注冊會計師-《審計》強化練習(xí)(2022年7月)

注冊會計師《審計》強化練習(xí)題（2022年7月）一、單項選擇題1、下列各項中，通常不能用來識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的程序是（）。A.向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況B.對營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試C.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件D.獲取管理層關(guān)于被審計單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明正確答案：D答案解析被審計單位如果真的存在違反法律法規(guī)的行為，一般也不會承認(rèn)的，因此獲取遵守法律法規(guī)的書面證明的可靠性較差?？疾熘R點評價識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的影響2、下列有關(guān)對被審計單位違反法律法規(guī)行為的考慮的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有違反法律法規(guī)行為B.針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.在評價識別出的違反法律法規(guī)行為的影響時，注冊會計師無須關(guān)注對財務(wù)報表不重要的違反法律法規(guī)行為D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，明顯不重要的除外正確答案：C答案解析注冊會計師關(guān)注的是對被審計單位財務(wù)報表中的重大金額和披露有影響的違反法律法規(guī)行為，而不是所有的違反法律法規(guī)的行為，選項A正確；選項C，在某些情形下，當(dāng)管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，或者識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導(dǎo)致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要），注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。由此看出，對于已經(jīng)識別出的對財務(wù)報表不重要的違反法律法規(guī)，在評價時注冊會計師也是要關(guān)注的?！军c評】注冊會計師針對違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)：（1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。考察知識點管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責(zé)任3、下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.如果識別出的某項錯報是由管理層舞弊導(dǎo)致的，除非認(rèn)為該錯報不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果B.當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在舞弊時，在法律允許的情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與適當(dāng)層級的管理層溝通，即使該事項可能被認(rèn)為不重要C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.如果確定舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通正確答案：A答案解析如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比

事項舞弊違反法律法規(guī)行為與管理層溝通除非法律法規(guī)禁止，所有舞弊都與管理層溝通，即使不重要如果懷疑存在違法行為，應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進行討論，以獲取額外審計證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止與治理層溝通舞弊涉及管理層、在內(nèi)控中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通不必溝通明顯不重要的事項；

懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會通報與被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)的溝通應(yīng)當(dāng)確定是否向適當(dāng)機構(gòu)報告對于嚴(yán)重違反法律法規(guī)行為，應(yīng)考慮是否向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告

考察知識點舞弊審計中與管理層、治理層及被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)的溝通4、下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑正確答案：B答案解析針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項B，未對違反法律法規(guī)的行為進行區(qū)分，而是籠統(tǒng)的說應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣的表述是錯誤的。【點評】本知識點經(jīng)?？疾榈氖菍τ诘谝活惡偷诙惙煞ㄒ?guī)的責(zé)任區(qū)分，建議對其進行適當(dāng)記憶。對于第一類法律法規(guī)注冊會計師的責(zé)任是：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為?？疾熘R點治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任

5、下列關(guān)于對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師針對被審計單位違反法律法規(guī)的事項采用口頭溝通方式，應(yīng)當(dāng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報C.如果注冊會計師識別出違反法律法規(guī)的事項，但無法確定向誰報告時，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)報告或征詢法律意見D.如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成審計工作前向治理層通報正確答案：D答案解析選項D，如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“盡快”向治理層通報。選項A，溝通通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為工作底稿；如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并作為審計工作底稿保存。

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比事項舞弊違反法律法規(guī)行為與管理層溝通除非法律法規(guī)禁止，所有舞弊都與管理層溝通，即使不重要如果懷疑存在違法行為，應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進行討論，以獲取額外審計證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止與治理層溝通舞弊涉及管理層、在內(nèi)控中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通不必溝通明顯不重要的事項；

懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會通報與被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)的溝通應(yīng)當(dāng)確定是否向適當(dāng)機構(gòu)報告對于嚴(yán)重違反法律法規(guī)行為，應(yīng)考慮是否向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告考察知識點向被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)報告識別出的違反法律法規(guī)行為6、下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序的是（）。A.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險B.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由C.對相關(guān)控制活動的運行有效性進行測試D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)正確答案：C答案解析管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行控制測試。【點評】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的應(yīng)對措施，是常考的考題，經(jīng)常在客觀題中出現(xiàn)，需要重點掌握。另外，關(guān)于管理層凌駕于控制之上，還需要掌握下列內(nèi)容：（1）由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位都可能存在。（2）舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致的風(fēng)險、超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險，可以直接認(rèn)定為存在特別風(fēng)險?？疾熘R點針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序7、下列應(yīng)對措施中，不屬于針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序的是（）。A.改變擬實施審計程序的性質(zhì)B.調(diào)整實施審計程序的時間安排C.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性D.擴大樣本規(guī)模正確答案：C答案解析選項C，屬于針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定的總體應(yīng)對措施。選項D，針對舞弊風(fēng)險，擴大控制測試樣本規(guī)模通常無效，此時可以擴大實質(zhì)性程序的樣本規(guī)模，所以選項D正確?？疾熘R點針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序8、下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于機會且與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的是（）。A.員工因為自己追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)B.從事科技含量高、研發(fā)周期長或市場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)C.高層管理人員、治理層變更頻繁D.對現(xiàn)金、有價證券、存貨等實物資產(chǎn)安全措施不充分正確答案：D答案解析選項A屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的動機或壓力因素；選項BC屬于與編制虛假財務(wù)報告相關(guān)的機會因素。【點評】本題考查“舞弊風(fēng)險因素”。本知識點?？嫉慕嵌仁菂^(qū)分舞弊風(fēng)險三要素及哪些屬于與編制虛假財務(wù)報表相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素，哪些屬于與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。舞弊包括編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報。在區(qū)分與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素和與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素時，可以這樣考慮：如果題目中涉及現(xiàn)金、資產(chǎn)、支出審批、盜竊等，通常是與侵占資產(chǎn)相關(guān)。而涉及到與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制、會計估計或會計政策的變更等，通常是與編制虛假的財務(wù)報告相關(guān)。本部分內(nèi)容較多，不需要考生一一背下來，建議多看教材中舉例，做到熟悉會判斷即可?？疾熘R點風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動——評價舞弊風(fēng)險因素9、下列有關(guān)注冊會計師就被審計單位遵守法律法規(guī)的責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表不存在違反法律法規(guī)的行為獲取合理保證C.針對違反非直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)的行為，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施詢問、檢查等特定的審計程序D.即使注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為正確答案：B答案解析注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。【點評】注冊會計師針對違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)：（1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為?？疾熘R點管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責(zé)任10、下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為B.注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證D.考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑正確答案：B答案解析針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。選項B錯在沒有區(qū)分是第一類還是第二類法律法規(guī)，所以不夠嚴(yán)謹(jǐn)。【點評】本知識點經(jīng)?？疾榈氖菍τ诘谝活惡偷诙惙煞ㄒ?guī)的責(zé)任區(qū)分，建議對其進行適當(dāng)記憶。對于第一類法律法規(guī)注冊會計師的責(zé)任是：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為?？疾熘R點管理層與注冊會計師對違反法律法規(guī)的責(zé)任11、當(dāng)懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時，下列各項審計程序中，通常不能為注冊會計師提供額外審計證據(jù)的是（）。A.與被審計單位治理層討論B.獲取被審計單位管理層和治理層的書面聲明C.向被審計單位的內(nèi)部法律顧問咨詢D.與被審計單位適當(dāng)層級的管理層討論正確答案：B答案解析選項B，書面聲明本身并不能為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！军c評】本題考查的是懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的審計程序。懷疑被審計單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序包括：（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層（如適用）進行討論，除非法律法規(guī)禁止；（2）如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計師提供充分信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢；（3）如果認(rèn)為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，注冊會計師可以在保密基礎(chǔ)上向會計師事務(wù)所的其他人員、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、職業(yè)團體或注冊會計師的法律顧問咨詢?？疾熘R點懷疑存在違反法律法規(guī)行為時的審計程序12、下列有關(guān)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。A.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險B.無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序C.所有被審計單位都可能存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險D.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整正確答案：D答案解析選項D，不一定要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整，需要注冊會計師根據(jù)實際情況考慮決定?！军c評】選項A，舞弊、超出正常經(jīng)營范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易以及管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，可以直接評估為特別風(fēng)險，其他的比如具有高度估計不確定性的會計估計，只能說很可能屬于特別風(fēng)險，但是需要考慮實際情況來確定最終能否評估為特別風(fēng)險。選項BC，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險水平因被審計單位而異，但所有被審計單位都可能存在這種風(fēng)險。所有被審計單位都需要針對這種風(fēng)險設(shè)計和實施審計程序?？疾熘R點針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序13、注冊會計師在執(zhí)行貨幣資金的實質(zhì)性程序，以下相關(guān)說法錯誤的是（）。A.對于保證金存款的檢查，注冊會計師可以檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件B.如果被審計單位定期存款占銀行存款的比例偏高，注冊會計師需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性C.如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)D.對存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書復(fù)印件正確答案：D答案解析對存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件而非復(fù)印件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押或未提現(xiàn)前原件的復(fù)印件?？疾熘R點其他貨幣資金的實質(zhì)性程序14、下列有關(guān)定期存款的實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用B.評價定期存款的商業(yè)理由的合理性C.在資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單原件正確答案：D答案解析對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關(guān)信息?？疾熘R點銀行存款的實質(zhì)性程序（綜合）15、下列審計程序中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。A.對存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件B.函證定期存款的相關(guān)信息C.對于在報告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，檢查、核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等D.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件正確答案：D答案解析對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對?？疾熘R點銀行存款的實質(zhì)性程序（綜合）16、（2016年）下列各項中，通常不能為定期存款的存在認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)的是（）。A.對于未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件B.函證定期存款的相關(guān)信息C.對于在資產(chǎn)負債表日后已到期的定期存款，核對兌付憑證D.對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件正確答案：D答案解析對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對?？疾熘R點銀行存款的實質(zhì)性程序（綜合）17、下列有關(guān)定期存款的實質(zhì)性程序的說法中，錯誤的是（）。A.獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用B.評價定期存款的商業(yè)理由的合理性C.在資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等D.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單原件正確答案：D答案解析對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，核對存款人、金額、期限等相關(guān)信息。

