“檢驗(yàn)稅”、“工商稅”、“攤位稅”、“入市稅”……不論稅務(wù)人員如何解釋?zhuān)骸爸挥星耙环N是稅，后面的都是費(fèi)”，屠戶(hù)一概不聽(tīng)。他只認(rèn)準(zhǔn)一個(gè)理：凡從口袋里拿出去的都是稅。

問(wèn)題：“稅”與“費(fèi)”的主要區(qū)別是什么？第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、征收的單位不同。

“稅”是由稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)或者海關(guān)按照國(guó)家規(guī)定的各自分管的稅收范圍，依照稅法的規(guī)定征收的。

“費(fèi)”則是由國(guó)家某些行政部門(mén)或者事業(yè)單位收取的。二、收款的收據(jù)不同。

征收稅款，必須開(kāi)具統(tǒng)一印制、蓋有當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)印章的正式完稅憑證。

“費(fèi)”的收據(jù)蓋的不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的印章而是收取費(fèi)用的有關(guān)行政部門(mén)或事業(yè)單位的公章。三、款項(xiàng)的使用方法和用途不同。納稅人繳納的各種稅款，由政府統(tǒng)一支配：列入中央預(yù)算和地方預(yù)算統(tǒng)一安排、使用，為國(guó)家各項(xiàng)行政事業(yè)提供資金。

“費(fèi)”大多數(shù)都不列入國(guó)家預(yù)算，不由政府統(tǒng)一支配，而是各收費(fèi)的部門(mén)為了滿(mǎn)足本部門(mén)的地方的業(yè)務(wù)費(fèi)用支出的需要而自行安排。一、稅收和稅法的概念第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第1頁(yè)

一、稅收和稅法的概念參見(jiàn)第1頁(yè)

稅收

強(qiáng)制性：基本保障

稅收的特點(diǎn)

無(wú)償性：核心

固定性：征收比例或

數(shù)額上固定

國(guó)家為了給國(guó)民提供完備的公共產(chǎn)品和服務(wù)，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與國(guó)民收入分配而取得財(cái)政收入的一種合憲性活動(dòng)。一、稅收和稅法的概念第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收和稅法的概念參見(jiàn)第2頁(yè)稅法

稅收與稅法：一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象內(nèi)容與形式：

稅收是稅法的實(shí)質(zhì)內(nèi)容

稅法是稅收的法律形式二者在本質(zhì)屬性、運(yùn)作方式、對(duì)象方面不同國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第3頁(yè)二、稅法的特征A具有的經(jīng)濟(jì)法普遍特征B還具有以下特征：

B1.稅法是制定法而非習(xí)慣法;

B2.稅法為義務(wù)性規(guī)范，主體間的權(quán)利義務(wù)不對(duì)等;

B3.稅法實(shí)體性與程序性規(guī)范的統(tǒng)一體

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展二、稅法的特點(diǎn)三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系參見(jiàn)第3頁(yè)

稅法體系=稅收制度

稅收實(shí)體法體系

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系，含

稅收程序法體系

指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的總和。三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系參見(jiàn)第3頁(yè)

稅收實(shí)體法體系1、流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)或服務(wù)業(yè)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。2、所得稅類(lèi)，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。3、資源稅類(lèi)，針對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入，包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。4、特定目的稅類(lèi)，為了達(dá)到特定目的，針對(duì)特定對(duì)象和特定行為，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅。5、財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)，針對(duì)特定房產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和契稅。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系參見(jiàn)第4頁(yè)

稅收程序法體系1、按照全國(guó)人大常委頒布的《稅收征收管理法》執(zhí)行，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理。

2、按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展四、稅法的分類(lèi)參見(jiàn)第4頁(yè)

（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法：稅收基本法是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用。

基本內(nèi)容一般包括：稅收制度的性質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅收立法與管理權(quán)限、納稅人的基本權(quán)利與義務(wù)、稅收征收范圍（稅種）等。

稅收普通法是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。四、稅法的分類(lèi)第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

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我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展四、稅法的分類(lèi)參見(jiàn)第4頁(yè)

（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法：

稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。

如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》

稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。

如：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征收管理法》）就屬于稅收程序法。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展四、稅法的分類(lèi)參見(jiàn)第4頁(yè)

（三）按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法，外國(guó)稅法等。

國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。

國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。

外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家指定的稅收制度。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展四、稅法的分類(lèi)參見(jiàn)第4頁(yè)

（四）按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅：

中央稅屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等為中央稅。

地方稅屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅等為地方稅。

中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國(guó)家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展五、稅法的作用參見(jiàn)第5頁(yè)

指稅法實(shí)施所產(chǎn)生的社會(huì)影響，可以從

一般作用和特殊作用兩方面進(jìn)行分析。

稅法的一般作用

指稅法調(diào)整、規(guī)范人們行為的作用，其實(shí)質(zhì)是法律的基本作用在稅法中的體現(xiàn)與引申，具體包括指引作用、評(píng)價(jià)作用、預(yù)測(cè)作用、強(qiáng)制作用和教育作用。五、稅法的作用第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展五、稅法的作用參見(jiàn)第5頁(yè)指引作用評(píng)價(jià)作用

預(yù)測(cè)作用

強(qiáng)制作用教育作用為人們的行為提供一個(gè)模式、標(biāo)準(zhǔn)、方向確定的指引:通過(guò)義務(wù)性規(guī)范實(shí)現(xiàn)不確定的指引:通過(guò)授權(quán)性規(guī)范實(shí)現(xiàn)判斷、衡量人民的行為是否合法

具有客觀性、普遍有效性依靠稅法指引的方向和提供的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)先估計(jì)人們之間行為，在稅法許可范圍內(nèi)，對(duì)自己行為作出最合理安排法律依據(jù):對(duì)違反稅法的行為進(jìn)行制裁而產(chǎn)生的法律保證。

