納稅檢查第2版郝寶愛課后參考答案

項(xiàng)目一納稅檢查基礎(chǔ)知識(shí)和技能存在問題：將尚未領(lǐng)用的工作服計(jì)入制造費(fèi)用，加大了本期生產(chǎn)成本，減少了當(dāng)期利潤(rùn)。按照比例分配法對(duì)上述問題在生產(chǎn)成本、庫存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之間進(jìn)行分配。計(jì)算分配率如下：120000÷（100000+250000+650000）=12%其中生產(chǎn)成本賬戶余額應(yīng)分配100000×12%=12000（元）庫存商品賬戶余額應(yīng)分配250000×12%=30000（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶借方應(yīng)分配650000×12=78000（元）賬務(wù)調(diào)整如下：借：低值易耗品——工作服120000貸：生產(chǎn)成本12000庫存商品30000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/本年利潤(rùn)/以前年度損益調(diào)整78000項(xiàng)目二增值稅的檢查1.2月12日憑證32號(hào)，將自產(chǎn)藥品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)納增值稅，其中，普通藥品計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=3390000÷（1+13%）×13%=390000（元），抗癌藥品適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算應(yīng)納稅額=1545000÷（1+3%）×3%=45000（元），同時(shí)需要結(jié)轉(zhuǎn)藥品的銷售成本，相應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得成本。調(diào)賬分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4935000貸：以前年度損益調(diào)整4500000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整4350002.3月6日憑證75號(hào)，為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的抗癌藥品加工原料，發(fā)生的加工費(fèi)支出，不能核算進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額1300元。同時(shí)增加原料的賬面價(jià)值。調(diào)賬分錄為：借：庫存商品——抗癌藥品專用原料1300貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整13003.3月10日憑證98號(hào)，將自產(chǎn)藥品甲用于對(duì)外捐贈(zèng)，憑證顯示是贈(zèng)送福利院，而且取得民政局開具的捐贈(zèng)接收函，屬于增值稅視同銷售，捐贈(zèng)票據(jù)上顯示的金額是該藥品的含稅價(jià)，銷項(xiàng)稅額=16950/1.13*0.13=1950。調(diào)賬分錄為：借：以前年度損益調(diào)整1950貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整19504、5、6.4月21日憑證217號(hào)，藥廠轉(zhuǎn)讓已使用固定資產(chǎn)，從固定資產(chǎn)購入年度看，購入時(shí)稅法允許其核算進(jìn)項(xiàng)稅額，在轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)按照13%稅率計(jì)算繳納增值稅。從4月21日憑證218號(hào)得知，該企業(yè)未計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=300000÷（1+13%）×13%=34513.27（元），同時(shí)沖減資產(chǎn)處置損益。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整34513.27貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整34513.277.4月30日，憑證234號(hào)，將自產(chǎn)藥品乙用于抵償債務(wù)，未交納增值稅。經(jīng)審查當(dāng)月的產(chǎn)品銷售情況，當(dāng)月出售藥品乙2批，第1批銷量3000瓶，不含稅單價(jià)125元，第二批銷量1000瓶，不含稅單價(jià)135元。通過計(jì)算的得知，這批藥品的加權(quán)平均單價(jià)是127.5元，應(yīng)核算的銷售收入是637500元。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=637500×13%=82875（元），同時(shí)應(yīng)核算銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，債權(quán)人豁免的債務(wù)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)該增加資本公積。調(diào)賬分錄如下：借：資本公積320000貸：以前年度損益調(diào)整237125應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整828758.9月12日，憑證158號(hào)，賒銷貨物的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同約定的收款日期，但是，先開具發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)票開具的當(dāng)天。該業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=150×6000÷（1+3%）×3%=26213.59借：以前年度損益調(diào)整26213.59貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整26213.59。9.12月25日，憑證321號(hào)，銷售貨物的同時(shí)收到的延期付款利息，應(yīng)作為價(jià)外收費(fèi)當(dāng)時(shí)就計(jì)算納稅，包裝物押金單獨(dú)核算，當(dāng)時(shí)不計(jì)算納稅。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=7000÷（1+13%）×13%=805.31（元）調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整805.31貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整805.3110.