集團(tuán)工作業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)研究

目錄

第一部分工作業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的基本問題

一、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的定義與環(huán)節(jié)

二、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的作用

三、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的要素

四、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)模式

五、公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)施

第二部分業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)的指標(biāo)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

一、計(jì)量指標(biāo)的應(yīng)有特征

二、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)具體內(nèi)容

三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

第三部分我國企業(yè)業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)狀況的系統(tǒng)分析

一、調(diào)查結(jié)果分析

二、調(diào)查中顯示中國業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)存在的問題及原因

第四部分公司集團(tuán)內(nèi)部業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)的設(shè)置

一、影響指標(biāo)選擇的關(guān)鍵因素

二、適合采用傳統(tǒng)的按組織結(jié)構(gòu)分級(jí)的業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)模式

三、我國企業(yè)公司集團(tuán)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

三、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)酬

第五部分企業(yè)建立科學(xué)合理業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)制度的環(huán)境治理

一、整個(gè)市場(chǎng)體系的規(guī)范化

二、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系自身的完善

企業(yè)工作業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的系統(tǒng)研究

在現(xiàn)代社會(huì)中，信息已被公認(rèn)為是有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)掌握確切、充

分的內(nèi)部經(jīng)營信息和外部環(huán)境信息，將導(dǎo)致正確的決策與適當(dāng)合理的經(jīng)營方式，

從而使企業(yè)走向成功。管理信息系統(tǒng)的建立與運(yùn)用是現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志。而企

業(yè)經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量在企業(yè)管理信息系統(tǒng)中居于核心地位。如果企業(yè)擁有一個(gè)準(zhǔn)

確、合理、有效的業(yè)績信.息，將為企業(yè)的決策、戰(zhàn)略制定，經(jīng)營控制和員工激勵(lì)

等方面提供可靠依據(jù)，推動(dòng)企業(yè)改進(jìn)工作，走向成功。而失當(dāng)?shù)臉I(yè)績計(jì)量系統(tǒng)和

歪曲的計(jì)量結(jié)果將導(dǎo)致企業(yè)功能的失調(diào)，影響經(jīng)營效率，導(dǎo)致目標(biāo)的失敗。

業(yè)績的計(jì)量與評(píng)價(jià)在我國國有企業(yè)中也普通存在。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下多采

用產(chǎn)值、產(chǎn)量等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立的與發(fā)展則側(cè)重于利潤,

銷售收入等財(cái)務(wù)指標(biāo)。如果將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的業(yè)績計(jì)量與今天的業(yè)績計(jì)量結(jié)合起來，

適當(dāng)補(bǔ)充，正好與西方的平衡計(jì)分卡中的具體指標(biāo)存在不少相似之處。然而我國

企業(yè)的業(yè)績計(jì)量主要缺乏系統(tǒng)考慮，對(duì)指標(biāo)包含的內(nèi)容定義不夠明晰，在設(shè)置和

實(shí)施方面也存在一系列的問題。又加上我國企業(yè)內(nèi)部契約關(guān)系彈性大，而外部市

場(chǎng)約束性小，業(yè)績的客觀、真實(shí)評(píng)價(jià)將影響管理者的利益，因而業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)

的客觀真實(shí)性存在很多問題，評(píng)價(jià)往往流于形式，造成信息失真，未能達(dá)到既定

目的，影響到內(nèi)部的管理，又影響外部對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。而業(yè)績計(jì)量的客觀、真實(shí)

是我國企業(yè)走向科學(xué)管理，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)得以生存和發(fā)展的關(guān)鍵。如果

企業(yè)不能對(duì)業(yè)績做出較為合理、客觀的計(jì)量，理性發(fā)展，必將在競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰。

課題組力圖對(duì)業(yè)績計(jì)量所存在的問題加以研究。

第一部分工作業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的基本問題

一、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的定義及環(huán)節(jié)

（-）業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的定義

所謂業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)，是指對(duì)個(gè)人、某個(gè)部門或整個(gè)企業(yè)是否完成一定目標(biāo)

的測(cè)量與評(píng)估，對(duì)某人或某件事完成的工作或結(jié)果給一個(gè)定性（好、壞）或定量

的評(píng)估（價(jià)值判斷）。這種計(jì)量可以是對(duì)該工作過程的計(jì)量，也可以是對(duì)活動(dòng)（工

作）結(jié)果的計(jì)量。業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)系統(tǒng)通常由一定的要素構(gòu)成，如計(jì)量與評(píng)價(jià)目

標(biāo)，在進(jìn)行業(yè)績計(jì)量前應(yīng)明確業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的目標(biāo)；計(jì)量與評(píng)價(jià)對(duì)象，即計(jì)量

誰的業(yè)績，也即業(yè)績的主體（如個(gè)人、組織、子公司或整個(gè)企業(yè)），以及計(jì)量什

么（過程或結(jié)果）；計(jì)量與評(píng)價(jià)指標(biāo)，即業(yè)績由何種方法體現(xiàn)（如收入、利潤）；

計(jì)量與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績的基準(zhǔn)；還有業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性文

件，即業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)分析報(bào)告。

（二）業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的環(huán)節(jié)

業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的過程一般包括以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

1、確立評(píng)價(jià)的目的和要求

評(píng)價(jià)目的是進(jìn)行評(píng)價(jià)的理由，它是整個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程的第一步，也是評(píng)價(jià)的

中心。評(píng)價(jià)目的確立在評(píng)價(jià)活動(dòng)中所具有的作用表現(xiàn)在：它制約著評(píng)價(jià)主體和客

體（對(duì)象）、評(píng)價(jià)視角、評(píng)價(jià)視域（比較范圍）、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立，

從而制約著整個(gè)評(píng)價(jià)活動(dòng)。

2、選取評(píng)價(jià)的參照系——確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

確定評(píng)價(jià)參照系是進(jìn)行具體操作的前提。評(píng)價(jià)參照系是評(píng)價(jià)者做出價(jià)值判斷

所參照的條件，或是評(píng)價(jià)主體用以對(duì)價(jià)值客體的意義予以不同程度的肯定或否定

的比較因素體系。評(píng)價(jià)中的評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)視角、評(píng)價(jià)視域和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)這四方面

構(gòu)成了評(píng)價(jià)的參照體系，其中評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是主要方面。

3、獲取評(píng)價(jià)信息——確定評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)信息是由評(píng)價(jià)目的約束的、由評(píng)價(jià)參照系所要求的，有關(guān)評(píng)價(jià)主體、評(píng)

價(jià)客體及參照客體的信息。這是開始評(píng)價(jià)的具體操作環(huán)節(jié)，收集各方面的有用資

料，并進(jìn)行必要的篩選和處理，獲取以上的評(píng)價(jià)信息。

4、分析并形成價(jià)值判斷，形成反饋意見和信息

價(jià)值判斷是評(píng)價(jià)主體經(jīng)過一系列的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)而得到的關(guān)于評(píng)價(jià)客體與主體的

價(jià)值關(guān)系的結(jié)論。在此過程中，根據(jù)評(píng)價(jià)主體目標(biāo)的要求，有的價(jià)值判斷需通過

量化才能達(dá)到，有的則不必通過量化就可達(dá)到，因此量化和非量化的價(jià)值判斷是

相互補(bǔ)充的，量化判斷過程中也包含了非量化的因素。如評(píng)價(jià)指標(biāo)的輕重、序列

和緩急等，往往是非量化的。在非量化為主的價(jià)值判斷中，有時(shí)也部分運(yùn)用量化

形式。故應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)目的的要求，正確運(yùn)用這兩種形式，形成合理的價(jià)值判斷。

