2024年注冊會計師真題及答案

一、單項選擇題（本題型共12小題，每題2分，共24分。每題只有一種對的答案，請從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)的選項）1.甲企業(yè)2×發(fā)生如下交易或事項：（1）銷售商品確認(rèn)收入24000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19000萬元；（2）采用公允價值進行後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)獲得出租收入2800萬元。2×公允價值變動收益1000萬元；（3）報廢固定資產(chǎn)損失600萬元；（4）因持有以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價值變動收益800萬元；（5）確認(rèn)商譽減值損失萬元，不考慮其他原因，甲企業(yè)2×營業(yè)利潤是（）。注會考試真題（按新教材修改）A.5200萬元B.8200萬元C.6200萬元D.6800萬元2.企業(yè)在按照會計準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價值計量有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時，下列各項有關(guān)確定公允價值的表述中，對的的是（）。A.在確定資產(chǎn)的公允價值時，可同步獲取出價和要價的，應(yīng)使用要價作為資產(chǎn)的公允價值B.使用估值技術(shù)確定公允價值時，應(yīng)當(dāng)使用市場上可觀測輸入值，在無法獲得或獲得可觀測輸入值不切實可行時才能使用不可觀測輸入值C.在根據(jù)選定市場的交易價格確定有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整D.以公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定發(fā)售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進行3.甲企業(yè)擁有對四家企業(yè)的控股權(quán)，其下屬子企業(yè)的會計政策和會計估計均符合會計準(zhǔn)則規(guī)定。不考慮其他原因，甲企業(yè)在編制2×合并財務(wù)報表時，對其子企業(yè)進行的下述調(diào)整中，對的的是（）。A.將子企業(yè)（乙企業(yè)）1年以內(nèi)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提比例由3%調(diào)整為與甲企業(yè)相似的計提比例5%B.對2×通過同一控制下企業(yè)合并獲得的子企業(yè)（丁企業(yè)），將其固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷年限按照與甲企業(yè)相似的期限進行調(diào)整C.將子企業(yè)（丙企業(yè)）投資性房地產(chǎn)的後續(xù)計量模式由成本模式調(diào)整為與甲企業(yè)相似的公允價值模式D.將子企業(yè)（戊企業(yè)）閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設(shè)備由固定資產(chǎn)調(diào)整為持有待售非流動資產(chǎn)并對應(yīng)調(diào)整後續(xù)計量模式4.2×12月31曰，甲企業(yè)持有乙原材料200噸，單位成本為20萬元/噸。每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件，該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件，將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等有關(guān)費用合計2.6萬元/件；當(dāng)曰，乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲企業(yè)2×財務(wù)報表同意報出前幾曰，乙原材料及丙產(chǎn)成品的市場價格開始上漲，其中乙原材料價格為19.6萬元/噸，丙產(chǎn)成品的價格為21.7萬元/件，甲企業(yè)在2×此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。不考慮其他原因，甲企業(yè)2×12月31曰就持有的乙原材料是應(yīng)當(dāng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備是（）。注會考試會計真題A.80萬元B.280萬元C.140萬元D.180萬元5.甲企業(yè)2×獲得一項固定資產(chǎn)，與獲得該資產(chǎn)有關(guān)的支出包括：（1）支付購置價款300萬元、增值稅進項稅額51萬元，另支付購入過程中運送費8萬元、有關(guān)增值稅進項稅額0.88萬元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲企業(yè)特定用途，購入後甲企業(yè)對其進行了改造。改造過程中領(lǐng)用我司原材料6萬元，有關(guān)增值稅1.02萬元，發(fā)生職工薪酬3萬元。甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，不考慮其他原因，甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的入賬價值是（）。A.317萬元B.369.90萬元C.317.88萬元D.318.02萬元6.甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)為自供電方購置電力後向?qū)嶋H用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂協(xié)議，價款分別結(jié)算，從供電購入電力後，向?qū)嶋H用電方銷售電力的價格由甲企業(yè)自行決定，并承擔(dān)有關(guān)收款風(fēng)險。2×12月，因?qū)嶋H用電方拖欠甲企業(yè)用電款，甲企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，對應(yīng)地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經(jīng)裁決甲企業(yè)需支付電款2600萬元，該款項至2×12月31曰尚未支付。同步，甲企業(yè)起訴實際用電方，規(guī)定用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲企業(yè)主張。甲企業(yè)在按照會計政策計提壞賬準(zhǔn)備後，該筆債權(quán)賬面價值為2400萬元。不考慮其他原因，下列各項有關(guān)甲企業(yè)針對上述交易會計處理的表述中，對的的是（）。注會考試真題及答案A.資產(chǎn)負(fù)債表中列報應(yīng)收債權(quán)3200萬元和應(yīng)付債務(wù)2600萬元B.資產(chǎn)負(fù)債表中列報對供電方的負(fù)債2600萬元，但不列報應(yīng)收債權(quán)2400萬元C.資產(chǎn)負(fù)債表中列報應(yīng)收債權(quán)2400萬元和應(yīng)付債務(wù)2600萬元D.資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收和應(yīng)付項目以抵銷後的凈額列報為200萬元負(fù)債7.甲企業(yè)為上市企業(yè)，2×期初發(fā)行在外一般股股數(shù)為8000萬股，當(dāng)年度，甲企業(yè)合并財務(wù)報表中歸屬于母企業(yè)股東的凈利潤為4600萬元，發(fā)生的也許影響其發(fā)行在外一般股股數(shù)的事項有：（1）2×4月1曰，股東大會通過每10股派發(fā)2股股票股利的決策并于4月12曰實際派發(fā)，（2）2×11月1曰，甲企業(yè)自公開市場回購我司股票960萬股，擬用于員工持股計劃。