中國稅制（第十三版） 課件 第三章 消費稅

第三章消費稅CUFE目錄CONTENTSCUFE01消費稅概述02征收范圍和納稅義務人03稅率和計稅依據(jù)的確定04應納稅額的計算05出口應稅消費品退（免）稅06征收管理案例導入消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的基礎上,選擇部分消費品再征收一道消費稅,目的是調節(jié)產品結構,引導消費方向,保證國家財政收入。黨的十八大報告指出要“加快健全以稅收、社會保障、轉移支付為主要?手段的再分配調節(jié)機制”,而征收消費稅,尤其是對高檔手表、豪華小轎車等高檔消費品征稅對于再分配調節(jié)具有重要積極意義。消費稅已歷經多次重大調整,包括2006年消費稅制度改革、2008年成品油稅費改革、2014年以來新一輪消費稅改革等。多輪稅改增強了消費稅的調控職能,體現(xiàn)了稅收在國家治理中的基礎性、支柱性和保障性作用。?《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》指出“調整優(yōu)化消費稅征收范圍和稅率,推進征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，二十屆三中全會《中共中央關于進一步全面深化改革?推進中國式現(xiàn)代化的決定》中指出“推進消費稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”,這也為未來消費稅進一步改革指明了方向。01消費稅概述3.1消費稅概述3.1.1消費稅的概念及其基本特征3.1.2我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義3.1.1消費稅的概念及其基本特征3.1.1.1消費稅的概念?消費稅是以消費品和消費行為的流轉額為征稅對象而征收的一種稅。消費稅不僅在中外歷史上都曾發(fā)揮過重要作用,而且目前仍然受到世界各國的普遍重視,現(xiàn)階段大約有120個國家和地區(qū)征收消費稅。從稅收實踐看,由于受社會經濟發(fā)展水平、傳統(tǒng)習慣等國情因素的影響,各國消費稅的征收范圍并不完全相同,甚至存在較大的差異。根據(jù)征收范圍的大小,消費稅可以分為一般消費稅和特別消費稅。一般消費稅是對所有消費品和消費行為的流轉額普遍征稅;特別消費稅是對某些特定的消費品和消費行為的流轉額有選擇地征稅。為了發(fā)揮其特定的調節(jié)作用,目前各國開征的消費稅基本上都屬于特別消費稅,即一般都是選擇對某些特定的消費品或消費行為征稅,只是具體的征稅范圍有大小之分。?根據(jù)各國征收消費稅時在稅收立法上的不同做法,消費稅的征收形式有兩種:一種征收形式是對所有征稅品目統(tǒng)一制定稅法,即綜合設置一種稅,然后通過列舉稅目的方式,明確規(guī)定哪些消費品或消費行為屬于征稅范圍,凡被列舉的都征稅,未被列舉的則不征稅。3.1.1消費稅的概念及其基本特征3.1.1.2消費稅的基本特征：?(1)征收范圍具有選擇性和靈活性?(2)明確體現(xiàn)國家的獎限政策,宏觀調控功能較強?(3)具有較強的財政功能,能提供穩(wěn)定增長的稅收收入?(4)實行單一環(huán)節(jié)一次課征,稅收征管效率高?(5)一般沒有減免稅的規(guī)定3.1.1消費稅的概念及其基本特征3.1.2我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義3.1.2.1?我國消費稅的形成與發(fā)展：?1950年1月,當時的政務院公布了《貨物稅暫行條例》,規(guī)定對煙、酒等貨物在產品制造和進口環(huán)節(jié)實行從價定率和一次課征的辦法。同年,還在全國范圍內統(tǒng)一征收特種消費行為稅,其征收范圍只限于電影、戲劇、娛樂、舞廳、筵席、冷食、旅館等消費行為。1953年修訂稅制時,我國取消了特種消費行為稅,將電影、戲劇、娛樂三個稅目改為征收文化娛樂稅,其他稅目則被并入營業(yè)稅。1958年進行稅制改革時,在簡化稅制的指導思想下,我國又將商品流通稅、貨物稅、營業(yè)稅和印花稅等四個稅種合并為工商統(tǒng)一稅。1966年,文化娛樂稅被停征。3.1.2?我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義?在1984年進行稅制改革時,我國實行了產品稅、營業(yè)稅、鹽稅等制度,這些稅種都帶有特種消費稅的痕跡。1988年,為了抑制當時出現(xiàn)的不合理消費現(xiàn)象,國務院公布了《中華人民共和國筵席稅暫行條例》,但實際上沒有開征。1989年,為了緩解彩色電視機和小轎車的供求矛盾,我國對彩電、小轎車開征了特別消費稅。在1993年,為了適應建立和發(fā)展社會主義市場經濟的要求,在取消了原有的產品稅、鹽稅和調整了增值稅、營業(yè)稅的基礎上,我國開征了比較符合國際慣例的消費稅,國務院發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第135號),自1994年1月1日起正式實施。自此,我國在商品生產經營領域形成了以增值稅為主,以消費稅和營業(yè)稅為輔,將增值稅的普遍征收和消費稅的特殊調節(jié)有機結合起來的新型流轉稅體系。