【企業(yè)盈余管理和審計質(zhì)量的關(guān)系探究18000字（論文）】

企業(yè)盈余管理和審計質(zhì)量的關(guān)系研究摘要：本文首先整理了國內(nèi)外的學(xué)者們對于企業(yè)盈余管理和審計質(zhì)量關(guān)系的相關(guān)文獻，從審計質(zhì)量這方面切入，分析審計質(zhì)量對盈余管理的影響是否顯著。在這些文獻中大部分是研究了這兩者之間的相關(guān)性，本文加入真實盈余管理的較為少見，在這之后，以相關(guān)文獻的研究成果為基礎(chǔ)提出研究假設(shè)，歸納吸收相關(guān)理論并且將其與實證結(jié)合的方法，運用了上市公司的數(shù)據(jù)來進一步分析這兩者之間的關(guān)系。本文的創(chuàng)新點就是首先用會計事務(wù)所的規(guī)模大小來與審計質(zhì)量掛鉤，排名前十的會計事務(wù)所的審計質(zhì)量相較于一般事務(wù)所會更高，其次本文在分析了審計質(zhì)量對盈余管理的影響以后，研究了在不同的制度環(huán)境下這兩者關(guān)系受到的影響，多方面的研究企業(yè)盈余管理和審計質(zhì)量之間的關(guān)系。本文采用實證樣本，通過實證模型檢驗，得出了以下幾點結(jié)論：一、高的審計質(zhì)量能夠抑制上市公司的盈余管理，引導(dǎo)投資者做出正確的決策。二、制度環(huán)境作為宏觀的外部因素，對上市公司的財務(wù)質(zhì)量以及會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量都有著重要的影響，這種抑制作用在制度環(huán)境較好的地區(qū)更加明顯。根據(jù)研究結(jié)論以及我國的實際情況，本文提出以下的建議:(1)完善會計、審計的相關(guān)準則，加強審計的職業(yè)隊伍建設(shè);(2)促進激勵會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展;(3)更好的發(fā)揮制度環(huán)境的作用。關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量；盈余管理；制度環(huán)境目錄一、緒論 6（一）研究背景 6（二）研究目的和意義 6（三）研究方法和創(chuàng)新之處 7（四）論文結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 7二、文獻綜述 9（一）盈余管理相關(guān)研究 91．國內(nèi)外相關(guān)研究 9（二）審計質(zhì)量的相關(guān)研究 101．國內(nèi)外相關(guān)研究 10（三）盈余管理和審計質(zhì)量的相關(guān)性研究 111.國內(nèi)外研究綜述 11（四）文獻評述 11三、概念界定與理論 13（一）概念界定理論知識 131.信息不對稱理論 132.委托代理理論 133.成本收益尋租理論 13四、研究設(shè)計方法 14（一）變量選取說明 141．被解釋變量 142.核心解釋變量 14五、穩(wěn)健性檢驗 22六、研究結(jié)論與展望 26（一）研究結(jié)論 26（二）未來的展望 26參考文獻 27一、緒論（一）研究背景企業(yè)需要披露的財務(wù)報告往往是廣大的投資者去了解一家公司日常運營狀況的一個重要途徑和方法,所以一家公司的財務(wù)報告對于企業(yè)利益直接相關(guān)者進行經(jīng)濟決策有著一個決定性的推動作用。而現(xiàn)代企業(yè)公司中經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離,造成了一種信息不對稱的現(xiàn)象,公司的高層和管理人員為了維護自己的利益,采取非正常的手段來直接操縱其報表中的利潤,即我們普遍認為的盈余管理。因此,理論界尤其是實務(wù)領(lǐng)域近幾年把研究重點集中到了盈余管理上,通過不斷地識別盈余管理的方法和手段,幫助廣大投資者準確地識別上市公司的財務(wù)報表,以使他們能夠更好地做出投資和決策，使企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展。國際上學(xué)術(shù)界對公司盈余管理這個問題已經(jīng)進行了較為長期的研究,上市公司為了業(yè)務(wù)能夠長期達到既定公司盈利增長目標而需要采取的不同管理方法可以來分別進行公司盈余管理,可以將其劃分為應(yīng)計項目盈余管理和真實盈余管理。企業(yè)管理是通過真實的交易活動和真實的應(yīng)計項目這兩種管理方式對其資金盈余情況進行綜合管理,如此來對資金收益進行合理的操控。企業(yè)資本盈余管理水平一直受企業(yè)審計服務(wù)質(zhì)量的直接因素影響。中國證券市場的快速成長和發(fā)展給很多人提供了上市公司所需要披露的財務(wù)和數(shù)據(jù),這些信息需要越來越多,也愈加苛刻,而我們廣大的投資者均通過上市公司的財務(wù)和數(shù)據(jù)來準確地了解一個企業(yè)的經(jīng)營情況并且據(jù)此作出相應(yīng)的決策,然而盈余管理方式的存在卻影響了上市公司財務(wù)和數(shù)據(jù)的可信度,會直接誤導(dǎo)投資者。獨立審計制度存在的一個重要意義便是能夠幫助投資者識別和評估上市公司盈余經(jīng)營管理活動的行為,引導(dǎo)其做出正確的判斷和決策。這樣也許能夠極大地提高我們的資本市場效率,促進我們的資本市場能夠有一個規(guī)范化的運作。注冊會計師可以通過對公司提供的財務(wù)報表進行獨立審計從而改善和提高被審計公司的會計信息質(zhì)量,通過為客戶出具審計報表來增強對于企業(yè)財務(wù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性和可信度。但是,會計師的工作以及審計服務(wù)質(zhì)量卻一直飽受爭議,銀廣廈事件、安然案例等,給很多的會計師事務(wù)所都帶來了巨大而災(zāi)難性的損失和后果,也給社會資本市場造成了損失。要是企業(yè)與注冊會計師之間相互串通或者勾結(jié),這樣就誤導(dǎo)了廣大的投資者與地方政府監(jiān)督管理部門,這將極大地影響到我國對于證券市場的信任度,嚴重危害到我國社會主義市場經(jīng)濟體系的制度與環(huán)境。制度和環(huán)境是一個宏觀外部因素,對于上市企業(yè)和公司的審計服務(wù)質(zhì)量以及其他會計師事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量均產(chǎn)生重大的影響,所以本文首先詳細地分析了審計服務(wù)質(zhì)量對盈余管理的直接影響,又進一步地分析了在不同的體制和環(huán)境下,審計服務(wù)質(zhì)量與盈余管理的影響程度之間是否存在差異。（二）研究目的和意義企業(yè)可以通過真實的交易活動和業(yè)務(wù)中的應(yīng)計項目這兩種手段對企業(yè)進行盈余管理,用這樣的方法去進行利潤的操縱。所以質(zhì)量高低不一的審計質(zhì)量就有可能直接影響到一個企業(yè)對于盈余的管理水平。一個企業(yè)在盈余管理的被操縱期間,會同時選擇兩種盈余管理方式,當一個企業(yè)在實際情況下所要執(zhí)行的應(yīng)計盈余管理被一個注冊的會計師辨認和抑制時,企業(yè)中的管理層在此時就有可能會選擇采用操縱交易活動來達到企業(yè)盈利的目的。宏觀中的外部環(huán)境對我們所在國家或地區(qū)所有的市場經(jīng)濟主體將會產(chǎn)生某種程度上的影響。不同的體制環(huán)境下導(dǎo)致的審計工作質(zhì)量也不盡相同,同時也影響到了企業(yè)的盈余管理。本文延續(xù)大部分學(xué)者對于制度環(huán)境的研究，分析了在不同的制度環(huán)境下對于審計質(zhì)量的抑制作用是否存在不同。本文所作研究的理論意義主要包括:根據(jù)國內(nèi)目前一家制造業(yè)A股上市公司的真實情況,把企業(yè)中的盈余管理和審計服務(wù)質(zhì)量緊密地關(guān)聯(lián)起來。在理論上探索了在不同體制環(huán)境下,審計服務(wù)質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)系問題研究。本文課題研究的理論實踐意義包括:為了幫助廣大投資者們能夠更好地明白一個企業(yè)的盈余管理行為,投資者們通過收集和分析上市公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù),了解一個企業(yè)的盈余管理行為,在作出投資決策時,通過查看和閱讀其財務(wù)報表來識別盈余管理行為,可以通過其財報而獲得正確的資料和信息,做出相應(yīng)的投資決策。