經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)全年普通藥品銷售收入是抗癌藥品銷售收入的3.5倍，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)年無法劃分用途部分進(jìn)項(xiàng)稅額是16200000元。根據(jù)企業(yè)一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的銷售額比例，應(yīng)該轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=16200000×1÷（1+3.5）=3600000（元），企業(yè)已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3000000元，應(yīng)補(bǔ)記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出600000元。調(diào)賬分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整600000貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整600000結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：借:應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整1180689.17貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅1180689.17項(xiàng)目三消費(fèi)稅的檢查該酒廠存在以下問題：1.企業(yè)外購貨物在運(yùn)輸途中被盜，屬于運(yùn)輸途中發(fā)生的非正常損失，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2652÷3=884（元）賬務(wù)調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整884貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8842.從農(nóng)民手中收購高粱，開具帶有收購發(fā)票字樣的增值稅普通發(fā)票，允許在購進(jìn)環(huán)節(jié)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其金額為發(fā)票金額×抵扣率9%。同時(shí)，外購農(nóng)產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)適用13%稅率貨物的可以在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)抵扣1%。因此當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為50000×9%+30000/(1-9%)×1%=4500+329.67=4829.67（元）。企業(yè)申報(bào)結(jié)轉(zhuǎn)5000，多轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額170.33元。賬務(wù)調(diào)整如下：借：原材料——高粱170.33貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）170.333.將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于廣告樣品的，屬于將自制應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)稅依據(jù)的確定順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)同類消費(fèi)品平均售價(jià)確定；（2）沒有本企業(yè)同類消費(fèi)品平均售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。其應(yīng)交消費(fèi)稅為{成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額}÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×單位稅額={15000×（1+10%）+200×0.5}÷（1-20%）×20%+200×0.5=20750×20%+200×0.5=4250（元）企業(yè)原賬面轉(zhuǎn)消費(fèi)稅稅額3100元，漏轉(zhuǎn)1150元，應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅1150元。企業(yè)將自制貨物用于展品、樣品，未贈(zèng)送客戶。增值稅無需視同銷售處理。原賬面結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額1950元，屬于多轉(zhuǎn)了增值稅銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)調(diào)整如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1950貸：以前年度損益調(diào)整800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅11504.銷售殘次酒瓶，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入100元，增值稅銷項(xiàng)稅額13元，企業(yè)全部沖減了生產(chǎn)成本。賬務(wù)調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整13貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）135.銷售副產(chǎn)品酒糟應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入。但由于酒糟不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，無需繳納消費(fèi)稅；酒糟屬于飼料范圍，可以免征增值稅范圍。因此不存在漏繳增值稅、消費(fèi)稅問題。賬務(wù)調(diào)整如下：借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)2180貸：以前年度損益調(diào)整2180注：如果進(jìn)一步檢查確認(rèn)，該筆支出已經(jīng)作為應(yīng)付福利費(fèi)實(shí)際支付，則無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。