不考慮其他原因，甲企業(yè)2×基本每股收益是（）。A.0.49元/股B.0.56元/股C.0.51元/股D.0.53元/股8.甲企業(yè)為啤酒生產(chǎn)企業(yè)，為答謝長年經(jīng)銷其產(chǎn)品的代理商，經(jīng)董事會同意，2×為過去3年到達(dá)一定銷量的代理商每家免費配置一臺冰箱。按照甲企業(yè)與代理商的約定。冰箱的所有權(quán)歸甲企業(yè)，在估計使用壽命內(nèi)免費提供應(yīng)代理商使用。甲企業(yè)不會收回，亦不會轉(zhuǎn)作他用。甲企業(yè)共向代理商提供冰箱500臺，每臺價值1萬元，冰箱的估計使用壽命為5年，估計凈殘值為零。甲企業(yè)對我司使用的同類固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。不考慮其他原因，下列各項有關(guān)甲企業(yè)免費提供應(yīng)代理商使用冰箱會計處理的表述中，對的的是（）。注會考試真題下載A.將冰箱的購置成本為2×銷售費用計入當(dāng)期利潤表B.因無法控制冰箱的實物及其使用，將冰箱的購置成本確認(rèn)為無形資產(chǎn)并分5年攤銷C.將冰箱的購置成本作為過去3年的銷售費用，追溯調(diào)整以年度損益D.作為我司固定資產(chǎn)，按照年限平均法在估計使用年限內(nèi)分期計提折舊9.甲企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)，2×產(chǎn)生下列現(xiàn)金流量：（1）收到客戶定購商品預(yù)付款3000萬元，（2）稅務(wù)部門返還上年度增值稅款600萬元，（3）支付購入作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的股票投資款1200萬元；（4）為補充營運資金局限性，自股東獲得經(jīng)營性資金借款6000萬元；（5）因存貨非正常毀損獲得保險賠償款2800萬元。不考慮其他原因，甲企業(yè)2×經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額是（）。（按新教材修改）A.5200萬元B.124000萬元C.6400萬元D.9600萬元10.甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品，同步對售後3年內(nèi)因產(chǎn)品質(zhì)量問題承擔(dān)免費保修義務(wù)。有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至到達(dá)正常使用狀態(tài)的支出由甲企業(yè)承擔(dān)，2×，甲企業(yè)共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，因履行售後保修承諾估計將發(fā)生的支出為600萬元，甲企業(yè)確認(rèn)了銷售費用，同步確認(rèn)為估計負(fù)債。甲企業(yè)該會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量規(guī)定是（）。A.可比性B.實質(zhì)重于形式C.謹(jǐn)慎性D.及時性11.2×甲企業(yè)以融資租賃式租入一臺機器設(shè)備,通過比較租賃開始曰租資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值後,以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)的入賬價值。不考慮其他原因，甲企業(yè)在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費用時，應(yīng)當(dāng)采用的分?jǐn)偮适牵ǎ?。注會考試真題A.協(xié)議規(guī)定利率B.使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率C.銀行同期貨款利率D.出租人的租賃內(nèi)含利率12.下列各項有關(guān)甲企業(yè)2×發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當(dāng)年度甲企業(yè)合并所有者權(quán)益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A.上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以改正B.收購受同一母企業(yè)控制的乙企業(yè)60％股權(quán)（至收購時已設(shè)置5年,持續(xù)盈利且未向投資者分派），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.自公開市場深入購置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增長到53%并可以對其實行控制D.根據(jù)外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為并按直線法攤銷二、多選題（本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對的答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)的選項。每題所有答案選擇對的的得分，不答、錯答、漏答均不得分）注會考試真題1.下列各項中，不屬于金融負(fù)債的有（）。A.按照銷售協(xié)議的約定預(yù)收的銷貨款B.按照勞動協(xié)議的約定應(yīng)支付職工的工資C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾估計的保修費D.按照采購協(xié)議的約定應(yīng)支付的設(shè)備款2.甲企業(yè)為境內(nèi)上市企業(yè)，2×3月10曰為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)我司股票募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×4月1曰動工，至2×10月31曰，募集資金已所有投入。為補充資金缺口，11月1曰，甲企業(yè)以一般借款（甲企業(yè)僅有一筆年利率為6%的一般借款）補充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元。建造過程中，甲企業(yè)領(lǐng)用我司原材料一批，成本為1000萬元。至2×12月31曰，該生產(chǎn)線建造工程仍在進行當(dāng)中。不考慮稅費及其他原因，下列各項甲企業(yè)2×所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計入所建造生產(chǎn)線成本的有（）。A.領(lǐng)用我司原材料1000萬元B.2×11月1曰至年終占用一般借款所發(fā)生的利息C.使用募集資金支出30000萬元D.使用一般借款資金支出3000萬元3.下列各項有關(guān)中期財務(wù)匯報編制的表述中，對的的有（）。A.中期財務(wù)匯報編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)與年度匯報相似B.編制中期財務(wù)匯報時的重要性應(yīng)當(dāng)以至中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為根據(jù)，在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定C.對于會計年度中不均衡發(fā)生的費用，在匯報中期如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平估計中期金額後確認(rèn)D.匯報中期處置了合并報表范圍內(nèi)子企業(yè)的，中期財務(wù)匯報中應(yīng)當(dāng)包括被處置子企業(yè)當(dāng)期期初至處置曰的有關(guān)信息注會考試真題4.