【我國上市公司會計監(jiān)督問題及優(yōu)化建議11000字（論文）】

我國上市公司會計監(jiān)督問題及完善對策研究摘要：近十年來，我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了會計信息的嚴(yán)重失真現(xiàn)象，它的發(fā)生既說明加強(qiáng)會計監(jiān)督的重要性和迫切性，又對如何在制度、技術(shù)上不斷強(qiáng)化和完善會計監(jiān)督提出了更高的要求。目前，公司治理結(jié)構(gòu)及其對上市公司會計監(jiān)督的影響已成為被關(guān)注的熱點，這是因為公司治理結(jié)構(gòu)是會計監(jiān)督的載體，沒有良好的公司治理結(jié)構(gòu)，會計監(jiān)督將難以有效地發(fā)揮作用。反過來說，會計監(jiān)督又是公司治理結(jié)構(gòu)用以實現(xiàn)企業(yè)監(jiān)控目標(biāo)的重要手段，它會制約公司治理結(jié)構(gòu)的契約安排和監(jiān)督效率。有鑒于此,從公司治理視角出發(fā),對我國上市公司會計監(jiān)督問題進(jìn)行探討,既可以為完善上市公司會計監(jiān)督體系提供理論依據(jù),也有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問題的解決。關(guān)鍵詞：上市公司；會計監(jiān)督；對策建議目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 1（一）研究背景 1（二）研究目的與意義 1（三）研究內(nèi)容 2（四）研究方法 2（五）文獻(xiàn)綜述 2二、相關(guān)概念基礎(chǔ) 5（一）會計監(jiān)督的理論概述 5（二）會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容 5（三）會計監(jiān)督與公司治理的關(guān)系 5三、我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀 7（一）我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀 7（二）案例分析 7（三）我國上市公司會計監(jiān)督存在的問題 81、政府監(jiān)督存在的問題 82、社會監(jiān)督存在的問題 93、內(nèi)部監(jiān)督存在的問題 9四、完善我國上市公司會計監(jiān)督的對策及建議 10（一）推進(jìn)市場競爭機(jī)制 10（二）加強(qiáng)政府監(jiān)督職能 10（三）發(fā)揮社會監(jiān)督作用 11（四）引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督 11（五）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 12五、結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14一、緒論（一）研究背景上市公司的會計舞弊現(xiàn)象的頻頻發(fā)生，一則說明強(qiáng)化我國上市公司會計監(jiān)督的迫切性和必要性，同時也對監(jiān)督體系怎樣做到更好的完善提出了挑戰(zhàn)。為了解決這些問題，我國人大和常委也在不斷的對《會計法》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整改，系列的會計、審計準(zhǔn)則也在陸續(xù)制定出來，與此同時證監(jiān)會也針對上市公司的舞弊事件頒布了披露信息準(zhǔn)則、原則類法規(guī)條例規(guī)范市場。這些會計領(lǐng)域的丑聞也反映出在這個以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的公司的會計行業(yè)在不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)運行下的自律行為很難發(fā)揮作用。然而，單靠會計行業(yè)的行為自律做到監(jiān)督還是遠(yuǎn)不夠的，強(qiáng)化會計監(jiān)督是勢在必行的，監(jiān)督的這把劍應(yīng)該讓會計行業(yè)有警惕的作用，能夠做到對會計工作的時時監(jiān)督、事事監(jiān)督、事前事中事后監(jiān)督，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)活動的可靠、真實和合法有所保障，進(jìn)而增強(qiáng)社會公眾對于會計監(jiān)督的信任，對會計行業(yè)履行應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任也是一種鞭策和監(jiān)督。基于上述背景，本文將從上市公司出現(xiàn)的財務(wù)舞弊出發(fā)，對上市公司會計監(jiān)督存在的問題進(jìn)行探討，從公司治理出發(fā)，運用案例分析，用博弈的方法以及通過對國外先進(jìn)的會計監(jiān)督體制的學(xué)習(xí)進(jìn)而對我國上市公司的會計監(jiān)督提出行之有效的對策建議。（二）研究目的與意義隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的日趨發(fā)展和完善，做好公司的會計信息披露尤為關(guān)鍵。但是最近些年來，一些會計信息造假事件時有發(fā)生，對上市公司的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響。此時對我國上市公司會計監(jiān)督問題及對策研究，可以優(yōu)化和完善上市公司的會計信息，從而確保會計信息披露的真實性，更好的維護(hù)市場秩序，推動市場的可持續(xù)發(fā)展。