對于證券監(jiān)管部門而言,通過本文研究成果的結(jié)論,深入地了解到對于上市公司盈余管理的動機和其他手段,設(shè)定更為嚴格的監(jiān)管措施,對于一些上市公司偽造或者粉飾其他財務(wù)報表的行為進行嚴厲懲罰,杜絕上市公司與會計師事務(wù)所之間惡意地串通或者購買審計指導(dǎo)意見的違規(guī)行為,促進了我國金融證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。（三）研究方法和創(chuàng)新之處首先針對國內(nèi)外學(xué)術(shù)性的文獻期刊做出了簡要的總結(jié),對我們前人的研究成果做了一個綜合的描述。其次針對盈余管理和審計的質(zhì)量及其制度條件環(huán)境做一個總結(jié)性的歸納,并且找到理論依據(jù),分析得出審計的質(zhì)量及盈余管理問題的理論根源。本文研究思路是將規(guī)范性研究與實證研究有機地結(jié)合在一起。首先我們通過查閱文獻,總結(jié)歸納了在不同體制環(huán)境下,審計服務(wù)質(zhì)量與盈余管理之間的關(guān)系,然后就這些相關(guān)的概念作一個明確的界定，并以委托代理理論、信息不對稱理論、成本性收益尋租理論等為理論依據(jù),在此基礎(chǔ)上提出假設(shè)。本文的創(chuàng)新點主要有:第一,當前大多數(shù)的文獻都從對應(yīng)計盈余管理的角度去表述盈余的管理,本文不僅深入地研究了應(yīng)計盈余管理,也對現(xiàn)實的盈余管理問題進行了深入的研究。第二,了解了宏觀因素制度環(huán)境對于審計質(zhì)量的微觀影響,來證明制度環(huán)境和審計質(zhì)量的關(guān)系為正相關(guān)。也能為政府的職能定位提供一些參考。第三,本文的研究是基于上市公司的數(shù)據(jù)進行實證分析,可以為之后的相關(guān)實證研究提供經(jīng)驗和證據(jù)。（四）論文結(jié)構(gòu)和內(nèi)容文章主要按照以下的層次展開研究：第一章,引言。其中包含了研究的背景,目的,意義和創(chuàng)新點等。第二章,國內(nèi)外重要學(xué)術(shù)性相關(guān)文獻的重點綜述。對目前國內(nèi)外在企業(yè)制度審計中的服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)盈余利潤管理之間的利益關(guān)系及在企業(yè)制度競爭環(huán)境下的發(fā)揮作用問題做出簡要的分析評述,從而將其引入本文審計研究中的重點。第三章,對有關(guān)概念的描述及其基本理論依據(jù)。對于企業(yè)審計工作的服務(wù)質(zhì)量、盈余風(fēng)險管理等一些基本概念做出詳細總結(jié),并且詳細地介紹了其中一些密切相關(guān)的審計理論依據(jù),如企業(yè)中常見的委托代理理論、信息不對稱理論和契約理論等。第四章,研究設(shè)計。包括變量的選取和模型的構(gòu)建等?；诘谌碌睦碚摶A(chǔ)并結(jié)合中國當前實際情況進行理論分析并提出假設(shè),同時借鑒國內(nèi)外的文獻選取變量、構(gòu)建模型。第五章,實證部分。包括數(shù)值描述性分析統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析、相關(guān)性統(tǒng)計分析以及數(shù)值回歸統(tǒng)計分析。先對盈余管理、審計服務(wù)質(zhì)量、體制管理環(huán)境和其它變量等主要因素分別進行了描述性分析統(tǒng)計,然后針對審計質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)聯(lián)性進行了相關(guān)性的統(tǒng)計分析及穩(wěn)健性的分析檢驗。第六章,結(jié)論以及建議。通過前五章的理論和實證分析,總結(jié)文章并且提出相應(yīng)的建議與思考。引言引言論文結(jié)構(gòu)研究方法研究意義研究背景論文結(jié)構(gòu)研究方法研究意義研究背景文獻綜述文獻綜述二者的相關(guān)性研究盈余管理相關(guān)研究審計質(zhì)量相關(guān)研究二者的相關(guān)性研究盈余管理相關(guān)研究審計質(zhì)量相關(guān)研究實證分析以及得出的結(jié)論實證分析以及得出的結(jié)論二、文獻綜述（一）盈余管理相關(guān)研究1．國內(nèi)外相關(guān)研究Scott(1997)提出企業(yè)的盈余管理主要是上市企業(yè)的管理層必須遵循會計準則,尋找準則中的漏洞,實施正常方法和手段以便于達到其既定的預(yù)期目標。Schipper(1989)對此提出了不同的看法,他們一致認為盈余管理主要是一種企業(yè)管理者通過個體或組織為了私人利益而篡改和使用企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)。Jones(1991)提出企業(yè)的盈余管理主要是公司的管理者們通過對地方政府制定和頒布的規(guī)范進行不斷探索和研究以后,找出規(guī)范和準則中的漏洞,使公司表面價值得到大幅上升。Kronenberger(2021)的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),為了有效地降低公司的成本和費用開銷,企業(yè)大幅度地削減了對公司全體員工的社會福利開銷,這篇論文是最早有關(guān)真實盈余管理方面和真實盈余管理方面措施和手段的文章,。Shivaram(2021)認為一個企業(yè)盈余管理方式應(yīng)該包括真實有效的應(yīng)計項目的盈余管理和真實的盈余管理,但是真實的盈余管理方式相對于應(yīng)計項目的盈余管理而言,它增加了企業(yè)中股東的長期隱形花銷，降低了企業(yè)的現(xiàn)金流量，影響了企業(yè)的價值。隱形的財務(wù)花費將直接導(dǎo)致未來企業(yè)銷售收入和營業(yè)利潤率大幅下降或者大幅減少,在各類財務(wù)費用管理中的企業(yè)價值管理投入也將可能會因此得到一定不同程度上的大幅減少或者者說是大幅降低,還將有可能直接導(dǎo)致一些沒有必要的大量資金投入比如用于商品庫存庫的清查等日常工作。雖然一些大型企業(yè)的管理人員很清楚盈余管理可能會給自己企業(yè)未來收益帶來不好的影響,但為了避免注冊會計師及其他相關(guān)的監(jiān)管機構(gòu)進行審查,提高自己短期內(nèi)的財務(wù)報表收益,企業(yè)的管理人員還是可能會考慮通過選擇真實盈余管理方式來操控自己的利潤。CaruanaJosette,KowalczykMagdalena(2021)采用了實證方法對其進行研究,該方法表明,在一定程度上,當一個企業(yè)的財務(wù)和會計靈活性受到嚴重約束時,真實的盈余控制程度就會隨之增加。QasimAhmadAlawaqleh.(2020)認為,由于嚴格的民事訴訟程序和法律規(guī)章制度,使得一些企業(yè)操縱應(yīng)計項目盈余管理的行為受到了約束,管理人員為了更好地實現(xiàn)自己的目標會加強對真實盈余管理方式的操縱。邵劍兵,陳永恒.(2018)使用直方圖分布式的計算方法來深入研究各個上市公司的資產(chǎn)收益率,得出的一個結(jié)論就是現(xiàn)階段還存在大量的企業(yè)為了實現(xiàn)配股目標而進行的盈余管理。陸建橋使用新的方法對企業(yè)盈余管理問題進行了研究,并且也取得了一些突破,他通過拓寬的瓊斯模型方式來對企業(yè)盈余管理進行計量,在繼承了原有這種模型的基礎(chǔ)上再次把無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)都加入到解釋的變量中。文章選擇了虧損的企業(yè)公司作為研究的樣本,實證考察了虧損企業(yè)公司在經(jīng)營虧損與扭虧兩個過程中,存在著很多盈余的管理行為。YosraMnif,AfefBenHamouda(2020)的一項研究發(fā)現(xiàn),當管理人員把真正的盈余管理更好的披露在企業(yè)的財務(wù)報表中時,審計人員的審計意見和受監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管意見、利益相關(guān)人員的行為和經(jīng)營活動都不會受到影響。LiYuxin.(2020)在此次研究中發(fā)現(xiàn):一個企業(yè)的經(jīng)營管理層常常為了影響投資者的決策而對其所做出真正的盈余管理,從而引導(dǎo)投資者自己做出一些有利于經(jīng)營管理層投資決策。李閩(2018)以2001-2011年具有強烈的盈余管理動機的一家上市公司作為樣本,研究了高質(zhì)量的審計服務(wù)質(zhì)量對盈余管理的直接影響,發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的審計嚴重限制了上市公司應(yīng)計盈余管理所需要操縱的時間,為了達到其預(yù)定的目標,上市公司很有可能繼續(xù)致力于真正的盈余管理,這種行為將會大大地損害公司和企業(yè)的資產(chǎn)的長遠價值。