強(qiáng)制的對(duì)象:已經(jīng)發(fā)生的違反稅法的行為。

評(píng)價(jià)作用與強(qiáng)制作用的延伸稅法的一般作用第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展五、稅法的作用參見(jiàn)第6頁(yè)稅法的特殊作用1.稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障2.稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3.稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5.稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第7頁(yè)（一）

稅法與憲法的關(guān)系

●

憲法：根本大法

國(guó)家制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。

●

稅法：法律位階低于憲法；

制定必須依據(jù)《憲法》。六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第7頁(yè)

條款根據(jù)憲法制定稅法，依據(jù)憲法

原則違反憲法的稅法規(guī)定都是無(wú)效的。1.《憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”2.《憲法》第三十三條規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等”第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第7頁(yè)(二)稅法與民法的關(guān)系1.民法

最基本的法律形式之一，調(diào)整平等主體的公民間、法人間及其他非法人組織之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

2.稅法與民法的聯(lián)系：稅法借用了民法大量的概念、

制度、原則等：

●借用的概念：法人、財(cái)產(chǎn)、購(gòu)置行為等概念●借用的規(guī)則：對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的規(guī)定等●借用的原則：雖然民法原則不適用于稅法領(lǐng)域，

但有例外，稅法的公平原則。

民法概念移植到稅法領(lǐng)域產(chǎn)生了一定的變化。注意第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第7頁(yè)3.稅法與民法的區(qū)別

稅法的本質(zhì)：國(guó)家依據(jù)政治權(quán)力向公民進(jìn)行課稅，是調(diào)整國(guó)家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，帶有國(guó)家意志和強(qiáng)制性特點(diǎn)，其調(diào)整方法要采用命令的方法。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第7頁(yè)1）調(diào)整對(duì)象不同●民法：平等主體的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系，其中的財(cái)產(chǎn)關(guān)系是橫向經(jīng)濟(jì)關(guān)系；民事法律關(guān)系：不特定主體之間的不固定關(guān)系●稅法：國(guó)家與納稅人之間的稅收征納關(guān)系，是縱向經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的一方固定為國(guó)家及其稅務(wù)機(jī)關(guān)第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第8頁(yè)2）法律關(guān)系的建立及其調(diào)整適用原則不同?！衩穹ǎ鹤栽腹健⒌葍r(jià)有償、誠(chéng)實(shí)信用原則。

法律主體意思表示自由。

●稅法：體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，

權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第8頁(yè)3）

調(diào)整的程序和手段不同?！衩袷录m紛：調(diào)解方式或民事訴訟程序解決?！穸悇?wù)糾紛：調(diào)解僅在涉及行政賠償時(shí)適用。

上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政復(fù)議(必經(jīng))

對(duì)復(fù)議結(jié)果不服，由法院提起行政訴訟第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第8頁(yè)(三)稅法與行政法的關(guān)系

1.二者的聯(lián)系：稅法具有行政法一般特征調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系；法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家；體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，無(wú)需雙方意思表示一致；解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。（因此有人認(rèn)為，稅法屬于行政法法律部門(mén)）第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第8頁(yè)2.稅法與行政法的區(qū)別

稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無(wú)償單向轉(zhuǎn)移，這是行政法所不具備的；

稅法與社會(huì)再生產(chǎn)聯(lián)系緊密，在生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等環(huán)節(jié)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其與經(jīng)濟(jì)生活的聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無(wú)法相比的；稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額來(lái)作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量；而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。將稅法歸到行政法部門(mén)不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谝还?jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第8頁(yè)(四)稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系

對(duì)社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行整體、

系統(tǒng)、全面、綜合調(diào)整的一個(gè)

法律部門(mén)。

1.稅法與經(jīng)濟(jì)法的聯(lián)系

稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過(guò)程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行;

經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù);

經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。

經(jīng)濟(jì)法第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第9頁(yè)2.稅法與經(jīng)濟(jì)法的區(qū)別調(diào)整對(duì)象：稅法調(diào)整對(duì)象含較多稅務(wù)行政管理的性質(zhì),經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系;規(guī)范性質(zhì)：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī);解決爭(zhēng)議的程序：稅法適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第9頁(yè)(五)稅法與刑法的關(guān)系1.稅法與刑法的聯(lián)系稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上有銜接和交叉。例如對(duì)于稅收罪名的設(shè)定，刑法與《稅收征管法》的界定是完全相同的，并且在追究法律責(zé)任上有所分工。對(duì)稅收犯罪的刑罰，是稅法的法律淵源；但在其解釋和執(zhí)行上，主要還是依據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定。稅收犯罪與刑事犯罪的司法調(diào)查程序是一致的。稅法與刑法都具備明顯的強(qiáng)制性，刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性最有力的保證。

note：2009年2月28日，我國(guó)刑法修正案將原來(lái)的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”,《稅收征管法》還未及時(shí)予以修正，但在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一為“逃避繳納稅款罪”。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第9頁(yè)2.稅法與刑法的區(qū)別調(diào)整對(duì)象：刑法通過(guò)規(guī)定什么行為是犯罪和