3.1.2我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義?1994年,消費稅在有效組織財政收入和正確引導生產、消費等方面發(fā)揮了重要作用,但隨著經濟社會發(fā)展,消費稅在征收范圍、稅目設置、稅率結構等方面也存在著與經濟形勢不相符的情況2006年,我國對消費稅政策做了較大的調整,體現(xiàn)了我國目前產業(yè)結構、消費結構以及節(jié)能、環(huán)保等方面的要求。結合近年來我國對消費稅稅目、稅率、征收范圍、計稅依據(jù)及計稅方法的調整和完善,對原《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其實施細則進行修訂勢在必行。2008年11月5日國務院第34次常務會議通過了修訂的《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《消費稅暫行條例》),同年12月15日財政部、國家稅務總局發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。3.1.2我國開征消費稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義3.1.2.2現(xiàn)階段我國征收消費稅的意義：?有利于優(yōu)化稅制結構,完善我國流轉稅體系?有利于貫徹國家的產業(yè)政策與消費政策,對消費、生產發(fā)揮引導和調節(jié)作用。?有利于籌集財政資金,增加財政收入。?有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距,緩解社會分配不公的矛盾。02消費稅的征稅范圍和納稅義務人3.2征收范圍和納稅義務人?3.2.1消費稅的征收范圍?目前,我國主要選擇了五種類型15個稅目的消費品作為消費稅的征收范圍:第一類是一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品,包括煙、酒、鞭炮和焰火;第二類是非生活必需品?中的一些奢侈品,包括高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、游艇;第三類是高能耗及高檔消費品,包括小汽車、摩托車;第四類是不可再生且不易替代的稀缺性資源消費品,包括成品油;第五類是不利于可持續(xù)發(fā)展及不夠環(huán)保的產品,如木制一次性筷子、實木地板、涂料、電池。3.2征收范圍和納稅義務人3.2.2消費稅的稅目?1.煙：包括卷煙、雪茄煙、煙絲和電子煙4個子目?2.酒：包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒4個子目?3.高檔化妝品：包括高檔美容、修飾類化妝品,高檔護膚類化妝品和成套化妝品。?4.貴重首飾及珠寶玉石：包括“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”及“其他貴重首飾和珠寶玉石”2個子目?5.鞭炮和焰火：包括各種鞭炮、焰火,但不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線?6.成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目3.2征收范圍和納稅義務人?7.摩托車：包括“氣缸容量為250毫升的”和“氣缸容量在250毫升以上的”兩個子目?8.小汽車：包括乘用車、中輕型商用客車及超豪華小汽車3個子目?9.高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包(袋)等?10.高檔手表：指銷售價格(不含增值稅)或進口消費稅組成計稅價格每只在10000元(含)以上的各類手表。?11.游艇：包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含),內置發(fā)動機,可以在水上移動,一般為私人或團體購置,主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。3.2征收范圍和納稅義務人?12.木制一次性筷子：指以木材為原料,經過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子，未經打磨、倒角的木制一次性筷子也屬于本稅目的征稅范圍??13.實木地板：指以木材為原料,經鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料?14.電池：?包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池?15.涂料：指涂于物體表面,能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的一類液體或固體材料的總稱，?VOC含量低于420克/升(含)的涂料免征消費稅03消費稅的稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.1消費稅的稅率?3.3.1.1確定消費稅稅率的一些原則?