《審計認知與技術（第二版）》課件 項目八 采購與付款循環(huán)審計

采購與付款循環(huán)審計ABC公司在材料采購（主要為鋼材）環(huán)節(jié)存在可疑：入圍供應商的準入管理存在缺陷采購價格高出合理的價格水平采購成本構成不合理行為表現引導案例1、入圍供應商的準入管理存在缺陷

表現特征：公司舍近求遠，選擇規(guī)模小、實力弱的經銷商進行合作。鋼材、木材采購主要向以下幾家單位詢價：

公司名稱注冊資本B公司3萬C公司50萬D公司100萬E公司500萬

公司一年鋼材采購量超過千萬元，如此大額的物資采購，商務人員不在當地或周邊地區(qū)尋找有實力的優(yōu)質供應商，而是長期與上述外地小型中間商合作，令人費解。據了解，當地有不少大型鋼材經銷商：如G公司，注冊資本5000萬，年銷售鋼材50萬噸，A公司僅向其詢過一次價。E公司當地市場價合理運費（300元/噸）合理采購價合理利潤（200-250元/噸）800-1000元/噸A公司實際合同采購價2000元/噸同時通過查詢E公司當地鋼材市場近幾個月的價格走勢及供求行情發(fā)現：公司采購的鋼材價格仍高出合理價格水平屬不正常行為。比較分析、電話咨詢、查閱價格及需求信息等3、材料采購成本構成不合理2009年7月8日，該公司采購鋼材時，以銀行存款支付了運費，共5000元，進行賬務處理時，將5000元列入“管理費用”，并登記在“管理費用”的明細賬中。查閱記賬憑證中的會計分錄：借：管理費用5000

貸：銀行存款5000目錄任務一材料采購審計任務二應付賬款審計CONTENTS任務四固定資產審計任務五應交稅費審計任務三應付票據審計材料采購審計任務一(一)采購業(yè)務的不合法(二)材料采購成本構成項目錯誤(三)進貨退出業(yè)務的錯弊(四)其他常見錯弊一、材料采購業(yè)務常見錯弊(一)采購業(yè)務合法性的審計方法與技巧(二)材料采購成本構成項目的審計方法與技巧（四）其他常見錯弊的審計方法與技巧(三)進貨退出業(yè)務的審計方法與技巧二、材料采購的審計方法與技巧三、材料采購審計的工作底稿(1)材料采購業(yè)務相關的內部控制制度。(2)材料采購(在途物資)總分類賬與明細賬的核對記錄。(3)材料采購憑證的工作記錄、賬務處理記錄。(4)材料采購(在途物資)明細清單。(5)材料采購審查的工作計劃及相關工作記錄。1、

審計人員對企業(yè)材料采購業(yè)務進行審查時發(fā)現本年內一筆業(yè)務：企業(yè)從外地購入原材料4,000公斤，單價20元，計價款80,000元，外地運雜費1,200元。財會部門把材料價款計入原材料成本，外地運雜費計入管理費用。待材料驗收入庫后，業(yè)務部門轉來材料入庫驗收單，發(fā)現材料短缺20公斤，查明是運輸途中的合理損耗，財會部門將其計入管理費用。要求：指出企業(yè)財會部門的會計處理是否正確，如有錯誤如何進行調整？并指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。案例分析1、企業(yè)財會部門對材料采購過程中的外地運雜費和運輸途中的合理損耗的會計處理是不正確的，應將采購過程中的外地運雜費和途中的合理損耗計入材料采購成本中，應做如下調整：