對(duì)罪犯的懲罰來(lái)實(shí)現(xiàn)打擊犯罪的目的；而稅法是調(diào)整稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。規(guī)范性質(zhì)：稅法屬于義務(wù)性規(guī)范，刑法屬于禁止性規(guī)范。法律責(zé)任的承擔(dān)形式：稅收法律責(zé)任形式為多樣，而刑事法律責(zé)任形式采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑的刑罰形式。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展六、稅法與其他部門(mén)法的關(guān)系參見(jiàn)第9頁(yè)(六)稅法與國(guó)際法的關(guān)系1）在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為避免因稅收管理權(quán)的重疊而出現(xiàn)國(guó)際雙重征稅以及國(guó)家間的避稅，國(guó)與國(guó)之間形成了一系列的雙邊或多邊稅收協(xié)定、國(guó)際稅收公約。這些協(xié)定或公約是國(guó)際法的重要組成部分。2）由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展，一個(gè)國(guó)家的稅法總是有或多或少的部分較多涉及外籍納稅人，有時(shí)我們習(xí)慣于將其稱(chēng)為“涉外稅法”。為了使“涉外稅法”較好地起到吸引外來(lái)投資的作用，立法時(shí)往往較多地吸取了國(guó)際法特別是國(guó)際稅法中合理的理論和原則以及有關(guān)法律規(guī)范。3）被一個(gè)國(guó)家所承認(rèn)的國(guó)際法不能不對(duì)其國(guó)內(nèi)稅法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。反之，國(guó)際法也不是憑空產(chǎn)生的，各個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)法（包括稅法）是國(guó)際法規(guī)范形成的基礎(chǔ)。沒(méi)有國(guó)內(nèi)稅法，國(guó)際稅法就無(wú)法實(shí)施。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第10頁(yè)兩類(lèi)原則具體原則基本原則

理念1.稅收法定原則：稅種、稅收要素、程序2.稅收公平原則：橫向、縱向3.稅收效率原則：行政效率、經(jīng)濟(jì)效率適用原則技術(shù)1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法原則

5.實(shí)體從舊、程序從新原則七、稅法原則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第10頁(yè)

（一）稅法的基本原則1、稅收法定原則：最高原則

是指稅法主體的權(quán)利與義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各個(gè)構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，如何主體不得征稅或減免稅收。

三個(gè)具體原則：稅種、稅收要素和程序法定

現(xiàn)代幾乎所有的憲政國(guó)家都把稅收法定原則作為一條重要的憲政原則加以規(guī)定。它是衡量一個(gè)國(guó)家稅收法治化程度的標(biāo)準(zhǔn)，也是“依法治國(guó)”理念在稅法中的體現(xiàn)。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第11頁(yè)

2、

稅收公平原則：

納稅人的地位平等，因此稅收負(fù)擔(dān)分配也必須公平合理。稅收公平原則，是關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于各納稅人的原則，即國(guó)家征稅要使每個(gè)納稅人的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適當(dāng)，并使各納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持平衡。包括橫向公平

和縱向公平:同等的方式對(duì)待條件相同的人:不同的方式對(duì)待條件不同的人第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第11頁(yè)

3.稅收效率原則：指政府課稅必須使社會(huì)所承受的非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以較少的稅收成本換取較多的稅收收入。

包括經(jīng)濟(jì)效率和

行政效率。征收費(fèi)用:指稅務(wù)部門(mén)

征稅

所發(fā)生的各種費(fèi)用。納稅費(fèi)用:納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第11頁(yè)

（二）稅法的適用原則

稅法適用原則是在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)&司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律規(guī)范解決具體問(wèn)題所必須遵循的準(zhǔn)則。

具體包括：

法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往原則、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法原則、實(shí)體從舊程序從新原則。第一節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第11頁(yè)1、法律優(yōu)位原則=行政立法不能抵觸法律原則

效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法無(wú)效。

稅收法律的效力稅收行政法規(guī)的效力稅收行政規(guī)章的效力第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第12頁(yè)第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

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生和發(fā)展七、稅法原則參見(jiàn)第12頁(yè)

4.特別法優(yōu)于普通法

同一事項(xiàng),法律有一般規(guī)定和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。5.實(shí)體從舊，程序從新原則

一是實(shí)體法不具備溯及力；二是程序法在特定的條件下具備溯及力。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

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生和發(fā)展

×年5月張三與李四兩人合伙設(shè)點(diǎn)收購(gòu)、加工荔枝干，同月辦理了稅務(wù)登記。但一直未到稅務(wù)所申報(bào)納稅。同年10月，稅務(wù)所派專(zhuān)管員進(jìn)行查核：張、李兩人×年5月至9月共銷(xiāo)售荔枝干34580公斤，收入127605元。按照《增值稅暫行條例》（小規(guī)模納稅人征收率為3%）和當(dāng)?shù)乜h政府《關(guān)于荔枝市場(chǎng)管理和課稅辦法的通知》（每斤荔枝干征收加工稅0.01元），應(yīng)征收增值稅和加工稅4519.75元。稅務(wù)所核定稅額后未發(fā)出書(shū)面通知，稅款一直未能入庫(kù)。第二年7月，稅務(wù)所作出追補(bǔ)稅款4519.75元并加收滯納金（310天）的處理決定，通知銀行一次扣繳入庫(kù)。

張、李兩人不服。認(rèn)為稅務(wù)所專(zhuān)管員口頭同意延期納稅。因而不應(yīng)加收滯納金，向稅務(wù)局申請(qǐng)復(fù)議；同時(shí)認(rèn)為稅務(wù)所征收加工稅沒(méi)有法律依據(jù)，提出行政復(fù)議。

請(qǐng)談?wù)剬?duì)此案的看法。七、稅法原則第一節(jié)

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稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展示例：提示：（1）稅收法定原則：超越法律規(guī)定征稅是違法和無(wú)效的；（2）程序優(yōu)于實(shí)體：申請(qǐng)復(fù)議的前提是先履行稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)；（3）國(guó)家有權(quán)在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)納稅人應(yīng)納稅款予以追繳，不能以當(dāng)事人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)議或其他意思表示而取消或變更。七、稅法原則第一節(jié)