6.兩個(gè)以上獨(dú)立核算的機(jī)構(gòu)間消費(fèi)品轉(zhuǎn)移，按照出廠的銷售額、銷售數(shù)量，在消費(fèi)品的生產(chǎn)單位所在地繳納增值稅。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%核定。企業(yè)應(yīng)于貨物移送時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額：10000×600×13%=780000（元），企業(yè)原賬面結(jié)轉(zhuǎn)780000元，結(jié)轉(zhuǎn)正確。銷售單位白酒對(duì)外銷售價(jià)格=16272000/6000/1.13=2400（元）。納稅人銷售給獨(dú)立核算門市部的售價(jià)600元＜2400元×70%（1680元），消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額為：10000×2400×60%=14400000（元）。企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅14400000×20%+10000×6×0.5=2910000（元）企業(yè)原賬面結(jié)轉(zhuǎn)消費(fèi)稅1230000元，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅1680000元。賬務(wù)調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整1680000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅16800007.糧食白酒押金收入應(yīng)該在收取時(shí)即結(jié)轉(zhuǎn)增值稅、消費(fèi)稅。企業(yè)漏計(jì)增值稅130元、漏記消費(fèi)稅200元。賬務(wù)調(diào)整如下：借：以前年度損益調(diào)整330貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅2008.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格確定順序如下：（1）有本企業(yè)同類消費(fèi)品平均售價(jià)的，按本企業(yè)同類消費(fèi)品平均售價(jià)確定；（2）沒有本企業(yè)同類消費(fèi)品平均售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格={（材料成本+加工費(fèi)）+加工收回?cái)?shù)量×單位稅額}÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）={（50000+5000+8000）+8×2000×0.5}/(1-20%)=88750(元)。企業(yè)應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅稅額=88750×20%+8×2000×0.5=25750（元），企業(yè)未代扣代繳，應(yīng)處以少代扣代繳稅款50%-3倍的罰款。企業(yè)加工費(fèi)收入13000元應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額1690元，原賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)正確，無需退補(bǔ)。被處以罰款時(shí)賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款項(xiàng)目四資源稅的檢查業(yè)務(wù)（1）外購原煤，增值稅處理正確。企業(yè)利用外購原煤生產(chǎn)洗煤，也生產(chǎn)焦炭。用于生產(chǎn)洗煤部分可以從洗煤銷售額中扣減。業(yè)務(wù)（2）：自采原煤銷售，收到的運(yùn)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=500÷（1+13%）×13%=57.52。調(diào)賬分錄為：借：以前年度損益調(diào)整57.52貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整57.52收到的運(yùn)費(fèi)是本企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)，由本企業(yè)開具收據(jù)，資源稅計(jì)稅依據(jù)不包括價(jià)外收費(fèi)。業(yè)務(wù)（3）：自采原煤用于生產(chǎn)焦炭，應(yīng)繳納資源稅=24000×8%=1920元；外購原煤已納稅，用于生產(chǎn)焦炭不再納資源稅。業(yè)務(wù)（4）：增值稅處理正確，銷售洗煤應(yīng)按銷售額適用洗煤資源稅稅率，計(jì)算納稅。業(yè)務(wù)（5）：自產(chǎn)洗煤用于抵債應(yīng)核算收入，計(jì)算繳納增值稅和資源稅。首先，計(jì)算繳納增值稅=35000×13%=4550，資源稅=35000×6.5%=2275元。調(diào)賬分錄：借：以前年度損益調(diào)整4550貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整4550業(yè)務(wù)（6）：外購原煤用于生產(chǎn)洗煤，在計(jì)算應(yīng)納資源稅時(shí)可以從洗煤銷售額中扣減銷售額，納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。應(yīng)扣減金額=120000×8%÷6.5%=147692.31。業(yè)務(wù)（7）：焦炭銷售不繳納資源稅，增值稅處理正確。共計(jì)補(bǔ)繳增值稅=57.52+4550=4607.52賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整4607.52貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅4607.52資源稅原煤應(yīng)納稅額=（50000+24000）×8%=5920洗煤銷售額=60000+35000=95000，應(yīng)扣減原煤購進(jìn)額=120000×8%÷6.5%=147692.31，實(shí)際扣減原煤購進(jìn)額95000，當(dāng)月扣減不完，結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減金額為52692.31元。洗煤當(dāng)月應(yīng)納稅額為零。