二、業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的作用

企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息在企業(yè)經(jīng)營管理中占重要作用，在信息系統(tǒng)中處于核心

地位。企業(yè)只有知已知彼才能百戰(zhàn)百勝。而我國企業(yè)往往僅把業(yè)績計(jì)量看成獎(jiǎng)懲

的依據(jù)。因此客觀的計(jì)量往往受到抵制，計(jì)量結(jié)果水分大，真實(shí)性小，根據(jù)計(jì)量

結(jié)果難以掌握企業(yè)客觀狀況。其實(shí)業(yè)績?cè)u(píng)估用于報(bào)酬與激勵(lì)只是業(yè)績計(jì)量信息使

用的一個(gè)方面，可靠的業(yè)績計(jì)量與評(píng)估服務(wù)于企業(yè)管理的以下方面：

（-）支持企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃

通過業(yè)績計(jì)量使企業(yè)了解自身的長處與短處，從而與機(jī)會(huì)進(jìn)行比較，制定合

理的戰(zhàn)略目標(biāo)。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中，通過業(yè)績計(jì)量，了解戰(zhàn)略實(shí)施中存在的問題

和有效性，從而調(diào)整戰(zhàn)略，使戰(zhàn)略更為符合環(huán)境需要。例如，對(duì)客戶的計(jì)量，用

于新產(chǎn)品開發(fā)的戰(zhàn)略規(guī)劃，對(duì)銷售額，銷售量和市場(chǎng)份額的計(jì)量，對(duì)企業(yè)設(shè)備能

力的計(jì)量等，為企業(yè)長期投資和研究開發(fā)提供客觀依據(jù)。

（二）制定決策

真實(shí)的業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)將給企業(yè)決策提供可靠依據(jù)，如成本的客觀真實(shí)計(jì)

量。產(chǎn)品成本反映生產(chǎn)過程的實(shí)際耗費(fèi)，將給價(jià)格的制定、招標(biāo)、投標(biāo)提供合理

依據(jù)。產(chǎn)品加工時(shí)間的計(jì)量，用于企業(yè)工作分配提供依據(jù)。生產(chǎn)能力的計(jì)量和效

率計(jì)量，為企業(yè)的長期投資決策提供依據(jù)。

（三）決策的修正

客觀的業(yè)績計(jì)量將以前決策實(shí)施所產(chǎn)生的結(jié)果，與當(dāng)時(shí)決策預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行

比較，分析決策的適當(dāng)性，以及決策存在的問題及其影響的范圍，從而對(duì)正在實(shí)

施的決策進(jìn)行修正。同時(shí)也為將來的決策提供經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。例如對(duì)投資決策項(xiàng)目實(shí)

施的跟蹤計(jì)量，取得反饋信息，對(duì)原決策進(jìn)行修正，使之更切合實(shí)際，也有利于

將來對(duì)類似的決策提供依據(jù)。

（四）產(chǎn)生預(yù)警，糾正錯(cuò)誤

通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)績計(jì)量，可以發(fā)現(xiàn)過去決策中的錯(cuò)誤和決策實(shí)施及執(zhí)行

過程中的不正確方面，從而能及時(shí)糾正錯(cuò)誤，防止錯(cuò)誤的漫延擴(kuò)大，避免損失。

例如對(duì)設(shè)備運(yùn)行的計(jì)量可以支持設(shè)備的日常管理，設(shè)備的防護(hù)性維護(hù)，通過計(jì)量

了解防護(hù)性維修是否必要，維護(hù)保養(yǎng)是否合理，維護(hù)措施是否適當(dāng)應(yīng)用等。質(zhì)量

統(tǒng)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生預(yù)警，防止廢品和不合格產(chǎn)品的過多產(chǎn)生。

（五）有利于創(chuàng)新與不斷改進(jìn)

業(yè)績計(jì)量結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或企業(yè)最佳歷史業(yè)績比較，發(fā)現(xiàn)企

業(yè)存在的差距，促使企業(yè)創(chuàng)新，不斷改進(jìn)，從而縮小差距，創(chuàng)造自身優(yōu)勢(shì)。

（六）獎(jiǎng)懲員工的依據(jù)，產(chǎn)生激勵(lì)作用

業(yè)績計(jì)量反映各部門，及至每個(gè)員工的工作成果，是評(píng)價(jià)員工業(yè)績和獎(jiǎng)懲員

工的依據(jù)。同時(shí)與適當(dāng)?shù)膱?bào)酬機(jī)制相結(jié)合，激勵(lì)員工的士氣，引導(dǎo)員工的行為，

產(chǎn)生推動(dòng)力，使得個(gè)人利益與企業(yè)總體目標(biāo)相i致。當(dāng)然如果企業(yè)計(jì)量指標(biāo)不合

理，彈性大，與報(bào)酬機(jī)制結(jié)合失當(dāng)，也會(huì)導(dǎo)致功能失調(diào)，產(chǎn)生不利的影響。

三、業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)的要素

企業(yè)管理控制系統(tǒng)由多個(gè)系統(tǒng)組成，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是該系統(tǒng)的部分。與該系統(tǒng)的

其他部分或子系統(tǒng)相互聯(lián)系，相互支持，相互作用。這些子系統(tǒng)的整體水平影響

業(yè)績計(jì)量的質(zhì)量與效果。這些子系統(tǒng)包括企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃過程，預(yù)算編制，人事

政策，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，文化氛圍和信息技術(shù)。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)可以描述為：確立業(yè)

績目標(biāo)的系列管理活動(dòng)和決策。員工將用這些計(jì)量工具（方式）評(píng)價(jià)這些目標(biāo)是

否達(dá)到。

企業(yè)管理的目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，給企業(yè)所有者或股東帶來增值。業(yè)

績計(jì)量是要支持管理控制的各項(xiàng)目的。所以業(yè)績計(jì)量系統(tǒng)的輸入可以說是公司的

戰(zhàn)略，股東目標(biāo)和企業(yè)管理的各項(xiàng)控制目標(biāo)。而計(jì)量系統(tǒng)的輸出則為支持這些目

標(biāo)而產(chǎn)生的業(yè)績計(jì)量數(shù)據(jù)，業(yè)績目標(biāo)和業(yè)績和評(píng)價(jià)。例如股東目標(biāo)是股東財(cái)富的

增長，輸入這一目標(biāo)數(shù)據(jù)，業(yè)績計(jì)量則通過利潤或每股盈利的計(jì)量，與企業(yè)利潤

和每股收益的目標(biāo)相比較，從而對(duì)業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)。

業(yè)績的計(jì)量與評(píng)價(jià)本質(zhì)上是一種溝通信息和管理的控制手段，它是將已完成

的過程或結(jié)果進(jìn)行計(jì)量并同預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行對(duì)比，判斷現(xiàn)在狀態(tài)的好壞，

為管理者實(shí)施管理活動(dòng)進(jìn)行管理決策的依據(jù)。

(■)業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系

公司業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)由幾個(gè)基本要素構(gòu)成：

1、目標(biāo)：公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的目標(biāo)是指整個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)運(yùn)行的指南和目的，

它是整個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的中樞。作為管理會(huì)計(jì)的一部分，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系的目標(biāo)是

為公司戰(zhàn)略的制訂及實(shí)施提供支持性和控制性信息。

2、對(duì)象：既然要評(píng)價(jià)，就必須明確是對(duì)什么進(jìn)行評(píng)價(jià)。在眾多文獻(xiàn)中反復(fù)