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，也是多年來我國會計理論研究的焦點。在建立代企業(yè)制度的改革過程中，會計監(jiān)督的理論研究沒有及時跟上，會計工作秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍,嚴(yán)重阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的正常、健康發(fā)展。在嚴(yán)峻的現(xiàn)實和強(qiáng)大的壓力面前會計監(jiān)督才又一次走向會計理論研究的前沿。在現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，會計監(jiān)督如何發(fā)揮其作用，如何處理不同會計監(jiān)督的關(guān)系這些問題。目前從理論上也未能較好地解決。有鑒于此，從公司治理視角出發(fā)，對我國上市公司會計監(jiān)督問題進(jìn)行探討，既可以為完善上市公司會計監(jiān)督體系提供理論依據(jù)，也有助于公司治理中各利益相關(guān)者監(jiān)督職能定位、權(quán)責(zé)劃分等理論問題的解決。（三）研究內(nèi)容本文分為五個部分，第一個部分是緒論部分，包括研究背景、研究目的與意義、研究內(nèi)容及方法和文獻(xiàn)綜述。第二部分本文的相關(guān)概念基礎(chǔ)，包括會計監(jiān)督的理論概、會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容、會計監(jiān)督與公司治理的關(guān)系三個方面。第三章是我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀，從我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀、案例分析以及我國上市公司會計監(jiān)督存在的問題三個方面進(jìn)行了分析。第四個部分針對于存在的問題提出了完善我國上市公司會計監(jiān)督的對策及建議，包括推進(jìn)市場競爭機(jī)制、加強(qiáng)政府監(jiān)督職能、發(fā)揮社會監(jiān)督作用、引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督、強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)五點建議，最后是本文的結(jié)論。（四）研究方法本文主要采用理論結(jié)合實際的研究方法。利用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會計學(xué)的相關(guān)知識，對公司治理、會計監(jiān)督進(jìn)行了理論概述，為論文隨后的分析奠定了概念和理論基礎(chǔ)采用歸納、演繹、綜合分析的方法。通過對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的綜合分析進(jìn)行歸納和演繹，力求從他人的研究中得到啟發(fā)，使研究方法具有科學(xué)性和適用性。以及運用了案例分析方法，通過對案例的分析更加客觀真實的提出具體對策。（五）文獻(xiàn)綜述國內(nèi)綜述：譚詩葦（2018）上市公司財務(wù)報表分析存在問題及對策研究摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展,上市公司越來越多,其利益相關(guān)者也日益增多,對于這些公司利益相關(guān)者而言,財務(wù)報表分析的作用尤為突出。而當(dāng)前我國資本市場發(fā)展不盡完善,財務(wù)報表分析體系也還存在著較多的局限性,上市公司財務(wù)舞弊違規(guī)現(xiàn)象也頻繁發(fā)生,影響財務(wù)報表分析的質(zhì)量。呂鈺潔（2019）我國上市公司會計政策選擇問題與對策研究摘要：我國上市企業(yè)都是在本行業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位,上市企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型成功與否,將對國家未來經(jīng)濟(jì)走向起到至關(guān)重要的作用,內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中會計政策選擇方式、方法的完善至關(guān)重要。顧湘（2019）AH公司內(nèi)部控制問題及對策研究摘要:隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,西方發(fā)達(dá)國家有很大一部分的企業(yè)管理者都將內(nèi)部控制作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分,在國內(nèi),企業(yè)的內(nèi)部控制也逐漸成為廣大學(xué)者及實業(yè)家關(guān)注的焦點。雖然國內(nèi)的內(nèi)控體系正在逐步完善,但是目前我國企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)及執(zhí)行情況仍然令人堪憂。張?zhí)煲埃?019）環(huán)境會計信息披露問題及對策研究摘要:我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,環(huán)境問題同時產(chǎn)生,成為了人們普遍關(guān)注的問題。從人類的發(fā)展史來看,人類可以主動的改造世界,在改造世界的過程中也造成了生態(tài)環(huán)境污染。生態(tài)環(huán)境問題的突出,利益相關(guān)者愈來愈將著重點放在企業(yè)的與環(huán)境相關(guān)的會計信息上。