政府會(huì)計(jì)（第八版）課件 G09-202409 預(yù)算結(jié)余 （八版）

第九章預(yù)算結(jié)余

學(xué)習(xí)目標(biāo)

◆明確預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成內(nèi)容

◆熟悉預(yù)算結(jié)余的概念及管理要求

◆掌握預(yù)期算結(jié)余的核算方法主要參考法規(guī)

◆行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則

◆政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

◆預(yù)算結(jié)余是相對預(yù)算會(huì)計(jì)要素而言的。

◆預(yù)算會(huì)計(jì)核算的預(yù)算結(jié)余是指單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

◆預(yù)算結(jié)余分為結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

◆預(yù)算結(jié)余具體包括：

資金結(jié)存

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政撥款結(jié)余、

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政撥款結(jié)余

專用結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余

其他結(jié)余

非財(cái)政撥款結(jié)余分配等第一節(jié)

資金結(jié)存一、資金結(jié)存的管理

●資金結(jié)存：指單位累計(jì)滾存的預(yù)算資金

包括：未支用的零余額賬戶用款額度

貨幣資金（庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金）

財(cái)政應(yīng)返還額度

●資金結(jié)存是預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余核算的重要內(nèi)容之一

單位應(yīng)該加強(qiáng)資金結(jié)存的管理，嚴(yán)格資金結(jié)存的收支手續(xù)，及時(shí)核算資金結(jié)存的增減變化情況，確保資金結(jié)存的安

全完整二、資金結(jié)存的核算

1．設(shè)置賬戶：“資金結(jié)存”

“資金結(jié)存”賬戶下設(shè)置的列明細(xì)賬戶：

（1）“零余額賬戶用款額度”：核算實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。年末結(jié)賬后，本明細(xì)賬戶應(yīng)無余額。

（2）“貨幣資金”：核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。本明細(xì)賬戶年末借方余額，反映單位尚未使用的貨幣資金。

（3）“財(cái)政應(yīng)返還額度”：核算實(shí)行國庫集中支付的單位可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。本明細(xì)賬戶年末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。該明細(xì)賬戶可進(jìn)一步分設(shè)“財(cái)政直接支付”“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)賬戶核算。

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）財(cái)政授權(quán)支付方式下收到授權(quán)支付額度

以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預(yù)算收入，

（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下發(fā)生相關(guān)支出

（3）按規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)

轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度

（4）按照規(guī)定使用專用基金時(shí)

（5）因購貨退回、發(fā)生差錯(cuò)更正等退回國庫直接支付、授權(quán)支付款項(xiàng)，或者收回貨幣資金

（6）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位繳納所得稅

（7）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，

（8）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年度已下達(dá)未支用的零余額賬戶用款額度

結(jié)轉(zhuǎn)本年度未下達(dá)的零余額賬戶用款額度

下年初恢復(fù)已下達(dá)未支用的零余額賬戶用款額度

收到財(cái)政部門批復(fù)的未下達(dá)零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-1】掌握“資金結(jié)存”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第二節(jié)

財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（一）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的管理

●財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：指政府單位滾存的同級財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

●引起財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)增減變化情況：

（1）年初余額調(diào)整

（2）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

（3）歸集調(diào)入

（4）單位內(nèi)部調(diào)劑

（5）歸集調(diào)出

（6）歸集上繳

（7）累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

（二）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1．設(shè)置賬戶：“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)賬戶

“年初余額調(diào)整”

（2）與財(cái)政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“歸集調(diào)入”

②“歸集調(diào)出”

③“歸集上繳”

④“單位內(nèi)部調(diào)劑”

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”

②“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理：（教材說明）

（1）與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出增減相關(guān)的賬務(wù)處理

①會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

②購貨退回或預(yù)付款項(xiàng)收回

（2）與財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

①調(diào)入②調(diào)出

③上繳或注銷④單位內(nèi)部調(diào)劑

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理

①預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)②累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)③結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-2】掌握“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用二、財(cái)政撥款結(jié)余

（一）財(cái)政撥款結(jié)余的管理

●財(cái)政撥款結(jié)余：指政府單位各項(xiàng)財(cái)政撥款預(yù)算收入與其相應(yīng)的預(yù)算支出相抵后,按規(guī)定留歸單位管理和使用的滾存結(jié)余資金。

●引起財(cái)政撥款結(jié)余資金增減變化的情況：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）年初余額調(diào)整

（3）歸集上繳

（4）單位內(nèi)部調(diào)劑

（5）累計(jì)結(jié)余

（二）財(cái)政撥款結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“財(cái)政撥款結(jié)余”

“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的列明細(xì)賬戶：

（1）與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的明細(xì)賬戶

“年初余額調(diào)整”

（2）與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“歸集上繳”

②“單位內(nèi)部調(diào)劑”

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的明細(xì)賬戶

①“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”

②“累計(jì)結(jié)余”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、以前年度支出收回相關(guān)的賬務(wù)處理