【點評】本題考查“針對定期存款的審計程序”。對于定期存款的考查，可能會在客觀題或主觀題中進行命題，在主觀題中，可能會結(jié)合銀行存款函證、應(yīng)收賬款函證等實質(zhì)性程序進行考查，內(nèi)容大多針對不同狀態(tài)下定期存款的審計程序。下面總結(jié)了相關(guān)內(nèi)容，建議進行適當(dāng)?shù)挠洃洠憾ㄆ诖婵畹臓顟B(tài)審計程序存款期限跨越資產(chǎn)負債表日的未質(zhì)押定期存款檢查開戶證實書原件而非復(fù)印件已質(zhì)押的定期存款檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對在報告期內(nèi)到期結(jié)轉(zhuǎn)的定期存款、資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款檢查、核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單或網(wǎng)銀記錄等考察知識點其他貨幣資金的實質(zhì)性程序18、下列關(guān)于被審計單位儲存產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是（）。A.產(chǎn)成品的保管由驗收部門負責(zé)B.倉庫部門在簽收產(chǎn)成品后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門C.根據(jù)簽收記錄，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證D.倉庫部門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽正確答案：A答案解析選項A，產(chǎn)成品的保管應(yīng)由倉庫部門負責(zé)?？疾熘R點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動19、下列關(guān)于甲公司發(fā)出產(chǎn)成品的說法中，錯誤的是（）。A.產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行B.裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運通知單C.出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)D.出庫單至多一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交驗收部門；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)正確答案：D答案解析選項D，出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)由發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)?？疾熘R點生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動20、（2015年）下列關(guān)于存貨監(jiān)盤的表述中，正確的是（）。A.注冊會計師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以實施替代審計程序D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)正確答案：B答案解析存貨監(jiān)盤主要采用的程序除了觀察外，還有檢查程序等，選項A錯誤；盤點存貨是被審計單位管理層的職責(zé)，注冊會計師協(xié)助盤點屬于承擔(dān)了管理層職責(zé)，會對獨立性產(chǎn)生不利影響，所以注冊會計師不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作，選項B正確；如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序，而不是直接實施替代審計程序，選項C錯誤；存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認(rèn)定，存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險，選項D錯誤。考察知識點存貨監(jiān)盤的作用21、注冊會計師認(rèn)為被審計單位可能存在未記錄的負債，注冊會計師擬采取的措施中，效果最差的是（）。A.詢問截止期末仍未支付的應(yīng)付賬款B.復(fù)核資本預(yù)算和董事會會議紀(jì)要，獲取是否存在承諾或有負債的證據(jù)C.確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關(guān)交易已計入應(yīng)付賬款的證據(jù)D.從應(yīng)付賬款的賬面選取項目追查至相關(guān)的原始憑證正確答案：D答案解析未記錄的負債在賬面上是沒有的，因此從應(yīng)付賬款的賬面選取項目是無法檢查到未記錄的負債的，選項D主要是對應(yīng)付賬款存在認(rèn)定的證明。考察知識點檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間以及尋找未入賬負債的測試