監(jiān)管層、會計準則的制定人員以及審計師,除了應(yīng)該充分地關(guān)注我國傳統(tǒng)的應(yīng)計盈余管理,更應(yīng)該高度地重視對上市公司在經(jīng)營過程中利用真實的交易活動來進行盈余操控等違法行為,加強對真正盈余管理的指導(dǎo)和治理。劉珈麟,王京文.(2018)在對該審計報告結(jié)果進行審計實證數(shù)據(jù)分析時,選取了2007-2011年的滬深兩市a股十家上市公司的資產(chǎn)財務(wù)管理統(tǒng)計和實證數(shù)據(jù)對比作為審計樣本,通過對比的實證數(shù)據(jù)分析,得出了前十大注冊會計師代理事務(wù)所進行審計的滬深上市要低于非十大注冊會計師代理事務(wù)所進行審計的其他上市公司的盈余管理水平。屠愷.(2018)以2007-2011年滬深證券兩市的5279家大型上市公司為主要重點研究考察對象,根據(jù)HanaDresdner,DovFischer.(2020)對于審計服務(wù)質(zhì)量的具體定義,以盈余管理方式替代了財務(wù)報表中的實際問題,以審計意見的類型替代了披露問題的數(shù)量和規(guī)模,直接地構(gòu)建了衡量審計服務(wù)質(zhì)量的一個重要的量化指標。用所構(gòu)造的審計質(zhì)量指標與可操作的應(yīng)計利潤、真正的利潤和資產(chǎn)現(xiàn)金流操作三種盈余管理行為來對其進行了回歸,.從而說明了這三種盈余管理行為都是潛在的審計風(fēng)險,密切地關(guān)注這三種盈余管理行為對于提高其審計的質(zhì)量具有重大的意義。同時他們也得到以下幾點結(jié)論:(1)目前上市公司普遍存在一種可操作性地操縱應(yīng)計利潤、真正盈余利潤和對現(xiàn)金流的操縱三種盈余資產(chǎn)管理方式;(2)在這三種類型的盈余資產(chǎn)管理行為中,現(xiàn)金流操縱的行為對審計服務(wù)質(zhì)量的影響最大,關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤操縱的行為對于改善審計服務(wù)質(zhì)量的一種邊際性效用最高;(3)在我國的審計工作中,因為可操縱的應(yīng)計利潤已經(jīng)在研究和執(zhí)行的實務(wù)中被比較多地關(guān)注,所以很多的審計工作者僅僅是對可操縱的應(yīng)計利潤給予了更多地關(guān)注,卻沒能對真實的利潤盈余管理及其現(xiàn)金流的操縱等違法行為給予充分地關(guān)注。（二）審計質(zhì)量的相關(guān)研究1．國內(nèi)外相關(guān)研究HanaDresdner,DovFischer.(2020)一項研究指出,審計質(zhì)量是指由于審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中缺陷的一種綜合概率。而對于如何才能衡量審計的質(zhì)量,他們則認為首先應(yīng)該對被審計的單位進行分析以及發(fā)現(xiàn)是否出現(xiàn)了重大錯報與漏報。Wu,Huang,Yu,Wu.(2020)從理論角度進行研究分析,上市企業(yè)公司的審計財務(wù)報表是否具有真實性，是否能夠得到相關(guān)利益者的信任,這就是衡量其審計質(zhì)量的高低重要指標,一般情況下都是通過財務(wù)報告中較少的漏報和錯報來衡量審計質(zhì)量的報告水平。對于審計工作質(zhì)量的衡量指標,HanaDresdner,DovFischer.(2020)在對專業(yè)審計服務(wù)質(zhì)量的概念問題上進行了深入分析以后發(fā)現(xiàn)：在其他審計變量能夠及時得到有效合理控制的條件情況下,事務(wù)所營業(yè)規(guī)模的年均增長速度與其向每個客戶承諾提供的財務(wù)審計專業(yè)質(zhì)量服務(wù)水平呈現(xiàn)正相關(guān),因為如果一個事務(wù)所向每個客戶承諾提供的財務(wù)審計專業(yè)質(zhì)量服務(wù)水平遠遠地要低于其客戶承諾的審計水平,未來可能會導(dǎo)致?lián)p失更多獲取準租金的機會。王志紅,肖惠宇(2018)通過將近幾年國內(nèi)A股上市企業(yè)公司的相關(guān)財務(wù)規(guī)模統(tǒng)計資料分析作為主要課題研究的重點對象,通過長期實證研究分析了中國會計師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模與被嚴格審計公司的相關(guān)財務(wù)信息真實性之間的密切關(guān)系,對于不同經(jīng)營規(guī)模的會計師事務(wù)所規(guī)模進行了綜合分析以后,得出結(jié)論:計師事務(wù)所的經(jīng)營規(guī)模與被嚴格審計的上市公司的相關(guān)財務(wù)統(tǒng)計信息及其真實性之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。NancyChunFeng.(2020)認為,相比于非四大,四大公司為了能夠保障自己的企業(yè)品牌和信譽,在進行審計的過程中都會努力提供更好的審計服務(wù)質(zhì)量,因為對于那些聲譽較好的事務(wù)所,它們明白一旦經(jīng)歷了審計的嚴重事故,事務(wù)所需要付出無法挽回的的巨大代價,所以很多會計師和事務(wù)所為了能夠維護他們的企業(yè)名譽,都會很自覺地去努力提高其審計質(zhì)量水平。所以我們不難看到,會計師事務(wù)所的知名度和他們本身的審計質(zhì)量水平兩者之間是存在著互相影響的。除此之外,不同規(guī)模的會計師事務(wù)所所能夠提供的服務(wù)質(zhì)量水平和標準高低也必然肯定存在著很大的差異。彭妍(2018)將近年A股上市公司的主要財務(wù)統(tǒng)計資料為研究樣本,研究了事務(wù)所的規(guī)模和盈余管理與上市公司第一次公開發(fā)行股份的過程中盈余管理之間的關(guān)系,得出了二者之間呈現(xiàn)顯著的負相關(guān)。劉春麗(2019)則認為,大規(guī)模會計師事務(wù)所在政策下對上市公司的監(jiān)管作用遠遠高于中小型會計師事務(wù)所。潘亞嵐,戴張玲(2019)以那些可能在審計的財務(wù)資料和數(shù)據(jù)上采取舞弊的上市公司為樣本,將審計質(zhì)量的另一個替代變量選擇為非標準審計意見,事務(wù)所在不同的工作任期里,審計的質(zhì)量也會有明顯的不同。許汝俊(2019)在深入地研究企業(yè)審計工作的質(zhì)量時,研究了會計師事務(wù)所的經(jīng)營收入構(gòu)成和會計師事務(wù)所在企業(yè)內(nèi)部開展不同的業(yè)務(wù)活動是否可能會直接影響到審計工作的質(zhì)量,研究后得出的一個重要結(jié)論就是:企業(yè)通過協(xié)助會計師事務(wù)所協(xié)調(diào)代寫和加強財務(wù)資料、稅務(wù)服務(wù)等各種非鑒證類的業(yè)務(wù),促進了會計師事務(wù)所的經(jīng)營方式多元化和快速發(fā)展,這將徹底改變廣大從業(yè)者的經(jīng)營收入結(jié)構(gòu)和審計市場，不斷地豐富和拓寬審計市場,減少了會計師事務(wù)所對鑒證業(yè)務(wù)的依賴,提升了獨立性和審計的質(zhì)量。(三)盈余管理與審計服務(wù)質(zhì)量之間的相互關(guān)系研究1.國內(nèi)外研究綜述SalehiMahdi,LariDashtbayazMahmoud.(2020)的文章把企業(yè)的可操縱應(yīng)計利潤設(shè)為企業(yè)的盈余管理工作水平的替代變量,研究統(tǒng)計結(jié)果分析發(fā)現(xiàn),前六大的專業(yè)會計師事務(wù)所在企業(yè)客戶財務(wù)盈余管理水平比非六大的專業(yè)會計師管理事務(wù)所在企業(yè)客戶盈余要明顯偏低。Yong‐KiJung,Sun‐HwaKim.(2020)從我國會計師事務(wù)所開展的非鑒證性審計業(yè)務(wù)對其他客戶盈余管理水平的影響角度對此問題進行了深入的研究,研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),當我國會計師事務(wù)所的審計成本很高時,被審計機構(gòu)和個人的盈余管理水平也可能就越高。BrightAsante-Appiah.(2020)針對審計服務(wù)質(zhì)量和盈余管理問題進行了深入的實證探討,文章把會計師事務(wù)所的審計意見作為審計服務(wù)質(zhì)量的主要替代性變量,研究中發(fā)現(xiàn)被審計單位的盈余管理服務(wù)質(zhì)量不受到會計師事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量的影響,所以審計服務(wù)質(zhì)量和盈余管理與企業(yè)審計服務(wù)質(zhì)量完全無關(guān)。