陳美蓮（2019）民營上市公司內(nèi)部控制存在的問題及對策研究摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展以及國家及各級地方政策的調(diào)整,企業(yè)面臨全球市場化競爭不斷加劇,經(jīng)營風(fēng)險也逐漸增加。企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,突破困境,做好內(nèi)部控制工作非常重要。邵凌蕓（2018）投資性房地產(chǎn)公允價值計量模式應(yīng)用問題及對策研究摘要主要包括完善細(xì)化應(yīng)用指南、建立投資性房地產(chǎn)公允價值計量內(nèi)部控制制度、提高會計人員專業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)外部監(jiān)督管理、加強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)行業(yè)監(jiān)督...雷甜甜（2018）我國上市公司會計監(jiān)督問題及對策研究摘要:近幾十年來我國證券市場上頻繁發(fā)生了財務(wù)舞弊事件,這些事件的發(fā)生既說明加強(qiáng)會計監(jiān)督的重要性和迫切性,又對如何在制度上、技術(shù)上不斷強(qiáng)化和完善會計監(jiān)督提出了更高的要求。因此,對我國上市公司會計監(jiān)督問題進(jìn)行研究并有針對地提出應(yīng)對策略就顯得十分重要。韓先勇（2018）上市公司持續(xù)經(jīng)營審計存在的問題及對策研究從持續(xù)經(jīng)營重要性、注冊會計師執(zhí)業(yè)能力、持續(xù)經(jīng)營審計方法、會計師事務(wù)所質(zhì)量監(jiān)督等方面提出對策建議。王晗（2018）瀘州老窖股權(quán)激勵問題及對策研究摘要股權(quán)激勵作為一種長期的激勵方式,通過授予公司重要員工一定的股權(quán),使他們以更加積極的心態(tài)參與公司經(jīng)營,盡自己最大的才能來提高公司的價值,獲取相應(yīng)的收益,并承擔(dān)一定的經(jīng)營風(fēng)險。李亞南（2018）HW汽車部件制造有限公司內(nèi)部控制問題及對策研究摘要以HW汽車部件制造有限公司作為研究案列,深入分析其在內(nèi)部控制方面存在的問題。通過參照基本規(guī)范及配套指引的指導(dǎo),應(yīng)用內(nèi)部控制理論方法,結(jié)合公司的實際情況,提出解決公司內(nèi)部控制問題的對策,力求使之成為具有適用性、有效性和可操作性的管理制度,助力企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。同時,也為其他中小型民營公司的內(nèi)部控制體系建立提供借鑒意義。國外綜述：KevinBreaux（2019）上市公司會計政策選擇問題與對策研究摘要上市企業(yè)都是在本行業(yè)處于領(lǐng)頭羊的地位,上市企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型成功與否,將對國家未來經(jīng)濟(jì)走向起到至關(guān)重要的作用,內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中會計政策選擇方式、方法的完善至關(guān)重要。SonjaGallhofer（2018）獐子島盈余管理問題及對策研究摘要為了加強(qiáng)對于類似盈余管理行為的監(jiān)督,筆者基于研究發(fā)現(xiàn)的問題,從公司,市場,社會這三部分,政府等不同角度提出了有針對性的改進(jìn)對策。Wee-LiangTan（2018）上市公司持續(xù)經(jīng)營審計存在的問題及對策研究摘要目前對持續(xù)經(jīng)營審計相關(guān)的研究主要集中在持續(xù)經(jīng)營審計意見與審計判斷方面,本文通過對近年來上市公司持續(xù)經(jīng)營審計存在的問題及原因進(jìn)行探討研究,結(jié)合當(dāng)前理論知識,總結(jié)持續(xù)經(jīng)營能力評價方法,提出強(qiáng)化審計程序,多種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)方法應(yīng)用的建議以及提出審計披露在內(nèi)容格式上的參考方案。OmarAbdullahZaid（2017）上市公司財務(wù)舞弊識別問題及對策研究摘要上市公司之所以能肆無忌憚這么久,就是因為他們的財務(wù)舞弊行為沒有被及時識別出來。論文認(rèn)為,如果能夠找出目前財務(wù)舞弊識別存在的問題,并且針對問題提出相應(yīng)的對策,勢必能改善當(dāng)前的財務(wù)舞弊識別現(xiàn)狀,更高效的識別出上市公司的財務(wù)舞弊行為,從而可以減少利益相關(guān)者的損失,維護(hù)資本市場的秩序。二、相關(guān)概念基礎(chǔ)（一）會計監(jiān)督的理論概述從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論角度分析，會計監(jiān)督的理論基礎(chǔ)涉及到委托—代理理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和內(nèi)部人控制理論三方面。為減少委托—代理關(guān)系中存在的非均衡性給委托人帶來的代理成本，包括交易成本、信息成本、簽約成本和道德風(fēng)險成本。促進(jìn)委托人的目標(biāo)盡可能實現(xiàn)，客觀上要求必須有一個協(xié)調(diào)監(jiān)控委托一代理經(jīng)濟(jì)的管理體制。會計是企業(yè)經(jīng)營管理體制中的一個重要組成部分。通過建立健全會計監(jiān)督體系和會計監(jiān)督機(jī)制可以實施并完成保護(hù)委托人利益的職能。