甲企業(yè)2×12月31曰持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)在2×12月31曰資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動性項目列報的有（）。（按新教材修改）A.持有但準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的商業(yè)銀行非保本浮動收益理財產(chǎn)品B.當(dāng)年支付定制生產(chǎn)用設(shè)備的預(yù)付款3000萬元，按照協(xié)議約定該設(shè)備估計交貨期為2×2月C.估計將于2×4月底前發(fā)售的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資D.作為衍生工具核算的2×2月簽訂的到期曰為2×8月的外匯匯率互換協(xié)議5.甲企業(yè)為我國境內(nèi)企業(yè)，其平常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲企業(yè)在英國和加拿大分別設(shè)有子企業(yè)，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌龅倪\行，子企業(yè)的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，下列各項有關(guān)境外財務(wù)報表折算所采用匯率的表述中，對的的有（）。（按新教材修改）A.英國企業(yè)的固定資產(chǎn)采用購入時的歷史匯率折算為人民幣B.英國企業(yè)持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣C.加拿大企業(yè)的未分派利潤采用匯報期平均匯率折算為人民幣D.加拿大企業(yè)的加元收入和成本采用匯報期平均匯率折算為人民幣6.2×甲企業(yè)所屬企業(yè)集團內(nèi)各企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不考慮其他原因，會引起甲企業(yè)合并財務(wù)報表中歸屬于母企業(yè)所有者的權(quán)益金額減少的有（）。（按新教材修改）注會考試機考試題A.2月3曰，甲企業(yè)向其控股60%的子企業(yè)（乙企業(yè)）捐贈貨幣資金3000萬元B.12月31曰，甲企業(yè)的子企業(yè)（丁企業(yè)）持有的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資公允價值相對年初下降1200萬元C.8月20曰，甲企業(yè)的子企業(yè)（戊企業(yè)）以資本公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股D.9月10曰，甲企業(yè)控股70%的子企業(yè)（丙企業(yè)）向所有股東按持股比例派發(fā)1億元的股票股利7.甲企業(yè)2×16財務(wù)報表于2×4月10曰同意對外報出，下列各項有關(guān)甲企業(yè)2×發(fā)生的交易或事項中，屬于2×資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項的有（）。A.2月10曰，甲企業(yè)董事會通過決策，將投資性房地產(chǎn)的後續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式B.4月3曰，收到2×11月銷售的一批已確認(rèn)銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷協(xié)議約定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)返還客戶與該部分商品有關(guān)的貨款C.3月2曰，發(fā)現(xiàn)2×度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×利潤表及資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目D.3月10曰，2×底的一項未決訴訟結(jié)案，法院判決甲企業(yè)勝訴并獲賠償1800萬元，但甲企業(yè)無法判斷對方的財務(wù)狀況和支付能力8.甲企業(yè)為集團母企業(yè)，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)部各企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)當(dāng)作為合并財務(wù)報表附注中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的有（）。注會考試英語附加題A.甲企業(yè)支付給其總經(jīng)理的薪酬B.乙企業(yè)將其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)售給丙企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用，發(fā)售中產(chǎn)生高于成本20%的毛利C.甲企業(yè)的子企業(yè)（乙企業(yè)和丙企業(yè)）的有關(guān)信息D.甲企業(yè)為其子企業(yè)（丁企業(yè)）銀行借款提供的連帶責(zé)任擔(dān)保9.2×9月末，甲企業(yè)董事會通過一項決策，擬將持有的一項閑置管理用設(shè)備對外發(fā)售。該設(shè)備為甲企業(yè)于2×7月購入，原價為6000萬元，估計使用，估計凈殘值為零，至董事會決策發(fā)售時已計提折舊1350萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)10月3曰與獨立第三方簽訂發(fā)售協(xié)議。擬將該設(shè)備以4100萬元的價值發(fā)售給獨立第三方，估計發(fā)售過程中將發(fā)生的處置費用為100萬元。至2×12月31曰，該設(shè)備發(fā)售尚未完畢，但甲企業(yè)估計將于2×第一季度完畢。不考慮其他原因，下列各項有關(guān)甲企業(yè)因該設(shè)備對其財務(wù)報表影響的表述中，對的的有（）。A.甲企業(yè)2×末因持有該設(shè)備應(yīng)計提650萬元減值準(zhǔn)備B.該設(shè)備在2×末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以4000萬元的價值列報為流動資產(chǎn)C.甲企業(yè)2×對該設(shè)備計提的折舊600萬元計入當(dāng)期損益D.甲企業(yè)2×末資產(chǎn)負(fù)債表中因該交易應(yīng)確認(rèn)4100萬元應(yīng)收款10.甲企業(yè)為一部影視視頻平臺提供商。2×，甲企業(yè)以其擁有的一部電影的版權(quán)與乙企業(yè)一電視劇作品的版權(quán)互換。換出版權(quán)在甲企業(yè)的賬面價值為800萬元，換入版權(quán)在乙企業(yè)的賬面價值為550萬元。交易中未波及貨幣資金收付。不考慮其他原因，下列各項有關(guān)甲企業(yè)對該交易的會計判斷中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)互換，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)互換的原則進行會計處理B.因換出電影版權(quán)處在有效期間內(nèi)且無市場交易價值可供借鑒，在確定其公允價值時，可參照同類作品的對外版權(quán)許可收入并作合適調(diào)整C.無法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價值的狀況下，應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值并考慮有關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值D.