①會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

②購貨退回或預(yù)付款項(xiàng)收回

（2）與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。

①單位內(nèi)部調(diào)劑

②上繳或注銷

（3）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理。

①結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

②累計(jì)結(jié)余業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-3】掌握“財(cái)政撥款結(jié)余”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第三節(jié)

非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余一、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)

（一）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的管理

●非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn):指政府單位除財(cái)政撥款預(yù)算收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后滾存的，須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。如事業(yè)預(yù)算收入中的專項(xiàng)資金收入與事業(yè)支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出相抵后的差額等。

●引起非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)增減變化的情況有：

（1）年初余額調(diào)整

（2）計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)

（3）繳回資金

（4）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

（5）累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)

（二）非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算1．設(shè)置賬戶：“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”

“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）“年初余額調(diào)整”

（2）“繳回資金”

（3）“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”

（4）“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”

（5）“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”注意：有關(guān)明細(xì)賬戶設(shè)置的其他要求

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）按規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)

（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定繳回

（4）本年收支結(jié)轉(zhuǎn)（收入結(jié)轉(zhuǎn)支出結(jié)轉(zhuǎn)）

（5）集中轉(zhuǎn)入“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”

（6）結(jié)轉(zhuǎn)留用的撥款剩余資金業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-4】掌握“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用二、非財(cái)政撥款結(jié)余

（一）非財(cái)政撥款結(jié)余的管理

●非財(cái)政撥款結(jié)余：指政府單位歷年滾存的非限定用途的非同級財(cái)政撥款結(jié)余資金，主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

●引起非財(cái)政撥款結(jié)余增減變化的情況：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入

（2）年初余額調(diào)整

（3）計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)（4）累計(jì)結(jié)余。

（二）非財(cái)政撥款結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“非財(cái)政撥款結(jié)余”

“非財(cái)政撥款結(jié)余”總賬戶下設(shè)置的明細(xì)賬戶：

（1）“年初余額調(diào)整”（2）“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”

（3）“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”

（4）“累計(jì)結(jié)余”

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)留用剩余資金

（2）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（本年度上年度）

（3）按規(guī)定提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接

（4）集中轉(zhuǎn)入累計(jì)結(jié)余

（5）繳納所得稅

（6）年末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余分配

（7）年末結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余（行政單位）業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-5】掌握“非財(cái)政撥款結(jié)余”及相關(guān)明細(xì)賬戶的使用第四節(jié)

經(jīng)營結(jié)余、其他結(jié)余

及非財(cái)政撥款結(jié)余分配一、經(jīng)營結(jié)余

（一）經(jīng)營結(jié)余的管理●經(jīng)營結(jié)余：指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

●經(jīng)營結(jié)余單獨(dú)進(jìn)行核算，以區(qū)別于財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余和其他結(jié)余。

（二）經(jīng)營結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“經(jīng)營結(jié)余”注意：賬戶借方余額的賬務(wù)處理相關(guān)明賬戶的設(shè)置

2．主要賬務(wù)處理

（1）年末，將經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶；將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”賬戶。

（2）年末，完成上述（1）結(jié)轉(zhuǎn)后，如“經(jīng)營結(jié)余”賬戶為貸方余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶，借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶；如“經(jīng)營結(jié)余”賬戶為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-6】掌握“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的使用二、其他結(jié)余

（一）其他結(jié)余的管理●其他結(jié)余是指政府單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額●其他結(jié)余應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算，以區(qū)別于財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等注意：年終，應(yīng)將核算的其他結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，具體為：

行政單位將“其他結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款

結(jié)余—累計(jì)結(jié)余”賬戶

事業(yè)單位將“其他結(jié)余”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款

結(jié)余分配”賬戶

（二）其他結(jié)余的核算1．設(shè)置賬戶：“其他結(jié)余”

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）年末，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的收入和支出賬戶

注意：非財(cái)政非專項(xiàng)資金收入和支出的結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末，結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余賬戶余額

注意：行政單位與事業(yè)單位賬務(wù)處理的區(qū)別業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-7】掌握“其他結(jié)余”賬戶的使用三、非財(cái)政撥款結(jié)余分配

（一）非財(cái)政撥款結(jié)余分配的管理1．非財(cái)政撥款結(jié)余分配的管理要求●非財(cái)政撥款結(jié)余分配是指年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)非財(cái)政撥款結(jié)余的事業(yè)單位，按規(guī)定的程序，方法對非財(cái)政撥款結(jié)余進(jìn)行分配與結(jié)轉(zhuǎn)處理

●非財(cái)政撥款結(jié)余分配的管理要求是；

（1）正確計(jì)算各種結(jié)余。

（2）及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

2．非財(cái)政撥款結(jié)余分配的主要內(nèi)容

（1）提取專用結(jié)余

（2）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政撥款結(jié)余。

（二）非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算1．設(shè)置賬戶：“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”

2．主要賬務(wù)處理（教材說明）

（1）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“其他結(jié)余”賬戶余額

年末，結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營結(jié)余”賬戶余額

（2）根據(jù)規(guī)定提取專用基金

（3）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”賬戶余額業(yè)務(wù)核算案例：參見教材【例9-