借：原材料

1,600貸：管理費用

1,6002、企業(yè)的材料采購業(yè)務，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據的做法說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內部控制制度，不但采購業(yè)務容易出錯，賬簿記錄也容易混亂或造成賬實不符。案例分析1.資料：甲公司倉庫2017年9月5日填制一張未連續(xù)編號的請購單,報公司主管采購的副總經理批準后交采購部,采購部據此填制連續(xù)編號的訂貨單,并與一家老供貨商談判確定品質、價格、到貨時間和地點后,簽訂了采購合同。貨物到達后,倉庫根據訂貨單的內容驗收了貨物,并填制一式多聯的未連續(xù)編號的驗收單,一聯交采購部編制付款憑單,付款憑單經采購部經理批準后,交會計部;會計部根據驗收單和付款憑單登記有關賬簿,結算采購貨款。2.要求:分析上述采購業(yè)務處理中不符合內部控制要求的地方。案例分析3.解析：上述業(yè)務處理中不符合內部控制要求的地方主要是:①與老供貨商談判簽訂供應合同,既無經批準的價目表控制,也沒有競價采購控制,使采購商失去了控制;②驗收單未連續(xù)編號,不能保證其完整性和不重復,因而不能保證有關賬簿記錄真實、完整;③由采購部編制和審批付款憑單,不符合不相容職務相分離原則,難以防止質次價高采購業(yè)務的發(fā)生;④付款憑單未附訂貨單和供應商發(fā)票,難以證明采購業(yè)務的真實、正確;⑤會計部未審核憑證是否真實、完整,即登記入賬,不利于保證賬簿記錄的真實、正確。案例分析應付賬款審計任務二(一)應付賬款長期掛賬(二)虛列應付賬款,調節(jié)成本費用(三)利用應付賬款,隱匿收入一、應付賬款業(yè)務常見錯弊(四)故意增大應付賬款(五)利用應付賬款,貪污現金折扣(六)故意推遲付款,合伙私分罰款(七)隱瞞退貨(八)不合理擠入,假公濟私一、應付賬款業(yè)務常見錯弊(九)用商品抵頂應付賬款,隱瞞收入03020104應付賬款有關賬戶金額的審計方法與技巧銷貨退回的審計方法與技巧應付賬款戶藏匿銷售收入的審計方法與技巧虛列“應付賬款”金額的審計方法與技巧二、應付賬款的審計方法與技巧(7)應付賬款審查的工作計劃及其他工作記錄(6)應付賬款詢證回函及回函分析和進一步審查的工作記錄(5)應付賬款詢證匯總表(1)企業(yè)應付賬款的內部控制制度(2)應付賬款總分類賬與應付賬款所屬明細分類賬核對的工作記錄(3)應付賬款明細分類賬及相關憑證審查的工作記錄三、應付賬款審計的工作底稿(4)應付賬款明細清單1.資料：審計人員接受委托，對A公司進行年度會計報表審計。假定：(1)該審計人員目前正在對應付賬款項目的審計編制計劃。(2)上年度工作底稿顯示共寄發(fā)200封詢證函，對該客戶的2000家供貨商進行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細賬戶中抽取。為了解決函證結果與被審計單位會計記錄間的較小差異，審計人員和被審計單位均花費較多時間。對于未回復的供應商，均運用其他審計程序進行了審計，沒有發(fā)生異議。案例分析2.要求：(1)說明該審計人員在制定將予實施的審計程序時，應考慮哪些審計目的。(2)說明該審計人員應否使用函證，如使用函證，列舉使用函證的各種情況。(3)說明上年度進行函證時，選取有較大年末余額的供應商進行函證為何不一定是最有效的方法?本年度在選樣函證應付賬款時，該審計人員宜采用何種更有效的方法?案例分析審計分析：(1)應考慮的審計目的有：確定相關的內部控制是否健全有效；應付賬款的記錄是否完整；有無低估的可能；所列的負債是否實際發(fā)生；在資產負債表上的表達是否恰當。(2)一般情況下，應付賬款不需要函證，這是因為函證對象只能從已入賬的客戶中選擇，所以函證程序不能保證查出未入賬的應付賬款。況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等可靠程度較高的外部證據來證實應付賬款余額的真實存在性。但如果控制風險較高，某應付賬款賬戶金額較大或被審單位處于經濟困難階段，則應進行應付賬款的函證程序。案例分析審計分析：進行函證時，審計人員應選擇金額較大的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。此外，還應考慮向上年度債權人及不送對賬單的債權人進行函證。(3)函證應付賬款，在于揭示未入賬的負債，函證具有較大余額的賬戶不一定能實現此目標。應選擇與委托人交易頻繁的供貨商或委托人的關聯方作為函證對象。案例分析2.審計人員于2017年2月5日審計ABC有限責任公司的財務報表,如果你是負責審計的注冊會計師,決定對某些應付賬款進行函證,下列各客戶可考慮作為函證對象:案例分析年末應付賬款余額本年度進貨總額正中公司——189