①應當體現(xiàn)國家的產業(yè)政策和消費政策;②能引導人們的消費行為,即有效地限制超前消費和不良消費的傾向,并發(fā)揮調節(jié)供求關系的作用;③具有一定的財政意義,也就是稅率水平不能太低;④能適應消費者的貨幣支付能力和心理承受能力;⑤應適當考慮應稅品目原有的稅負水平。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.1消費稅的稅率??3.3.1.2我國現(xiàn)行消費稅的稅率?我國現(xiàn)行消費稅的稅率形式,根據(jù)不同應稅消費品的具體情況分別規(guī)定了比例稅率、定額稅率及比例稅率加定額稅率三種形式。?1)比例稅率。根據(jù)上述原則,我國現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定適用比例稅率的應稅消費品,包括煙(卷煙子目中的甲類卷煙和乙類卷煙除外)、酒(其他酒)、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料共14個稅目。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.1消費稅的稅率?2)定額稅率。我國現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定適用定額稅率的應稅消費品,包括酒稅目中的黃酒、啤酒兩個子目及成品油稅目,如甲類啤酒的稅率為250元/噸。?3)比例稅率加定額稅率。我國現(xiàn)行消費稅制度規(guī)定適用比例稅率加定額稅率的應稅消費品是甲類卷煙、乙類卷煙和白酒,如甲類卷煙的稅率為56%加0.003元/支。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.2消費稅計稅依據(jù)的確定?3.3.2.1消費稅計稅銷售額的確定?1.納稅人銷售應稅消費品計稅依據(jù)的確定?作為消費稅計稅依據(jù)的銷售額,是指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。其中,價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.2消費稅計稅依據(jù)的確定?2.納稅人自產自用應稅消費品計稅依據(jù)的確定?(1)當納稅人將自己生產的應稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品時,對確定計稅銷售額的規(guī)定。這種自產自用的應稅消費品是指該消費品是作為生產最終應稅消費品的直接材料,并構成最終應稅消費品的實體。在這種情形下,對自產自用的應稅消費品不征稅,只就最終應稅消費品征稅,因而不存在對自產自用的應稅消費品確定計稅銷售額的問題。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?(2)當納稅人將自產的應稅消費品用于本企業(yè)生產非應稅消費品和其他方面時,對確定計稅銷售額的規(guī)定。用于本企業(yè)生產非應稅消費品和其他方面,是指用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。對這種用于非應稅消費品生產和其他方面的自產自用應稅消費品,雖然沒有發(fā)生實際的銷售和購買行為,但應稅消費品已經離開生產過程,進入消費過程,與對外銷售在本質上沒有區(qū)別。為公平起見,均視同對外銷售,按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.2消費稅計稅依據(jù)的確定?3.3.2.1消費稅計稅銷售額的確定?3.委托加工的應稅消費品計稅依據(jù)的確定?(1)受托方有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品。在這種情況下,一般應按受托方當月銷售的同類消費品的銷售價格計算計稅銷售額;如果受托方當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售數(shù)量加權平均計算計稅銷售額,但受托方銷售的應稅消費品無銷售價格或銷售價格明顯偏低且無正當理由的,不得列入加權平均計算;如果受托方當月無銷售或當月未完結,應按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算計稅銷售額。(2)受托方沒有同類消費品銷售價格的委托加工應稅消費品。在這種情況下,應以組成計稅價格為計稅銷售額。?3.3稅率和計稅依據(jù)的確定?3.3.2消費稅計稅依據(jù)的確定??3.3.2.2消費稅計稅銷售數(shù)量的確定?對實行從量定額征收的應稅消費品,以計稅銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)。關于視同對外銷售時確定計稅銷售數(shù)量的規(guī)定,類似于確定自產自銷應稅消費品的計稅銷售額的規(guī)定;納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售自產應稅消費品的,以門市部對外銷售數(shù)量為計稅銷售數(shù)量;屬于自產自用的應稅消費品,以應稅消費品移送使用的數(shù)量為計稅銷售數(shù)量;委托加工的應稅消費品,以委托方收回的應稅消費品數(shù)量為計稅銷售數(shù)量;進口的應稅消費品,以海關核定的應稅消費品數(shù)量為計稅銷售數(shù)量。