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的是決策各方的行為發(fā)生相互影響時存在著不對稱信息，即參與雙方各自擁有對方所不知道的，尤其是對方無法驗證的關(guān)于交易的私人信息?！皟?nèi)部人控制”是美國斯坦福大學(xué)青木昌彥在年月召開的“中國經(jīng)濟(jì)體制下一步改革”的國際研討會上?針對前蘇聯(lián)和東歐各國的特有情況，提出的關(guān)于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中公司治理結(jié)構(gòu)問題的一個重要概念。（二）會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容會計監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容將為后文的研究提供理論依據(jù)，由會計監(jiān)督的內(nèi)涵和組成要素構(gòu)成。會計監(jiān)督的內(nèi)涵，會計監(jiān)督是為保證會計信息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進(jìn)行的各種監(jiān)督，它有狹義和廣義之分。狹義的會計監(jiān)督是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內(nèi)部監(jiān)督，它是會計的基本職能之一。廣義的會計監(jiān)督則不僅包括會計機(jī)構(gòu)和會計人員在會計核算過程中對本單位會計信息所實施的內(nèi)部監(jiān)督。還包括單位內(nèi)部其他部門和人員包括單位負(fù)責(zé)人對會計信息進(jìn)行的監(jiān)督，以及投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門財政、稅務(wù)、國家審計、人民銀行、證券監(jiān)管等部門和其他利害關(guān)系人對單位會計信息進(jìn)行的監(jiān)督。會計監(jiān)督的本質(zhì)是會計信息質(zhì)量的保證體系；會計監(jiān)督要素，是由會計監(jiān)督目標(biāo)、會計監(jiān)督主體、會計監(jiān)督對象、會計監(jiān)督方式和會計監(jiān)督依據(jù)等要素共同組成的一個系統(tǒng)。（三）會計監(jiān)督與公司治理的關(guān)系公司治理的實質(zhì)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的委托一代理契約。企業(yè)會計作為委托一代理關(guān)系的內(nèi)部層次，它的委托一代理路線為所有者—董事會—經(jīng)營者—會計。因此，會計監(jiān)督也必然是以解決委托一代理關(guān)系的協(xié)調(diào)為其核心問題。由此可見，公司治理和會計監(jiān)督的擁有委托一代理理論這個共同的理論基礎(chǔ)。公司治理是一種制度安排的系統(tǒng)，它可以用于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的關(guān)系，目標(biāo)是使所有利益相關(guān)者的整體利益最大化。在這一角度下，會計監(jiān)督是一種信息系統(tǒng)，它對各利益相關(guān)者有監(jiān)督管理作用，目標(biāo)是使各種契約關(guān)系穩(wěn)定和諧。由此可以看出，站在企業(yè)自身的角度，公司治理的目標(biāo)與會計監(jiān)督的目標(biāo)都是為了滿足各利益相關(guān)者的需要而形成的一種系統(tǒng)。研究公司治理有助于建立健全會計監(jiān)督。公司治理是隨著政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展而產(chǎn)生的，是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后的產(chǎn)物。對公司外部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的研究，有助于建立健全會計監(jiān)督體系。通過以公司治理結(jié)構(gòu)各個層次期望達(dá)到的既定目標(biāo)為出發(fā)點對企業(yè)會計監(jiān)督的目標(biāo)加以細(xì)化，不僅可以明確會計監(jiān)督的各個具體目標(biāo)，還可以協(xié)調(diào)解決企業(yè)會計監(jiān)督各具體目標(biāo)的不一致甚至相互對立和矛盾的問題，從而進(jìn)一步完善企業(yè)會計監(jiān)督體系。

三、我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀（一）我國上市公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀近年來伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，會計監(jiān)督的核算和監(jiān)督職能是伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中不斷地加深和變化著，我國經(jīng)歷了四十年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐漸走上國際化道路，會計監(jiān)督體系也在不斷完善的過程中，會計監(jiān)督是對會計信息質(zhì)量的一個有力的保障，也是治理和防止產(chǎn)生財務(wù)舞弊的根本方法。企業(yè)為了本身的經(jīng)濟(jì)利益，不僅偽造財務(wù)數(shù)據(jù)，而且擾亂市場經(jīng)濟(jì)自身秩序，這使國家、股東、企業(yè)職工等遭受到了不同程度的損失，喪失了他們對資本市場的信心。