需要補(bǔ)繳資源稅=5920-5700=220調(diào)賬分錄為：借：以前年度損益調(diào)整220貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅220項(xiàng)目五企業(yè)所得稅的檢查1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)職工福利費(fèi)超支，未做所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)合理的工資總額應(yīng)為1000萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)允許稅前扣除的職工福利費(fèi)列支限額為1000×14%=140（萬元），企業(yè)實(shí)際列支210萬元，允許稅前扣除福利費(fèi)支出為140萬元。企業(yè)計(jì)入成本費(fèi)用的福利費(fèi)支出為210萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整增加210-140=70（萬元）。企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前列支限額為1000×2%=20（萬元）；企業(yè)實(shí)際撥繳工會(huì)組織并計(jì)入費(fèi)用20萬元,不做所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)支出允許稅前列支限額為1000×8%=80（萬元）；企業(yè)實(shí)際列支并計(jì)入成本費(fèi)用金額40萬元，不做所得稅納稅調(diào)整。2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。收回以前年度壞賬未申報(bào)應(yīng)稅收入；本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備未做所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)2021年已經(jīng)做壞賬損失處理的20萬元本年又收回5萬元，應(yīng)作為本年度的其他收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)原賬務(wù)處理做沖減壞賬準(zhǔn)備處理，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。年末企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金屬于“未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出”，不得稅前扣除，企業(yè)計(jì)入信用減值損失核減了本年利潤(rùn)，應(yīng)做納稅調(diào)整增加2萬元。3.涉稅風(fēng)險(xiǎn)：免稅收入未進(jìn)行納稅申報(bào)，存在多報(bào)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)做納稅調(diào)整減少5萬元；向居民企業(yè)投資取得的投資收益10萬元屬于免稅收入，應(yīng)做所得稅納稅調(diào)整減少10萬元。4.涉稅風(fēng)險(xiǎn):（1）將應(yīng)資本化的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤(rùn)，導(dǎo)致本期應(yīng)納稅所得額減少。（2）支付關(guān)聯(lián)方借款利息支出超過規(guī)定的債資比例及金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率，未做所得稅納稅調(diào)整，導(dǎo)致本期應(yīng)納稅所得額減少。其中，向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)建設(shè)期間的利息費(fèi)用8萬元應(yīng)資本化，其余4萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)入固定資產(chǎn)原值的利息應(yīng)按計(jì)提固定資產(chǎn)折舊稅前扣除。當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊額=8萬元÷120（個(gè)月）×4（個(gè)月）=0.266667（萬元）。允許稅前扣除的利息支出部分共計(jì)4+0.266667=4.266667（萬元），企業(yè)賬面實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用12萬元,應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額7.733333萬元。賬務(wù)調(diào)整如下：借：固定資產(chǎn)80000貸：累計(jì)折舊2666.67以前年度損益調(diào)整77333.33支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的債券利息收入，由于不符合獨(dú)立交易原則，且企業(yè)實(shí)際稅率（25%）高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅率（20%），其從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資超過權(quán)益性投資2:1部分的利息，不得稅前扣除，應(yīng)做特別納稅調(diào)整；同時(shí)，超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分也不得稅前扣除。允許扣除的利息支出為權(quán)益性投資450萬元×2倍×金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率6%=54（萬元）。企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的利息支出80萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整增加26萬元，無需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。5.涉稅風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支未做所得稅納稅調(diào)整；技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除未做所得稅納稅調(diào)整。企業(yè)全年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為6000×0.5‰=30（萬元）；65×60%=39（萬元）。稅前允許扣除30萬元，需要做納稅調(diào)整增加35萬元。企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的廣告宣傳費(fèi)列支限額為6000×15%=900（萬元）。