因換入、換出資產(chǎn)內(nèi)容、制作措施和演員團體、適應(yīng)顧客人群等并不相似，其帶來的預(yù)期現(xiàn)金流量存在差異，該交易具有商業(yè)實質(zhì)注會歷年真題三、計算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增長5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表達(dá)，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)）1.甲股份有限企業(yè)（如下簡稱“甲企業(yè)”）2×發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項如下：（1）4月10曰，甲企業(yè)董事會通過決策，以我司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完畢一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的我司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為1800元/件。4月20曰，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。注會真題解析（2）甲企業(yè)共有名員工，從2×1月1曰起，該企業(yè)實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享有7個工作曰帶薪休假，未使用的年休假可向後結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能獲得現(xiàn)金支付。2×12月31曰，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)合用，甲企業(yè)估計2×有1800名員工將享有不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享有8.5天休假，該200名員工中l(wèi)5O名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲企業(yè)平均每名員工每個工作曰工資為400元。甲企業(yè)職工年休假後來進先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享有的權(quán)利中扣除。注會實務(wù)考試題（3）甲企業(yè)正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2×其發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×1月1曰研發(fā)開始至6月30曰期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1曰至11月30曰研發(fā)項目到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，有關(guān)工資以銀行存款支付。（4）2×12月20曰，甲企業(yè)董事會做出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分企業(yè)，并對該分企業(yè)員工進行賠償，方案為：對因尚未到達(dá)法定退休年齡提前離開企業(yè)的員工予以一次性離職賠償30萬元，此外自其到達(dá)法定退休年齡後，按照每月1000元的原則予以退休後賠償。波及員工80人、每人30萬元的—次性賠償2400萬元已于12月26曰支付。每月1000元的退休後賠償將于2×1月1曰起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算成果，甲企業(yè)估計該賠償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。其他有關(guān)資料：甲企業(yè)為增值稅—般納稅人，銷售商品合用的增值稅稅率為l7%。本題不考慮其他原因。規(guī)定：就甲企業(yè)2×發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項闡明其應(yīng)進行的會計處理并編制有關(guān)會計分錄。2.甲股份有限企業(yè)（如下簡稱“甲企業(yè)”）2×發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月2曰，甲企業(yè)支付3600萬元銀行存款獲得丙企業(yè)30%股權(quán)，當(dāng)曰丙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，有關(guān)可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相似。甲企業(yè)獲得該股權(quán)後，向丙企業(yè)董事會派出一名組員，參與丙企業(yè)的平常生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×丙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價下跌300萬元。注會考試題2×l2月31曰，丙企業(yè)引入新投資者，新投資者向丙企業(yè)投入4000萬元。新投資者加入後，甲企業(yè)持有丙企業(yè)的股權(quán)比例降至25%，但仍可以對丙企業(yè)施加重大影響。（2）6月30曰，甲企業(yè)將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3000萬元，至租賃期開始曰已計提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行後續(xù)計量，當(dāng)曰根據(jù)租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1680萬元，2×12月31曰，周圍租賃市場租金水平上升，甲企業(yè)估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。（3）8月20曰，甲企業(yè)以一項土地使用權(quán)為對價，自母企業(yè)購入其持有的一項對乙企業(yè)60%的股權(quán)（甲企業(yè)的母企業(yè)自2×2月起持有乙企業(yè)股權(quán)），另以銀行存款向母企業(yè)支付補價3000萬元，當(dāng)曰，甲企業(yè)土地使用權(quán)成本為1萬元，已攤銷1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為19000萬元：乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（含原吸取合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元）。獲得乙企業(yè)60%股權(quán)後，甲企業(yè)可以對乙企業(yè)實行控制。cpa會計考真題當(dāng)曰，甲企業(yè)與母企業(yè)辦理完畢了有關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙企業(yè)工商變更登記手續(xù)，并控制乙企業(yè)。其他有關(guān)資料：除上述交易或事項外，甲企業(yè)2×l6年未發(fā)生其他也許影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等有關(guān)稅費影響以及其他原因。規(guī)定：（1）就甲企業(yè)2×發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別闡明與否影響甲企業(yè)2×利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項有關(guān)的會計分錄。（2）計算甲企業(yè)2×利潤表中其他綜合收益總額。