強(qiáng)調(diào)要對(duì)子公司公司或分部的評(píng)價(jià)和對(duì)經(jīng)理的評(píng)價(jià)分開進(jìn)行，也就是說存在兩種

評(píng)價(jià)對(duì)象，一種是經(jīng)營系統(tǒng)，另一種是人。由于在設(shè)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)找不到有

效結(jié)構(gòu)，使得實(shí)際運(yùn)作中很難將兩者區(qū)分開來。

3、指標(biāo)：業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)關(guān)心的是評(píng)價(jià)對(duì)象與公司的戰(zhàn)略成敗密切相關(guān)的方

面，即關(guān)鍵成功因素，具體表現(xiàn)評(píng)價(jià)指標(biāo)上可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)

指標(biāo)如投資報(bào)酬率、凈利潤、毛利率等，非財(cái)務(wù)指標(biāo)如市場(chǎng)份額、產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)

新速度等。

4、標(biāo)準(zhǔn)：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績的基準(zhǔn)。選擇什么標(biāo)準(zhǔn)取決于評(píng)

價(jià)的目的，公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系中常用的三類標(biāo)準(zhǔn)是年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)

及行業(yè)/競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)。

5、分析報(bào)告：業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)分析報(bào)告是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)價(jià)值判斷的最終結(jié)果，作為業(yè)

績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的結(jié)論性報(bào)告文件，它是定期編制的，以報(bào)導(dǎo)或傳達(dá)評(píng)價(jià)對(duì)象的經(jīng)營

業(yè)績，是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息。

上述五個(gè)要素共同組成一個(gè)完整的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，它們之間是相互聯(lián)系、相

互影響的。

其一，目標(biāo)是首要的關(guān)鍵要素，它作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的中樞，指導(dǎo)著企業(yè)業(yè)

績?cè)u(píng)價(jià)的有效進(jìn)行，沒有明確和切實(shí)的目標(biāo)，整個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)將處于混亂狀態(tài)。

不同的目標(biāo)決定了不同對(duì)象、指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的選擇，其報(bào)告的形式也不同。

明確了目標(biāo)，確立了對(duì)象，業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)才能有的放矢。

其二，有了目標(biāo)和對(duì)象，才能有針對(duì)性的去選取評(píng)價(jià)的參照系，即確立評(píng)價(jià)

標(biāo)準(zhǔn)，這是進(jìn)行具體評(píng)價(jià)的準(zhǔn)繩和依據(jù)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立恰當(dāng)與否直接影響著評(píng)

價(jià)結(jié)論。

其三，評(píng)價(jià)指標(biāo)是基于評(píng)價(jià)目標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的那些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的分解，

它是評(píng)價(jià)對(duì)象的窗口。如何將關(guān)鍵因素準(zhǔn)確地體現(xiàn)在具體指標(biāo)上，是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體

系設(shè)計(jì)的重要或核心的問題。

最后，分析報(bào)告的形成是以上各要素結(jié)合作用的結(jié)果，反映了以上各要素的

評(píng)價(jià)信息，揭示了業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的結(jié)果。業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)人員以業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象為單位，通過

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及其他信息系統(tǒng)，獲取與評(píng)價(jià)對(duì)象有關(guān)的信息，通過加工整理后

得出業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)值或狀況，將該評(píng)價(jià)對(duì)象的評(píng)價(jià)指數(shù)或數(shù)值狀況

與預(yù)先確定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，通過差異分析，找出產(chǎn)生差異的原因、責(zé)任及

影響，得出評(píng)價(jià)對(duì)象業(yè)績優(yōu)劣的結(jié)論，形成業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的報(bào)告。報(bào)告具有一定的靈

活性，不同的評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)對(duì)象，不同的評(píng)價(jià)內(nèi)容，其評(píng)價(jià)報(bào)告的寫法也不同。

關(guān)于業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告得出的結(jié)論，一方面，作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)內(nèi)的反饋性信息,

依據(jù)它可以調(diào)整或修正公司戰(zhàn)略的實(shí)施計(jì)劃，保證戰(zhàn)略的順利進(jìn)行；另一方面，

作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的輸出信息，它可以發(fā)揮多種功能。如為管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析,

重新規(guī)劃企業(yè)的未來提供信息，為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)系統(tǒng)提供信息，為其它經(jīng)營和決策

等提供有價(jià)值的信息。

（二）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的形成要求

如前所述，一個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)是由多個(gè)要素構(gòu)成的，其運(yùn)行是多個(gè)環(huán)節(jié)的，

其有效性也是體現(xiàn)在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的各個(gè)要素和運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)中。只有每個(gè)要

素、每個(gè)環(huán)節(jié)都有效，而且相互銜接得比較好，整個(gè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)才是有效的。因此,

在明確業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的要素及其相互關(guān)系的基礎(chǔ)上，我們才能很好的設(shè)計(jì)和形成

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，而業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的形成很大程度上取決于組織結(jié)構(gòu)特征，適應(yīng)于

經(jīng)營組織戰(zhàn)略的結(jié)構(gòu)。由于企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜，且具有不同的文化及外部

環(huán)境，一個(gè)有效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)必須滿足以下要求：

1、反映公司特性。一個(gè)有效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)必須反映公司的獨(dú)特之處。

2、目標(biāo)融合性。績效的評(píng)價(jià)，應(yīng)能使各單位積極爭(zhēng)取部門成績，同時(shí)與企

業(yè)總目標(biāo)相配合，無抵觸情緒和爭(zhēng)議的出現(xiàn)。

3、可接受。如果一個(gè)控制系統(tǒng)不能實(shí)施者所接受，提供的信息就很可能是

不準(zhǔn)確、不及時(shí)和不客觀的。

4、可理解。正確快速的理解和恰當(dāng)?shù)慕忉尣拍鼙苊庖蛘`解而導(dǎo)致的錯(cuò)誤。

5、完整。評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能反映接受評(píng)價(jià)單位的全部績效。

6、符合長期利益。評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能符合企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和發(fā)展戰(zhàn)略。

7、可控性與激勵(lì)性。評(píng)價(jià)必須將評(píng)價(jià)范圍限制在評(píng)價(jià)對(duì)象所能控制的范圍

之內(nèi)，它才能接受，才會(huì)感到公平。

8、準(zhǔn)確。若要確認(rèn)實(shí)際業(yè)績是否符合預(yù)期，就必須得到準(zhǔn)確的關(guān)于業(yè)績的

信息。

9、及時(shí)與客觀。信息只有及獲得才是有用的，而且信息必須盡可能的客觀,

而不是限于個(gè)人意見，感性的偏見很可能會(huì)影響即使看起來是很客觀的評(píng)價(jià)。

10、符合成本效益原則。一個(gè)良好的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)能提供比它的實(shí)施和維

護(hù)成本更大的利益。

11、良好的應(yīng)變性。良好的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)對(duì)公司戰(zhàn)略變化及內(nèi)外部變化非

常敏感，并且系統(tǒng)本身能較快做出反應(yīng)和相應(yīng)調(diào)整，適應(yīng)變化的要求。

當(dāng)一個(gè)公司的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)不具備以上特征中的大部分時(shí)，則說明該系統(tǒng)已

經(jīng)在某些方面出現(xiàn)了問題，需要進(jìn)行全面的調(diào)查，分析原因并予以調(diào)整，重新設(shè)

計(jì)和形成有效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，

四、業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)模式

業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，構(gòu)成要素和評(píng)價(jià)指標(biāo)的不同安排和組合形成業(yè)績計(jì)量

和評(píng)價(jià)的不同模式。企業(yè)管理者通常根據(jù)所在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建