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生和發(fā)展一、稅收法律關(guān)系的概念與特征參見(jiàn)第13頁(yè)（一）稅收法律關(guān)系的概念

稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，具體表現(xiàn)為征稅對(duì)象，包括物、貨幣和行為。

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)。

國(guó)家征稅與納稅義務(wù)人征納稅過(guò)程中發(fā)生的利益分配關(guān)系，是因稅收管理而發(fā)生的特定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系與其他法律關(guān)系一樣，由主體

客體

內(nèi)容

三方面內(nèi)容構(gòu)成。

一、稅收法律關(guān)系的概念與特征第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收法律關(guān)系的概念與特征參見(jiàn)第13頁(yè)（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)1、主體的特殊性有一方主體必然為國(guó)家，另一方為納稅人。

賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較多的權(quán)利和要求納稅人承擔(dān)較多的義務(wù)在于確保稅收強(qiáng)制性，以實(shí)現(xiàn)稅收職能的法律保證。2、權(quán)利義務(wù)關(guān)系不對(duì)等國(guó)家較多的權(quán)利，較少的義務(wù)；納稅人較多的義務(wù)，較少的權(quán)利。根源稅收是國(guó)家無(wú)償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)或收益，必須采用強(qiáng)制手段才能達(dá)到目的的第一節(jié)

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稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、稅收法律關(guān)系的概念與特征參見(jiàn)第13頁(yè)3、國(guó)家意志性。

稅收法律關(guān)系是國(guó)家單方面意志的體現(xiàn)，而不是征納雙方意思表示一致的結(jié)果。

只要當(dāng)事人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的事件或行為，就產(chǎn)生了稅收法律關(guān)系，而不以征納雙方的意思表示一致為前提。第一節(jié)

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生和發(fā)展參見(jiàn)第14頁(yè)

稅收法律關(guān)系的主體，即征納主體，是指稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的雙方當(dāng)事人征稅主體納稅主體

即征稅機(jī)關(guān)，是指參加稅收法律關(guān)系，享有國(guó)家稅收征管權(quán)力和履行國(guó)家稅收征管職能，依法對(duì)納稅主體進(jìn)行稅收征收管理的當(dāng)事人國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)一個(gè)行政機(jī)關(guān)是否具備征稅主體資格，是否具有經(jīng)過(guò)法律授權(quán)

通常所稱(chēng)的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人法人、自然人和其他組織二、稅收法律關(guān)系的主體第一節(jié)

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生和發(fā)展二、稅收法律關(guān)系的主體參見(jiàn)第14頁(yè)征稅機(jī)關(guān)的職權(quán)①稅務(wù)管理權(quán)。②稅收征收權(quán)。

③稅收檢查權(quán)。④稅務(wù)違法處理權(quán)。

⑤稅收行政立法權(quán)。⑥代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)。

二、稅收法律關(guān)系的主體第一節(jié)

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生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)征稅機(jī)關(guān)的職責(zé)①稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征或少征稅款，或擅自決定稅收優(yōu)惠。②稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將征收的稅款和罰款、滯納金按時(shí)足額并依照預(yù)算級(jí)次入庫(kù)，不得截留和挪用。③稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定程序征稅，依法確定有關(guān)稅收征收管理的事項(xiàng)。二、稅收法律關(guān)系的主體④稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理減稅、免稅等稅收優(yōu)惠，對(duì)納稅人的咨詢(xún)、請(qǐng)求和申訴作出答復(fù)處理或報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)處理。第一節(jié)

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稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況負(fù)有保密義務(wù)。⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的手續(xù)費(fèi)，且不得強(qiáng)行要求非扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款。⑦稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法定程序?qū)嵤┖徒獬愂毡Ｈ胧?，如因稅?wù)機(jī)關(guān)的原因，致使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。二、稅收法律關(guān)系的主體第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)納稅人的權(quán)利（1）知情權(quán)。納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。（2）保密權(quán)。但納稅人的稅收違法行為信息不在保密范圍。二、稅收法律關(guān)系的主體（3）稅收監(jiān)督權(quán)。納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員……可以進(jìn)行檢舉和控告。同時(shí)，納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)其他納稅人的稅款違法行為也有權(quán)進(jìn)行檢舉。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展（4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。納稅人或扣繳義務(wù)人可以

直接辦理納稅申報(bào)

或

報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文

或

其他方式辦理上述申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)。二、稅收法律關(guān)系的主體（5）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。即納稅人有權(quán)根據(jù)稅收法律規(guī)定及自己的實(shí)際情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利（6）陳述與申辯權(quán)。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)二、稅收法律關(guān)系的主體（7）稅收法律救濟(jì)權(quán)。稅收救濟(jì)權(quán)的內(nèi)容包括稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟和稅務(wù)行政賠償。（8）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。納稅人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。（9）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)二、稅收法律關(guān)系的主體（10）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫(kù)；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫(kù)手續(xù)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第16頁(yè)納稅人的義務(wù)二、稅收法律關(guān)系的主體

(1)依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。（2）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。（4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。國(guó)家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置。

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第16頁(yè)二、稅收法律關(guān)系的主體

（5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。（6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。納稅人應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。（7）代扣、代收稅款的義務(wù)。如納稅人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第17頁(yè)二、稅收法律關(guān)系的主體

（8）接受依法檢查的義務(wù)。納稅人有接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查的義務(wù)，應(yīng)主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)地向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)制度的情況，并按有關(guān)規(guī)定提供報(bào)表和資料，不得隱瞞和弄虛作假，不能阻撓、刁難稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。（9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。納稅人除通過(guò)稅務(wù)登記和納稅申報(bào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)及時(shí)提供其他信息。（10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)其他稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)二、稅收法律關(guān)系的主體

除稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人兩個(gè)主要的法律關(guān)系主體之外，還有扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人以及銀行、工商、公安等，稅法中也相應(yīng)規(guī)定了他們的權(quán)利與義務(wù)。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第18頁(yè)（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

指稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系:引起納稅義務(wù)成立的法律事實(shí)

標(biāo)志

基礎(chǔ)納稅主體進(jìn)行的應(yīng)當(dāng)課稅的行為：Es：銷(xiāo)售貨物、取得應(yīng)稅收入三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅參見(jiàn)第19頁(yè)（二）稅收法律關(guān)系的變更

指由于某一法律事實(shí)的發(fā)生，使稅收法律關(guān)系的主體、內(nèi)容和客體發(fā)生了變化。法律事實(shí)稅法的修訂或調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)組織結(jié)構(gòu)或管理方式的變化不可抗力造成的破壞納稅人經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)情況發(fā)生變化納稅人組織發(fā)生變化三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第19頁(yè)（三）稅收法律關(guān)系的消滅

指稅收法律關(guān)系主體之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系終止1、納稅人履行納稅義務(wù)。最常見(jiàn)的消滅原因2、納稅義務(wù)因超過(guò)期限而消滅。未征、少征稅款的一般追繳期限為3年。超過(guò)3年，除法定的特殊情況外，即使納稅人沒(méi)有履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能再追繳稅款，稅收法律關(guān)系因而消滅。3、納稅義務(wù)的免除。納稅人符合免稅條件稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)納稅義務(wù)免除稅收法律關(guān)系消滅。4、某些稅法的廢止。三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第19頁(yè)一、我國(guó)稅法的起源

稅法，在國(guó)家出現(xiàn)之后就產(chǎn)生了。人類(lèi)經(jīng)歷了奴隸制國(guó)家、封建制國(guó)家、資本主義國(guó)家和社會(huì)主義國(guó)家四種類(lèi)型。

我國(guó)稅法經(jīng)歷了

1.奴隸制社會(huì)

2.封建制社會(huì)

3.半殖民地半封建社會(huì)

4.新中國(guó)社會(huì)主義社會(huì)第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展一、我國(guó)稅法的起源參見(jiàn)第19頁(yè)一、我國(guó)稅法的起源（一）奴隸制社會(huì)的稅法

最早：土地稅（夏朝）夏商周時(shí)期

“貢助徹”——土地稅，租稅合一周代

“

廛布”——平民的房屋稅

貢賦不分，租稅合一，以土地稅為主

第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第19頁(yè)一、我國(guó)稅法的起源（二）封建制社會(huì)的稅法春秋時(shí)期魯國(guó)的“初稅畝”——財(cái)產(chǎn)課稅秦國(guó)

兩漢形成相對(duì)穩(wěn)定、全面的征收制度魏晉

唐中期“田租戶(hù)調(diào)”&“租庸調(diào)”唐中期：兩稅法明中期：“一條鞭法”清初：攤丁入畝，地丁合一（人頭稅

財(cái)產(chǎn)稅）清后期：對(duì)工商業(yè)開(kāi)始征稅簡(jiǎn)單到復(fù)雜，低級(jí)到高級(jí)的發(fā)展過(guò)程第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第20頁(yè)一、我國(guó)稅法的起源（三）半殖民地半封建社會(huì)

國(guó)家稅制（關(guān)稅、鹽稅）地方稅制（田賦、營(yíng)業(yè)稅、契稅）

南京條約中國(guó)關(guān)稅自主權(quán)受到嚴(yán)重迫害

五口通商章程中華法系受到嚴(yán)重破壞，西方稅制開(kāi)始影響鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)之后南京民國(guó)政府第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)

二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展參見(jiàn)第15頁(yè)

二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展

二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第20頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展（一）稅法的建立與調(diào)整1.稅法的建立：

源于革命根據(jù)地的稅收制度,征收農(nóng)業(yè)稅、商業(yè)稅、工業(yè)稅。1950年1月30日《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》、《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》、《中央人民政府財(cái)政部全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)暫行組織規(guī)程》和以暫行條例形式發(fā)布的“貨物稅”、“工商業(yè)稅”等實(shí)體稅法。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第21頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展

2.稅法的調(diào)整1951年調(diào)整

實(shí)體稅法

1953年修正后，全國(guó)共有14個(gè)稅種1954年《憲法》第102條規(guī)定(稅法的憲法依據(jù)：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)?！?958年，首次調(diào)整稅收立法權(quán)，下放部分立法權(quán)《關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》。1973年稅法修訂，中心簡(jiǎn)化稅制（非稅論）1975年修改后的《憲法》取消第102條第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展（二）稅法的重建與改革1.稅法的重建1982年《憲法》恢復(fù)稅收條款立法：涉外稅法與國(guó)內(nèi)稅法相分離原則：“稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)”1980年

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》

《個(gè)人所得稅法》

同年，實(shí)施細(xì)則1981年

《

外國(guó)企業(yè)所得稅法》次年，實(shí)施細(xì)則第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展

2.稅法的改革（’83-’90）“第一步利改稅”《關(guān)于對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的暫行規(guī)定》“第二步利改稅”《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》…

1986年4月21日《稅收征收管理暫行條例》我國(guó)稅收管理有了獨(dú)立、統(tǒng)一的行政法規(guī)，

走上了法治的軌道。與19個(gè)國(guó)家正式簽署避免雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展（三）稅法的完善與發(fā)展“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保障財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的稅收體系”指導(dǎo)思想：第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展1.稅收實(shí)體法新格局1993年11月26日

國(guó)務(wù)院第12次常務(wù)會(huì)議《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》八屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議通過(guò)《