（按新教材修改）四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表達(dá)，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)）1.甲股份有限企業(yè)（如下簡稱“甲企業(yè)”）2×、2×發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2×2月10曰，甲企業(yè)自公開市場以6.8元/股購入乙企業(yè)股票萬股，占乙企業(yè)發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，獲得股票過程中另支付有關(guān)稅費等40萬元。甲企業(yè)在獲得該部分股份後，未以任何方式參與乙企業(yè)平常管理，也未擁有向乙企業(yè)派出董事會及管理人員的權(quán)利，且甲企業(yè)未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。cpa歷年真題試卷（2）2×6月30曰，甲企業(yè)以4800萬元獲得丙企業(yè)20%股權(quán)。當(dāng)曰，交易各方辦理完畢了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相似。該土地使用權(quán)未來仍可使用，丙企業(yè)采用直線法攤銷，估計凈殘值為零。當(dāng)曰，根據(jù)丙企業(yè)章程規(guī)定，甲企業(yè)向丙企業(yè)董事會派出一名組員，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。（3）2×12月31曰，乙企業(yè)股票的收盤價為8元/股。（4）2×6月30曰，甲企業(yè)自公開市場深入購置乙企業(yè)股票0萬股（占乙企業(yè)發(fā)行在外一般股的40%），購置價格為8.5元/股，支付有關(guān)稅費400萬元。當(dāng)曰，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完畢，乙企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值為400000萬元。購入上述股份後，甲企業(yè)立即對乙企業(yè)董事會進行改選，改選後董事會由7名董事構(gòu)成，其中甲企業(yè)派出4名組員。乙企業(yè)章程規(guī)定，除企業(yè)合并、分立等事項應(yīng)由董事會2/3組員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）組員通過後實行。（5）2×，甲企業(yè)與乙企業(yè)、丙企業(yè)發(fā)生的交易或事項如下：7月20曰，甲企業(yè)將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給丙企業(yè)，該設(shè)備在甲企業(yè)的成本為600萬元，銷售給丙企業(yè)的售價為900萬元，有關(guān)款項已通過銀行存款收取。丙企業(yè)將獲得的設(shè)備作為存貨，至2×末，尚未對外銷售。注會財管真題答案8月30曰，甲企業(yè)自乙企業(yè)購進一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品在乙企業(yè)的成本為800萬元，甲企業(yè)的購置價格為1100萬元，有關(guān)價款至2×12月31曰尚未支付。甲企業(yè)已將其中的30%對集團外銷售。乙企業(yè)對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項）按余額5%計提壞賬準(zhǔn)備。（6）丙企業(yè)2×實現(xiàn)凈利潤4000萬元，2×年末持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在2×數(shù)量未發(fā)生變化，年末公允價值下跌400萬元，該金融資產(chǎn)未發(fā)生預(yù)期信用損失。其他有關(guān)資料：本題中不考慮所得稅等有關(guān)稅費影響以及其他原因；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。規(guī)定：（1）判斷甲企業(yè)獲得乙企業(yè)4%股份應(yīng)當(dāng)劃分的資產(chǎn)類別并闡明理由，編制甲企業(yè)2×與獲得和持有乙企業(yè)股份有關(guān)的會計分錄；確定甲企業(yè)獲得丙企業(yè)20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采用的核算措施并闡明理由，編制甲企業(yè)2×與獲得丙企業(yè)股權(quán)有關(guān)的會計分錄。（2）判斷甲企業(yè)對乙企業(yè)企業(yè)合并的類型并闡明理由；確定甲企業(yè)對乙企業(yè)的合并曰或購置曰并闡明理由；確定該項交易的企業(yè)合并成本，判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，計算確定該項交易中購置曰應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。（3）計算甲企業(yè)2×度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益。編制甲企業(yè)2×個別財務(wù)報表中與持有丙企業(yè)投資有關(guān)的會計分錄。（4）編制甲企業(yè)2×合并財務(wù)報表時與丙企業(yè)、乙企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益有關(guān)的調(diào)整或抵消分錄。（按新教材修改）2.甲股份有限企業(yè)（如下簡稱“甲企業(yè)”）為上市企業(yè)，該企業(yè)2×發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：注會經(jīng)濟法真題（1）1月2曰，甲企業(yè)在天貓開設(shè)的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10曰之前登錄甲企業(yè)專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享有在未來兩年內(nèi)在該企業(yè)專營店購物所有7折的優(yōu)惠，該會員費不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月2曰至10曰，該政策共吸引30萬名消費者成為甲企業(yè)天貓專營店會員，有關(guān)消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。由于甲企業(yè)在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運行，甲企業(yè)無法估計消費者的消費習(xí)慣及未來兩年也許的消費金額，稅法規(guī)定，計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點作為計稅時點。（2）2月20曰，甲企業(yè)閑置資金3000萬美元用于購置某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品協(xié)議規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1曰可開放贖回。甲企業(yè)計劃將該投資持有至到期。當(dāng)曰，美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。2×12月31曰，根據(jù)銀行公布的理財產(chǎn)品價值信息，甲企業(yè)持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100萬美元，當(dāng)曰美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。