企業(yè)實(shí)際列支800萬元，允許全額扣除，不做納稅調(diào)整。企業(yè)新技術(shù)研發(fā)費(fèi)320萬元，允許加計(jì)扣除100%（2021年起加計(jì)扣除比例提升為100%）。應(yīng)做納稅調(diào)整減少320×100%=320（萬元）。6.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。小汽車抵償債務(wù)增值稅應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)漏轉(zhuǎn)了增值稅銷項(xiàng)稅額；企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售處理，確認(rèn)固定資產(chǎn)銷售收入與成本；債務(wù)重組增值未結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入，漏計(jì)了利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額53×13%=6.89（萬元）。企業(yè)視同銷售小汽車收入為53萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整增加53萬元；視同銷售小汽車成本為51萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整減少51萬元。

企業(yè)債務(wù)重組收益為：60-53-6.89=0.11（萬元）。賬務(wù)調(diào)整如下：借：累計(jì)折舊90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）689007.涉稅風(fēng)險(xiǎn)：將自制貨物銷售給本企業(yè)職工，漏轉(zhuǎn)收入、成本及增值稅銷項(xiàng)稅額。納稅人自產(chǎn)自用，不屬于增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售行為。但是銷售給本廠職工的部分應(yīng)當(dāng)按同類產(chǎn)品的售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000×30=30000（元）、增值稅銷項(xiàng)稅額30000×13%=3900（元），同時(shí)應(yīng)按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30×500=15000（元）。賬務(wù)調(diào)整如下：借：其他應(yīng)收款18900（應(yīng)收33900-已收回15000）貸：以前年度損益調(diào)整15000（收入30000-成本15000）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）39008.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。未申報(bào)技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈所得可減免的企業(yè)所得稅及賬面價(jià)值與稅法規(guī)定計(jì)算的凈值差異未進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)銷售專有技術(shù)凈所得=收入700萬元-（賬面成本12-稅法允許扣除的攤銷1.8）=689.8（萬元）其中，500萬元以下以可以免征企業(yè)所得稅，應(yīng)作所得稅納稅調(diào)整減少500萬元，其余189.8萬元可以減半征收企業(yè)所得稅，納稅調(diào)整減少94.9萬元。9.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。自制貨物對(duì)外捐贈(zèng)未視同銷售處理；超過列支限額的公益性捐贈(zèng)支出未做所得稅納稅調(diào)整。其中，視同銷售收入45萬元。做所得稅納稅調(diào)整增加；視同銷售成本35萬元，做所得稅納稅調(diào)整減少。企業(yè)捐贈(zèng)支出40.85，按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出是50.85，應(yīng)調(diào)整減少10。企業(yè)稅前允許扣除的公益性捐贈(zèng)列支限額為70×12%=8.4（萬元），企業(yè)按稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出為50.85萬元，應(yīng)做納稅調(diào)整增加42.45萬元。10.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。公允價(jià)值變動(dòng)損益未做所得稅納稅調(diào)整。公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，企業(yè)多計(jì)應(yīng)納稅所得額，應(yīng)做所得稅納稅調(diào)整減少5.5萬元。11.涉稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目當(dāng)中關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出10萬元，不得稅前扣除。應(yīng)做所得稅納稅調(diào)整增加10萬元。合計(jì)企業(yè)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額=70+5+2-5-10+7.733333+26+35-320+53-51+0.11+1.5-500-94.9+45-35-10+42.45-5.5+10=-733.606667（萬元）應(yīng)納稅所得額=70-733.606667=-663.606667（萬元）企業(yè)虧損，匯算清繳應(yīng)申請(qǐng)退稅17.5萬元。項(xiàng)目六個(gè)人所得稅的檢查該酒店存在以下問題：1.酒店招待客戶用餐屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，超過列支標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)做納稅調(diào)整增加。企業(yè)實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出額=5000×（1+25%）×（1+1%征收率）=6312.5（元）稅前列支限額：5000000×0.5‰=2500（元）6312.5×60%=3787.5（元）允許稅前列支金額2500元，納稅調(diào)整增加6312.5-2500=3812.5（元）企業(yè)賬務(wù)處理漏轉(zhuǎn)了增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額5000×（1+25%）×1%=62.5（元），少計(jì)1312.5元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。