04消費稅應納稅額的計算3.4消費稅應納稅額的計算3.4.1生產者自產自銷應稅消費品應納稅額的計算3.4.2?生產者自產自用應稅消費品應納稅額的計算?3.4.3委托加工應稅消費品應納稅額的計算?3.4.4進口應稅消費品應納稅額的計算3.4.1生產者自產自銷應稅消費品應納稅額的計算?(1)未用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品。對納稅人自產自銷沒有使用已稅消費品生產的應稅消費品,在確定其本期計稅銷售額或計稅銷售數(shù)量后,直接套用上述公式計算消費稅應納稅額。(2)用已稅消費品作為中間投入物生產的應稅消費品。在計算納稅人自產自銷的使用已稅消費品生產的應稅消費品的應納稅額時,應扣除所用已稅消費品已繳納的消費稅稅款。3.4.2生產者自產自用應稅消費品應納稅額的計算?生產者使用自己生產的應稅消費品,如果是用于連續(xù)生產應稅消費品,不納稅;如果是用于生產非應稅消費品和其他方面,則在移送使用時納稅。在計算應納稅額時,一般以納稅人生產的同類消費品的銷售價格為計稅依據(jù);如果沒有同類消費品的銷售價格,則可以以組成計稅價格為計稅依據(jù);如果是用外購或委托加工收回的已稅消費品作為原材料生產,所用外購或委托加工收回的已稅消費品已繳納的消費稅稅款也準予從應納稅額中扣除3.4.3?委托加工應稅消費品應納稅額的計算?自2012年9月起,根據(jù)財政部、國家稅務總局的規(guī)定,對于委托加工的應稅消費品,受托方在交貨時已代收代繳消費稅,委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售的,為直接出售,不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的,不屬于直接出售,需要按規(guī)定申報繳納消費稅,在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。對于實行從量定額征收的應稅消費品,應按納稅人收回的應稅消費品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額;對于實行從價定率征收的應稅消費品,應區(qū)分受托方有無與委托加工應稅消費品同類的消費品銷售價格,按前述規(guī)定相應確定計稅銷售額,然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率計算應納稅額。3.4.4?進口應稅消費品應納稅額的計算?對于從量定額征收的進口應稅消費品,其應納稅額計算方法與非進口的同類應稅消費品的應納稅額計算方法相同。對于實行從價定率征收的進口應稅消費品,其應納稅額應按進口應稅消費品的組成計稅價格計算。但是,如果納稅人申報的應稅消費品的計稅價格明顯偏低且無正當理由,主管稅務機關(海關)將按照核定的計稅價格計算應納稅額。05出口應稅消費品退（免）稅?3.5出口應稅消費品退(免)稅?3.5.1出口應稅消費品免稅?根據(jù)我國現(xiàn)行消費稅制度,除國務院另有規(guī)定外,消費稅只對出口的應稅消費品免稅。對出口應稅消費品免稅是指對生產性企業(yè)按照其實際出口的應稅消費品數(shù)量,免征生產環(huán)節(jié)的消費稅。?出口應稅消費品免征消費稅的優(yōu)惠政策只適用于有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口,或生產性企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品。3.5.2出口應稅消費品退稅?消費稅的出口退稅是指將應稅消費品在國內征收的消費稅在消費品出口時退還給應稅消費品的出口企業(yè)。對出口貨物退還在國內征收的消費稅(及增值稅),也是我國調節(jié)出口貿易的一個重要手段,有利于避免對出口貨物雙重征稅、增強出口貨物的國際競爭力、擴大出口和增加創(chuàng)匯。?3.5出口應稅消費品退(免)稅?3.5.2.1出口應稅消費品退稅的范圍?出口應稅消費品退稅的具體條件有四項:①必須是屬于消費稅征收范圍內的應稅消費品;②必須是報關離境的應稅消費品,即輸出海關的應稅消費品;③必須是已經辦理結匯的應稅消費品,結匯是指按照我國現(xiàn)行外匯管理制度的規(guī)定,外匯收入的所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行,外匯指定銀行按一定匯率付給等值本幣的行為;④必須是在財務上做出口銷售處理的應稅消費品,即已實現(xiàn)銷售收入并按規(guī)定入賬的出口應稅消費品。出口應稅消費品的銷售價一律以離岸價格折算為人民幣入賬。?根據(jù)規(guī)定,外貿企業(yè)受其他非外貿企業(yè)(包括非生產性的商貿企業(yè)和生產性企業(yè))委托代理出口的應稅消費品,不予退稅。?3.5出口應稅消費品退(免)稅?3.5.2.2出口應稅消費品的退稅率??出口應稅消費品退稅的基本原則是“征多少,退多少”以及按照規(guī)定的退稅率計算應退稅貨物在出口前已繳納的消費稅稅款。具體來說,出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額就是稅法規(guī)定的征稅率或單位稅額。出口企業(yè)應對出口的不同稅率的應稅消費品實行分別核算,并分別申報退稅。凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅款。?3.5出口應稅消費品退(免)稅??3.5.2.3出口應稅消費品退稅額的計算???外貿企業(yè)購進應稅消費品并直接出口或受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品應退的消費稅稅款,屬于從價定率征收消費稅的應稅消費品,應依據(jù)外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算,其計算公式為:

應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率?3.5出口應稅消費品退(免)稅??3.5.2.3出口應稅消費品退稅額的計算????屬于從量定額計征消費稅的出口應稅消費品,應以貨物購進和報關出口的數(shù)量及適用稅率計算應退消費稅稅款,其計算公式為:應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額屬于從價和從量復合計征消費稅的出口應稅消費品,應依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格及適用比例稅率以及貨物購進和報關出口的數(shù)量及適用的定額稅率計算應退消費稅稅款,其計算公式為:應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額?3.5出口應稅消費品退(免)稅???3.5.2.4出口應稅消費品辦理出口退稅后的管理?出口應稅消費品在辦理退稅后發(fā)生退關或者國外退貨,在進口時已予以免稅的,報關出口者必須及時向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品在辦理免稅后,發(fā)生退關或者國外退貨,在進口時已予以免稅的,經機構所在地或者居住地主管稅務機關批準,可暫不辦理補稅,待其轉為國內銷售時再申報補繳消費稅。06消費稅的征收管理3.6消費稅的征收管理?3.6.1消費稅的納稅義務發(fā)生時間3.6.1.1銷售應稅消費品的納稅義務發(fā)生時間(1)納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售應稅消費品的,其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應稅消費品的當天。(2)納稅人采取預收貨款方式銷售應稅消費品的,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。(3)納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品的,其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。?(4)納稅人采取其他結算方式銷售應稅消費品的,其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。3.6消費稅的征收管理??3.6.1.2其他應稅行為的納稅義務發(fā)生時間：(1)納稅人自產自用的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅消費品的當天。(2)納稅人委托加工應稅消費品,其納稅義務發(fā)生時間為納稅人提貨的當天。(3)納稅人進口的應稅消費品,其納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。(4)納稅人批發(fā)卷煙,其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。3.6消費稅的征收管理?3.6.2消費稅的納稅期限：消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品,應當自海關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。3.6消費稅的征收管理??3.6.3消費稅的納稅環(huán)節(jié)：由于消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性,所以如何確定其納稅環(huán)節(jié)就顯得十分重要。從有利于稅收的征收管理和有效的源泉控制角度考慮,我國把消費稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產和進口環(huán)節(jié)。具體來說,消費稅的納稅環(huán)節(jié)是:(1)生產銷售的應稅消費品為銷售環(huán)節(jié)。(2)自產自用的應稅消費品為移送使用環(huán)節(jié)。(3)委托加工的應稅消費品為受托方交付消費品環(huán)節(jié)。(4)進口的應稅消費品為報關進口環(huán)節(jié)。3.6消費稅的征收管理??3.6.3消費稅的納稅環(huán)節(jié)：由于消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性,所以如何確定