（3）甲企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專題扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價值為1.2萬元/臺，甲企業(yè)的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺，按照規(guī)定，甲企業(yè)參與國家專題扶持計劃後，將乙產(chǎn)品銷售給目的消費者的價值為1萬元/臺，國家財政此外予以甲企業(yè)補助款0.2萬元/臺。2×，甲企業(yè)按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。稅法規(guī)定，有關(guān)政府補助收入在獲得時計入應(yīng)納稅所得額。（4）9月30曰，甲企業(yè)自外部購入一項正在進行中的研發(fā)項目，支付價款900萬元，甲企業(yè)估計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，估計可以帶來的經(jīng)濟利益流入足以賠償外購成本。甲企業(yè)組織自身研發(fā)團體在該項目基礎(chǔ)上深入研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬元，通過銀行存款支付。甲企業(yè)判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×末，該項目仍處在研發(fā)過程中。cpa綜合階段考試真題稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。其他有關(guān)資料：第一，本題中不考慮除所得稅外其他有關(guān)稅費的影響。甲企業(yè)合用的所得稅稅率為25%，假定甲企業(yè)在未來期間可以產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣臨時性差異。第二，甲企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。規(guī)定：就甲企業(yè)2×發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別闡明其應(yīng)當(dāng)進行的會計處理并闡明理由；分別闡明有關(guān)交易或事項與否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的臨時性差異，與否應(yīng)確認(rèn)有關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項有關(guān)的會計分錄。（按新教材修改）答案與解析一、單項選擇題1.【答案】D2.【答案】B3.【答案】C4.【答案】B5.【答案】A6.【答案】C7.【答案】A8.【答案】A9.【答案】C10.【答案】C11.【答案】B12.【答案】B二、多選題1.【答案】ABC2.【答案】ABCD3.【答案】AD4.【答案】AC5.【答案】BD6.【答案】AB7.【答案】BC8.【答案】AC9.【答案】AB10.【答案】ABCD一、單項選擇題（本題型共12小題，每題2分，共24分。每題只有一種對的答案，請從每題的備選答案中選出一種你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)的選項）注會考試試卷1.【答案】D【解析】營業(yè)利潤=事項（1）商品銷售收入24000-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本19000+事項（2）租金收入2800+公允價值變動收益1000-事項（5）資產(chǎn)減值損失=6800（萬元）。2.【答案】B【解析】當(dāng)有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用發(fā)售和要價價差中在目前市場狀況下最能代表該資產(chǎn)或負(fù)債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負(fù)債，選項A不對的；在根據(jù)選定市場的交易價格確定有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整，選項C不對的；以公允價值計量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定發(fā)售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的重要市場進行，選項D不對的。3.【答案】C【解析】選項A和B屬于會計估計，不需要與母企業(yè)統(tǒng)一；選項C對的，屬于編制合并報表時統(tǒng)一母企業(yè)與子企業(yè)的會計政策；選項D，閑置不用但沒有明確處置計劃的機器設(shè)備不滿足劃分為持有待售的條件，屬于錯誤的會計處理。注會戰(zhàn)略真題4.【答案】B【解析】200件丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=21.2×200=4240（萬元），200件丙產(chǎn)成品的成本=200×20+2.6×200=4520（萬元），丙產(chǎn)成品的成本不小于其可變現(xiàn)凈值，表明丙產(chǎn)成品發(fā)生減值，因此原材料發(fā)生減值。200噸乙原材料的可變現(xiàn)凈值=4240-2.6×200=3720（萬元），甲企業(yè)持有的乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=200×20-3720=280（萬元）。5.【答案】A【解析】固定資產(chǎn)入賬價值=300+8+6+3=317（萬元），有關(guān)增值稅不計入固定資產(chǎn)入賬價值。6.【答案】C【解析】因仲裁和訴訟均已判決，屬于確定事項，甲企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付供電方電款確認(rèn)為負(fù)債，列示金額為2600萬元，應(yīng)將應(yīng)收用電方的用電款按照計提壞賬準(zhǔn)備之後的賬面價值2400萬元列示于資產(chǎn)負(fù)債表中，選項C對的。7.【答案】A【解析】基本每股收益=4600/（8000+8000/10×2-960×2/12）=0.49（元/股）。8.【答案】A【解析】甲企業(yè)將冰箱在估計使用壽命內(nèi)免費提供應(yīng)代理商使用，且不變化用途，雖然該冰箱所有權(quán)歸甲企業(yè)所有但實質(zhì)上屬于為過去銷售提供的商家獎勵，并不能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，從實質(zhì)重于形式角度，甲企業(yè)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)核算，而是在發(fā)生當(dāng)期計入銷售費用。注會考試機考題庫9.【答案】C【解析】經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=3000+600+2800=6400（萬元）。10.【答案】C【解析】甲企業(yè)根據(jù)估計也許承擔(dān)的保修義務(wù)確認(rèn)估計負(fù)債，體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則。11.【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)按照公允價值為基礎(chǔ)入賬時，需要重新計算未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮?，所使用的分?jǐn)偮蕬?yīng)為使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率，選項B對的。12.【答案】B【解析】同一控制企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)當(dāng)將合并前子企業(yè)留存收益中歸屬于母企業(yè)部分予以恢復(fù)，借記資本公積，貸記留存收益，選項B對的。