企業(yè)的業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)模式。

目前西方國家較為典型的計(jì)量評(píng)價(jià)模式有兩種，一是當(dāng)今較為流行的平衡計(jì)

分卡，另一種是傳統(tǒng)方式，即根據(jù)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的分級(jí)確定評(píng)價(jià)層次和評(píng)價(jià)指標(biāo)

的方式。

(-)平衡計(jì)分卡計(jì)量模式

平衡計(jì)分卡是由哈佛大學(xué)管理教授卡普蘭于1992年提出①，目前在西方廣為

流行。它主要是針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的弊端提出的。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的弊端

主要是如下兒點(diǎn)：第一，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)反映的是企業(yè)過去的經(jīng)營成果，不能反映

企業(yè)現(xiàn)在和未來的業(yè)績水平，具有滯后性；第二，單純的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能全面

衡量公司的經(jīng)營狀況和管理者的業(yè)績水平，有些經(jīng)營活動(dòng)是難以用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來衡

量的，因而具有片面性；第三，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)只反映結(jié)果，不反映過程，會(huì)導(dǎo)致

機(jī)會(huì)主義、短期行為。例如，過分重視短期財(cái)務(wù)指標(biāo)，可能導(dǎo)致經(jīng)營人員減少有

關(guān)企業(yè)未來增長的投資，包括新產(chǎn)品開發(fā)、人力資源培訓(xùn)、信息系統(tǒng)開發(fā)等，從

而侵蝕公司創(chuàng)造未來業(yè)績的能力，還可能使經(jīng)營者通過提價(jià)、降低服務(wù)水平等方

式來提高短期獲利能力，而使企業(yè)喪失客戶。平衡計(jì)分卡彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方

法的缺陷，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長4個(gè)方面來綜合衡量企業(yè)

業(yè)績，不僅通過財(cái)務(wù)視角保持了月才短期業(yè)績的關(guān)注、而且也揭示了如何保持長

期的業(yè)績水平。

卡普蘭提出平衡計(jì)分卡對(duì)以往業(yè)績的財(cái)務(wù)計(jì)量進(jìn)行了改革和的補(bǔ)充，采用了

計(jì)量未來業(yè)績的驅(qū)動(dòng)因素的方法，將平衡計(jì)分卡作為企業(yè)信息溝通的工具，作為

一個(gè)管理控制系統(tǒng)，通過平衡計(jì)分卡對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的計(jì)量，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具

體轉(zhuǎn)化為所實(shí)施的具體活動(dòng)。

平衡計(jì)分卡由四大部分組成，由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)目標(biāo)一財(cái)務(wù)計(jì)量為起點(diǎn)，同時(shí)對(duì)

引起財(cái)務(wù)變動(dòng)的動(dòng)因加以計(jì)量，這就是客戶計(jì)量、內(nèi)部運(yùn)營的計(jì)量和創(chuàng)新的計(jì)量。

四個(gè)方面互相聯(lián)系，互為動(dòng)因，將結(jié)果和動(dòng)因聯(lián)系起來，對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行全

RobertS.KaplanandDavidP.Norton:i4ThebalancedScorecard-MeasuresThatDrivePerformance"，Harvard

BusinessReview,Jan.-Feb.1992:71-79.

面的計(jì)量。正如卡普蘭所說②，如果只計(jì)結(jié)果而不計(jì)動(dòng)因，無法和知道結(jié)果是如

何取得的，企業(yè)實(shí)施的戰(zhàn)略是否成功。若只計(jì)量動(dòng)因，而不計(jì)量結(jié)果，不了解動(dòng)

因?qū)Y(jié)果的影響，只能使企業(yè)獲取短期的改進(jìn)。平衡計(jì)分卡不僅計(jì)量過去工作的

結(jié)果，而且計(jì)量將來成果的動(dòng)因。其聯(lián)系如（圖一）所示。

客戶：內(nèi)部經(jīng)營：

要實(shí)現(xiàn)設(shè)想，應(yīng)向客戶展示要使股東和客戶滿意，那些業(yè)

什么？務(wù)過程應(yīng)改進(jìn)和加強(qiáng)？

目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)劃《設(shè)想和戰(zhàn)略■*目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)劃

學(xué)習(xí)和成長：

要實(shí)現(xiàn)設(shè)想，將如何保持改變和

提高能力？

目標(biāo)評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)劃

圖一

1、財(cái)務(wù)計(jì)量

對(duì)以盈利為目的的企業(yè)來說，企業(yè)股東價(jià)值或企業(yè)價(jià)值的最大化，是經(jīng)營最

終目標(biāo)。財(cái)務(wù)業(yè)績的計(jì)量顯示公司戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否正在為最終經(jīng)營成果

的改善做出貢獻(xiàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的增長依賴于企業(yè)的成長與發(fā)展，倚賴于市場(chǎng)的

產(chǎn)生（開拓）和（增加）客戶價(jià)值。財(cái)務(wù)指標(biāo)包括凈收益，凈資產(chǎn)報(bào)酬率，經(jīng)濟(jì)

增值與每股收益率。

2、客戶計(jì)量

?參見：羅伯特?S?卡普蘭著，鐘泊江等譯，《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》，中國商業(yè)出版社，1989年

企業(yè)成長與發(fā)展依賴于市場(chǎng)，而市場(chǎng)是由客戶構(gòu)成，所以只有對(duì)客戶的需求,

客戶的價(jià)值，客戶對(duì)服務(wù)的滿意程度進(jìn)行計(jì)量才能對(duì)市場(chǎng)和企業(yè)對(duì)應(yīng)的服務(wù)做出

分析，從而確定戰(zhàn)略?？蛻舻挠?jì)量指標(biāo)通常有市場(chǎng)份額，客戶保持率，新客戶獲

取率，客戶滿意度和客戶利潤水平及企業(yè)形象，客戶關(guān)系等。

3、內(nèi)部運(yùn)營

良好的服務(wù)，合理的價(jià)格，質(zhì)量上乘的服務(wù)與產(chǎn)品依賴于企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)作的

各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部運(yùn)營包括從接受客戶訂單到售后服務(wù)。既包括工作成果也包括工

作過程。所以內(nèi)部運(yùn)營計(jì)量可以從多方面多種方式進(jìn)行，如時(shí)間計(jì)量，成果計(jì)量,

質(zhì)量計(jì)量，生產(chǎn)率計(jì)量等。

4、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新計(jì)量

企業(yè)的一切活動(dòng)都依賴人的活動(dòng)。人力資源的發(fā)揮取決于兩個(gè)方面。其一，

員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，具有創(chuàng)造與發(fā)明的活力。其二是員工

企業(yè)的滿意程度，對(duì)企業(yè)的忠誠即企業(yè)凝聚能力，從而實(shí)際發(fā)揮的效力。這些通

過企業(yè)研究開發(fā)支出，開發(fā)研究成功率，新產(chǎn)品開發(fā)周期與市場(chǎng)成功率等反映出

來。而凝聚力的計(jì)量則通過員工滿意度，員工周轉(zhuǎn)率與保持率，員工勞動(dòng)生產(chǎn)率

等反映。

一個(gè)企業(yè)如能從以上四個(gè)方面客觀地計(jì)量，無疑能夠提供企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全貌

的信息，支持企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，指導(dǎo)企業(yè)工作改進(jìn)。然而這些指標(biāo)計(jì)量的活動(dòng)都分

