《審計認(rèn)知與技術(shù)（第二版）》課件 項目八 采購與付款循環(huán)審計

采購與付款循環(huán)審計ABC公司在材料采購（主要為鋼材）環(huán)節(jié)存在可疑：入圍供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理存在缺陷采購價格高出合理的價格水平采購成本構(gòu)成不合理行為表現(xiàn)引導(dǎo)案例1、入圍供應(yīng)商的準(zhǔn)入管理存在缺陷

表現(xiàn)特征：公司舍近求遠(yuǎn)，選擇規(guī)模小、實力弱的經(jīng)銷商進(jìn)行合作。鋼材、木材采購主要向以下幾家單位詢價：

公司名稱注冊資本B公司3萬C公司50萬D公司100萬E公司500萬

公司一年鋼材采購量超過千萬元，如此大額的物資采購，商務(wù)人員不在當(dāng)?shù)鼗蛑苓叺貐^(qū)尋找有實力的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，而是長期與上述外地小型中間商合作，令人費解。據(jù)了解，當(dāng)?shù)赜胁簧俅笮弯摬慕?jīng)銷商：如G公司，注冊資本5000萬，年銷售鋼材50萬噸，A公司僅向其詢過一次價。E公司當(dāng)?shù)厥袌鰞r合理運費（300元/噸）合理采購價合理利潤（200-250元/噸）800-1000元/噸A公司實際合同采購價2000元/噸同時通過查詢E公司當(dāng)?shù)劁摬氖袌鼋鼛讉€月的價格走勢及供求行情發(fā)現(xiàn)：公司采購的鋼材價格仍高出合理價格水平屬不正常行為。比較分析、電話咨詢、查閱價格及需求信息等3、材料采購成本構(gòu)成不合理2009年7月8日，該公司采購鋼材時，以銀行存款支付了運費，共5000元，進(jìn)行賬務(wù)處理時，將5000元列入“管理費用”，并登記在“管理費用”的明細(xì)賬中。查閱記賬憑證中的會計分錄：借：管理費用5000

貸：銀行存款5000目錄任務(wù)一材料采購審計任務(wù)二應(yīng)付賬款審計CONTENTS任務(wù)四固定資產(chǎn)審計任務(wù)五應(yīng)交稅費審計任務(wù)三應(yīng)付票據(jù)審計材料采購審計任務(wù)一(一)采購業(yè)務(wù)的不合法(二)材料采購成本構(gòu)成項目錯誤(三)進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的錯弊(四)其他常見錯弊一、材料采購業(yè)務(wù)常見錯弊(一)采購業(yè)務(wù)合法性的審計方法與技巧(二)材料采購成本構(gòu)成項目的審計方法與技巧（四）其他常見錯弊的審計方法與技巧(三)進(jìn)貨退出業(yè)務(wù)的審計方法與技巧二、材料采購的審計方法與技巧三、材料采購審計的工作底稿(1)材料采購業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。(2)材料采購(在途物資)總分類賬與明細(xì)賬的核對記錄。(3)材料采購憑證的工作記錄、賬務(wù)處理記錄。(4)材料采購(在途物資)明細(xì)清單。(5)材料采購審查的工作計劃及相關(guān)工作記錄。1、

審計人員對企業(yè)材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)：企業(yè)從外地購入原材料4,000公斤，單價20元，計價款80,000元，外地運雜費1,200元。財會部門把材料價款計入原材料成本，外地運雜費計入管理費用。待材料驗收入庫后，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來材料入庫驗收單，發(fā)現(xiàn)材料短缺20公斤，查明是運輸途中的合理損耗，財會部門將其計入管理費用。要求：指出企業(yè)財會部門的會計處理是否正確，如有錯誤如何進(jìn)行調(diào)整？并指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。案例分析1、企業(yè)財會部門對材料采購過程中的外地運雜費和運輸途中的合理損耗的會計處理是不正確的，應(yīng)將采購過程中的外地運雜費和途中的合理損耗計入材料采購成本中，應(yīng)做如下調(diào)整：