我國單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督，在會計監(jiān)督形式和內(nèi)容上已有很大的創(chuàng)新和突破，然而近年來會計監(jiān)督也在不同程度的出現(xiàn)了一些漏洞，會計監(jiān)督弱化也是會計信息失真的主要原因，會計信息的失真對會計誠信也是一種挑戰(zhàn)，尤其對于上市公司而言，財務(wù)舞弊事件的頻頻發(fā)生，不管是對企業(yè)內(nèi)部職工還是股東、投資者、國家相關(guān)的監(jiān)督機(jī)關(guān)來說都是對會計信息質(zhì)量要求的可靠性、相關(guān)性以及實質(zhì)重于形式的一種不正確的解讀，會計監(jiān)督也存在一些問題，下面將通過案例分析來總結(jié)會計監(jiān)督存在的問題。獐子島公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀1、獐子島公司簡介獐子島事件，獐子島股份有限公司（ZONECO）成立于1958年，曾先后被譽(yù)為“黃海深處的一面紅旗”、“海上大寨”、“黃海明珠”、“海底銀行”、“海上藍(lán)籌”。2006年在深交所上市，注冊資本約為7億元，資產(chǎn)總額45億元，現(xiàn)有員工4000余人，旗下設(shè)立分公司、全資子公司和控股、參股中外合資公司40余家。法人代表為吳厚剛，以海洋食品產(chǎn)業(yè)為主的農(nóng)業(yè)行業(yè)的龍頭企業(yè)，經(jīng)營范圍包括蝦夷扇貝、海參、海螺等的養(yǎng)殖、加工、銷售等業(yè)務(wù)。2011年3月通過增發(fā)股票募集到資金達(dá)7.7億元，公共募集資金近15億元。早在2014年10月30日，公司發(fā)布公告稱因為冷水團(tuán)的原因?qū)е录磳⑦M(jìn)入收獲期的蝦夷扇貝不翼而飛，公司扭贏為虧損失8億元，后經(jīng)證監(jiān)會查證發(fā)現(xiàn)獐子島在采購、底播過程中存在造假行為，14年12月大連地方證監(jiān)會責(zé)令改正并發(fā)出了警示函，董事長承擔(dān)了一億元的損失，關(guān)于此事件大家眾說紛紜，各抒己見。后來經(jīng)查實是由于獐子島內(nèi)部控制以及管理層的漏洞導(dǎo)致此次惡性事件的發(fā)生；時隔三年的2018年1月31日，同樣的事件又發(fā)生了，公司發(fā)布臨時公告稱：蝦夷扇貝數(shù)量再次出現(xiàn)異常，導(dǎo)致虧損金額預(yù)計達(dá)5.3-7.2億元，再次將獐子島推到了風(fēng)口浪尖上。2、獐子島公司會計監(jiān)督現(xiàn)狀獐子島事件主要是內(nèi)部會計監(jiān)督不嚴(yán)密，審計效果差。企業(yè)整體控制環(huán)境有缺陷。頻繁的人事變動，管理層動蕩不安。公司員工的文化教育程度普遍較低等問題造成。三年同樣的存貨問題再次發(fā)生，這不得不讓人對公司內(nèi)部審計部門是否做到有效監(jiān)督持懷疑態(tài)度。內(nèi)部審計部門在2014年出現(xiàn)存貨減值準(zhǔn)備損失慘重的時候就應(yīng)該做到足夠的警惕，從公司治理層、內(nèi)部控制以及內(nèi)審部門找原因，由于行業(yè)的特殊性更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，對公司的存貨、資金等問題做到實時有效的監(jiān)督，避免問題再次出現(xiàn)。在政府監(jiān)督問題上，早在2014年關(guān)于存貨問題收到實名舉報，證監(jiān)會在對事件的調(diào)查結(jié)果也是前后不一致，后來也沒有給出肯定的回答，然而2018年同樣的問題由造成巨額的損失，這充分說明公司在內(nèi)部控制、內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用發(fā)揮上都欠佳，在注冊會計師的審計和政府的監(jiān)督上也都沒有盡到應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)。（三）我國上市公司會計監(jiān)督存在的問題1、政府監(jiān)督存在的問題政府監(jiān)督屬于一種外部監(jiān)督，政府監(jiān)督的主體包括財政部門、稅務(wù)部門、工商部門、證券市場以及銀行等金融機(jī)構(gòu)。國家在政府監(jiān)督上是集權(quán)利于一身，但是監(jiān)督作用并沒有做到有效的監(jiān)督。如下所述：分工不明，重復(fù)監(jiān)督。國的實際情況監(jiān)督職能交叉，財政、稅務(wù)、審計等部門的重復(fù)監(jiān)督，分工個不明確，《會計法》只是規(guī)定了財政、稅務(wù)等部門要對單位的會計工作進(jìn)行監(jiān)督但是并沒有對各自的職責(zé)范圍做出相關(guān)的規(guī)定，這種各自為營，監(jiān)督的制度不統(tǒng)一，重復(fù)監(jiān)督，大大的增加了政府監(jiān)督的成本以及降低了政府監(jiān)督的效率，也增加了企業(yè)作為監(jiān)督客體的成本，對監(jiān)督的資源也是一種浪費，試想對于公司來說，財政部門進(jìn)行檢查的不久又要面對稅務(wù)審計機(jī)關(guān)的檢查，接待費以及對于公司本身的工作的機(jī)會成本都是一種負(fù)擔(dān)，查出相關(guān)的問題了，由于職責(zé)權(quán)利沒有對立統(tǒng)一，各個主體間都死互相推卸責(zé)任，影響了政府監(jiān)督的實際效用以及長遠(yuǎn)發(fā)展。財政部門監(jiān)督職能弱化。