關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》

實(shí)行全面的增值稅為主，在征收增值稅基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品交叉征收消費(fèi)稅，對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易征收營(yíng)業(yè)稅的新的流轉(zhuǎn)稅法格局?！谝还?jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展2.稅收程序法上新臺(tái)階1992年

七屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十七次會(huì)議《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》1997年3月14日，修訂《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)納稅主體涉稅犯罪的內(nèi)容

第三章第六節(jié)“危稅收征管罪”12個(gè)罪名國(guó)家稅務(wù)總局修訂《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》

根據(jù)修訂的1999年《行政復(fù)議法》……第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第22頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展

（四）稅收法制建設(shè)的新進(jìn)展1.稅收實(shí)體法制建設(shè)2000年

國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了費(fèi)改稅歷史性突破2005年

廢止

《農(nóng)業(yè)稅條例》

結(jié)束了千年來(lái)農(nóng)民負(fù)擔(dān)皇糧國(guó)賦的歷史2006年、2008年和2011年，《個(gè)人所得稅法》三次調(diào)整，個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整為3500元/月。2007年3月16日，全國(guó)人大公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年1月1日起實(shí)施，從而統(tǒng)一了內(nèi)外企業(yè)所得稅制度。

……第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第25頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展2.稅收程序法制建設(shè)《立法法》

國(guó)務(wù)院制定2010年新《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展參見(jiàn)第26頁(yè)二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展3.稅收法治建設(shè)2001年，國(guó)家稅務(wù)總局提出“一個(gè)靈魂、五個(gè)目標(biāo)、四項(xiàng)機(jī)制”

《關(guān)于加強(qiáng)稅收監(jiān)督工作的決定》、《關(guān)于全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的意見(jiàn)》、《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)追究辦法》和《稅務(wù)人員執(zhí)法資格與執(zhí)法能級(jí)認(rèn)證暫行辦法》。2004年修改下發(fā)了《稅收?qǐng)?zhí)法檢查規(guī)則》，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督成為當(dāng)時(shí)法治工作的重中之重。2012年，

國(guó)家稅務(wù)總局《“十二五”時(shí)期稅務(wù)系統(tǒng)推進(jìn)依法行政工作規(guī)劃》。第一節(jié)

稅法概述第二節(jié)

稅收法律關(guān)系第三節(jié)

我國(guó)稅法的產(chǎn)

生和發(fā)展法的智慧稅收法定是稅法的最高法律原則，是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益舉足輕重?！?jiǎng)ξ?稅法專(zhuān)題研究[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002:23.——讓專(zhuān)業(yè)變得一目了然第二章

稅收實(shí)體法與稅收程序法第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

引例

《關(guān)于海關(guān)執(zhí)行國(guó)家發(fā)改委第21號(hào)令有關(guān)問(wèn)題的公告》（海關(guān)總署公告2013年第18號(hào)）中指出：自2013年5月1日起，對(duì)屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（修正）》鼓勵(lì)類(lèi)范圍的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》所列商品外，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）、海關(guān)總署公告2008年第103號(hào)及其他相關(guān)規(guī)定免征關(guān)稅，照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。提示：公告是政府、團(tuán)體對(duì)重大事件當(dāng)眾正式公布或者公開(kāi)宣告，宣布。國(guó)務(wù)院2000年8月24日發(fā)布、2001年1月1日起施行的《國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》，對(duì)公告的使用表述為：“適用于向國(guó)內(nèi)外宣布重要事項(xiàng)或者法定事項(xiàng)”。這類(lèi)公告在一定程度上影響著稅收實(shí)體法的實(shí)施和發(fā)展。

此處的公告不同于專(zhuān)業(yè)性的或向特定對(duì)象發(fā)布的公告。按國(guó)家專(zhuān)利法規(guī)定公布申請(qǐng)專(zhuān)利的公告，屬專(zhuān)業(yè)性公告；也有按國(guó)家民事訴訟法規(guī)定，法院遞交訴訟文書(shū)無(wú)法送本人或代收人時(shí)，可以發(fā)布公告間接送達(dá)，是向特定對(duì)象發(fā)布的，這些都不屬行政機(jī)關(guān)公文。一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第30頁(yè)（一）稅收實(shí)體法的概念

稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

稅收實(shí)體法直接影響到國(guó)家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。第一節(jié)

稅收實(shí)體法一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法1.稅收實(shí)體法的特點(diǎn)：一是一稅(種)一法。二是稅收要素的固定性

（二）稅收實(shí)體法的特點(diǎn)與內(nèi)容納稅人課稅對(duì)象稅率計(jì)稅依據(jù)

……稅收要素參見(jiàn)第31頁(yè)第一節(jié)

稅收實(shí)體法第一節(jié)

稅收實(shí)體法一、稅收實(shí)體法的概念與特點(diǎn)第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法流轉(zhuǎn)稅法所得稅法財(cái)產(chǎn)稅法行為稅法參見(jiàn)第31頁(yè)第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第31頁(yè)一納稅義務(wù)人二課稅對(duì)象三計(jì)稅依據(jù)四稅目五稅率六減稅免稅七納稅環(huán)節(jié)八納稅期限九納稅地點(diǎn)

稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第31頁(yè)(一)

納稅義務(wù)人負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人代扣代繳義務(wù)人:

有義務(wù)從持有者的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個(gè)人代收代繳義務(wù)人：代扣代繳義務(wù)人

。（代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入）委托代征人:因稅法規(guī)定，受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人納稅單位：是指申報(bào)繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合

簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱(chēng)“納稅主體”。包括自然人和法人等。

納稅過(guò)程中相關(guān)的概念:

第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第32頁(yè)

(二)

課稅對(duì)象

——基礎(chǔ)性要素

又稱(chēng)稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。

作為基礎(chǔ)性要素表現(xiàn)在:

原則：有利于保證財(cái)政收入、

有利于簡(jiǎn)化經(jīng)濟(jì)管理。

是區(qū)別各稅種的主要標(biāo)志;

課稅對(duì)象體現(xiàn)著各種稅的征收范圍;

其他要素的內(nèi)容是以課稅對(duì)象為基礎(chǔ)確定的稅源

課稅對(duì)象第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第32頁(yè)

(三）計(jì)稅依據(jù)

又稱(chēng)稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計(jì)算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。

課稅對(duì)象已經(jīng)確定的前提下，據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額和營(yíng)業(yè)收入金額企業(yè)和個(gè)人的利潤(rùn)、工資或薪金所得額應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額……所得稅消費(fèi)稅

增值稅營(yíng)業(yè)稅其他第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第33頁(yè)

（四）稅目

即課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。并非所有的稅種都規(guī)定稅目。

是對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行劃分，規(guī)定的具體的界限范圍。劃分方式有列舉稅目和概括稅目。

作用：首先在于能進(jìn)一步明確征稅范圍。凡列入稅目的都征稅，未列入的不征稅。實(shí)際工作中，確定稅目同確定稅率是同步考慮的，并以“稅目稅率表”的形式將稅目和稅率統(tǒng)一表示出來(lái)。

第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第33頁(yè)

稅率的設(shè)計(jì)要保持公平、簡(jiǎn)化的性質(zhì)。

（五）稅率

應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象的比例

應(yīng)納稅額

課稅對(duì)象n%稅率1.比例2.累進(jìn)3.定額

4.其他形式第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

1.比例稅率：

對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅目，

不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對(duì)象呈正比例關(guān)系。產(chǎn)品比例稅率:增值稅、消費(fèi)稅行業(yè)比例稅率:交通運(yùn)輸業(yè)3%地區(qū)差別比例稅率：如城市建設(shè)稅有幅度的比例稅率:對(duì)同一課稅對(duì)象，規(guī)定最高和最低稅率。幅度內(nèi)，地區(qū)確定。稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的變動(dòng)而變動(dòng)。參見(jiàn)第34頁(yè)第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

2.累進(jìn)稅率：同一課稅對(duì)象，隨數(shù)量的增大，

征收比例也隨之增高的稅率。表現(xiàn)為將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分為若干等級(jí)。最低稅率中間稅率1……中間稅率n最高稅率常見(jiàn)于收益課稅，解決稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問(wèn)題。參見(jiàn)第34頁(yè)累進(jìn)稅率額累全額累進(jìn)超額累進(jìn)

率累全率累進(jìn)超率累進(jìn)n%即第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

參見(jiàn)第34頁(yè)（1）全額累進(jìn)

課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率

以下累進(jìn)稅率表是全額累進(jìn)稅率表：課稅對(duì)象款數(shù)稅率1 1500元以下（含） 3%2 1500-4500元（含） 10%3 4500-9000元（含） 20%如甲、乙、丙三人的征稅對(duì)象數(shù)額狀況分別為1500元、1501元、5000元，則按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算甲、乙、丙三人的稅額分別為多少？甲應(yīng)納稅=1500×3%=45（元）乙應(yīng)納稅=1501×10%=150.1（元）丙應(yīng)納稅=5000×20%=1000（元）？缺點(diǎn)第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

參見(jiàn)第35頁(yè)（2）超額累進(jìn)稅率

是分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率適用個(gè)人所得項(xiàng)目的工資薪金所得個(gè)體工商的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額x適用稅率–速算扣除數(shù)第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法

參見(jiàn)第35頁(yè)10%15%5%20%稅率

下圖為應(yīng)用超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的圖示（數(shù)軸代表應(yīng)稅收入），則級(jí)距為1500至2000的速算

扣除數(shù)為多少？0500100015002000按照全額累進(jìn)稅率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額=2000×20%=400（元）按照超額累進(jìn)稅率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額=500×5%+（1000-500）

×10%+（1500-1000）×15%+（2000-1500）×20%=250（元）速算扣除數(shù)=400-250=150（元）二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率

(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1,500元302超過(guò)1,500元至4,500元的部分101053超過(guò)4,500元至9,000元的部分20555

王某2012年8月工資收入8000元，另有其它收入:一次取得工程咨詢(xún)費(fèi)50000元，從中拿出10000元，通過(guò)正規(guī)渠道向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)；取得稿酬收入7000元；取得省人民政府所頒發(fā)獎(jiǎng)金10000元。計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（附個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表）第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)（1）工資應(yīng)納稅額=（8000-3500）×10%-105=345元；（2）工程咨詢(xún)費(fèi)應(yīng)納稅所得=50000×（1-20%）=40000元

捐贈(zèng)支出允許扣除限額=40000×30%=12000元，10000元〈12000元，所以10000元允許扣除

工程咨詢(xún)費(fèi)應(yīng)納=20000×20%+10000×30%=7000元（3）稿酬收入應(yīng)納稅額=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784元（4）省人民政府頒發(fā)的獎(jiǎng)金免稅（5）王某當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額=345+7000+784=8129元二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第36頁(yè)（4）超倍累進(jìn)稅率，是指以課稅對(duì)象數(shù)額相對(duì)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。A確定課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率

B把課稅對(duì)象的相對(duì)率從低到高劃分若干級(jí)次，分別規(guī)定不同的稅率C按各級(jí)相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額D按對(duì)應(yīng)的稅率分別計(jì)算各級(jí)稅款E匯總求出全部應(yīng)納稅額（3）超率累進(jìn)稅率

如土地增值稅

指以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方法計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率