借：原材料

1,600貸：管理費用

1,6002、企業(yè)的材料采購業(yè)務(wù)，財會部門記賬在前，倉庫驗收在后，財會部門并不以驗收單作為記賬依據(jù)的做法說明該企業(yè)未能很好地執(zhí)行材料記賬、驗收相互牽制的內(nèi)部控制制度，不但采購業(yè)務(wù)容易出錯，賬簿記錄也容易混亂或造成賬實不符。案例分析1.資料：甲公司倉庫2017年9月5日填制一張未連續(xù)編號的請購單,報公司主管采購的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后交采購部,采購部據(jù)此填制連續(xù)編號的訂貨單,并與一家老供貨商談判確定品質(zhì)、價格、到貨時間和地點后,簽訂了采購合同。貨物到達(dá)后,倉庫根據(jù)訂貨單的內(nèi)容驗收了貨物,并填制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單,一聯(lián)交采購部編制付款憑單,付款憑單經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)后,交會計部;會計部根據(jù)驗收單和付款憑單登記有關(guān)賬簿,結(jié)算采購貨款。2.要求:分析上述采購業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方。案例分析3.解析：上述業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方主要是:①與老供貨商談判簽訂供應(yīng)合同,既無經(jīng)批準(zhǔn)的價目表控制,也沒有競價采購控制,使采購商失去了控制;②驗收單未連續(xù)編號,不能保證其完整性和不重復(fù),因而不能保證有關(guān)賬簿記錄真實、完整;③由采購部編制和審批付款憑單,不符合不相容職務(wù)相分離原則,難以防止質(zhì)次價高采購業(yè)務(wù)的發(fā)生;④付款憑單未附訂貨單和供應(yīng)商發(fā)票,難以證明采購業(yè)務(wù)的真實、正確;⑤會計部未審核憑證是否真實、完整,即登記入賬,不利于保證賬簿記錄的真實、正確。案例分析應(yīng)付賬款審計任務(wù)二(一)應(yīng)付賬款長期掛賬(二)虛列應(yīng)付賬款,調(diào)節(jié)成本費用(三)利用應(yīng)付賬款,隱匿收入一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯弊(四)故意增大應(yīng)付賬款(五)利用應(yīng)付賬款,貪污現(xiàn)金折扣(六)故意推遲付款,合伙私分罰款(七)隱瞞退貨(八)不合理擠入,假公濟(jì)私一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯弊(九)用商品抵頂應(yīng)付賬款,隱瞞收入03020104應(yīng)付賬款有關(guān)賬戶金額的審計方法與技巧銷貨退回的審計方法與技巧應(yīng)付賬款戶藏匿銷售收入的審計方法與技巧虛列“應(yīng)付賬款”金額的審計方法與技巧二、應(yīng)付賬款的審計方法與技巧(7)應(yīng)付賬款審查的工作計劃及其他工作記錄(6)應(yīng)付賬款詢證回函及回函分析和進(jìn)一步審查的工作記錄(5)應(yīng)付賬款詢證匯總表(1)企業(yè)應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制制度(2)應(yīng)付賬款總分類賬與應(yīng)付賬款所屬明細(xì)分類賬核對的工作記錄(3)應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬及相關(guān)憑證審查的工作記錄三、應(yīng)付賬款審計的工作底稿(4)應(yīng)付賬款明細(xì)清單1.資料：審計人員接受委托，對A公司進(jìn)行年度會計報表審計。假定：(1)該審計人員目前正在對應(yīng)付賬款項目的審計編制計劃。(2)上年度工作底稿顯示共寄發(fā)200封詢證函，對該客戶的2000家供貨商進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬戶中抽取。為了解決函證結(jié)果與被審計單位會計記錄間的較小差異，審計人員和被審計單位均花費較多時間。對于未回復(fù)的供應(yīng)商，均運用其他審計程序進(jìn)行了審計，沒有發(fā)生異議。案例分析2.要求：(1)說明該審計人員在制定將予實施的審計程序時，應(yīng)考慮哪些審計目的。(2)說明該審計人員應(yīng)否使用函證，如使用函證，列舉使用函證的各種情況。(3)說明上年度進(jìn)行函證時，選取有較大年末余額的供應(yīng)商進(jìn)行函證為何不一定是最有效的方法?本年度在選樣函證應(yīng)付賬款時，該審計人員宜采用何種更有效的方法?案例分析審計分析：(1)應(yīng)考慮的審計目的有：確定相關(guān)的內(nèi)部控制是否健全有效；應(yīng)付賬款的記錄是否完整；有無低估的可能；所列的負(fù)債是否實際發(fā)生；在資產(chǎn)負(fù)債表上的表達(dá)是否恰當(dāng)。(2)一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，這是因為函證對象只能從已入賬的客戶中選擇，所以函證程序不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款。況且審計人員能夠取得購貨發(fā)票等可靠程度較高的外部證據(jù)來證實應(yīng)付賬款余額的真實存在性。但如果控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證程序。案例分析審計分析：進(jìn)行函證時，審計人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。此外，還應(yīng)考慮向上年度債權(quán)人及不送對賬單的債權(quán)人進(jìn)行函證。(3)函證應(yīng)付賬款，在于揭示未入賬的負(fù)債，函證具有較大余額的賬戶不一定能實現(xiàn)此目標(biāo)。應(yīng)選擇與委托人交易頻繁的供貨商或委托人的關(guān)聯(lián)方作為函證對象。案例分析2.審計人員于2017年2月5日審計ABC有限責(zé)任公司的財務(wù)報表,如果你是負(fù)責(zé)審計的注冊會計師,決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,下列各客戶可考慮作為函證對象:案例分析年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨總額正中公司——189