通過對目前的政府監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行了解，一方面，財政部門對會計信息既要監(jiān)督還要對會計信息進(jìn)行提供和使用，這要就出現(xiàn)了多重的身份，造成監(jiān)督矛盾；另一方面，既要對注冊會計師進(jìn)行監(jiān)管還要對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，因此財政部門往往將監(jiān)督的重點放在了企事業(yè)單位上，將其它方面交給了審計上，目前發(fā)生的眾多上市公司的舞弊案例中都是由于事務(wù)所的審計不當(dāng)造成的，“合謀”造假案例不在少數(shù)，萬福生科事件的中磊會計師事務(wù)所、達(dá)爾曼事件涉及的陜西會計事務(wù)所等在審計中，以及綠大地等事件，政府由于職能薄弱造成了會計的不良環(huán)境氛圍，導(dǎo)致監(jiān)督未能發(fā)揮到位。政府監(jiān)督方式單一老舊，不能跟上市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。在這個互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展和傳播速度迅猛的現(xiàn)在，政府監(jiān)督仍然采用固有的手段進(jìn)行監(jiān)督，難免會造成監(jiān)督不力。一方面，舞弊案例的頻頻發(fā)生政府部門還是采取以往的事后監(jiān)督，對于事前、事后的監(jiān)督不予施行，政府審計部門只是做了事后的審計，對于事前沒有做到應(yīng)有的風(fēng)險把控；政府部門目前依然采用的是手工監(jiān)督，沒有利用網(wǎng)絡(luò)這個大的平臺進(jìn)行監(jiān)督，此外，對相關(guān)企業(yè)和人員的處罰不夠嚴(yán)厲不能引起足夠的重視，處罰之后同樣的問題還會出現(xiàn)，例如獐子島存貨造假事件。2、社會監(jiān)督存在的問題社會監(jiān)督存在的問題較為普遍，如下所述：審計程序流于形式。以前任何企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動原則上都是要由有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行審計的，包括企業(yè)的年報以及驗資和咨詢問題等。按照規(guī)定審計都有其一定的審計程序，這種有償?shù)膶徲嫻ぷ髯寣徲嫀煹暮芏嘈袨槭艿狡髽I(yè)的制約。注冊會計師的這種對會計活動的審計權(quán)利也是在公司的授權(quán)范圍之內(nèi)進(jìn)行的，這樣的審計其實對公司的經(jīng)濟(jì)活動的舞弊現(xiàn)象是無從知曉，達(dá)爾曼頻繁的更換會計師事務(wù)所，萬福生科事件中證券機(jī)構(gòu)和事務(wù)所對舞弊行為的“幫助隱瞞”，讓審計工作發(fā)揮不到應(yīng)有的監(jiān)督職能。注會行業(yè)門檻低，監(jiān)督質(zhì)量低下。一方面，目前很多的會計師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)繁忙人手不夠往往會聘用一些沒有資格證書的人員從事審計工作，從業(yè)人員的整體素質(zhì)低下，導(dǎo)致監(jiān)督不力，出具的審計報告低下。另一方面，審計機(jī)構(gòu)往往都是受上市公司的委托，他們有選擇事務(wù)所的權(quán)利，對于達(dá)爾曼這種頻繁更換事務(wù)所來掩護(hù)自己造假事件沒有約束，加之政府監(jiān)督也并沒有對選擇事務(wù)所做相關(guān)的約束，經(jīng)營者可以任意的選擇事務(wù)所進(jìn)行審計，在追求利益最大化的驅(qū)動下，“合謀現(xiàn)象”也就很容易出現(xiàn)。3、內(nèi)部監(jiān)督存在的問題內(nèi)部會計監(jiān)督不力。一是董事會形同虛設(shè)，作用發(fā)揮不到位；二是監(jiān)事會就是監(jiān)督權(quán)利受局限，在《公司法》中對于監(jiān)事會監(jiān)督的力度并沒有嚴(yán)格要求導(dǎo)致監(jiān)事會在作用發(fā)揮方面沒有力度，如直接的罷免權(quán)和處罰權(quán)，而是需要上報處理，增加了監(jiān)督的成本也降低了監(jiān)督的效率；三是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)薄弱，事前監(jiān)督不到位，往往都是亡羊補(bǔ)牢后知后覺；四是忽略了內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計的獨立性往往能夠洞察到公司舞弊的矛頭所在，將舞弊的火焰掐滅，但是很多公司的內(nèi)審部門內(nèi)容簡單僅限于查賬走形式，會計人員以及管理層和領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計都不夠重視，更何談監(jiān)督作用能夠有效的有效發(fā)揮。存在不規(guī)范的會計審批制度，內(nèi)部監(jiān)督體系薄弱。單位負(fù)責(zé)人的法律意識薄弱沒有跟日益變化的市場經(jīng)濟(jì)接軌以及缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，經(jīng)常會為了一己自私授意指使會計人員偽造編造會計信息，嚴(yán)重的破壞了會計工作的正常進(jìn)行，對會計人員和機(jī)構(gòu)對于會計監(jiān)督工作的積極性和主動性都是一種打擊。公司賦予單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利過大，應(yīng)該從內(nèi)控制度上限制單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利，防止由于濫用私權(quán)造成的損失。會計人員的素質(zhì)低下，缺乏應(yīng)由的獨立性和謹(jǐn)慎性。會計人員和會計機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部監(jiān)督的主力，但是會計人員的綜合素質(zhì)低下這給會計工作的正常進(jìn)行帶來了一定的障礙。