【影響審計重要性判斷的因素及對策的探究7700字（論文）】

影響審計重要性判斷的因素及對策的研究目錄TOC\o"1-3"\h\u9408摘要 II9448關(guān)鍵詞 II173511前言 1147981.1提出問題與研究原因 1177481.1.1重要性判斷——現(xiàn)況及存在的問題 1142411.1.2研究原因 1187062審計重要性的含義與理解 399552.1審計重要性的內(nèi)涵與意義 3136812.1.1審計重要性的內(nèi)涵 3139402.1.2審計重要性的意義 3325982.2對審計重要性的理解 428423其他審計要素對審計重要性的影響 656343.1審計證據(jù)和審計風(fēng)險對審計重要性的影響 616333.2其他因素對審計重要性的影響 6284024建議及趨勢分析 93614.1關(guān)于提高確定重要性判斷的建議 9148354.1.1豐富審計人員的知識以及經(jīng)驗 98184.1.2提高審計人員的職業(yè)道德水平建設(shè) 9181274.1.3完善審計行業(yè)的法制建設(shè) 10302394.1.4改善審計技術(shù) 10125844.2研究局限性與未來研究方向 11160794.2.1研究局限性 11195944.2.2未來研究方向 1126232參考文獻 12摘要審計重要性水平的概念和指標在審計過程中具有十分重要的意義。注冊會計師進行審計工作時，不可避免的運用“審計重要性”這一指標。隨著審計方法由詳細審計到抽樣審計逐步轉(zhuǎn)變，注冊會計師運用專業(yè)技能對重要性水平做出合理的判斷對確保審計質(zhì)量、提高審計效率、降低審計成本都具有十分重要的意義。目前，在確定審計重要性水平時，我國仍存在一些問題。此文主要通過對審計重要性涵義的解釋和對重要性正確的理解、對其與審計證據(jù)、審計風(fēng)險以及審計質(zhì)量之間存在的關(guān)系和其他因素對審計重要性的影響進行詳細的闡述以及對注冊會計師在判斷審計重要性水平分析的過程中受到的影響因素展開論述，并提出相關(guān)的建議和對策，為注冊會計師在審計過程中確定重要性水平提供參考。關(guān)鍵詞：重要性水平、審計風(fēng)險、審計獨立性1前言1.1提出問題與研究原因1.1.1重要性判斷——現(xiàn)況及存在的問題對審計重要性的判斷貫穿于整個審計過程。對于審計人員而言，對審計重要性水平做出合適的判斷是對審計報告中的被審計財務(wù)報表做出合理評價的關(guān)鍵因素。對于被審計單位而言，重要性判斷在會計實務(wù)當中也至關(guān)重要，但就運用重要性這一判斷要素而言，考察有關(guān)研究報告的文獻，我們發(fā)現(xiàn)無論是在會計實務(wù)還是審計當中都存在一定的問題和現(xiàn)象，現(xiàn)基于許多研究學(xué)者所觀察的現(xiàn)象歸納如下：1.企業(yè)一般會計人員不使用重要性原則；2.企業(yè)高層管理人員利用重要性原則；3.注冊會計師運用職業(yè)判斷作出重要性判斷時受到的影響因素；4.注冊會計師在審計時，必須使用重要性判斷；5.會計專業(yè)教育忽視重要性在會計實務(wù)當中的影響。本文主要針對第3、4點展開論述。因為重要性本身是一個朦朧、主觀的概念，再加上企業(yè)會計人員對于重要性的意識淺薄，所以審計人員更應(yīng)該加強對于審計重要性判斷的提高。如果某些信息的遺漏或錯報在對會計報表使用者的經(jīng)濟決策時產(chǎn)生影響，我們認為該信息是重大的?？梢哉f，重要性是一個臨界點或者取舍點。影響審計重要性的因素有很多，比如審計證據(jù)、審計目標、審計獨立性都可對審計重要性產(chǎn)生影響，這就需要審計人員需要運用專業(yè)知識技能與豐富的實踐經(jīng)驗以及利用職業(yè)判斷對重要性做出合理、準確的評估。