岑翼(2019)在對我國的會計師事務(wù)所得審計質(zhì)量情況進行考察的時候,從盈余管理的視角出發(fā),得到了目前我國的會計師事務(wù)所是否能夠在一定的程度上識別出企業(yè)的盈余管理,事務(wù)所還是需要在更高的審計質(zhì)量下去識別和評估出是否有效地利用了非經(jīng)營性的利潤來完成對企業(yè)或者者個人的盈余管理。羅心澍(2019)在對該報告進行了實證分析時,選取了2007-2011年的滬深A(yù)股上市公司的財務(wù)統(tǒng)計資料作為樣本,通過對實證分析,得出了前十大上市公司會計師事務(wù)所審計的上市公司盈余資產(chǎn)管理水平遠遠低于非十大上市公司會計師事務(wù)所審計的上市公司。HenriAkono(2020)通過相關(guān)實證數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),開展非鑒證咨詢業(yè)務(wù)很有可能會直接影響導(dǎo)致會計師事務(wù)所的法人資格和業(yè)務(wù)獨立性大大下降,所以,事務(wù)所為此類客戶企業(yè)提供的非財務(wù)鑒證咨詢業(yè)務(wù)并不能有利于直接提高財務(wù)審計師對此類企業(yè)財務(wù)信息準確識別的資本盈余和風(fēng)險管理水平。AbiotTessema.(2020)美國研究人員發(fā)現(xiàn),頒布薩班斯法案大大激勵了對美國上市公司真實資產(chǎn)盈余情況進行有效的風(fēng)險管理。StanleyOgoun,OwotaGeorgePerelayefa.(2020)經(jīng)由實證研究發(fā)現(xiàn),會計師事務(wù)所在本年度內(nèi)提供的非鑒證業(yè)務(wù)規(guī)模和對其他客戶盈余管理的嚴重程度與此有著密切的相關(guān)性。李瑩(2019)通過對實證數(shù)據(jù)的分析,得出結(jié)論:我國會計師事務(wù)所要求公司為了大大增強其審計的獨立性,不受被審計單位的影響,努力在國內(nèi)外開拓一些非鑒證類的業(yè)務(wù),同時也要提高公司和會計師事務(wù)所的知識和專業(yè)技術(shù)水平,提高其對鑒別公司和企業(yè)的盈余風(fēng)險管理水平和程度的認識。韓慧玲(2019)在進行研究時,發(fā)現(xiàn)很多的高級會計師事務(wù)所并沒有明確披露對其他機構(gòu)提供審計服務(wù)的被審計單位盈余管理。而劉星在對該案進行了一項實證調(diào)查研究時,發(fā)現(xiàn)會計師事務(wù)所向公司提供的非鑒證業(yè)務(wù)和對被審計機構(gòu)盈余的管理水平并不明顯地密切相關(guān)。(四)文獻評述(1)通過對國內(nèi)外一些學(xué)術(shù)界關(guān)于公司盈余管理研究成果的總結(jié)可以看到,在公司開展盈余管理工作的主要動機包括:一個就是在會計準則的約束下,公司管理者基于其經(jīng)濟活動的準確性和精準意見認識以及對職業(yè)決策的判斷作出適當?shù)臅嬚{(diào)節(jié)。二是公司治理的開展過程中,一般都是按照管理層的工作業(yè)績情況來合理地制定公司管理層的報酬計劃,所以很多公司的管理層為了最大限度地提高其報酬率,往往都會選擇非正常性的手段去增加報表的利潤。對于盈余管理的方式,國內(nèi)外的文獻絕大多數(shù)都是將盈余管理細化為應(yīng)計科目的盈余管理與真實盈余管理。注冊的會計師比較容易地識破企業(yè)的應(yīng)計項目盈余的管理,但是企業(yè)應(yīng)計項目盈余的管理因為僅僅只是簡單地改變了企業(yè)的賬簿,對于財務(wù)報告中的會計資料和報表的內(nèi)容也進行了調(diào)整,真實的交易行為并沒有隨之發(fā)生,不會直接影響到企業(yè)未來經(jīng)濟活動的交易和商品交換。而真正的盈余管理相對隱蔽,審計人員很難找到,很有可能會嚴重地損害到企業(yè)未來的生產(chǎn)規(guī)劃和企業(yè)長遠的價值。(2)在對其審計服務(wù)質(zhì)量問題進行歸納和總結(jié)時,發(fā)現(xiàn)主要影響會計師事務(wù)所審計服務(wù)質(zhì)量的因素主要包括事務(wù)所的規(guī)模、事務(wù)所的聲譽、審計任期、客戶關(guān)系、審計費用、審計服務(wù)成本、事務(wù)所非鑒證業(yè)務(wù)的規(guī)模、客戶公司治理組織結(jié)構(gòu)、負債人持股狀態(tài)等,在選擇審計質(zhì)量的替代性因素中大部分都選擇了上面的各種因素,由于取代變量不同,我們得到的結(jié)果也會隨之變化。本文擬在對眾多審計質(zhì)量替代變量進行研究梳理之后再加以檢驗。(3)大多數(shù)學(xué)者在進行制度和經(jīng)濟環(huán)境的研究時,都一致相信經(jīng)濟中宏觀制度和經(jīng)濟環(huán)境的優(yōu)劣,會直接影響到整個企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)信息質(zhì)量,當整個企業(yè)所在的制度和經(jīng)濟環(huán)境越是完善,那么企業(yè)開展盈余管理的風(fēng)險就越大,所以很多人會盡量減少這些盈余管理行為。三、概念界定與理論（一）概念界定理論知識1.信息不對稱理論所謂的信息不對稱,是指從廣義上來說泛指用于進行市場交易的商品的每個賣家和每位買家都需要同時擁有的各種資料和相關(guān)信息不完全對等,即其中一方占有比另外方中一方更多的資料和商品相關(guān)服務(wù)信息,處于擁有資料和相關(guān)信息的優(yōu)勢地位,而另外方的一方卻是處于擁有資料和相關(guān)信息的劣勢地位.在各類商品交易市場上,都不同程度地出現(xiàn)了各種信息不對稱的實際問題,就像是買家永遠沒有賣家精,買家能知道的信息也許僅僅是商品的價格和功能,賣家知道的有進價,商品品質(zhì),甚至是如何制造。所以,信息不對稱往往會造成一方出現(xiàn)損失。2.委托代理理論委托代理理論是屬于委托契約經(jīng)濟理論的主要基礎(chǔ)性研究內(nèi)容之一,理論主要的研究內(nèi)容是關(guān)于委托代理關(guān)系，這一理論是泛指一個或幾個委托行為主體的人可以根據(jù)任何一種特殊的形式明示或暗含委托契約,指定、聘請或者雇傭其他委托行為主體的人來提供服務(wù),同時可以賦予后者一定的經(jīng)濟決策性和權(quán)力,并根據(jù)后者所需要提供的委托服務(wù)主體數(shù)目及其服務(wù)質(zhì)量而對其服務(wù)承擔(dān)一定相應(yīng)的契約費用并進行契約支付。授權(quán)人本身具體就是授權(quán)委托方,被托人授權(quán)方本身也就是委托代理方。委托代理關(guān)系是由于社會分工的更加專業(yè)化和精細化，企業(yè)中的股東將公司的經(jīng)營權(quán)下委托給經(jīng)理，由其代理行使部分決策權(quán)，讓其代表委托人進行更加專業(yè)化的公司經(jīng)營?，F(xiàn)代的委托代理理論起源于羅斯，他指出代理人代表委托人行使某些決策權(quán)時，委托關(guān)系在這期間產(chǎn)生。委托代理理論從企業(yè)內(nèi)部進行分析委托代理關(guān)系，不同于微觀經(jīng)濟學(xué)，且在解釋企業(yè)中的某些組織現(xiàn)象時，比微觀經(jīng)濟學(xué)更加實用。3.成本收益尋租理論成本收益尋租認為,壟斷可以不斷提高資本市場商品價格,增加經(jīng)濟壟斷者的社會經(jīng)濟超額利益,使之或從而獲得一定的經(jīng)濟超額利潤,即獲取經(jīng)濟利益租金,為了能夠更好地有效獲取這些經(jīng)濟利益租金的經(jīng)營收入和經(jīng)濟成本主要有三個基本構(gòu)成方面:那些被壟斷行業(yè)浪費而失去的尋租經(jīng)營活動中的經(jīng)濟資源、在社會經(jīng)濟尋租經(jīng)營活動中被壟斷行業(yè)浪費而失去的政治資源、在尋租經(jīng)濟活動成功后而由于經(jīng)濟壟斷所致而造成經(jīng)濟損失的管理效率,也就是我們中國傳統(tǒng)觀念生活中掙的錢在社會經(jīng)濟福祉上的損失。理論認為,如果一個人想要通過尋租方式實現(xiàn)盡可能多的收益,就必須依靠其擁有者絕對的資源。對于上市公司和未來上市企業(yè)而言,如果想要實施盈余管理的這種行為,必須要求擁有著對控制內(nèi)部公司財務(wù),控制外部公司報表的義務(wù)和權(quán)利,另外為了能夠讓盈余管理的順利地進行而不被人們發(fā)現(xiàn),也就需要對外部公司進行審計。