四、完善我國上市公司會計監(jiān)督的對策及建議（一）推進(jìn)市場競爭機(jī)制充分而公平的外部市場競爭機(jī)制為監(jiān)督和約束經(jīng)營者行為的實現(xiàn)創(chuàng)造了必要的機(jī)制和適宜的環(huán)境，同時也為監(jiān)督和約束經(jīng)營者行為提供了評判依據(jù)，從而在公司外部形成強(qiáng)有力的治理。市場的外部治理主要來自于資本市場和經(jīng)理人市場。資本市場對經(jīng)營者行為的約束和監(jiān)督體現(xiàn)在兩方面，一方面，資本市場可以對經(jīng)營者施加壓力，從而保證公司的所有決策過程傾向于剩余資產(chǎn)所有者。這個監(jiān)控機(jī)制的有效實行取決于資本市場是否有效。經(jīng)理人才市場一方面給經(jīng)理人提供晉升的機(jī)會，另一方面也帶來了經(jīng)理人被取代的風(fēng)險。因為如果企業(yè)經(jīng)營效果不好，甚至成為可能被兼并的目標(biāo)企業(yè)，那么經(jīng)理人員就會面臨被解雇，并且很難再在經(jīng)理人市場上找到合適的職位。這種外部的經(jīng)理人才市場的治理促進(jìn)了經(jīng)理人之間的競爭以及公司內(nèi)部不同層級經(jīng)理的競爭，在一定程度上約束了在職經(jīng)理的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險”?激勵他們?yōu)楣蓶|的利益服務(wù)。當(dāng)然，經(jīng)理人才市場約束機(jī)制能否有效實行在于它能否將經(jīng)理人員的表現(xiàn)用信息表達(dá)出來。（二）加強(qiáng)政府監(jiān)督職能加強(qiáng)政府監(jiān)督職能主要是加強(qiáng)政府監(jiān)督部門的協(xié)作、建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機(jī)制兩個方面。其一，加強(qiáng)政府監(jiān)督部門的協(xié)作。我國政府監(jiān)督存在多頭監(jiān)督職能不清和協(xié)調(diào)性不足的問題。這樣會導(dǎo)致權(quán)力沖突或者監(jiān)督真空的負(fù)面影響。針對目前上市公司政府監(jiān)督低效的現(xiàn)狀。筆者認(rèn)為應(yīng)以立法的形式明確界定財政、審計、稅務(wù)、工商、證券和保險等政府監(jiān)督部門對上市公司會計監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限，避免出現(xiàn)權(quán)力沖突和監(jiān)督真空，提高監(jiān)督效率，使有限的監(jiān)督資源得到最大化的利用，減少政府監(jiān)督成本和資源浪費。在組織設(shè)計上，可將監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接納入全國人民代表大會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，如設(shè)立由相關(guān)的專業(yè)人士組成的“上市公司會計監(jiān)督委員會”，負(fù)責(zé)對會計工作進(jìn)行監(jiān)督和協(xié)調(diào)。此委員會應(yīng)當(dāng)作為一個負(fù)責(zé)規(guī)范、協(xié)調(diào)全國會計政府監(jiān)督工作的常設(shè)組織，按照法律規(guī)定，負(fù)責(zé)對從事我國上市公司會計監(jiān)督工作的政府機(jī)構(gòu)和部門進(jìn)行管理。該委員會的職能應(yīng)包括第一、明確各政府監(jiān)督部門的監(jiān)督職能和范圍。第二、促進(jìn)各政府監(jiān)督部門之間的工作協(xié)調(diào)對會計監(jiān)督中出現(xiàn)的缺位或越位現(xiàn)象及時調(diào)控。第三、對政府監(jiān)督部門受到社會質(zhì)疑的監(jiān)督工作進(jìn)行調(diào)查，并做出處理意見。其二，建立對政府監(jiān)督者的監(jiān)督約束機(jī)制。政府部門的監(jiān)督雖然具有較高的權(quán)威性和獨立性，但權(quán)力集中的弊端是監(jiān)督的低效率。由于沒有監(jiān)督的利益驅(qū)動?政府監(jiān)督可能存在懶惰或消極監(jiān)督的心理，因此要建立對政府監(jiān)督者的問責(zé)機(jī)制。對于政府部門的監(jiān)督乏力和低效率，以及對正常的會計行為和監(jiān)督秩序造成負(fù)面影響的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以此推動監(jiān)督者積極參與和上市公司管理當(dāng)局的博弈。因此，必須建立行之有效的監(jiān)督機(jī)制。（三）發(fā)揮社會監(jiān)督作用發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，有利于加強(qiáng)上市公司對會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強(qiáng)會計信息的客觀性、公允性和可驗證性?？梢詮膬蓚€方面來發(fā)揮作用。一方面，強(qiáng)化注冊會計師審計的獨立性，通過合并、兼并等方式發(fā)展大型會計師事務(wù)所。改革會計師事務(wù)所的選聘機(jī)制，避免甚至杜絕公司管理當(dāng)局對注冊會計師施加壓力的“權(quán)利來源”，切實增強(qiáng)會計師事務(wù)所保持獨立性的可能性。另一方面，杜絕無序競爭現(xiàn)象，加大對會計師事務(wù)所工作的檢查力度。為了既節(jié)約成本又可以起到監(jiān)督作用，筆者認(rèn)為目前可以由中國注冊會計師協(xié)成立一個會計師事務(wù)所質(zhì)量檢查部門，進(jìn)行每三年到五年的定期業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查。