1.1.2研究原因國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，審計行業(yè)僧多粥少，四大國際性會計師事務(wù)所以及國內(nèi)十大會計師事務(wù)所占領(lǐng)了上市公司絕大部分份額，其余會計師事務(wù)所瓜分剩下市場。有時就會出現(xiàn)惡性競爭、注冊會計師獨立性不夠、素質(zhì)欠缺、或者經(jīng)驗不足以及會計師事務(wù)所面臨的審計失敗訴訟風(fēng)險較小、指標選取不合理等諸多因素的影響，從而導(dǎo)致審計失敗。例如：根據(jù)深圳鵬誠會計師事務(wù)所近三年的審計重要性水平作出初步分析得出：深圳鵬誠會計師事務(wù)所設(shè)定的審計重要性水平都很高，有的指標竟然高達3000%，在這種環(huán)境下，錯報數(shù)值和性質(zhì)越高，錯報就越少被發(fā)現(xiàn)，最終結(jié)果將是審計失敗。[1]2審計重要性的含義與理解2.1審計重要性的內(nèi)涵與意義2.1.1審計重要性的內(nèi)涵審計準則規(guī)定，如果錯報單獨存在或與其他錯報一起存在，可能影響會計報表使用者根據(jù)會計報表作出的經(jīng)濟決策，則該錯報是重大的。審計重要性是指被審計單位的財務(wù)報表中可能存在的不影響會計報表使用者作出經(jīng)濟決策和判斷的最大錯報和漏報數(shù)額。根據(jù)中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性:重要性取決于在特定情況下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性在本質(zhì)上強調(diào)的是一個“臨界值”。允許審計報告有一定程度的不精準或不準確，但要以“臨界值”為界限。會計信息的錯報或漏報如果對財務(wù)報表使用者的決策或判斷有所影響，那么就認為是重要的;否則，就是不重要的。在審計實踐中，審計重要性水平用一個定量的數(shù)值或者金額來表示。[2]2.1.2審計重要性的意義重要性原則在審計實踐中的應(yīng)用具有實際意義。1.有利于審計風(fēng)險的防范。正確判斷重要性水平對降低審計風(fēng)險、保證審計質(zhì)量有著極其重要的作用。在抽樣審計中，審計人員必須對未審計部分承擔(dān)一定的風(fēng)險，風(fēng)險的大小與重要性的水平和重要性的判斷有著密不可分的關(guān)系。換言之，重要性水平與審計風(fēng)險呈反向變動關(guān)系。[3]2.有利于審計效率的提高。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的高速發(fā)展，被審計單位實力日益雄厚，企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，經(jīng)營范圍越來越廣泛，因此提高審計工作的艱巨任務(wù)已迫在眉睫。在審計工作中，注冊會計師使用審計樣本是很常見的，各類交易、賬戶余額及列報認定層次的重要性水平也被稱為可容忍錯報。在審計抽樣時，確定樣本量和評估抽樣結(jié)果是極其關(guān)鍵的步驟。審計人員對重要性的理解為解決審計人員的抽樣決策問題提供了很大的幫助，從而在降低審計資源以及提高審計效率方面效果顯著。3.有利于審計成本的降低。由于審計的成本和時間預(yù)算方面的原因，審計人員必須平衡成本和收益。重要性原則的合理運用可以適當?shù)販p少審計程序和縮小測試范圍，使審計人員能夠?qū)⑵鋵徲嬛攸c放在那些可能影響會計報表使用者作出經(jīng)濟決策的方面。2.2對審計重要性的理解重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴重程度，在一定情況下可能對財務(wù)報表使用者的判斷或決策造成影響。要充分理解這個定義，需注意以下幾點:1.重要性概念中的錯報包含漏報判斷一項漏報或者錯報是否重要，應(yīng)根據(jù)會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度來確定。