所以假如一個企業(yè)的管理層既想要找到資金尋租,而又選擇了盈余管理的方式和手段去實施,那么他們就必須掌握對企業(yè)的經(jīng)營活動和審計的控制權(quán),眾所周知,企業(yè)的管理者一直在控制著整個企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)和經(jīng)營活動,為了更好地獲得其對外部審計的控制權(quán),企業(yè)一般都會選擇挑選專門的會計師事務(wù)所進行審計時來加以控制。四、研究設(shè)計方法（一）變量選取說明1.審計質(zhì)量對于盈余管理影響的理論分析(1)盈余管理行為促使審計的產(chǎn)生由于委托代理理論產(chǎn)生和進展,企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,所有者為了能夠更好的、更準確地深入了解整個企業(yè)的全部生產(chǎn)和經(jīng)營狀態(tài),獨立的第三方審計應(yīng)運而生。根據(jù)盈余管理經(jīng)紀人的說法,企業(yè)中的土地所有者和經(jīng)營主體都在努力實現(xiàn)自身收入和利益的最大化,所以盈余管理才具有了持續(xù)性和生存的時機,企業(yè)管理層為了在自己的任期內(nèi)能夠獲得最大的報酬,往往都會選擇使用盈余管理,以便達到預(yù)定的盈利目標。由于信息不對稱的問題普遍存在,企業(yè)的所有者以及其他利益相關(guān)者手中掌握的信息比較少,為了讓他們能夠更好地進行投資決策,注冊會計師的獨立審計可以很好地幫助其識別和遏制盈余的管理行為,減少其進行決策的成本,這也就是獨立審計之所以出現(xiàn)的最主要原因。(2）獨立審計是對上市公司盈余管理控制水平的反映獨立的審計伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的進步而逐漸產(chǎn)生和發(fā)展壯大,這從一定的程度上給上市企業(yè)公司財務(wù)報表提供了合理的保證。注冊會計師在進行審計的過程中也可能存在審計的風(fēng)險,如果一個注冊會計師不能針對自己的財務(wù)報表提出恰當?shù)膶徲嬕庖?那么該注冊會計師本人及其所在的業(yè)務(wù)機構(gòu)就需要自行承擔(dān)審計的經(jīng)濟、法律等方面的責(zé)任。高質(zhì)量的獨立審計機構(gòu)有利于督促注冊會計師和他們所在的會計師事務(wù)所充分發(fā)揮自己在審計領(lǐng)域和市場上的主導(dǎo)性和監(jiān)督職責(zé)作用,有利于讓財務(wù)報表的預(yù)測和使用者能夠更好、準確地了解和掌握上市公司各項財務(wù)指標中的一些關(guān)鍵性和重要數(shù)據(jù),通過這些盡可能地減少和提高因?qū)π畔⒌恼莆詹怀浞侄斐傻耐顿Y者經(jīng)濟損失。高質(zhì)量的審計方法在一定意義上已經(jīng)能夠遏制了企業(yè)盈余管理行為,促進了資本市場的正常健康發(fā)展。2.研究假設(shè)1．審計質(zhì)量與應(yīng)計盈余管理應(yīng)計項目的盈余管理一般都主要是通過會計政策和財務(wù)風(fēng)險估計的改變而完成的,眾所周知,審計師無論在他的會計專業(yè)知識上,也還是從整個會計行業(yè)的其他方面,都具備了不同于普通人的敏銳洞察力,他們往往可以做到比較準確的對一些會計財務(wù)方面的資料和信息進行綜合分析,比如通過公司的一些財務(wù)報表、企業(yè)年報等多個方面對這家公司的經(jīng)營管理水平、盈余狀況進行了分析。由此可見,應(yīng)計盈余的管理方式相對于其他負責(zé)人而言,將會更加難以逃脫被審計師手中。在我國的學(xué)術(shù)界,關(guān)于企業(yè)應(yīng)計盈余管理和審計服務(wù)質(zhì)量之間的關(guān)系問題已經(jīng)進行了許多深入的研究,從前述幾篇文獻的回顧中,可以得知,國內(nèi)外的學(xué)者從我國會計師事務(wù)所的規(guī)模、審計建議意見和類型等方面深入地研究了審計服務(wù)質(zhì)量和應(yīng)計盈余管理之間的關(guān)系,雖然這些標準大小不一,但基本上都是從不同的方面來驗證二者之間存在著負相關(guān)的關(guān)系。基于此,本文首先提出第一個假設(shè):H1:如果一個獨立審計的工作質(zhì)量水平相對來說比較高,那么一個企業(yè)與應(yīng)計項目相關(guān)的盈余管理的操作行為將可能會變得相對來說比較容易被抑制,這樣一來講,審計的質(zhì)量與一個應(yīng)計項目的盈余管理也可能是一種正或者負相關(guān)的。2．審計質(zhì)量與真實盈余管理很多上市公司的經(jīng)營者都是因為出于各種"利己"的心態(tài)和動機,通常是為了在市場上粉飾自己的財務(wù)報表而采取各種各樣的策略和措施,去進行調(diào)節(jié)盈余的管理。隨著日益嚴密的法律法規(guī)制定,以及日益嚴格的監(jiān)管環(huán)境,應(yīng)計盈余管理的風(fēng)險和可操作性空間愈加明顯,也愈加容易被人們發(fā)現(xiàn)。所以,近些年來,一些大型企業(yè)的經(jīng)營管理人員,相對于之前大部分經(jīng)營管理的操作模式較為隱蔽,通過這樣的手段方式來有效控制自己企業(yè)的盈余,這些經(jīng)營管理方法與我們在現(xiàn)實生活中的各類營銷活動不謀而合,互相滲透,彼此產(chǎn)生影響,比如在網(wǎng)絡(luò)商場里打折、促銷等這些營銷活動的行為都會對自己企業(yè)的現(xiàn)金流情況產(chǎn)生直接的沖擊。真實活動盈余管理因為它們的手段多元化,實施隱蔽,并不易被市場上的投資者們所獲知,這樣就給我國上市公司的管理層在運用真實盈余進管理時帶來更廣闊的空間與機會進行獲利。學(xué)術(shù)界目前已經(jīng)開始更多地高度重視和深入關(guān)注真實盈余的績效管理,也從不同的視角深入地分析研究了對財務(wù)審計的工作質(zhì)量和真實盈余績效管理相有機結(jié)合的績效管理,基于此,本文主要提出第二個基本假設(shè):H2:獨立審計的質(zhì)量相對越高,對于企業(yè)的真實經(jīng)營活動中盈余管理的壓力和抑制效果就越顯著,因而可以得出獨立審計的質(zhì)量與真實經(jīng)營活動中的盈余管理之間存在著負相關(guān)的假說結(jié)論。由于我國地大物博,幅員遼闊,在經(jīng)濟和社會發(fā)展情況以及其他的市場體系和制度條件等各個方面與全國各個省市差異很大,所以需要特別注意的一點就是,制度條件以及投資者保護環(huán)境等政策措施是否健全,這勢必會對相應(yīng)的投資者和中介產(chǎn)生影響,比如這些措施將會對于會計服務(wù)機構(gòu)造成一定的影響。由此可見,上市公司因為分布在目前我國的不同行政城市,他們所處的體制和環(huán)境都可能并非是完全相同的,所以他們受到的影響也必將是不同。審計師的工作在制度和社會環(huán)境相對較好的國家和地方可以能夠獲得較好的幫助和支持,反之,在制度和社會環(huán)境相對不好的國家和地方,審計師的工作勢必也會因此而受到較大的阻撓和困擾,比如一些國家和省市為了本地公司和企業(yè)自身的良好形象,為了當?shù)卣幻尚?對其進行包庇等。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),如果一家上市公司或者企業(yè)所處的體制和環(huán)境比較差,那么這家公司就相對于其他體制和環(huán)境條件較好的上市公司而言,更換一家會計師事務(wù)所的概率比較高,再者是訴訟的成本也比較低廉,一些被告或者是審計師因為自己的個人利益,獲得了更多客戶,很容易就會導(dǎo)致購買具有審計意見的情況出現(xiàn)。由此看出制度環(huán)境對于審計行業(yè)市場整治的梳理是至關(guān)重要的,應(yīng)當時刻引起我們的高度重視。通過以上的分析和論證,本文認為相對完善的制度和政策環(huán)境將會對規(guī)范審計市場,促進公司良性成長等各個方面具有至關(guān)重要的意義。據(jù)此,本文首先提出第三個基本假設(shè):H3:相對于制度環(huán)境惡劣的部分省市,在制度環(huán)境良好的國家和地區(qū),如果提高審計工作的質(zhì)量越明顯對于應(yīng)計盈余管理和真實盈余管理的遏制作用就越強。3.被解釋變量盈余管理程度的度量：本文使用可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值衡量上市公司盈余管理的程度。首先,參考Jones(1991)的模型，使用同年度相同行業(yè)所有上市公司的數(shù)據(jù)，對相關(guān)公司的總應(yīng)計利潤進行以下回歸:（1）其中為總應(yīng)計利潤其算法是。表示當期流動資產(chǎn)的實際增加額，代表現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物實際增加額，代表流動負債的實際增加額，代表一年內(nèi)到期的長期負債的實際增加額，表示資產(chǎn)的折舊和攤銷額。