散于企業(yè)的不同領(lǐng)域，如果不當(dāng)，配合失衡，也難真正產(chǎn)生效果。

必須指出的是，平衡計(jì)分卡的四個(gè)方面并不是相互獨(dú)立的，而是一條因果鏈,

展示了業(yè)績和業(yè)績動(dòng)因之間的關(guān)系。比如說，為了改善財(cái)務(wù)業(yè)績，公司必須使自

己的產(chǎn)品或服務(wù)贏得顧客的滿意；而在時(shí)間上、質(zhì)量上、成本上贏得顧客的滿意

就需要對(duì)內(nèi)部過程進(jìn)行改進(jìn)，如降低返工產(chǎn)品，提高售后服務(wù)的質(zhì)量，引進(jìn)新的

流程等；而以上過程又要求公司投資于雇員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，開發(fā)新的信息系統(tǒng)。

平衡計(jì)分卡揭示的業(yè)績和業(yè)績動(dòng)因之間的關(guān)系，也可以為公司的戰(zhàn)略管理提

供信息保障。首先，通過建立平衡計(jì)分卡，使公司把管理重心放在顧客、財(cái)務(wù)、

內(nèi)部經(jīng)營、學(xué)習(xí)和成長四個(gè)方面，并為每個(gè)方面制定詳細(xì)而明確的計(jì)劃。其次，

通過平衡計(jì)分卡，公司上下得到了交流的機(jī)會(huì)。在計(jì)分卡的制定、計(jì)量、評(píng)價(jià)過

程中，公司總部、部門經(jīng)理、雇員達(dá)成了關(guān)于如何實(shí)施戰(zhàn)略的共識(shí)。最后，平衡

計(jì)分卡可以提供及時(shí)的反饋信息。及時(shí)的信息反饋，有利于糾正偏差，防患于未

然。

（-）組織結(jié)構(gòu)分級(jí)的計(jì)量評(píng)價(jià)模式

進(jìn)行業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的另一種方式是采取組織結(jié)構(gòu)分級(jí)的方式，確立每一管

理層次的主要目標(biāo)和計(jì)量業(yè)績對(duì)象，設(shè)計(jì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。這種業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)一般

具有層次結(jié)構(gòu)，由若干層次組成的。最高層次（第一層次）是公司總部一級(jí)，也

是最高管理層次；其次是各分部及子公司一級(jí)（第二層次）；接下來是分部及子

公司的各部門一級(jí)（第三層次），最后是具體的車間或班組一級(jí)（第四層次）或

者再具體化的下下兒級(jí)（第五、六…層次）。其中每一層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)都是上一層

中某個(gè)環(huán)節(jié)的具體化，每一層次的基本結(jié)構(gòu)都相似的。這是一種比較傳統(tǒng)的模式,

容易與報(bào)酬相結(jié)合，進(jìn)行激勵(lì)。當(dāng)然設(shè)計(jì)不好，也可能導(dǎo)致功能失調(diào)。

這種組織結(jié)構(gòu)分級(jí)的計(jì)量評(píng)價(jià)模式可如（圖二）所示：

圖二

而一般企業(yè)組織結(jié)構(gòu)可以分級(jí)如下（表-1）:

表-1

管理層次外部計(jì)量（結(jié)果）內(nèi)部計(jì)量（效率）

公司最高層次管理企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)（使命）長期目標(biāo)（如企業(yè)增長，EPS等）

子公司（或分部）市場(chǎng)份額財(cái)務(wù)結(jié)果（收入、利潤、貢獻(xiàn)等）

部門（如銷售）客戶服務(wù)彈性產(chǎn)出率、生產(chǎn)效率等

車間（或班組）質(zhì)量、送貨及時(shí)回復(fù)成本、時(shí)間、送貨及時(shí)回復(fù)、損失

所以通過上述組織結(jié)構(gòu)分級(jí)，確立每層次的工作目標(biāo)及核心業(yè)務(wù)，通過核

心業(yè)務(wù)和關(guān)鍵因素的計(jì)量評(píng)價(jià)，提供反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各方面業(yè)績的信息。作為

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的反饋性信息，一方面，依據(jù)這些信息可以調(diào)整或修正公司的目標(biāo)

和戰(zhàn)略的實(shí)施計(jì)劃，保證戰(zhàn)略的順利進(jìn)行；另一方面，它可以發(fā)揮多種功能，如

為管理者進(jìn)行戰(zhàn)略分析，重新規(guī)劃企業(yè)的未來提供信息，為獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)系統(tǒng)提供

信息，為其它經(jīng)營或決策活動(dòng)等提供有價(jià)值的信息。

設(shè)計(jì)各管理層計(jì)量指標(biāo)要注意基層單位具體操作性目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)

合的重要性。一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)自上而下呈現(xiàn)金字塔式，上層決定企業(yè)的戰(zhàn)略

目標(biāo)和戰(zhàn)略決策，下層管理則關(guān)心企業(yè)的總體戰(zhàn)略和長期目標(biāo)下的具體經(jīng)營活

動(dòng)。因此計(jì)量與評(píng)價(jià)對(duì)象對(duì)每一管理層次來說是不同的，通常上層管理側(cè)重于綜

合性財(cái)務(wù)指標(biāo)，而下層則著重于非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

評(píng)價(jià)公司的總裁等高級(jí)管理層業(yè)績，采用綜合性工作成果，主要是企業(yè)戰(zhàn)略

目標(biāo)和長期目標(biāo)的完成情況。如根據(jù)幾年以上的公司總體利潤增長、股本收益率

增長、投資資本報(bào)酬率、凈現(xiàn)金流量、EPS或股票價(jià)格（適于上市公司）等指標(biāo)

實(shí)行評(píng)價(jià)和激勵(lì)計(jì)劃。

評(píng)價(jià)各子公司或分部業(yè)績，可采用銷售增長、營業(yè)利潤以及成本費(fèi)用支出、

凈收入、子公司（或分部、業(yè)務(wù)單元）的投資報(bào)酬率、剩余收益及市場(chǎng)占有率等

指標(biāo)。

由于公司各職能部門在企業(yè)中決定著大部分的資源的配置，同樣需要根據(jù)工

作績效對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)酬激勵(lì)?？衫眠@些部門的利潤率、關(guān)鍵部門的產(chǎn)出、

加班缺勤和支出等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

而對(duì)基層的車間、班組或具體的基本員工、第一線生產(chǎn)員工的評(píng)價(jià)，則選擇

工作過程?？刹捎媚繕?biāo)的完成程度、產(chǎn)出水平、完成工時(shí)數(shù)產(chǎn)量，質(zhì)量和成本以

及操作人員的維護(hù)時(shí)間等非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)。

當(dāng)然以上這些指標(biāo)只是總括性地列舉了一些，各企業(yè)在應(yīng)用時(shí)應(yīng)根據(jù)自身的

實(shí)際情況來設(shè)計(jì)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

五、公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)施

根據(jù)現(xiàn)代代理理論，企業(yè)存在不同層次的委托代理關(guān)系，這決定了企業(yè)戰(zhàn)略

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的層次性。不同層次的委托人是評(píng)價(jià)主體，其相應(yīng)代理人的戰(zhàn)略業(yè)

績即為評(píng)價(jià)對(duì)象。因此，本課題組認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)可分為如下三個(gè)

基本層次：

第一個(gè)層次是企業(yè)所有者（投資者）對(duì)高層管理人員的戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；

第二個(gè)層次是高層管理者對(duì)中層管理人員（或子公司、戰(zhàn)略經(jīng)營單位）的戰(zhàn)略

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；

第三個(gè)層次是中層管理者對(duì)基層管理人員與各員工的戰(zhàn)略業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