具體到執(zhí)行層面可以由省級協(xié)會的該部門派出人員和會計師事務(wù)所成立檢查小組來開展檢查工作。對于檢查發(fā)現(xiàn)的注冊會計師違法違紀(jì)行為，一經(jīng)查實就立即向社會公眾曝光并嚴(yán)肅處理，讓全社會共同監(jiān)督會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動，改變審計的收費制度。我國目前盛行的審計收費制度是收費與被審公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計時間相脫鉤。這樣的話?審計人員基于自身成本效益考慮，往往存有不合理縮短審計時間的傾向，為換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加而犧牲審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事實上，在審計工作中，審計時間與審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量一般成正比例關(guān)系。因此，為了保證審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量，最為合理的收費制度應(yīng)該是按審計時間計算審計收費，這種按勞取酬的制度也是國際通行的做法。（四）引入其他外部利益相關(guān)者共同監(jiān)督利益相關(guān)者理論要求公司不僅要對股東負(fù)責(zé)，而且要對債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。債權(quán)人的會計監(jiān)督，公司的債權(quán)人包括銀行和其他債權(quán)人。其中，銀行作為主要債權(quán)人有其特殊性。一方面，為了保證貸出資金的安全，銀行可以對其貸款進(jìn)行“事前”在貸前考察經(jīng)營者信譽(yù)的高低、經(jīng)營者的努力程度以及財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的好壞、“事中”監(jiān)督經(jīng)營者對資金的使用情況以及創(chuàng)造持續(xù)性現(xiàn)金流量的能力、“事后”當(dāng)上市公司有被并購、接管或破產(chǎn)的風(fēng)險時監(jiān)督，從而可以在監(jiān)督過程中掌握公司大量的內(nèi)部信息。另一方面，由于銀行掌握著上市公司資金流動的通道，控制著公司的支付、存款等賬戶。因此，銀行作為利益相關(guān)者對公司進(jìn)行會計監(jiān)督具有其他債權(quán)人所不具備的天然信息優(yōu)勢。所以債權(quán)人這一外部利益相關(guān)者群體完全可以通過銀行對公司實施會計監(jiān)督來搭便車?？蛻簟⒐?yīng)商的會計監(jiān)督，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績好壞是由客戶的選擇所決定的。隨著客戶能力和素質(zhì)的不斷提高，客戶的會計監(jiān)督給經(jīng)營者會造成越來越大的壓力。與此同時，在供應(yīng)商占主導(dǎo)地位或物資緊缺的情況下，供應(yīng)商的會計監(jiān)督也是非常有力的。公司的客戶、供應(yīng)商可以通過分析相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)做出正確的判斷，然后通過選擇繼續(xù)與之合作或選擇轉(zhuǎn)與他人合作的方式來實現(xiàn)其對公司的會計監(jiān)督，促進(jìn)公司提高會計信息的質(zhì)量。這種會計監(jiān)仔方式不僅促使公司能夠通過客戶、供應(yīng)商的流失威脅感受到會計監(jiān)督的壓力，還可以使客戶、供應(yīng)商等及時維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益。（五）強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)從優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化監(jiān)事會監(jiān)督職能、加強(qiáng)內(nèi)部審計部門建設(shè)四個方面來著手。我國現(xiàn)在的股權(quán)市場股權(quán)高度集中現(xiàn)象非常嚴(yán)重，股權(quán)分散帶來了監(jiān)督職能的弱化。所以，努力改善股權(quán)結(jié)構(gòu)是當(dāng)務(wù)之急。通過大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者來逐步調(diào)整上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)十分必要，除了大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者以外，消除股票市場分割?逐步實行所有股票在交易所內(nèi)的全流通，可以理順價格發(fā)現(xiàn)機(jī)制，實現(xiàn)股東間同股同權(quán)，為建立外部接管市場提供條件。同時，還可將管理層持股與經(jīng)營績效相聯(lián)系，并建立員工持股制度。而優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，可以從規(guī)范獨立董事的選聘機(jī)制、獨立董事的任職資格問題、規(guī)范獨立董事的權(quán)利與責(zé)任、獨立董事的激勵問題、獨立董事的約束問題這些角度進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的優(yōu)化。五、結(jié)論本文對公司治理與會