此外，式(1)中，Asset為總資產(chǎn)；為銷售收入增加值；為固定資產(chǎn)然后，根據(jù)Dechow，Sloan和Sweeney(1995)修正的橫截面Jones模型，利用回歸方程(1)中的估計系數(shù)，代入公式(2)，得到修正的可操縱性應(yīng)計利潤。其中，為應(yīng)收賬款凈值增加額。的絕對值.即為衡量公司盈余管理程度的指標，其值越大,盈余管理程度越高。（2）4.核心解釋變量（1.）審計質(zhì)量當前學(xué)術(shù)界針于審計服務(wù)質(zhì)量進行的計量,在審計服務(wù)質(zhì)量、建議類型、費用、盈余管理指標和企業(yè)法人資產(chǎn)規(guī)模等各個環(huán)節(jié)中所選擇的相對指標較多。相比于一些體系較小的企業(yè)和事務(wù)所,體系龐大的企業(yè)和事務(wù)所具有的是人才較強的凝聚力,人力資源雄厚,抗風(fēng)險的能力以及其獨立性更強。針對于這一現(xiàn)象,大多數(shù)研究人都認為事務(wù)所的規(guī)模和質(zhì)量關(guān)注程度很高,把它當成是一個解釋的變量,本文也是遵循多數(shù)研究人員的觀點,把一個事務(wù)所的規(guī)模當作是審計服務(wù)質(zhì)量的一個代替性變量。中國注冊會計師協(xié)會通過系統(tǒng)綜合多項重要影響審計因素對注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所進行了綜合排名,比如相關(guān)事務(wù)所的實際業(yè)務(wù)收入等,本文通過系統(tǒng)查閱了眾多相關(guān)的排名后對注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所排名進行了綜合劃分,在對企業(yè)進行財務(wù)審計時,被前十大會計師事務(wù)所進行審計的企業(yè)審計質(zhì)量(Audit)=1,被其他會計師事務(wù)所審計的公司審計的業(yè)務(wù)質(zhì)量(audit)=0。參閱年度會計師事務(wù)所排名綜合評價前十家信息得到，前十大為：1普華永道中天會計師事務(wù)所、3安永華明會計師事務(wù)所、3德勤華永會計事務(wù)所、4畢馬威會計師事務(wù)所、5天健會計師事務(wù)所、6立信會計師事務(wù)所、7信永中和會計師事務(wù)所、8致同會計師事務(wù)所、9天職會計師事務(wù)所、10大華會計師事務(wù)。（2.）制度環(huán)境本文將制度環(huán)境作為一個調(diào)解因素來進行分組，本文同樣采用我國大多數(shù)學(xué)者認同的《中國市場化進程報告》中的市場化指數(shù)評分作為制度環(huán)境的替代變量，該市場化指數(shù)評分是通過對影響市場化進程的五個方面進行評分后，綜合進行計算分析得到的。市場化指數(shù)評分結(jié)果越高,表明體系中的制度環(huán)境就會越好。如果一家公司所在登記地的市場化指數(shù)遠遠高于我們的全國平均水準,則可以說明這家公司目前所處的體制環(huán)境比較優(yōu)越;如果公司所在注冊地的市場化指負債比總資產(chǎn)；（4）每股收益Eps；（5）總資產(chǎn)收益率ROA。具體的變量解釋如下表：表4-1變量說明變量符號變量名稱變量定義被解釋變量DA應(yīng)計項目盈余管理修正的Jones模型估計得出RM真實盈余管理根據(jù)Roychowdhury（2006）的模型進行估計得出解釋變量Audit審計質(zhì)量被“前十大”審計的（Audit）=1，被“非前十”大審計的（Audit）=0Institution制度環(huán)境以市場化指數(shù)綜合評分的全國平均數(shù)為界，分為制度環(huán)境較好和制度環(huán)境較差兩組控制變量Size企業(yè)規(guī)模企業(yè)總資產(chǎn)的自然對數(shù)Growth營業(yè)收入增長率當期營業(yè)收入增長額/上期營業(yè)收入Lev資產(chǎn)負債率總負債/總資產(chǎn)Eps每股收益（凈利潤-優(yōu)先股股利）/期末總股本ROA總資產(chǎn)收益率凈利潤/總資產(chǎn)1描述性統(tǒng)計VariableObsMeanStd.Dev.MinMaxDA12,777-0.006700.177-2.9992.856RM12,8090.1270.1408.17e-062.507Audit12,8090.5410.49801Size12,80922.271.31217.3928.52Growth12,8090.91015.23-5.40812.08Lev12,8090.4350.2080.008363.513Eps12,8090.3280.759-7.48617.82ROA12,8090.04430.102-0.6487.249盈余管理的描述性統(tǒng)計有關(guān)企業(yè)的盈余管理的數(shù)據(jù)描述由圖表5-1可得，從表格中可以看出在目前國內(nèi)制造業(yè)的上市企業(yè)中從數(shù)據(jù)的平均值可以看出RM顯著大于DA，真實盈余管理的均值數(shù)值為0.127，應(yīng)計的數(shù)值是-0.006，從兩個數(shù)據(jù)的大小以及正負可以看出，當前企業(yè)更加傾向于真實盈余管理，因為真實的盈余管理具有隱蔽性和靈活性的特點，在審計時不容易被審計人員識別出，延長了審計報告的時滯。審計質(zhì)量獨立性的描述性統(tǒng)計根據(jù)表5-1得出結(jié)論，Audit也就是（審計質(zhì)量）的平均值為0.541，說明了在當前國內(nèi)制造業(yè)上市企業(yè)中，有54.1%的企業(yè)的財務(wù)報表是經(jīng)過國內(nèi)的十大會計師事務(wù)所審計的，具有較高的獨立性，提高了財務(wù)報表信息的可用性，能夠增強財務(wù)報表預(yù)期使用者對于企業(yè)的信心?？刂谱兞康拿枋鼋y(tǒng)計分析根據(jù)表5-1可以得出，所選取的樣本公司中企業(yè)規(guī)模對數(shù)的最小值為17.39，最大值為28.52，均值數(shù)據(jù)為22.27，可以看出不同的制造業(yè)的企業(yè)它們的資產(chǎn)規(guī)模差距較大，樣本數(shù)據(jù)中的資產(chǎn)負債率的最小值是0.00836，最大值是3.513，平均值是0.319，可以得出樣本中的制造業(yè)企業(yè)面臨著不同的償債壓力，也會造成多種影響。根據(jù)表格中ROA的數(shù)值可以看出，制造業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)收益率極小值是-0.648，極大值是7.249，均值數(shù)據(jù)是0.0443，可以得出制造業(yè)企業(yè)之間的獲取收益的能力差距非常大。選取的樣本制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)收入的增長率的最小值是-5.4，最大值是12.08，雖然數(shù)據(jù)的差距不是很大，但是極大，極小數(shù)據(jù)之間的正負關(guān)系可以得出，有些制造企業(yè)收入的增長不穩(wěn)定，存在增長，下降交替出現(xiàn)的現(xiàn)象。Eps反映的是企業(yè)的每股收益，每股收益用于反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果在利潤表中反映。還能反應(yīng)普通股的獲利水平和企業(yè)的投資風(fēng)險，是財務(wù)報表預(yù)期信息使用者據(jù)以評價企業(yè)盈利能力、預(yù)測企業(yè)成長潛力以及制定相關(guān)經(jīng)濟決策的重要財務(wù)指標之一。極小值依舊存在負值現(xiàn)象，可以得出部分制造企業(yè)成長潛力過低，盈利的能力太弱。2相關(guān)性分析DA1RMAuditSizeGrowthLevEpsDA11RM0.222***1Audit-0.038***-0.007001Size-0.093***-0.076***0.100***1Growth0.075***0.111***-0.0100-0.036***1Lev0.118***0.004000.01400.477***0.027***1Eps-0.184***0.132***0.060***0.172***0.052***-0.131***1注：***，**，*分別表示各項系數(shù)的值分別在1%，5%，10%的統(tǒng)計水平上明顯突出通過分析上面的表格，我對各項相關(guān)變量做了Pearson相關(guān)性分析得出結(jié)果如下：應(yīng)計盈余管理的數(shù)值與審計的質(zhì)量的相關(guān)性是-0.038，實際盈余管理與審計質(zhì)量的相關(guān)性也同樣是-0.007。