對(duì)一個(gè)企業(yè)整體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主體可以來自企業(yè)外部，如股東或其他有關(guān)利益

主體；但也可以是企業(yè)自身，通常是出于管理的需要。企業(yè)內(nèi)部業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)的

實(shí)施者通常是公司內(nèi)部的個(gè)人、群體或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)。實(shí)施業(yè)績內(nèi)部評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)實(shí)施

者的獨(dú)立性是對(duì)評(píng)價(jià)計(jì)量的客觀性是非常重要的，這里指的獨(dú)立性是評(píng)價(jià)的實(shí)施

者與評(píng)價(jià)對(duì)象之間相互獨(dú)立。常見的做法包括三大類：

1、上級(jí)對(duì)下級(jí)的評(píng)價(jià)，例如母公司對(duì)子公司的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，這與公司外部

利益相關(guān)者使用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)有些相似。

2、管理者對(duì)自己直接管轄部分的評(píng)價(jià)，例如子公司經(jīng)理對(duì)子公司的職員進(jìn)行

評(píng)價(jià)。

3、專設(shè)部門對(duì)其它部門的評(píng)價(jià)，如內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其它各部門進(jìn)行評(píng)價(jià)。

值得注意的是，三種不同的評(píng)價(jià)的實(shí)施各有利弊：（1）上級(jí)對(duì)下級(jí)的評(píng)價(jià)

是最為普遍的評(píng)價(jià)形式，評(píng)價(jià)實(shí)施起來較為順暢，容易被接受，獨(dú)立性相對(duì)較強(qiáng)

些。但下級(jí)的被動(dòng)性也較強(qiáng)，粉飾業(yè)績的情況也會(huì)相應(yīng)存在。（2）下級(jí)對(duì)上級(jí)

的評(píng)價(jià)也越來越廣泛地得到使用，這增強(qiáng)了企業(yè)的低層員工對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理

的參與感，提高了企業(yè)的凝聚力，但是這種評(píng)價(jià)方式的適用范圍和評(píng)價(jià)結(jié)果的實(shí)

際作用仍受到較大的限制。（3）公司的內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)幾乎涉及公司的每一個(gè)單

位和個(gè)人，可以說整個(gè)公司都是業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的實(shí)施者，參與性強(qiáng)，但實(shí)施過程中的

獨(dú)立性和客觀性是需要系統(tǒng)考慮的。

第二部分業(yè)績計(jì)量與評(píng)價(jià)的指標(biāo)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

進(jìn)行業(yè)績的計(jì)量和評(píng)價(jià)，首先應(yīng)確認(rèn)計(jì)量什么，即什么作為計(jì)量對(duì)象。工作

業(yè)績可以表現(xiàn)為多種形式。例如一個(gè)企業(yè)的業(yè)績可以表現(xiàn)為收入，利潤或投資報(bào)

酬率；而一個(gè)生產(chǎn)車間的業(yè)績可以表現(xiàn)為產(chǎn)品產(chǎn)量，產(chǎn)品成本或完成的工時(shí)，或

產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。計(jì)量對(duì)象可是工作過程也可以是工作結(jié)果。工作業(yè)績的評(píng)價(jià)最

終由計(jì)量指標(biāo)得以體現(xiàn)，單個(gè)指標(biāo)的有機(jī)組合和排列構(gòu)成企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，就

是計(jì)量和評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。所以計(jì)量指標(biāo)的設(shè)計(jì)和應(yīng)用在業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和計(jì)量系統(tǒng)設(shè)計(jì)

中處于核心地位。

一、計(jì)量指標(biāo)的應(yīng)有特征

計(jì)量對(duì)象要能客觀地得以計(jì)量，計(jì)量結(jié)果能客觀反映經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，

反映員工的工作成果，產(chǎn)生激勵(lì)作用，那么計(jì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該是科學(xué)的，

指標(biāo)首先應(yīng)容易量化，易于為實(shí)施者所接受，標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)公平，與企業(yè)的目標(biāo)相一

致。

選擇適合某公司具體情況的指標(biāo)是一個(gè)比較困難的問題，每個(gè)指標(biāo)均有其產(chǎn)

生的不同背景，均有其優(yōu)點(diǎn)及不足之處，不同的指標(biāo)組合又具有另外的特征。因

此，某一公司在選擇指標(biāo)設(shè)定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)需要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這就是業(yè)績

評(píng)價(jià)指標(biāo)的質(zhì)量特征。對(duì)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)符合的質(zhì)量要求，許多學(xué)者已經(jīng)有

過許多論述，這些也是對(duì)指標(biāo)的質(zhì)量特征的研究，其中最為權(quán)威的研究成果是：

1990年，迪科森（Dixon）、楠尼（Nanni）和福爾曼（Vollman）三人在《The

NewPerformanceChallenge:MeasuringOperationforWorld-class

Competition》一書中指出：總體來說，一個(gè)好的計(jì)量評(píng)價(jià)系統(tǒng)應(yīng)是公司特殊的

指標(biāo)與現(xiàn)有流行指標(biāo)的一種混合，應(yīng)是包括具體下面24個(gè)特征的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非

財(cái)務(wù)指標(biāo)的組合。

（1）支持或與一個(gè)組織的目標(biāo)、行動(dòng)、人員及文化、關(guān)鍵成功因素相一致。

（2）戰(zhàn)略的相關(guān)性及促進(jìn)性。

（3）實(shí)施簡(jiǎn)單。

（4）不復(fù)雜。

（5）由顧客提出。

（6）使職能部門之間有機(jī)結(jié)合。

（7）適合不同的組織層次（一般來說，在低的經(jīng)營層次強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而

在高的戰(zhàn)略層次強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)）。

（8）適合外部環(huán)境（一?般來說，在復(fù)雜的、不確定及競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中強(qiáng)調(diào)

非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，而在簡(jiǎn)單的、穩(wěn)定的和競(jìng)爭(zhēng)不激烈的環(huán)境中強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指

標(biāo)）。

（9）促進(jìn)組織中的橫向和縱向合作。

（10）可以說明被計(jì)量的行動(dòng)所產(chǎn)生的結(jié)果。

（11）在恰當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)是自上而下共同努力開發(fā)出來的。

（12）在組織中相關(guān)部分進(jìn)行溝通。

（13）可理解性。

（14）認(rèn)同性。

（15）現(xiàn)實(shí)性。

（16）直接指向重要的和產(chǎn)生影響的因素。

（17）直接與行動(dòng)相聯(lián)系使因果關(guān)系清楚。

（18）關(guān)注對(duì)資源和投入的管理，而不僅僅是成本。

（19）適應(yīng)提供實(shí)時(shí)反饋的要求。

（20）保證提供行動(dòng)方向的反饋（越是有形業(yè)績的控制，越應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)行動(dòng)方面

的計(jì)劃）。

（21）并非一定是可加指標(biāo)，即不同職能部門和不同管理層的指標(biāo)不必一定是

可以一定可以相加的。

（22）有助于個(gè)人或組織的學(xué)習(xí)。

（23）促進(jìn)持續(xù)和永久的提高。

然后不斷對(duì)照上述23個(gè)特征將過時(shí)的去掉或加上新發(fā)現(xiàn)的更相關(guān)的指標(biāo)。

如果一個(gè)組織的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系缺少上述許多方面的特征，那么就應(yīng)重新檢查

現(xiàn)行體系的有效性并尋求新的指標(biāo)。

盡管上述特征論述地較為全面，但是由于針對(duì)性不強(qiáng)，實(shí)際上將評(píng)價(jià)經(jīng)營系

統(tǒng)和評(píng)價(jià)人的指標(biāo)融合在一起，使得按上述特征進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)具體業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指