如果某項業(yè)務(wù)在報告中的錯報或漏報對報告使用者的判斷造成影響或者改變報告使用者的決策，那么該漏報或著錯報就是重要的，反之則無關(guān)緊要。2.對重要性的理解務(wù)必要站在財務(wù)報表使用者的立場來審視。因為會計報表是為了滿足會計報表使用者的需求而編制的。企業(yè)的投資人、金融機構(gòu)、證券公司等都是財務(wù)報告的使用者，會計報表所包含的信息對他們而言，是做出經(jīng)濟決策和判斷的必要資料。3.重要性包含對質(zhì)量和數(shù)量兩個方面的考慮所謂性質(zhì)是指錯報的性質(zhì)，數(shù)量是指錯報的金額大小。普遍而言，金額較大的錯報比金額較小的錯報更為重要。然而在某些情況下，有些錯報在金額上來并看不重要，但從性質(zhì)上來看就很重要，比如舞弊形成的錯報。[4]4.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，對重要性的判斷標準也有所不同。比如，某一金額對一個具有不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)的財務(wù)報表來說，可能并不重要，而對于另一企業(yè)的會計報表來說是重要的。重要性即使對某一特定企業(yè)而言，也會因不同的時間而改變。5.對重要性的評估需要運用職業(yè)性判斷審計重要性實質(zhì)上是注冊會計師所審計的會計報表的差錯對會計報表使用者利用會計報表做出決策和判斷所影響的最高臨界值。由于會計報表使用者在決策時對會計報表的依賴程度不同，我們也可以看到，對于不同的使用者，差錯的最高臨界值也不是一個固定不變的數(shù)值。因此，審計重要性的大小很大程度上依賴于決策者的主觀判斷。為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率，注冊會計師在審計過程中必須充分利用重要性原則認真判斷重要性。3其他審計要素對審計重要性的影響3.1審計證據(jù)和審計風(fēng)險對審計重要性的影響審計重要性與審計風(fēng)險之間存在反向變動關(guān)系。換言之，重要性水平越低，審計風(fēng)險越高；相反，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。重要性水平高低一般是指金額的大小。普遍而言，600元的重要性水平比800元的重要性水平低。理解兩者之間的關(guān)系時，注冊會計師必須要要站在財務(wù)報表使用者的立場對審計重要性水平的大小做出合理的評估。如果重要性水平是800元，那么就意味著低于800元的錯報或漏報的金額不會對會計報表使用者的判斷與決策產(chǎn)生影響，注冊會計師僅需要通過執(zhí)行進一步審計程序查出高于800元的錯報或漏報。如果重要性水平是600元，那么600-800元之間的錯報或漏報的金額仍然會對會計報表使用者利用會計報表做出的判斷與決策時產(chǎn)生影響，注冊會計師需要通過執(zhí)行進一步審計程序查出600-800元之間的錯報與漏報。很明顯，重要性水平為800元的審計風(fēng)險比重要性水平為600元的風(fēng)險低。審計風(fēng)險越高，要求注冊會計師收集有效的審計證據(jù)也就越多，從而將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。所以，重要性和審計證據(jù)之間也呈反向關(guān)系。[5]3.2其他因素對審計重要性的影響審計質(zhì)量與審計重要性判斷的是否準確有著密切的關(guān)系，如何得到一份高質(zhì)量的審計報告呢？這就需要審計人員對審計重要性作出準確的評估，那么在對審計重要性作出合理的判斷的過程中，如何降低其他因素對重要性的影響以及克服對策是什么。1.需要分析：濫用審計重要性的原因以及提高審計重要性的策略我國現(xiàn)有審計準則對審計重要性原則的定義缺乏實踐性，《中國注冊會計師審計準則第1221號———重要性》對重要性的表述為:“在具體環(huán)境中，重要性水平是由對錯報金額和性質(zhì)的判斷所決定。