通過這兩組數(shù)據(jù)可以得出，審計質(zhì)量與應(yīng)計盈余管理以及真實盈余管理都呈現(xiàn)出負相關(guān)的關(guān)系，這一點也符合了之前所做出的猜想。表格中其他的控制變量的系數(shù)值最大也在0.6以下，可以判斷任意兩個變量尚未達到嚴重的多重共線性的情境，因此可以采取進一步的多元回歸分析。3共線性檢驗只有當VIF值很大時，表明自變量之間存在共線性，而Tolerance其取值在0-1之間，當其越接近1時說明自變量之間的共線性越弱，共線性檢驗的經(jīng)驗規(guī)則是最大VIF不超過5，根據(jù)圖標中數(shù)據(jù)我們可以得出沒有嚴重共線性的結(jié)論。4回歸分析table1(1)全樣本(2)全樣本DARMAudit-0.009**-0.005*(-2.229)(-1.927)Size0.005***-0.007***(2.744)(-6.144)Growth0.001***0.001***(3.758)(6.449)Lev0.634***0.199***(16.761)(8.247)Eps-0.0040.011***(-0.968)(4.328)ROA-0.0300.079***(-0.855)(5.655)_cons-0.111***0.271***(-2.892)(10.536)YearYesYesIndYesYesN88018814F98.19850.145p0.0000.000r20.1000.054tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01制造業(yè)table1(1)全樣本(2)全樣本DARMAudit-0.006***-0.005*(-2.683)(-1.923)Size0.005***-0.007***(4.889)(-6.243)Growth0.008***0.008***(5.207)(4.814)Lev0.719***0.158***(25.805)(5.246)Eps-0.011***0.022***(-3.428)(6.157)ROA-0.060***0.077***(-2.983)(5.891)_cons-0.119***0.259***(-5.377)(10.478)YearYesYesIndYesYesN88018814F207.29453.245p0.0000.000r20.1910.057tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01根據(jù)上圖表模型匯總的r方系數(shù)，P值為0，模型的擬合優(yōu)度良好，且VIF值均小于5，不存在嚴重共線性。在對上述模型的基礎(chǔ)分析上可知，解釋變量對被解釋變量的影響顯著水平小于0.01，標準相關(guān)系數(shù)為負值，從系數(shù)的正負我們可知，審計質(zhì)量與樣本企業(yè)的盈余管理水平呈現(xiàn)出負相關(guān)的情況，這也同樣驗證假設(shè)：審計質(zhì)量越高，越能有效的抑制公司的應(yīng)計盈余管理水平。由上述模型的回歸結(jié)果分析解釋變量對被解釋變量的影響顯著水平小于0.01，且標準相關(guān)系數(shù)依然為負值，所以審計質(zhì)量與樣本企業(yè)的真實盈余管理水平也為負相關(guān)，驗證了假設(shè)：審計質(zhì)量越高，越能有效抑制上市公司的真實盈余管理水平。不同制度環(huán)境：表中是制度環(huán)境為因素研究審計質(zhì)量對應(yīng)計盈余管理的影響，分別為制度環(huán)境較好和較差地區(qū)，通過分析表中數(shù)據(jù)可得，在制度環(huán)境較好的地區(qū)，審計質(zhì)量對盈余管理的影響明顯，它們在1%水平上顯著負相關(guān)，在制度環(huán)境較差的地區(qū)，審計質(zhì)量對盈余管理的影響是在10%的水平上顯著。table1(1)(2)(3)DADADAAudit-0.006***-0.004*-0.014**(-2.683)(-1.649)(-2.524)Size0.005***0.006***-0.001(4.889)(5.401)(-0.284)Growth0.008***0.010***0.002(5.207)(5.586)(0.724)Lev0.719***0.680***0.764***(25.805)(23.211)(12.515)Eps-0.011***-0.011***-0.016**(-3.428)(-3.034)(-2.273)ROA-0.060***(-2.983)_cons-0.119***-0.150***0.016(-5.377)(-6.012)(0.314)YearYesYesYesIndYesYesYesN880174131388F207.294188.88244.607p0.0000.0000.000r20.1910.1870.226tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01在下表中是在制度環(huán)境較好與較差地區(qū)，審計質(zhì)量對真實盈余管理的影響，由表格分析可得，制度環(huán)境較差地區(qū)，審計質(zhì)量對真實盈余管理影響不顯著，在制度環(huán)境好的地區(qū)就比較顯著，在1%的水平上顯著負相關(guān)。table1(1)(2)(3)RMRMRMAudit-0.005*-0.004*-0.002(-1.923)(-1.851)(-0.312)Size-0.007***-0.005***-0.014***(-6.243)(-4.361)(-5.807)Growth0.008***0.009***0.002(4.814)(4.688)(0.499)Lev0.158***0.205***0.179***(5.246)(6.284)(2.671)Eps0.022***0.021***0.027***(6.157)(5.210)(3.402)ROA0.077***(5.891)_cons0.259***0.226***0.438***(10.478)(8.135)(7.957)YearYesYesYesIndYesYesYesN881474231391F53.24542.72914.810p0.0000.0000.000r20.0570.0490.088tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01五、穩(wěn)健性檢驗為了讓本文的研究結(jié)論更穩(wěn)健，將審計質(zhì)量替代變量換為審計費用來衡量重新進行分析，回歸結(jié)果如表中所示，表中除了有些變量顯著性發(fā)生了一些變化，但是對于研究結(jié)論并沒有發(fā)生影響。說明本文在結(jié)果上具有穩(wěn)健性。table1(1)逐步回歸(2)逐步回歸(3)逐步回歸RMRMRMAudit-0.004*-0.005*-0.005**(-1.685)(-1.889)(-2.025)Size-0.005***-0.007***-0.007***(-4.712)(-6.351)(-6.264)Lev0.345***0.201***0.162***(19.909)(6.884)(5.409)Growth0.008***0.008***0.008***(4.851)(4.665)(4.972)Eps0.021***0.021***(6.068)(6.013)ROA0.077***(5.900)_cons0.217***0.262***0.257***(9.199)(10.606)(10.447)N881488148814F113.18798.28288.017p0.0000.0000.000r20.0490.0530.057tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01table1(1)逐步回歸(2)逐步回歸(3)逐步回歸DADADAAudit-0.007***-0.007***-0.007***(-3.157)(-3.054)(-3.031)Size0.004***0.005***0.005***(3.864)(4.648)(4.914)Lev0.650***0.717***0.717***(34.261)(25.235)(25.275)ROA-0.060***-0.056***-0.049**(-2.963)(-2.743)(-2.381)Eps-0.010***-0.011***(-3.161)(-3.340)Growth0.007***(4.670)_cons-0.105***-0.126***-0.134***(-4.837)(-5.562)(-5.924)N880188018801F382.725308.492261.320p0.0000.0000.000r20.1480.1490.151tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01穩(wěn)健標準誤table1(1)全樣本(2)制度環(huán)境較好(3)制度環