2.接受虛開發(fā)票、虛列成本應(yīng)減少成本200000元。3.酒店取得供應(yīng)商支付的促銷費(fèi)未結(jié)轉(zhuǎn)收入。漏計(jì)收入10000÷（1+1%）=9090.91（元）；漏記增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額9090.91×1%=90.91（元）；漏記減免稅收入9090.91×2%=181.82（元）。4.王某工資共9.6萬元不得在稅前扣除，所得稅納稅調(diào)整增加；企業(yè)支付給大廚、面點(diǎn)師的工資應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其中大廚的個(gè)人所得稅為（3000×12+200000-60000）×20%-16920=18280（元）；面點(diǎn)師的個(gè)人所得稅為（3000×12+100000-60000）×10%-2520=5080（元）。5.王某在工作地點(diǎn)有住房，不得稅前列支的房租支出。綜上，該合伙企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳增值稅62.5+90.91=153.41（元）應(yīng)補(bǔ)繳城建稅及教育費(fèi)附加共計(jì)153.41×10%×50%=7.67（元）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅共計(jì)23360元。王某個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：A企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算如下：收入=5000000+9090.91+181.82=5009272.73成本=3000000-200000=2800000管理費(fèi)用=530000+1312.5=531312.5營(yíng)業(yè)費(fèi)用=500000財(cái)務(wù)費(fèi)用=-35000稅金=5000+7.67=5007.67利潤(rùn)=1207952.56調(diào)整后所得=1207952.56+3812.5+96000=1307765.06王某取得的經(jīng)營(yíng)所得=1307765.06×40%=523106.02（元）。因王某當(dāng)年沒有綜合所得，年度專項(xiàng)附加扣除2.4萬元，不考慮專項(xiàng)扣除，王某2023年個(gè)人所得稅“經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)納稅所得額=523106.02-60000-24000=439106.02（元）應(yīng)納稅額=439106.02×30%-40500=91231.81（元）。個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表（B表）稅款所屬期：2023年1月1日至2023年12月31日納稅人姓名：王某納稅人識(shí)別號(hào)：□□□□□□□□□□□□□□□□□□（略）金額單位：人民幣元（列至角分）被投資單位信息名稱福滿樓酒店納稅人識(shí)別號(hào)（統(tǒng)一社會(huì)信用代碼）（略）項(xiàng)目行次金額/比例一、收入總額15009272.73其中：國(guó)債利息收入20.00二、成本費(fèi)用（3=4+5+6+7+8+9+10）33801320.17（一）營(yíng)業(yè)成本42800000（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用5500000.00（三）管理費(fèi)用6531312.5（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用7-35000.00（五）稅金85007.67（六）損失90.00（七）其他支出100,00三、利潤(rùn)總額（11=1-2-3）111207952.56四、納稅調(diào)整增加額（12=13+27）1299812.5（一）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的扣除項(xiàng)目金額（13=14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+25+26）133812.51.職工福利費(fèi)140.002.職工教育經(jīng)費(fèi)150.003.工會(huì)經(jīng)費(fèi)160,004.利息支出170,005.業(yè)務(wù)招待費(fèi)183812.56.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)190.007.教育和公益事業(yè)捐贈(zèng)200,008.住房公積金210,009.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)220,0010.折舊費(fèi)用230.0011.無形資產(chǎn)攤銷240,0012.資產(chǎn)損失250,0013.其他260.00（二）不允許扣除的項(xiàng)目金額（27=28+29+30+31+32+33+34+35+36）2796000.001.個(gè)人所得稅稅款280.002.稅收滯納金290.003.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失300.004.不符合扣除規(guī)定的捐贈(zèng)支出310.005.贊助支出320.006.用于個(gè)人和家庭的支出330.007.與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出340.008.投資者工資薪金支出3596000.009.其他不允許扣除的支出360.00五、納稅調(diào)整減少額370.00六、納稅調(diào)整后所得（38=11+12-37）381307765.06七、彌補(bǔ)以前年度虧損390.00八、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人分配比例（%）4040%九、允許扣除的個(gè)人費(fèi)用及其他扣除（41=42+43+48+55）4184000.00（一）投資者減除費(fèi)用4260000.00（二）專項(xiàng)扣除（43=44+45+46+47）430.001.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)440.002.基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)450,003.失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)460,004.住房公積金470,00（三）專項(xiàng)附