標(biāo)體系會(huì)感到無所適從，一套指標(biāo)體系幾乎沒有辦法全部滿足上述標(biāo)準(zhǔn)。

因此在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，需要謹(jǐn)慎考慮是否符合以下要求：

1、目標(biāo)的一致性

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇，能使各單位積極爭(zhēng)取部門成績的同時(shí)使整體利益得以

增加，與企業(yè)總目標(biāo)相一致，符合長期利益。不會(huì)引導(dǎo)被評(píng)部門因追求本部門業(yè)

績而損害整體利益，導(dǎo)致功能紊亂和失調(diào)，也不會(huì)促使各單位及個(gè)人只顧近利，

忽略了長遠(yuǎn)的計(jì)劃，與企業(yè)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)相違背。

2、客觀、完整性

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，指標(biāo)內(nèi)容須盡量以可驗(yàn)證的根據(jù)及資料作為評(píng)價(jià)的依據(jù)，使'也

績的評(píng)核能作到不偏不倚。主觀應(yīng)盡量以充分客觀性的資料來評(píng)價(jià)，但不能因此

而限制業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的范圍。同時(shí)，所采用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)能完整地反映接受評(píng)

價(jià)單位或個(gè)人的全部績效。

3、產(chǎn)生管理效率

評(píng)價(jià)指標(biāo)是對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的分解，因而指標(biāo)所產(chǎn)生的反饋

信息，應(yīng)使管理層能夠了解日常的或長期的經(jīng)營和管理狀況，不斷地進(jìn)行監(jiān)督和

改進(jìn)，產(chǎn)生管理效率。此外，指標(biāo)應(yīng)是平均先進(jìn)水平，這對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象來說具有

一定的挑戰(zhàn)性。同時(shí)，評(píng)價(jià)機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，激發(fā)被評(píng)價(jià)對(duì)象的工作潛能。

4、可控性與可比性

一方面，各部門業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的項(xiàng)目，都應(yīng)是其所能控制的因素和范圍，不

受其它單位的影響。另一方面，在進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，其指標(biāo)的選擇應(yīng)有比較性，

比如，就同一指標(biāo)內(nèi)，對(duì)各個(gè)期間分別加以比較，或同一時(shí)期內(nèi)，各有關(guān)部門之

間的比較，或部門與同行業(yè)的相互比較等。

5、成本——效益約束

在現(xiàn)今以信息為主的時(shí)代，信息本身具有價(jià)值，獲取信息必定需要付出成本。

若取得一項(xiàng)信息所支付的成本大于使用該信息所獲得的收益時(shí)，該項(xiàng)信息的價(jià)值

為“負(fù)”，反之則為“正"。因而選擇與采用評(píng)價(jià)指標(biāo)，應(yīng)注意成本——效益分

析。也就是說，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇受成本——效益原則的約束。即指標(biāo)提供信息而

獲得的收益應(yīng)超過其在提供信息時(shí)所產(chǎn)生的系列成本。每個(gè)公司根據(jù)自身的具

體情況，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)指標(biāo)體系的復(fù)雜而忽視了其運(yùn)行成本及可能產(chǎn)生的收益。

二、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)具體內(nèi)容

業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)指標(biāo)有財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩大類，但每一指標(biāo)在不同企

業(yè)、不同的范圍內(nèi)可以有不同的具體內(nèi)容。

(一)財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)是來自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的經(jīng)營成果計(jì)量指標(biāo)，主要有利潤指標(biāo)，收入

指標(biāo)和資本報(bào)酬率等。

1、收益

收益是指公司的利潤，在其它條件不變的情況下，公司收益越多，對(duì)股東和

公司所作的貢獻(xiàn)越大，成就也越顯著，追逐利潤通常是以盈利為目的公司經(jīng)營的

根本目的。從表面上看，它受收入和成本的影響；實(shí)際上，它還反映公司產(chǎn)品產(chǎn)

量及質(zhì)量、品種結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)營銷等方面的工作質(zhì)量，因而，在一定程度上反映了

公司的經(jīng)營管理水平。收益指標(biāo)可從不同的角度給予定義，作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以是

營業(yè)收益、息稅前收益、凈收益等。營業(yè)收益可以是按完全成本計(jì)算的收益，也

可以是采用變動(dòng)成本計(jì)算的收益。

收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)不足之處是：

(1)收益反映的是過去的經(jīng)營活動(dòng)，努力的結(jié)果，而不能預(yù)測(cè)將來，它是

一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，不能反映公司的經(jīng)營效率，缺乏公司之間的可比性；

(2)收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，容易使公司追求眼前利潤利益，產(chǎn)生短期行為，

不利于激勵(lì)企業(yè)追求長期的、潛在的利益。

(3)當(dāng)企業(yè)經(jīng)常過分地強(qiáng)調(diào)這種計(jì)量指標(biāo)時(shí)，其價(jià)值就會(huì)降低，因?yàn)樗鼪]

有考慮資產(chǎn)管理或者在許多情況下通貨膨脹的影響。

(4)會(huì)計(jì)收益忽視了許多創(chuàng)造價(jià)值作業(yè)的成果，只因?yàn)檫@些作業(yè)不符合收

益應(yīng)具備的確定性和可計(jì)量性要求。例如，一項(xiàng)成功的新產(chǎn)品的開發(fā)或是關(guān)鍵的

管理人員的流失，雖然他們可能對(duì)未來收益產(chǎn)生重大影響，但無法立即在收益上

得到反映。

所以在使用收益指標(biāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同情況對(duì)收益指標(biāo)的內(nèi)容進(jìn)行分析，在

了解它的局限性的基礎(chǔ)上使用，并且與其它會(huì)計(jì)的和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)結(jié)合，使評(píng)價(jià)

指標(biāo)內(nèi)容與評(píng)價(jià)要達(dá)到的目的相一致。它一般可作為企業(yè)的第一層次和第二層次

(即最高管理層和各子公司或分部)的經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

2、投資收益率(Ron

投資收益率(也稱為投資報(bào)酬率)是收益與投資資本之比，反映投資的有效

性，是個(gè)效率指標(biāo)。投資收益又可拆成資本周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個(gè)指標(biāo)的乘積。

投資收益率是評(píng)價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績的良好尺度，但該指標(biāo)的構(gòu)成要素可以有不同定

義，在計(jì)算中有種種不同選擇，若設(shè)計(jì)不當(dāng)，很可能導(dǎo)致行為的失調(diào)。例如投資

收益率計(jì)算中的投入資本的選擇就可以有多種方式：從資產(chǎn)構(gòu)成分析，可使用全

部資產(chǎn)或在用資產(chǎn)；從權(quán)益角度劃分，可用以股東權(quán)益形成的資產(chǎn)或以股東權(quán)益

加上計(jì)息的負(fù)債。止匕外，資產(chǎn)還涉及計(jì)價(jià)問題。

其優(yōu)越之處體現(xiàn)在四方面：

(1)投資收益率能反映一個(gè)企業(yè)的綜合盈利能力。投資收益率由三項(xiàng)指標(biāo)

構(gòu)成：收入、成本和投資，提高投資收益率既可通過增收節(jié)支，也可通過減少收

入資本來實(shí)現(xiàn)。不僅如此，投資收益率還可拆分成兩個(gè)指標(biāo)，直至分析出會(huì)計(jì)報(bào)