如果一項錯報連同其他錯報或單獨可能對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策或判斷產(chǎn)生影響，那么此項錯報就是重大的。[6]“這只是從性質(zhì)上對重要性的標準進行了界定，并沒有規(guī)范的操作指南。比如，在具體審計環(huán)境中，注冊會計師如何對被審計單位審計重要性水平進行設(shè)定，這給注冊會計師在審計被審計單位時帶來了巨大的主觀性和朦朧性。所以，需要對審計重要性水平加以明確化，并對注冊會計師的執(zhí)業(yè)制定具體的操作守則來加以規(guī)范。由于我國的審計發(fā)展歷程時間相對較短，同國外相比，還存在著一定的水平差異。所以，僅根據(jù)行業(yè)自身積累的經(jīng)驗所制定的具體操作規(guī)范是遠遠不夠的，還需要監(jiān)管機構(gòu)作為制度實施的保障措施，這兩種手段缺一不可，這樣才能為注冊會計師提供強有力的審計依據(jù)，也確保了注冊會計師制定重要性水平時行為的規(guī)范化。2.審計人員經(jīng)驗不足或者素質(zhì)不高審計重要性貫穿于審計的始終。在初始審計階段，審計人員會根據(jù)上市公司的性質(zhì)、經(jīng)營情況對審計風(fēng)險大致做出確定，然后初步評估重要性水平，在此基礎(chǔ)上確定審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。審計人員在審計實施階段、終結(jié)階段，會運用重要性水平來分析和評價被審計單位。由此可推理出，在審計的過程中審計重要性發(fā)揮著重要的作用。由于在審計過程中缺少相應(yīng)的標準，審計人員需要運用專業(yè)技能根據(jù)具體環(huán)境做出適當?shù)呐袛?，這對審計人員的素質(zhì)和經(jīng)驗提出了更高的要求。[7]另外，由于成本效益原則和素質(zhì)因素所產(chǎn)生的影響，審計重要性的判斷需要從價值和性質(zhì)兩個方面入手，而在我國注冊會計師多半只注重從價值方面來判斷重要性的標準，卻忽視了從性質(zhì)方面加以權(quán)衡，且沒有相應(yīng)的準則對注冊會計師必須從這個角度來判斷重要性加以強制性規(guī)定。所以，對審計從業(yè)人員進行定期的業(yè)績考核、不定期崗位培訓(xùn)以及提高審計人員的進入門檻是不可或缺的。同時，由資深審計人員對剛從業(yè)的審計人員業(yè)務(wù)加以指導(dǎo)，采用這種一對一的模式可以對審計人員經(jīng)驗不足的缺陷加以彌補。3.我國會計師事務(wù)所數(shù)量較多，競爭激烈，獨立性差我國目前會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀是會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，但存在著兩個極端，國外四大會計師事務(wù)所和國內(nèi)十大會計師事務(wù)占據(jù)了國內(nèi)大部分市場，剩下的許多小規(guī)模的會計師事務(wù)所只能瓜分余下的市場份額，小規(guī)模會計師事務(wù)所所占據(jù)的客戶往往都是規(guī)模不大且問題諸多的小型企業(yè)，支付的審計費用也不高。[8]另外，因為國內(nèi)會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，導(dǎo)致供大于求的狀態(tài)，從而引發(fā)相互之間的競爭更為激烈的場面，有時甚至出現(xiàn)惡性競爭的場面，注冊會計師不得不在允許的范圍內(nèi)提高審計重要性水平，以便會計師事務(wù)所能夠生存下來，這也使得會計師事務(wù)所在審計獨立性方面難以保持。