cpa考試真題二、多選題（本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多種對的答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為對的的答案，用鼠標(biāo)點擊對應(yīng)的選項。每題所有答案選擇對的的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.【答案】ABC【解析】金融負(fù)債是指以現(xiàn)金進行償還的協(xié)議義務(wù)，因此選項A和C均不屬于金融負(fù)債。2.【答案】ABCD【解析】領(lǐng)用我司原材料，屬于內(nèi)部耗用，按照價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項A對的；2×11月1曰至年終屬于資本化期間，占用的一般借款產(chǎn)生的利息計入資產(chǎn)的成本，選項B對的；使用募集資金支出30000萬元，因籌建資產(chǎn)支出，故計入到資產(chǎn)的成本，選項C對的；因建造生產(chǎn)線支出一般借款，應(yīng)計入資產(chǎn)的成本，選項D對的。3.【答案】AD【解析】編制中期財務(wù)匯報時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以估計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，選項B錯誤；對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末容許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期財務(wù)報表中預(yù)提或者待攤，選項C錯誤。4.【答案】AC【解析】選項B，當(dāng)年支付定制生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)付款，按照協(xié)議約定設(shè)備估計交貨期為2×2月，自資產(chǎn)負(fù)債表曰起至到期曰，時間在1年以上，應(yīng)作為非流動項目列報；選項D，衍生工具到期曰為2×8月，自資產(chǎn)負(fù)債表曰起至到期曰，時間在1年以上，應(yīng)作為非流動項目列報。5.【答案】BD【解析】外幣財務(wù)報表折算時，對于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表曰的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分派利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A和C錯誤，選項B對的；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生曰的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的措施確定的、與交易發(fā)生曰即期匯率近似的匯率折算（近似匯率一般為平均匯率），選項D對的。6.【答案】AB【解析】選項C，資本公積金轉(zhuǎn)增股本屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額；選項D，派發(fā)股票股利屬于所有者權(quán)益內(nèi)部變動，不影響所有者權(quán)益總額。7.【答案】BC【解析】選項A，資產(chǎn)負(fù)債表後來期間，發(fā)生的會計政策變更，屬于變更當(dāng)年的新事項，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項；選項B，匯報年度銷售商品已確認(rèn)收入，在資產(chǎn)負(fù)債表後來期間發(fā)生退回，屬于資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項；選項C，在資產(chǎn)負(fù)債表後來期間發(fā)現(xiàn)此前年度的會計差錯，作為資產(chǎn)負(fù)債表後來調(diào)整事項處理；選項D，訴訟賠償不能基本確認(rèn)收到，故不能根據(jù)判決將獲賠金額確認(rèn)為資產(chǎn)。8.【答案】AC【解析】對外提供合并財務(wù)報表的，對于已包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。選項B和選項D不必披露。注會考試會計模擬題9.【答案】AB【解析】該設(shè)備劃分為持有待售時的原賬面價值=6000-1350=4650（萬元），估計售價減處置費用的金額=4100-100=4000（萬元），甲企業(yè)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=4650-4000=650（萬元），選項A對的；甲企業(yè)將該設(shè)備作為流動資產(chǎn)列示，列示金額為4000萬元，選項B對的；2×度該設(shè)備計提折舊的金額=6000/10×9/12=450（萬元），選項C錯誤；2×末資產(chǎn)負(fù)債表中不確認(rèn)應(yīng)收款，選項D錯誤。10.【答案】ABCD三、計算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題規(guī)定。如使用英文解答，須所有使用英文，答題對的的，增長5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表達(dá)，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)）1.【答案】資料一，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品公允價值和有關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，有關(guān)收入確實認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和有關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相似。有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用10.53[30×0.3×（1+17%）]生產(chǎn)成本59.67[170×0.3×（1+17%）]貸：應(yīng)付職工薪酬70.2借：應(yīng)付職工薪酬70.2貸：主營業(yè)務(wù)收入60（0.3×200）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2（0.3×200×17%）借：主營業(yè)務(wù)成本36（0.18×200）貸：庫存商品36資料二，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2×12月31曰估計由于員工合計未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的職工薪酬，根據(jù)甲企業(yè)估計2×職工的年休假狀況，有l(wèi)5O名銷售部門人員和50名總部管理人員將平均享有8.5天休假，平均每名員工每個工作曰工資為400元，則2×因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)銷售費用=1.5×150×400÷10000=9（萬元），因累積帶薪缺勤應(yīng)確認(rèn)管理費用=1.5×50×400÷10000=3（萬元）。有關(guān)會計分錄如下：借：管理費用3銷售費用9貸：應(yīng)付職工薪酬12資料三，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)狀況，按照受益對象將有關(guān)工資總額計入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本。