二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第37頁(yè)（4）超倍累進(jìn)稅率

是指以課稅對(duì)象數(shù)額相對(duì)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。A必須確定計(jì)稅基數(shù)B把課稅對(duì)象數(shù)按相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)劃分為若干級(jí)次，分別規(guī)定不同稅率C分別計(jì)算應(yīng)納稅額二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)

稅收實(shí)體法具體形式全額累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計(jì)征稅款的累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)稅率。A、特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和，稅收負(fù)擔(dān)較為合理；邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差。B、速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅額-超額累進(jìn)稅額超率累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。超倍累進(jìn)稅率以課稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率。計(jì)稅基數(shù)可以是絕對(duì)數(shù)，也可以是相對(duì)數(shù)。是絕對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超額累進(jìn)稅率。是相對(duì)數(shù)時(shí)，超倍累進(jìn)稅率實(shí)際上是超率累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率小結(jié)定額稅率含義即固定稅額，是根據(jù)課稅對(duì)象計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。又分單一定額與差異定額特點(diǎn)稅率不受課稅對(duì)象價(jià)值量變化的影響其它形式的稅率名義稅率與實(shí)際稅率A、名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率B、實(shí)際稅率是指實(shí)際負(fù)擔(dān)率

C、實(shí)際稅率常常低于名義稅率邊際稅率與平均稅率A、比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率B、累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率零稅率與負(fù)稅率A、零稅率是以零表示的稅率，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款；B、負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)稅的比例。第一節(jié)

稅收實(shí)體法二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素（五）稅率二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第38頁(yè)（六）減稅、免稅

是對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象的鼓勵(lì)或照顧措施。

減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款；

免稅是免征全部稅款。

法定減免各種稅收基本法規(guī)定得到減稅、免稅，具有長(zhǎng)期適用性。臨時(shí)減免通常是定期的減免稅或一次性減免稅特定減免由國(guó)務(wù)院或作為國(guó)家主管業(yè)務(wù)部門(mén)的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署規(guī)定?？煞譃橛邢奁跍p免（大多數(shù)）和無(wú)限期減免。二、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法第一節(jié)

稅收實(shí)體法參見(jiàn)第39頁(yè)（七）納稅環(huán)節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)（八）納稅期限（1）按期納稅：根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。如商品課稅。（2）按次納稅：根據(jù)納稅行為的發(fā)生次數(shù)確定納稅期限。

所得課稅采取“按年計(jì)征：分別預(yù)繳”（九）納稅地點(diǎn)

指稅法中規(guī)定納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)第二節(jié)

稅收程序法一、程序法概述第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第39頁(yè)

稅收程序法，也稱(chēng)稅收行政程序法，是指規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)行政相對(duì)人在行政程序中權(quán)利義務(wù)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

內(nèi)容主要包括

稅收確定程序、稅收征收程序、稅收稽查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序。稅收確定程序稅收征收程序稅收稽查程序稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序一、程序法概述第二節(jié)

稅收程序法一、程序法概述第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第39頁(yè)稅收程序法的作用1、保障實(shí)體法的實(shí)施，彌補(bǔ)實(shí)體法的不足。2、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力。3、保障納稅人的合法權(quán)益。4、提高執(zhí)法效率。第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第40頁(yè)

《稅收征管法》

職責(zé)明確是稅務(wù)人員最主要的義務(wù)之一，即履行職責(zé)，具體指稅務(wù)人員所負(fù)責(zé)的范圍和承擔(dān)的一系列工作任務(wù)，以及完成這些工作任務(wù)所需承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，以保證機(jī)關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)的職能作用。

《稅收征管法》第11條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約?！?/p>

（一）職責(zé)明確制度二、稅收程序法的主要制度第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè)

《稅收征管法》（二）回避制度

回避制度是指稅務(wù)人員同所處理的稅務(wù)事物有利害關(guān)系的，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)另行指定其他稅務(wù)人員處理該事務(wù)的制度。

實(shí)現(xiàn)公正原則的一項(xiàng)重要制度?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。”

第二節(jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè)

《稅收征管法》（三）信息公開(kāi)制度

凡是涉及稅務(wù)相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)的稅務(wù)信息資料，除法律規(guī)定應(yīng)予保密的以外，有關(guān)機(jī)構(gòu)均應(yīng)依法向社會(huì)公開(kāi)，任何公民或組織均可依法查閱、復(fù)制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行為時(shí)，要通過(guò)一定方式向稅務(wù)相對(duì)人表明自己的身份，包括配有明顯標(biāo)志或者出示證件。

程序公正原則的重要組成部分。

《稅收征管法》第95條：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！钡诙?jié)

稅收程序法二、稅收程序法的主要制度第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè)

《稅收征管法》（四）稅務(wù)聽(tīng)證制度

稅務(wù)聽(tīng)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出影響納稅人合法權(quán)益的決定之前，需向納稅人告知決定理由和聽(tīng)證權(quán)利;納稅人隨之向稅務(wù)機(jī)關(guān)表達(dá)意見(jiàn)、提供證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)聽(tīng)取其意見(jiàn)、采納其證據(jù)的程序。

《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人）自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)的當(dāng)日辦理登記并發(fā)給稅務(wù)登記證件。”（五）時(shí)效制度第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè)

三、稅收確定程序第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第41頁(yè)

（一）稅務(wù)登記稅務(wù)登記又稱(chēng)納稅登記，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)納稅人的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人納入稅務(wù)管理的證明，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的開(kāi)業(yè)、變更、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍實(shí)行法定登記的一項(xiàng)管理制度，辦理稅務(wù)登記是納稅人的法定義務(wù)。納稅人按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。

第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第42頁(yè)

（二）賬簿、憑證

納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。第二節(jié)

稅收程序法三、稅收確定程序第一節(jié)稅收實(shí)體法第二節(jié)稅收程序法參見(jiàn)第4