最后，由于我國的社會文化等諸多因素的影響，注冊會計師對于上市公司的審計也會抱得過且過的姿態(tài)，導(dǎo)致會計師事務(wù)所對所審計的上市公司做出不實的評價。對于我國激烈競爭的審計市場而言，應(yīng)該從根本上規(guī)范會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標準，提高審計人員的自身素養(yǎng)。要從審計需求方和審計供給方兩方面出發(fā)來解決審計市場中存在的惡性競爭，一是在審計過程中，對審計人員的審計收費要加以規(guī)范，要加大對于違規(guī)審計的審計人員的懲罰力度，并采取在業(yè)內(nèi)予以公告、立案調(diào)查等手段加以規(guī)制。[9]二是在審計過程中，為了保證會計師事務(wù)所的獨立性不受影響，對于在審計中以更換會計師事務(wù)所為由，脅迫現(xiàn)有會計師事務(wù)所違規(guī)審計的上市公司，對其要進行嚴厲的管控并查明其更換的原因，原因一經(jīng)查明，嚴懲不貸。4.會計師事務(wù)所審計失敗所面臨的訴訟風(fēng)險較小我國企業(yè)對審計報告的需求不是自發(fā)的，這導(dǎo)致企業(yè)對高質(zhì)量的審計報告的需求并不迫切。然而，在會計師事務(wù)所對上市公司的審計失敗之后，由于我國目前的監(jiān)管市場還不完善，并沒有懲處制度嚴加規(guī)范。比如，曾爆出一系列造假丑聞的深圳鵬程會計師事務(wù)所，在沒有受到監(jiān)管部門任何處罰的情況下，突然宣布與國富昊華會計師事務(wù)所合并。2011年，這家大型公司發(fā)展之壯大，擁有了100家上市公司客戶之規(guī)模。這背后的原因令人深思。所以，對審計重要性水平加以濫用的注冊會計師和會計師事務(wù)所，有關(guān)機構(gòu)應(yīng)當嚴格監(jiān)管，使注冊會計師意識到濫用審計重要性所獲得的收益將遠遠低于因違規(guī)審計需要負擔(dān)的成本，從而對注冊會計師的行為加以限制。另外，對于存在重大錯報、漏報諸多問題的單位，有必要制定相應(yīng)的處罰措施，如立案調(diào)查或在審計公告中披露，以防止對審計重要性加以濫用，以達到從本質(zhì)上保證審計質(zhì)量的目的。[10]4建議及趨勢分析4.1關(guān)于提高確定重要性判斷的建議4.1.1豐富審計人員的知識以及經(jīng)驗對審計人員進行專門的培訓(xùn)。在判斷被審計單位重要性水平時，需要運用主觀進行判斷并且也需要很強的專業(yè)技能,因而會計師事務(wù)所應(yīng)該對審計人員進行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn),增加審計經(jīng)驗,熟練運用判斷重要性水平所使用的工具;會計師事務(wù)所還應(yīng)對審計人員做心理方面的培訓(xùn),以克服判斷過程中所出現(xiàn)的定向思維模式。另外,注冊會計師也應(yīng)提高自身學(xué)習(xí)能力,增強自身理論基礎(chǔ)。向經(jīng)驗豐富的審計人員進行學(xué)習(xí)。一般來說，審計重要性水平是有章可循的,并不是毫無規(guī)律可言，注冊會計師可以從操作方面入手,對經(jīng)驗豐富的審計人員的審計檔案進行透徹的研究學(xué)習(xí)，這個方法效果顯著。審計人員通過對經(jīng)驗豐富的審計人員的審計檔案加以學(xué)習(xí)研究，可以發(fā)現(xiàn)判斷重要性的規(guī)律并對其規(guī)律加以總結(jié),形成一套屬于自己的審計模式，這對于剛從業(yè)的審計人員而言受益匪淺。觀察、參與資深審計人員對重要性做出判斷的過程。僅憑培訓(xùn)來確保審計質(zhì)量是遠遠不夠的,還應(yīng)通過大量的實踐來保證判斷的準確性。提高與國家事務(wù)所的合作意識。世界四大國際知名會計事務(wù)所人才云集，見多識廣。注冊會計師應(yīng)抓住機遇與他們合作，向他們學(xué)習(xí)，是重要性水平準確判斷的便捷之道。