700光大公司25

35052

000清華公司67

00075

100武港公司216

000231

450要求:1.從上列客戶中,試選出兩家最重要的公司作為應付賬款的函證對象,并說明理由。2.若以上客戶不屬于供應客戶,而屬于購貨單位,上列兩欄目分別為年末應收賬款余額和本年度銷貨總額,試選出兩家最重要的公司作為應收賬款的函證對象,并說明理由。案例分析應付票據審計任務三(三)應付票據長期掛賬(四)未按期計提帶息票據的利息,從而低估企業(yè)的債務,高估企業(yè)的利潤(二)應付票據賬戶設置不健全(一)簽發(fā)并承兌無真實交易關系或債權關系的商業(yè)匯票一、應付賬款業(yè)務常見錯弊

審計人員應取得或根據應付票據備查簿中未注銷的應付票據編制應付票據明細清單,采用核對法將應付票據明細清單逐項與應付票據備查簿核對相符。將應付票據明細單余額合計金額與應付票據總分類賬的余額進行核對,如兩者之間出現差異,應查明原因。二、應付票據的審計方法與技巧(一)應付票據總分類賬與應付票據備查簿的審計方法與技巧1.審查應付票據備查簿2.抽查應付票據增減憑證及賬務處理二、應付票據的審計方法與技巧(二)應付票據備查簿的審計方法與技巧(1)檢查帶息應付票據是否按期計提應付的利息。(2)根據票據的票面金額、票面利率、期限復算票據的應付利息,并與企業(yè)計算的應付利息對比,檢查票據利息計算是否準確。(3)審查企業(yè)帶息應付票據計提利息的賬務處理是否正確,計提的利息是否計入當期的財務費用,并增加了應付票據的賬面價值。二、應付票據的審計方法與技巧(三)帶息應付票據的審計方法與技巧(1)企業(yè)應付票據相關的內部控制制度。(3)應付票據備查簿結存清單、應付票據憑證審查的相關記錄。(5)應付票據審查的工作計劃及相關工作記錄。(2)應付票據總分類賬與應付票據備查簿核對的相關工作記錄。(4)應付票據利息審查的相關工作記錄。

三、應付票據審計的工作底稿1.疑點：

審計人員在審核某公司應付票據明細賬時,發(fā)現2017年7月16日的56#憑證記載“應付購貨款”的記錄沒有有關合同。審計人員對應付票據的真實性產生懷疑。2.查證：調閱56#憑證,其分錄為:借:銀行存款75000貸:應付票據——A公司75000憑證附件為進賬單一張,借A公司周轉款,被審計公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,且利率為4.5%。案例分析3.問題從原始憑證來看,被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票形式掩蓋從A公司借款的事實。4.調賬借:應付票據——A公司75000貸:短期借款——A公司75000案例分析固定資產審計任務四(一)固定資產與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標準