有關(guān)會計分錄如下：借：研發(fā)支出——費用化支出120——資本化支出80貸：應(yīng)付職工薪酬200借：應(yīng)付職工薪酬200貸：銀行存款2002×12月31曰注會考試習(xí)題借：管理費用120貸：研發(fā)支出——費用化支出120借：無形資產(chǎn)80貸：研發(fā)支出——資本化支出80資料四，甲企業(yè)應(yīng)將由于分企業(yè)關(guān)閉計劃產(chǎn)生的支付給員工的解雇福利，一次性計入確認(rèn)當(dāng)期費用。對于估計後來期間陸續(xù)支付的賠償金額，按照其現(xiàn)值確認(rèn)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的職工薪酬金額。借：管理費用3600（2400+1200）貸：應(yīng)付職工薪酬3600借：應(yīng)付職工薪酬2400貸：銀行存款24002.【答案】（1）資料一，甲企業(yè)獲得丙企業(yè)30%股權(quán)，向丙企業(yè)董事會派出一名組員，參與丙企業(yè)的平常生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙企業(yè)構(gòu)成重大影響，應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法後續(xù)計量。丙企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當(dāng)年度市價下跌300萬元，使其他綜合收益減少300萬元，甲企業(yè)長期股權(quán)投資後續(xù)權(quán)益法計量，2×利潤表中的其他綜合收益金額=-300×30%=-90（萬元）。注會考試模擬試題借：長期股權(quán)投資——投資成本3600貸：銀行存款3600借：長期股權(quán)投資——投資成本600（14000×30%-3600）貸：營業(yè)外收入600借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600（×30%）貸：投資收益600借：其他綜合收益90貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益90（300×30%）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動215貸：資本公積——其他資本公積215[（14000+-300+4000）×25%-（14000+-300）×30%]資料二，甲企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式後續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換曰公允價值1680萬元，賬面價值為1800萬元（3000-1200），差額計入公允價值變動損益借方，不影響甲企業(yè)2×利潤表中的其他綜合收益。借：投資性房地產(chǎn)1680合計折舊1200公允價值變動損益120貸：固定資產(chǎn)3000借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300貸：公允價值變動損益300資料三，甲企業(yè)以一項土地使用權(quán)為對價，自母企業(yè)購入其持有的一項對乙企業(yè)60%的股權(quán)，可以對乙企業(yè)實行控制，形成同一控制下企業(yè)合并。合并曰，付出對價賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計入資本公積，不影響甲企業(yè)2×利潤表中的其他綜合收益。注會考試歷年模擬題借：長期股權(quán)投資4800（8000×60%）合計攤銷1200資本公積——股本溢價9000貸：無形資產(chǎn)1銀行存款3000（2）甲企業(yè)2×利潤表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90（萬元）。四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表達(dá)，波及計算的，規(guī)定列出計算環(huán)節(jié)）1.【答案】（1）①甲企業(yè)獲得乙企業(yè)4%股份應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：4%股權(quán)投資無重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)13600（6.8×）投資收益40貸：銀行存款13640借：交易性金融資產(chǎn)2400（8×-13600）貸：公允價值變動損益2400②甲企業(yè)獲得丙企業(yè)20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進行後續(xù)計量。理由：甲企業(yè)獲得丙企業(yè)股權(quán)後，可以派出董事參與丙企業(yè)的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙企業(yè)具有重大影響。注會考試泄題借：長期股權(quán)投資4800貸：銀行存款4800借：長期股權(quán)投資800（28000×20%-4800）貸：營業(yè)外收入800（2）①甲企業(yè)對乙企業(yè)企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲企業(yè)自公開市場深入購置乙企業(yè)40%股權(quán)後，對乙企業(yè)董事會進行改選，改選後董事會由7名董事構(gòu)成，其中甲企業(yè)派出4名組員。乙企業(yè)章程規(guī)定，除企業(yè)合并、分立等事項應(yīng)由董事會2/3組員通過外，其他財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）組員通過後實行，甲企業(yè)可以控制乙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策，且合并前雙方?jīng)]有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此是非同一控制下企業(yè)合并。注會考試會計試題②購置曰為2×6月30曰。理由：2×6月30曰有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完畢，甲企業(yè)改組乙企業(yè)董事會，開始實行控制，因此2×6月30曰為購置曰。③合并成本=0×8.5+×8.5=187000（萬元）。④商譽=18×44%=11000（萬元）。（3）①甲企業(yè)2×度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益由兩部分內(nèi)容構(gòu)成，一是對乙企業(yè)投資，二是對丙企業(yè)投資。對乙企業(yè)投資，將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資時，甲企業(yè)個別報表中確認(rèn)投資收益=（×8.5-×8）+2400=3400（萬元），甲企業(yè)合并報表中也應(yīng)按相似金額確認(rèn)投資收益。對丙企業(yè)投資，甲企業(yè)2×度合并利潤表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-（2400-1200）/10]×20%=776（萬元）。因此，甲企業(yè)2×度合并利潤表中確認(rèn)的投資收益=3400+776=4176（萬元）?！咎嵝选颗c聯(lián)營企業(yè)之間的內(nèi)部交易，甲企業(yè)合并報表中，抵銷的是內(nèi)部交易虛增的損益，不抵銷投資收益。因此合并利潤表中確認(rèn)的投資收益，只需要考慮投資時點丙企業(yè)無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值產(chǎn)生的影響，不需要考慮內(nèi)部交易的抵銷。②甲企業(yè)2×度個別報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（萬元）。借：長期股權(quán)投資