通過合作，高級審計師和新審計師可以突破個人知識和經(jīng)驗的局限，擺脫定性思維模式，提高彼此的專業(yè)能力。4.1.2提高審計人員的職業(yè)道德水平建設(shè)1.更有效的監(jiān)督管理職業(yè)道德。目前對于審計人員的職業(yè)道德的監(jiān)督管理,中國注冊會計師協(xié)會并沒有針對此項設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門。今后應(yīng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會在職業(yè)道德建設(shè)中的作用,中注協(xié)及地方注協(xié)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機構(gòu),構(gòu)建職業(yè)道德檔案管理,完善監(jiān)督和管理注冊會計師職業(yè)道德。2.采取有效的控制措施中注協(xié)及地方注協(xié)不僅更加關(guān)注職業(yè)道德發(fā)展的動向，還應(yīng)在考試中增加有關(guān)知識體系的模塊，從2017年起,我國凡是從事與會計行業(yè)相關(guān)的人員,每年都要進行會計繼續(xù)教育,這正是提高會計人員專業(yè)知識技能的體現(xiàn)。與此同時,還要注重后期培養(yǎng)與完善繼續(xù)教育,經(jīng)常參加有關(guān)知識方面的組織培訓(xùn),通過不斷地學(xué)習(xí)發(fā)展而成為具有全面、系統(tǒng)的職業(yè)與道德相關(guān)聯(lián)的整體。3.高效的提高自身素質(zhì)。注冊會計師應(yīng)該積極投入到學(xué)習(xí)職業(yè)道德相關(guān)的規(guī)章制度中去。只有審計人員自身認識到職業(yè)道德教育的重要性時,才能將職業(yè)道德教育落實到實處。4.1.3完善審計行業(yè)的法制建設(shè)加大處罰力度。對虛假審計，政府和有關(guān)監(jiān)管部門要嚴懲，威懾注冊會計師嚴謹審計；建立行政責(zé)任、民事賠償、刑事制裁的嚴格懲罰制度。4.1.4改善審計技術(shù)1.為重要性判斷制定詳細的技術(shù)指南。一般來說，審計師掌握的重要性判斷技術(shù)可以提高審計判斷的質(zhì)量。因此，建議會計師事務(wù)所組織有經(jīng)驗的審計人員編制審計技術(shù)指南，以提高審計人員的專業(yè)知識和判斷經(jīng)驗。2.建立群體判斷機制和判斷審查模式。群體判斷機制是由資深審計成員共同組成的群體對重點項目的重要性進行判斷，而非由個體作出判斷，這樣可以集思廣益,在經(jīng)驗匯總與篩選之后克服個體的片面性；或者由經(jīng)驗不足的審計人員先行制定一份審計重要性的判斷依據(jù)交由資深審計師審查，由資深審計師提出修改意見和建議，這樣既可以提高審計人員的專業(yè)能力，又可以大大提升對重要性做出判斷的質(zhì)量。4.2研究局限性與未來研究方向4.2.1研究局限性雖然本文從開題到定稿，都是經(jīng)過三思而行，但受現(xiàn)有的環(huán)境條件以及客觀因素的影響,本文也存在這一定的局限性。一方面,由于筆者對知識的掌握程度不夠深入與細致,對于問題的分析與看待問題的角度也存在一定的片面性和主觀性,本身沒有達到預(yù)期的完善與完整。另一方面影響審計重要性的因素極具復(fù)雜性,另外，由于我國現(xiàn)處于社會主義經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，國情背景特殊,使得對審計重要性相關(guān)問題的研究有了一定的難度。4.2.2未來研究方向隨著我國經(jīng)濟科技技術(shù)高速發(fā)展,提高審計重要性水平判斷的艱巨任務(wù)迫在眉睫。展望未來,將會有更多的學(xué)者投入對審計重要性水平判斷的研究當中,筆者結(jié)合自身