營改增對海博公司交通運輸業(yè)財務績效的影響研究

摘要交通運輸業(yè)在我國企業(yè)中占有重要的地位，是我國經濟發(fā)展不可或缺的基礎行業(yè)，并且交通運輸業(yè)與其他征收增值稅的行業(yè)有著密不可分的關系，所以為了實現(xiàn)通用化以及國際化，應該把交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。由此看來，確立與現(xiàn)代市場經濟體制相適應的規(guī)范化的增值稅制度，將會對交通運輸業(yè)產生深遠重大的影響。營改增的政策實施后，由于交通運輸業(yè)可以抵扣購買設備的進項稅額，所以企業(yè)的現(xiàn)金流會發(fā)生一定的變化。本文內容將具體從流轉稅費、城市維護建設稅和教育費附加及所得稅的變化情況分析營改增對企業(yè)的現(xiàn)金流產生的影響。本文通過海博公司案例，了解企業(yè)的財務狀況是對一定期間內企業(yè)擁有的資產、承擔的負債及內部所有者權益情況的具體反映?！盃I改增”對企業(yè)財務狀況的影響主要集中在固定資產價值的增減變動上。《實施辦法》中有關交通運輸企業(yè)當期購進運輸工具的進項稅額可以抵扣的規(guī)定，激發(fā)了上海海博股份有限公司淘汰舊設備，采購新設備，加快固定資產更新?lián)Q代的意愿。致使企業(yè)2013年度新增固定資產占當年固定資產存量的35%,比去年同期增長23.7%。運輸設備的購置一方面增加上海海博股份有限公司現(xiàn)有資產的價值，改變了原有資產的新舊比例，推動企業(yè)資產結構的優(yōu)化和調整；另一方面，大批低耗能、低污染、環(huán)保型運輸設備的采用加速上海海博股份有限公司賬面上耗能大、污染重的運輸工具的價值降低，引發(fā)上海海博股份有限公司陳舊設備的資產減值。本課題通過理論以及案例企業(yè)相關數(shù)據，分析與研究營改增對交通運輸業(yè)財務績效產生怎樣的影響，同時提出完善交通運輸業(yè)營改增方案的建議。關鍵詞：營改增交通運輸業(yè)績效交通運輸業(yè)是國民經濟中專門從事運送貨物和旅客的社會生產部門，是國民經濟的基礎產業(yè)，是人類社會進步的重要物質基礎。同時，它又是關聯(lián)度極高的產業(yè)，與生產流通聯(lián)系緊密，是流通領域的支柱，是溝通各部門經濟發(fā)展的紐帶，對國民經濟與社會發(fā)展具有全局性的重要影響。且交通運輸業(yè)與其他征收增值稅的行業(yè)有著密不可分的關系，所以為了實現(xiàn)國際化，應該把交通運輸業(yè)納入增值稅的征收范圍。由此看來，確立與現(xiàn)代市場經濟體制相適應的規(guī)范勞務稅制體系中的重復征稅問題，從2012年1月1日起，在上海市試點交通運輸業(yè)實行營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱“營改增”)的稅收政策。這次營改增政策的實施主要是一方面為了通過采取結構性減稅政策措施來優(yōu)化稅制結構以及減輕部分行業(yè)的稅收負擔，另一方面希望通過這次改革可以轉變經濟發(fā)展方式以及調整經濟的結構框架。從2012年1月1日起，在上海試點地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行營改增的稅收政策，并在征收17%和13%的增值稅稅率的基礎上，新增加了11%和6%的增值稅稅率，其中對交通運輸業(yè)實行征收11%的增值稅的稅收政策。到了2012年12月試點范圍擴大到1.2文獻調研(1)閏鵬學者主要研究了交通運輸業(yè)商品稅各個階段的發(fā)展情況，從重(2)錢玲學者主要從兩方面闡明了交通運輸業(yè)營業(yè)稅改征增值(3)林清清學者研究分析了交通運輸業(yè)營改增后對企業(yè)導致稅收負擔有所下降或保持不變51.2.2國外研究現(xiàn)狀政策，甚至一些國家為鼓勵和促進公共交通運輸業(yè)的發(fā)展對其實行零稅率的政策8調高至18%,上升了2%,而中檔稅率則提高至8%。其中交通運輸業(yè)適用于8%的中檔稅率，稅率分別為18.6%,5.5%,2.0%,0%。在法國增值稅的征收范圍比較廣泛，幾乎覆蓋了所1.3研究內容及方法1.3.2研究方法(1)文獻研究法。通過查找并閱讀大量文獻資料，了解國內外對(2)理論分析法。對營改增的相關理論依據進行闡述，為之后分析營改增對企業(yè)稅(3)定性分析與定量分析結合法。