700光大公司25

35052

000清華公司67

00075

100武港公司216

000231

450要求:1.從上列客戶中,試選出兩家最重要的公司作為應(yīng)付賬款的函證對象,并說明理由。2.若以上客戶不屬于供應(yīng)客戶,而屬于購貨單位,上列兩欄目分別為年末應(yīng)收賬款余額和本年度銷貨總額,試選出兩家最重要的公司作為應(yīng)收賬款的函證對象,并說明理由。案例分析應(yīng)付票據(jù)審計任務(wù)三(三)應(yīng)付票據(jù)長期掛賬(四)未按期計提帶息票據(jù)的利息,從而低估企業(yè)的債務(wù),高估企業(yè)的利潤(二)應(yīng)付票據(jù)賬戶設(shè)置不健全(一)簽發(fā)并承兌無真實交易關(guān)系或債權(quán)關(guān)系的商業(yè)匯票一、應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)常見錯弊

審計人員應(yīng)取得或根據(jù)應(yīng)付票據(jù)備查簿中未注銷的應(yīng)付票據(jù)編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)清單,采用核對法將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)清單逐項與應(yīng)付票據(jù)備查簿核對相符。將應(yīng)付票據(jù)明細(xì)單余額合計金額與應(yīng)付票據(jù)總分類賬的余額進(jìn)行核對,如兩者之間出現(xiàn)差異,應(yīng)查明原因。二、應(yīng)付票據(jù)的審計方法與技巧(一)應(yīng)付票據(jù)總分類賬與應(yīng)付票據(jù)備查簿的審計方法與技巧1.審查應(yīng)付票據(jù)備查簿2.抽查應(yīng)付票據(jù)增減憑證及賬務(wù)處理二、應(yīng)付票據(jù)的審計方法與技巧(二)應(yīng)付票據(jù)備查簿的審計方法與技巧(1)檢查帶息應(yīng)付票據(jù)是否按期計提應(yīng)付的利息。(2)根據(jù)票據(jù)的票面金額、票面利率、期限復(fù)算票據(jù)的應(yīng)付利息,并與企業(yè)計算的應(yīng)付利息對比,檢查票據(jù)利息計算是否準(zhǔn)確。(3)審查企業(yè)帶息應(yīng)付票據(jù)計提利息的賬務(wù)處理是否正確,計提的利息是否計入當(dāng)期的財務(wù)費用,并增加了應(yīng)付票據(jù)的賬面價值。二、應(yīng)付票據(jù)的審計方法與技巧(三)帶息應(yīng)付票據(jù)的審計方法與技巧(1)企業(yè)應(yīng)付票據(jù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度。(3)應(yīng)付票據(jù)備查簿結(jié)存清單、應(yīng)付票據(jù)憑證審查的相關(guān)記錄。(5)應(yīng)付票據(jù)審查的工作計劃及相關(guān)工作記錄。(2)應(yīng)付票據(jù)總分類賬與應(yīng)付票據(jù)備查簿核對的相關(guān)工作記錄。(4)應(yīng)付票據(jù)利息審查的相關(guān)工作記錄。