企業(yè)為了增加成本、費用,將符合固定資產的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷;為了減少當期成本、費用,將符合低值易耗品標準的物品劃入固定資產進行管理,延緩其攤銷速度。一、固定資產業(yè)務常見錯弊將未使用固定資產劃入生產經營使用的固定資產之中將采用經營租賃方式租入的固定資產與采用融資租賃方式租入的固定資產混為一談土地固定資產分類錯誤一、固定資產業(yè)務常見錯弊(二)固定資產分類不正確1.計價方法2.價值構成3.任意變動固定資產的賬面價值一、固定資產業(yè)務常見錯弊(三)固定資產的計價不準一、固定資產業(yè)務常見錯弊1.購入固定資產質次價高,采購人員撈取回扣2.固定資產運雜費,摻入了旅游參觀費3.運雜費用張冠李戴,人為調節(jié)安裝成本4.接受賄賂,虛計固定資產重估價值5.固定資產出租收入,虛掛往來賬。(四)固定資產增減業(yè)務錯弊一、固定資產業(yè)務常見錯弊6.隨意改變折舊率,調節(jié)成本利潤7.增加固定資產,不提折舊8.當月不應計提的,當月計提折舊9.變賣固定資產,仍舊提取折舊10.在建工程提前報決算,多提折舊(四)固定資產增減業(yè)務錯弊(1)通過查閱、核對、復核反映固定資產增加業(yè)務的會計資料(2)審閱“固定資產”明細賬中反映固定資產增加的業(yè)務內容,對照相應的會計憑證(3)審閱“固定資產”明細賬或審閱核對反映固定資產增加業(yè)務的會計憑證及其所附原始憑證。(4)審查“固定資產”明細賬及有關會計憑證發(fā)現線索和疑點二、固定資產的審計方法與技巧(一)固定資產增減的審計方法與技巧(5)審查“固定資產”明細賬時如發(fā)現被查單位存在出售固定資產的情況(6)審查“固定資產”明細賬的減少業(yè)務如報廢、毀損等(7)進行實地盤點，對盤虧固定資產處理時的審批手續(xù)及賬務處理進行檢查。

二、固定資產的審計方法與技巧(一)固定資產增減的審計方法與技巧1234核對“固定資產折舊計算表”與“固定資產”明細賬.對照分析折舊年限與企業(yè)會計準則規(guī)定的該固定資產的折舊年限,檢查其是否相符.審閱被審企業(yè)固定資產折舊計算表和固定資產卡片、固定資產登記簿等會計資料,了解并確定企業(yè)所采用的具體折舊方法.采用分析性復核法,計算本年折舊與固定資產總額比率,并與上年比較.二、固定資產的審計方法與技巧(二)固定資產累計折舊的審計方法與技巧6.固定資產、累計折舊、固定資產清理、工程物資、在建工程審查的工作計劃及相關工作記錄。5.固定資產、工程物資、在建工程實地清查的工作記錄、相關資料和圖片等。4.累計折舊審查的有關工作記錄。1.企業(yè)固定資產的相關內部管理控制制度2.固定資產、固定資產清理、工程物資、在建工程分類賬與明細分類賬核對的工作記錄。3.固定資產、固定資產清理、工程物資及在建工程明細賬、憑證審查的有關工作記錄。三、固定資產審計工作底稿1.審計人員審查宏華股份有限公司固定資產賬簿時發(fā)現,該公司2017年10月份從北京購進S-180機床一臺,買價為30000元;同車運回的還有一批材料,共計運費3000元。若按重量計算,S-180機床應負擔運費2000元,但該公司將運費2000元計入管理費用,同時審計員還查明該設備安裝費1500元也計入10月份管理費用。2.針對上述情況,提出審計意見,并做調整分錄。案例分析應交稅費審計任務五(一)企業(yè)在計算應交稅費時,采用的計稅依據不正確(二)企業(yè)在計算應交稅費時,所選擇的稅率不恰當(三)企業(yè)稅收的減免不符合規(guī)定(四)企業(yè)長期拖欠應交稅金費,給國家稅收帶來損失一、應交稅費業(yè)務常見錯弊(一)應交稅費明細表的審計方法與技巧(1)復核加計是否正確,并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金有無誤入應交稅費項目。(3)分析存在借方余額的項目,查明原因,判斷是否由被審計單位預交稅款引起。二、應交稅費的審計方法與技巧(二)應交稅費管理的審計方法與技巧(三)應交增值稅的審計方法與技巧：10小點二、應交稅費的審計方法與技巧(四)應交消費稅審計方法與技巧

消費稅的審計,根據審定的應稅消費品銷售額(或數量),檢查消費稅的計稅依據是否正確,適用稅率(或單位稅額)是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進行了會計處理,并分項復核本期應交消費稅稅額;抽查本期已交消費稅資料,確定已交數的正確性。二、應交稅費的審計方法與技巧(五)應交城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、房產稅、車船使用稅等審計方法與技