通過搜集、整理和分析相關數(shù)據，研究我國交通1.4研究意義在這次政策改革試點的過程中出現(xiàn)了很多的問題，針對這些問題，國家也不斷地更新稅改政策，但事實上這些更新的稅改政策還是無法對一些問題進行根本性的解決。例如營改增的紅利并未惠及所有營改增納稅人；營改增后稅負并沒有減少反而有所增加，尤其是交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)在國民經濟發(fā)展中具有重要地位，并與工業(yè)、商業(yè)密切相關，出現(xiàn)的問題如不能得到很好的解決，將會對我國營改增政策的順利進行產生一定的影響。國家為了促進交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)的良好發(fā)展，2012年初在上海試點地區(qū)開始實施交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)執(zhí)行營改增的征稅制度，此次改革的目的是希望既可以避免重復征稅，又可以減少稅收。但在這次政策改革試點的過程中出現(xiàn)了很多的問題，針對這些問題，國家也不斷地更新稅改政策，但事實上這些更新的稅改政策還是無法對一些問題進行根本性的解決。例如營改增的紅利并未惠及所有營改增納稅人；特別是交通運輸業(yè)在試點營改增之后，企業(yè)實際稅負沒有達到預期的減少，反而有所增加。本課題從實際出發(fā)，從理論以及實證研究交通運輸業(yè)營改增后的稅負及財務績效的變2交通運輸業(yè)營改增的理論依據2.2最適課稅理論3營改增對交通運輸業(yè)影響的理論分析3.1營改增對交通運輸企業(yè)稅費的影響(1+11%)×11%—B,所以營改增對流轉稅的影響變化值為兩式相減，也即A/(1+11%)(1)當0.0691A-B>0時，即B<0.0691A時，營改增后的增值稅稅額大于營改增前的(2)當0.0691A-B=0時，即B=0.0691A時，在營改增改革前后流轉稅費稅額保持不(3)當0.0691A-B<0時，即B>0.0691A時，營改增后的增值稅稅額小于營改增前的3.1.2城建稅及教育費附加的變化(1)當增值稅稅額等于營業(yè)稅稅額時，城建稅和教育費附加的(2)當增值稅稅額大于營業(yè)稅稅額時，城建稅和教育費附加的金額也會增加，所以3.1.3所得稅的變化 3.2營改增對交通運輸企業(yè)利潤的影響3.3營改增對交通運輸業(yè)不同納稅人的稅負影響表3-1稅率為3%小規(guī)模納稅人營改增稅負比較(單位：元)收入金額稅金及附加額稅負率按營業(yè)稅計征(改革前)3按增值稅計征(改革后)變化備注：(3-1)主營業(yè)務收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元表3-2稅率為5%小規(guī)模納稅人營改增稅負比較(單位：元)收入金額稅金及附加額稅負率按營業(yè)稅計征(改革前)5按增值稅計征(改革后)變化備注：(3-2)主營業(yè)務收入=100-100/(1+3%)X3%=97.09元3.3.2一般納稅人表3-3一般納稅人營改增稅負比較(單位：元)主營業(yè)務收入稅金及附加額稅負率按營業(yè)稅計征(改革前)3按增值稅計征(改革后)變化(3-4)應交增值稅進項稅額=40/(1+11%)x11%=3.96元應交增值稅銷項稅額=主營業(yè)務收入x11%一應交增值稅進項收入元，稅負率增加了3.6%,稅負率明顯上升。在營改增之前，交通運輸企業(yè)的一般納稅人按照3%計征貨物銷售額來繳納營業(yè)稅，營不含稅銷售額×11%×(1一抵扣率)=含稅銷售額×3%通過計算可以得出抵扣率=69.72%由此可以得出，在其他條件不變的情況下，交通運輸業(yè)營改增后實際的抵扣率要達到69.72%才能達到減稅的效果，若實際抵扣率>69.72%,則企業(yè)減稅的效果明顯；若實際抵扣率<69.72%,則不能起到減稅的效果。