三、應(yīng)付票據(jù)審計的工作底稿1.疑點：

審計人員在審核某公司應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬時,發(fā)現(xiàn)2017年7月16日的56#憑證記載“應(yīng)付購貨款”的記錄沒有有關(guān)合同。審計人員對應(yīng)付票據(jù)的真實性產(chǎn)生懷疑。2.查證：調(diào)閱56#憑證,其分錄為:借:銀行存款75000貸:應(yīng)付票據(jù)——A公司75000憑證附件為進(jìn)賬單一張,借A公司周轉(zhuǎn)款,被審計公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張,且利率為4.5%。案例分析3.問題從原始憑證來看,被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票形式掩蓋從A公司借款的事實。4.調(diào)賬借:應(yīng)付票據(jù)——A公司75000貸:短期借款——A公司75000案例分析固定資產(chǎn)審計任務(wù)四(一)固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)為了增加成本、費用,將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品,一次攤銷或分次攤銷;為了減少當(dāng)期成本、費用,將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理,延緩其攤銷速度。一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談土地固定資產(chǎn)分類錯誤一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊(二)固定資產(chǎn)分類不正確1.計價方法2.價值構(gòu)成3.任意變動固定資產(chǎn)的賬面價值一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊(三)固定資產(chǎn)的計價不準(zhǔn)一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊1.購入固定資產(chǎn)質(zhì)次價高,采購人員撈取回扣2.固定資產(chǎn)運雜費,摻入了旅游參觀費3.運雜費用張冠李戴,人為調(diào)節(jié)安裝成本4.接受賄賂,虛計固定資產(chǎn)重估價值5.固定資產(chǎn)出租收入,虛掛往來賬。(四)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)錯弊一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)常見錯弊6.隨意改變折舊率,調(diào)節(jié)成本利潤7.增加固定資產(chǎn),不提折舊8.當(dāng)月不應(yīng)計提的,當(dāng)月計提折舊9.變賣固定資產(chǎn),仍舊提取折舊10.在建工程提前報決算,多提折舊(四)固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)錯弊(1)通過查閱、核對、復(fù)核反映固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會計資料(2)審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬中反映固定資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)內(nèi)容,對照相應(yīng)的會計憑證(3)審閱“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬或?qū)忛喓藢Ψ从彻潭ㄙY產(chǎn)增加業(yè)務(wù)的會計憑證及其所附原始憑證。(4)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬及有關(guān)會計憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點二、固定資產(chǎn)的審計方法與技巧(一)固定資產(chǎn)增減的審計方法與技巧(5)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬時如發(fā)現(xiàn)被查單位存在出售固定資產(chǎn)的情況(6)審查“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬的減少業(yè)務(wù)如報廢、毀損等(7)進(jìn)行實地盤點，對盤虧固定資產(chǎn)處理時的審批手續(xù)及賬務(wù)處理進(jìn)行檢查。

二、固定資產(chǎn)的審計方法與技巧(一)固定資產(chǎn)增減的審計方法與技巧1234核對“固定資產(chǎn)折舊計算表”與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬.對照分析折舊年限與企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的該固定資產(chǎn)的折舊年限,檢查其是否相符.審閱被審企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計算表和固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿等會計資料,了解并確定企業(yè)所采用的具體折舊方法.采用分析性復(fù)核法,計算本年折舊與固定資產(chǎn)總額比率,并與上年比較.二、固定資產(chǎn)的審計方法與技巧(二)固定資產(chǎn)累計折舊的審計方法與技巧6.固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程審查的工作計劃及相關(guān)工作記錄。5.固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程實地清查的工作記錄、相關(guān)資料和圖片等。4.累計折舊審查的有關(guān)工作記錄。1.企業(yè)固定資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)部管理控制制度2.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、工程物資、在建工程分類賬與明細(xì)分類賬核對的工作記錄。3.固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、工程物資及在建工程明細(xì)賬、憑證審查的有關(guān)工作記錄。三、固定資產(chǎn)審計工作底稿1.審計人員審查宏華股份有限公司固定資產(chǎn)賬簿時發(fā)現(xiàn),該公司2017年10月份從北京購進(jìn)S-180機(jī)床一臺,買價為30000元;同車運回的還有一批材料,共計運費3000元。若按重量計算,S-180機(jī)床應(yīng)負(fù)擔(dān)運費2000元,但該公司將運費2000元計入管理費用,同時審計員還查明該設(shè)備安裝費1500元也計入10月份管理費用。2.針對上述情況,提出審計意見,并做調(diào)整分錄。案例分析應(yīng)交稅費審計任務(wù)五(一)企業(yè)在計算應(yīng)交稅費時,采用的計稅依據(jù)不正確(二)企業(yè)在計算應(yīng)交稅費時,所選擇的稅率不恰當(dāng)(三)企業(yè)稅收的減免不符合規(guī)定(四)企業(yè)長期拖欠應(yīng)交稅金費,給國家稅收帶來損失一、應(yīng)交稅費業(yè)務(wù)常見錯弊(一)應(yīng)交稅費明細(xì)表的審計方法與技巧(1)復(fù)核加計是否正確,并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。(2)注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費項目。(3)分析存在借方余額的項目,查明原因,判斷是否由被審計單位預(yù)交稅款引起。二、應(yīng)交稅費的審計方法與技巧(二)應(yīng)交稅費管理的審計方法與技巧(三)應(yīng)交增值稅的審計方法與技巧：10小點二、應(yīng)交稅費的審計方法與技巧(四)應(yīng)交消費稅審計方法與技巧

消費稅的審計,根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額(或數(shù)量),檢查消費稅的計稅依據(jù)是否正確,適用稅率(或單位稅額)是否符合稅法規(guī)定,是否按規(guī)定進(jìn)行了會計處理,并分項復(fù)核本期應(yīng)交消費稅稅額;抽查本期已交消費稅資料,確定已交數(shù)的正確性。二、應(yīng)交稅費的審計方法與技巧(五)應(yīng)交城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等審計方法與技