22、檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款，注冊會計師實施的下列審計程序中，不能有效實現(xiàn)上述目標(biāo)的是（）。A.對應(yīng)付賬款實施函證程序B.檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理C.針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款D.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間正確答案：A答案解析一般情況下，并非必須對應(yīng)付賬款實施函證程序，這是因為函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，函證主要驗證的是存在認(rèn)定，而非完整性認(rèn)定。考察知識點檢查應(yīng)付賬款是否計入了正確的會計期間以及尋找未入賬負債的測試二、多項選擇題1、下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于動機或壓力因素的有（）。A.財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅B.管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力C.管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響D.個人的生活方式或財務(wù)狀況問題正確答案：ABCD答案解析選項ABC屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力；選項D，屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力?！军c評】在區(qū)分舞弊風(fēng)險三要素的時候，可以參考下面總結(jié)：動機或壓力、機會、借口三個因素通常是存在發(fā)生的先后順序的，首先有了壓力和動機，然后才會尋求機會，最后才會找出掩蓋的借口。如果遇到這種題目，可以將選項拿出來比較，看其是屬于前、中、后哪個階段，以此來判斷選項是屬于三個因素中的哪個因素?？疾熘R點風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動——評價舞弊風(fēng)險因素2、下列有關(guān)注冊會計師與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)溝通舞弊風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.當(dāng)注冊會計師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，應(yīng)及時提請與適當(dāng)層級的管理層溝通B.注冊會計師認(rèn)為不重要的舞弊事項，也應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)層級的管理層溝通C.如果確定或懷疑舞弊涉及在內(nèi)部控制承擔(dān)重要職責(zé)的員工，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將此類事項與治理層溝通D.如果懷疑舞弊涉及管理層，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍正確答案：ABCD答案解析當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時提請適當(dāng)層級的管理層關(guān)注這一事項。即使該事項（如被審計單位組織結(jié)構(gòu)中處于較低職位的員工挪用小額公款）可能被認(rèn)為不重要，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)這樣做。

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比事項舞弊違反法律法規(guī)行為與管理層溝通除非法律法規(guī)禁止，所有舞弊都與管理層溝通，即使不重要如果懷疑存在違法行為，應(yīng)當(dāng)就此與適當(dāng)層級的管理層和治理層進行討論，以獲取額外審計證據(jù)，除非法律法規(guī)禁止與治理層溝通舞弊涉及管理層、在內(nèi)控中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的其他人員，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通不必溝通明顯不重要的事項；

懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會或監(jiān)事會通報與被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)的溝通應(yīng)當(dāng)確定是否向適當(dāng)機構(gòu)報告對于嚴(yán)重違反法律法規(guī)行為，應(yīng)考慮是否向被審計單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告考察知識點舞弊審計中與管理層、治理層及被審計單位之外的適當(dāng)機構(gòu)的溝通3、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，需要特別關(guān)注的事項有（）。A.了解被審計單位是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶B.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件C.對于存出投資款，跟蹤資金流向D.對于零余額的銀行賬戶，需要進行函證正確答案：ABC答案解析選項B，銀行授信審批文件和開立承兌匯票的協(xié)議，這兩項文件是針對保證金開戶的