4營改增對交通運輸業(yè)影響的實例分析4.1研究樣本及數(shù)據來源表4-1成本費用表金額(單位：萬元)汽油費過路費修理費保險費人工費折舊費辦公用品費其他費用合計表4-2固定資產明細表金額(單位：萬元)固定資產小型運輸車輛大、中型運輸車輛數(shù)據來源：根據上海海博股份有限公司2013年度固定資產明細表整理所得表4-3利潤表金額(單位：萬元)減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用1資產減值損失0二：營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出0三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤數(shù)據來源：根據上海海博股份有限公司2013年度利潤表整理所得4.2營改增對交通運輸業(yè)稅負影響的實例分析4.2.1研究方法4.2.2研究過程(2)企業(yè)當期購進固定資產占固定資產總額的35%,當期購進的固定資產和當期采購(3)企業(yè)適用7%的城建稅和3%的教育費附表4-4上海海博股份有限公司營業(yè)收入還原測算表(單位：萬元)增值稅營業(yè)稅稅率收入額稅率含稅收入稅額附加道路運輸裝卸搬運倉儲物流車輛租賃車輛銷售//合計/表4-5上海海博股份有限公司成本費用還原測算表(單位：萬元)增值稅營業(yè)稅稅率不含稅金額進項稅額含稅金額汽油費過路費/修理費保險費/人工費//折舊費/辦公用品費其他費用/固定資產合計由表4-4和表4-5可以計算得到：(4-1)當期應納增值稅額：636.29—374.46=261.83(萬元)(4-2)當期應納增值稅及附加：261.83×(1+7%+3%)=288.013(萬元)(4-3)當期應納營業(yè)稅及附加：182.84×(1+7%+3%)=201.124(萬元)(4-4)營改增后稅負增加：288.013—201.124=86.889(萬元)4.2.3研究結果4.3.1研究方法4.3.2研究過程表4-6營改增對上海海博股份有限公司利潤影響對比表(單位：萬元)征收增值稅征收營業(yè)稅影響金額金額差額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用0管理費用0財務費用110資產減值損失000二：營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入0減：營業(yè)外支出000三、利潤總額4.3.3研究結果4.4小結企業(yè)的財務狀況是對一定期間內企業(yè)擁有的資產、承擔的負債及內部所有者權益情況的具體反映?！盃I改增”對企業(yè)財務狀況的影響主要集中在固定資產價值的增減變動上?！秾嵤┺k法》中有關交通運輸企業(yè)當期購進運輸工具的進項稅額可以抵扣的規(guī)定，激發(fā)了上海海博股份有限公司淘汰舊設備，采購新設備，加快固定資產更新?lián)Q代的意愿。致使企業(yè)2013年度新增固定資產占當年固定資產存量的35%,比去年同期增長23.7%。運輸設備的購置一方面增加上海海博股份有限公司現(xiàn)有資產的價值，改變了原有資產的新舊比例，推加速上海海博股份有限公司賬面上耗能大、污染重的運輸工具的價值降低，引發(fā)上海海博5.1結論況下，要達到減稅的效果則實際抵扣率要達到69.72%,若實際抵扣率>69.72%,則達到減5.2完善交通運輸業(yè)營改增方案的建議(1)明確交通運輸企業(yè)會計核算辦法以及管理制度(2)適當擴大可抵扣進項稅的抵扣范圍[1]羅飛娜，交通運輸業(yè)改征增值稅的探討鐵路運輸與經濟，2006(9):4-7.[2]錢玲.“營改增”對交通運輸業(yè)的影響[J]..中外企業(yè)家，2012(17):90-91.[3]劉霞.交通運輸業(yè)改征增值稅問題研究[D].北京交通大學碩士論文，2012.[4]龔輝文.關于增值稅、營業(yè)稅合并問題的思考[J].稅務研究，2010(5):41-43.[5]郭家華.增值稅擴圍改革對第三產業(yè)的影響一以交通運輸企業(yè)為例[J].企業(yè)改革與發(fā)展.,2011(8):165-167.[6]愛倫·A·泰特.增值稅管理與政策問題[M].劉翠薇譯.中國財政經濟出版社，[7]羅飛娜.交通運輸業(yè)改征增值稅的探討[J].鐵路運輸與經濟，2006(9):4-7.[8]劉艷偉.國外增值稅制的比較分析與啟示[J].財經界(學術版),2009(1):91-92.[9]劉曉鳳.增值稅的國際比較與借鑒[J].新會計，2010(3):40-41.[10]李靖.借鑒國際經驗推動增值稅改革[J].中國經貿導刊，2012(9):49-51.[11]邵瑞慶.國外交通運輸業(yè)的增值稅政策及其啟示[J].涉外稅務，2009(9):38-39