(huán)境較差DADADAAudit-0.006***-0.004*-0.014**(-2.679)(-1.648)(-2.549)Size0.005***0.006***-0.001(4.939)(5.580)(-0.268)Growth0.008***0.010***0.002(3.834)(4.130)(0.528)Lev0.719***0.680***0.764***(22.567)(20.202)(11.112)Eps-0.011***-0.011***-0.016**(-3.245)(-2.838)(-2.368)ROA-0.060***(-2.618)_cons-0.119***-0.150***0.016(-5.396)(-6.180)(0.296)YearYesYesYesIndYesYesYesN880174131388F164.947149.53537.330p0.0000.0000.000r20.1910.1870.226tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01able1穩(wěn)健標準誤(1)全樣本(2)制度環(huán)境較好(3)制度環(huán)境較好RMRMRMAudit-0.005*-0.004*-0.002(-1.919)(-1.746)(-0.320)Size-0.007***-0.005***-0.014***(-6.568)(-4.506)(-6.392)Growth0.008***0.009***0.002(3.711)(3.559)(0.435)Lev0.158***0.205***0.179**(3.834)(5.061)(2.457)Eps0.022***0.021***0.027***(4.967)(4.193)(3.068)ROA0.077(1.426)_cons0.259***0.226***0.438***(10.883)(8.334)(8.622)YearYesYesYesIndYesYesYesN881474231391F38.49131.28712.878p0.0000.0000.000r20.0570.0490.088tstatisticsinparentheses*p<0.1,**p<0.05,***p<0.01六、研究結(jié)論（一）研究結(jié)論通過查閱近些年來學(xué)術(shù)界中有關(guān)的論文和期刊,以及針對我國學(xué)術(shù)界以前的相關(guān)研究問題進行了深入的研究和總結(jié)之后,設(shè)計出一套實證模型用于檢驗其審計服務(wù)質(zhì)量和提高企業(yè)盈余經(jīng)營管理水平之間的相互聯(lián)系并對此展開實證性的研究。本文在最后研究了不同的體制環(huán)境下對企業(yè)盈余管理的關(guān)系及其審計服務(wù)質(zhì)量的影響,在進行了理論實證的綜合分析之后,本篇文章得到了下面的結(jié)論:(1)當一個被審計單位的應(yīng)計盈余管理水平程度與外部審計服務(wù)質(zhì)量的高低呈現(xiàn)顯著負相關(guān),也就是說明了當一個會計師事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量不斷提高時,被審計單位的盈余管理發(fā)生的空間也就越小,被審計單位的應(yīng)計盈余管理行為被有效抑制。(2)外部審計的質(zhì)量和被審計企業(yè)單位真實盈余的管理也同樣呈現(xiàn)顯著性的負相關(guān),所以當一個注冊會計師的審計質(zhì)量有所提高,被審計的公司真實盈余管理空間也就越小,被審計企業(yè)單位真實盈余管理的行為就越少。(3)由于宏觀因素造成的制度環(huán)境將極大地影響到一個微觀審計工作的質(zhì)量,也就是說在制度環(huán)境愈加完備的國家和地區(qū),審計工作的質(zhì)量就愈能對被審計單位的應(yīng)計盈余管理和真實的盈余管理工作進行有效遏制,而在我國制度環(huán)境相對較差的國家和地區(qū),審計工作的質(zhì)量就起不到相較于我國制度更加完善的地區(qū)那么優(yōu)秀的作用。所以經(jīng)過研究可以得出:一個比較好的體制性環(huán)境可以起到一定的調(diào)節(jié)性作用,在一定的程度上增強了審計工作的質(zhì)量對于盈余管理的壓力和抑制性作用,使得企業(yè)盈余管理的時間也有一定程度上的減少,能明顯地降低了企業(yè)的盈余管理水平,促進了資本市場穩(wěn)定且健康地發(fā)展。七、對策以及建議(1)健全與會計、審計有關(guān)的準則,加強對審計人員專業(yè)化隊伍的建設(shè)當前的市場經(jīng)濟社會環(huán)境是復(fù)雜多變的,經(jīng)濟的環(huán)境也會隨之產(chǎn)生巨大的變動,基于實際情況,在一定環(huán)境下的盈余管理準則,不是一成不變的,它們都會隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變動而發(fā)生變化,出現(xiàn)越來越多的漏洞,然而,熟練地掌握這些準則的內(nèi)部環(huán)境管理工作人員,必然地就會通過充分利用準則中的漏洞方式來控制和實施盈余管理的行為以便更好地達到他們自己的目標。因此伴隨著我國社會經(jīng)濟條件的變化,決策者們也更加應(yīng)該轉(zhuǎn)換方式去改變和完善自身的管理行為,對必須遵守的準則也要進行完善,通過這些方式和手段,與時俱進,不僅能夠修補技術(shù)上的漏洞,增加企業(yè)數(shù)據(jù)庫信息的真實性,也更好地讓注冊的會計師能夠在其執(zhí)業(yè)過程中有章可循。同時,健全的法規(guī)制度體系能夠使得財務(wù)報表的使用者提高其法律意識及風(fēng)險認知。所以,完善會計審計的原則,在能夠推動審計服務(wù)市場健康快速發(fā)展的同時,也是為了我國審計服務(wù)市場健康快速發(fā)展保駕護航。(2)推進會計師事務(wù)所深化規(guī)?；l(fā)展誠然,會計師事務(wù)所的業(yè)績規(guī)?；桶l(fā)展已經(jīng)成為了一種全球性的趨勢,近年來政府也采取了各種措施和法律政策鼓勵了事務(wù)所業(yè)績規(guī)模化的發(fā)展。會計師事務(wù)所的企業(yè)規(guī)?；?jīng)營與發(fā)展,首先從事務(wù)所的角度看起,事務(wù)所還需要努力加快地培養(yǎng)優(yōu)秀的登記注冊會計師,并且可以通過改善審計工作質(zhì)量等手段建立自己的企業(yè)品牌效應(yīng),提高自身的綜合實力,使得會計師事務(wù)所在整個登記審計行業(yè)的市場上變得更具有市場競爭力。其次從地方政府的角度考慮,應(yīng)該制訂更為嚴格的審計管理制度,對于已經(jīng)出現(xiàn)了審計錯誤的會計師事務(wù)所應(yīng)當加大懲戒和處罰力度,使得注冊會計師及其單位所在地的會計師事務(wù)所違規(guī)費用成本的增加,提高四個基本的風(fēng)險意識。并且可以通過設(shè)置一些優(yōu)惠政策,以激勵與會計師事務(wù)所的合作。最后審計市場是通過資源的整合方式來進行優(yōu)勝劣汰,提高注冊會計師的門檻,使更加優(yōu)秀的專業(yè)技術(shù)人才能夠進入到審計行業(yè)。當我國的審計業(yè)務(wù)市場上,會計師事務(wù)所僅僅只有少數(shù)幾家權(quán)威機構(gòu)能夠提供審計服務(wù)時,注冊的會計師及其事務(wù)所將在審計業(yè)務(wù)的過程中更加具備話語權(quán),更具有了獨立性。(3)最大限度發(fā)揮制度環(huán)境的重要作用在審計外部的治理體系中,制度和環(huán)境的構(gòu)建作為一個軟件基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)建中有著至關(guān)重要的意義。當然,要使得我國的資本市場健康、有序、平穩(wěn)地發(fā)展。比如通過加強對于法制環(huán)境的改善和建設(shè),減少地方政府對于市場的直接干預(yù)等手段,都可以促進審計工作對于企業(yè)盈余經(jīng)營管理和監(jiān)督功能的充分發(fā)揮。所以,地方政府部門應(yīng)該適當?shù)胤砰_,讓社會經(jīng)濟和資源配置中的主導(dǎo)性作用更好地得到淋漓盡致地發(fā)揮,避免不恰當?shù)馗深A(yù)。與此同時,要求黨和人民政府思想上要依法落實行政執(zhí)紀,當好體制機構(gòu)建設(shè)者的,必須加強對我國法制環(huán)境的治理。只有把握住了這些,才會促進資本市場健康、平穩(wěn)、有序地持續(xù)發(fā)展。參考文獻[]Scott.W.RFinancialAccountingTheory[M],PrenticeHall,1997:615-689[]

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