表的若干要素，綜合力極強(qiáng)。

(2)投資收益率具有橫向可比性。作為效率指標(biāo)，投資收益率體現(xiàn)了資本

的獲得能力，剔除了因投資額不同而導(dǎo)致的凈收益差異的不可比因素，有利于判

斷各公司經(jīng)營業(yè)績的優(yōu)劣。

(3)投資收益率可作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)。有利于調(diào)整資本流量和存量,

成為配置資源的參考根據(jù)。

(4)以投資收益率作為評(píng)價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績的尺度，有利于正確引導(dǎo)公司的

管理等行為，避免短期行為。

投資收益率的主要缺陷是行為方面的。公司為了達(dá)到較高的投資收益率，可

能會(huì)采取減少投資的方式。會(huì)計(jì)假設(shè)，尤其是折舊和存貨計(jì)價(jià)方法的選擇影響收

益及使用的凈資產(chǎn)，從而影響投資收益率的高低。投資收益率也受到遞延維修費(fèi)

或減少研究支出、推銷支出等管理決策的影響。通貨膨脹時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表可能大量

少報(bào)有形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而夸大由原有的工廠和部門創(chuàng)造的收益。還有，投

資收益率可能促使經(jīng)理們放棄其收益率雖低于企業(yè)平均收益率但高于企業(yè)資本

成本的資產(chǎn)。投資收益率應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展階段進(jìn)行評(píng)價(jià)，無論是處于開辦階段

還是處于衰退階段，因此投資收益率在用于企業(yè)內(nèi)部各部門業(yè)績比較或各時(shí)期業(yè)

績比較時(shí)，應(yīng)謹(jǐn)慎從事。

一般投資收益率可作為企業(yè)的第一層次和第二層次（即最高管理層和各子公

司或分部）的經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。特別的，投資收益率是評(píng)價(jià)子公司或分部經(jīng)營

業(yè)績的最常用的良好尺度。

3、剩余收益

剩余收益是指凈收益減去投入資本的應(yīng)計(jì)成本的差異。計(jì)算公式為：

剩余收益=凈收益-投資額X應(yīng)計(jì)資本成本率

應(yīng)計(jì)資本成本率是對(duì)投資要求的最低報(bào)酬率。最低報(bào)酬率的確定，應(yīng)根據(jù)投

資的不同來源而有所區(qū)別。借款成本是當(dāng)投資款從銀行借入，或發(fā)行債券籌集，

投資成本也就是借款或債券的利率。股東的平均收益率是當(dāng)投資款以發(fā)行股票方

式籌集，以股東所要求的投資收益率作為投資成本，如期望利潤/股票市場(chǎng)價(jià)值,

最低的每股股盈余等。歷史平均值是不論投資來源如何，以15年到20年的投資

收益率的平均值作為投資成本。從觀念上看，以投資收益率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，引導(dǎo)

投資者最大限度地提高投資收益率，而剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)則要求投資者最大

限度地提高收益額，使之超過最低報(bào)酬額，以剩余收益作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的

尺度的基本要求是：只要投資的收益率大于投資成本，該項(xiàng)投資便是可行的。因

而，它避免了投資收益率的缺陷，使公司分部能夠選擇既有利于其自身，又有利

于公司整體的投資機(jī)會(huì)。

剩余收益一般作為評(píng)價(jià)企業(yè)的第二層次（即各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績的

指標(biāo)，是較為常用的。評(píng)價(jià)剩余收益時(shí)，關(guān)鍵是所需要的最低投資收益率，這取

決于公司平均的投資收益率及其經(jīng)營戰(zhàn)略。剩余收益與資本預(yù)算中的凈現(xiàn)值相

似，只不過剩余收益與考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。為此，也可以設(shè)想，在確定最低投

資收益率時(shí)，可參照內(nèi)含報(bào)酬率，即計(jì)算公司平均的內(nèi)含報(bào)酬率。

4、營業(yè)現(xiàn)金流量

以上評(píng)價(jià)指標(biāo)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在商業(yè)信用極為頻繁的情形下，會(huì)

計(jì)的收益與公司的實(shí)際現(xiàn)金收入相差極大。企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力說明一個(gè)企業(yè)的

財(cái)務(wù)彈性，體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和把握機(jī)會(huì)的能力。所以采用營業(yè)現(xiàn)金流量來評(píng)價(jià)企業(yè)

的經(jīng)營業(yè)績，可以彌補(bǔ)建立在傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的收益指標(biāo)和投資收益率

指標(biāo)的不足。

營業(yè)現(xiàn)金流量是指公司正常經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)金流入與流出之間的凈額。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，營業(yè)現(xiàn)金流入的項(xiàng)目有：銷售商品及提供勞務(wù)所獲得的現(xiàn)金、利

息收入及股利收入；非投資及籌資業(yè)務(wù)所帶來的其它現(xiàn)金收入，如勝訴保險(xiǎn)等活

動(dòng)的現(xiàn)金收入。營業(yè)現(xiàn)金流出的項(xiàng)目有：支付購貨款及勞務(wù)費(fèi)用，繳納稅金、罰

金等，支付利息；非投資及籌資業(yè)務(wù)引起的其它現(xiàn)金支出，如捐款、退款、訴訟

等。營業(yè)現(xiàn)金流量可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，也可以用來評(píng)價(jià)企業(yè)支付債務(wù)

利息、支付股利的能力，還可以用于現(xiàn)金管理業(yè)績的計(jì)量。由于現(xiàn)金流量同凈收

益相比較受會(huì)計(jì)估算和分?jǐn)偟挠绊戄^小，因此他們有助于理解一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營、

投資以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)。

但是需要注意的是，除非能很好地解釋現(xiàn)金流動(dòng)的原因，否則單獨(dú)的現(xiàn)金流

量不能反映一個(gè)企業(yè)業(yè)績的全貌，也不能借以可靠預(yù)測(cè)企業(yè)將來的業(yè)績。例如，

一個(gè)有著美好前景正在成長的新企業(yè)可能有很大的負(fù)現(xiàn)金流量；而一個(gè)處于衰退

的行業(yè)可能產(chǎn)生強(qiáng)大的正現(xiàn)金流量。

采用營業(yè)現(xiàn)金流量這一評(píng)價(jià)指標(biāo)，并和其它指標(biāo)結(jié)合使用，能有效地計(jì)量和

評(píng)價(jià)企業(yè)的第一層次或第二層次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績。

5、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）及其修正值（REVA）

（1）經(jīng)濟(jì)增加值

這是近來出現(xiàn)的一種剩余收益的計(jì)算方法,EVA等于稅后經(jīng)營性收益減去（稅

后）加權(quán)平均資本成本（WACC）與占用資本的乘積：

￡丫人=稅后經(jīng)營性收益-WACCX（總資產(chǎn)-短期負(fù)債）

運(yùn)用EVA指標(biāo)衡量企業(yè)業(yè)績和投資者價(jià)值是否增加的基本思路是：公司的投

資者可以自由的將他們投資于公司的資本變現(xiàn)，并將其投資于其他資產(chǎn)。因此，

投資者從公司至少應(yīng)獲得其投資的機(jī)會(huì)成本。這意味著從稅后經(jīng)營性收益中扣除

按權(quán)益要求的經(jīng)濟(jì)價(jià)值計(jì)算的資本的機(jī)會(huì)成本后，才是股東從經(jīng)營活動(dòng)中得到的

增值收益。

EVA法與剩余收益法相比，有不同的地方：其一，EVA使用了稅后經(jīng)營性收

益；其二，EVA法中，要求收益率等于加權(quán)平均資本成本；其三，投資額等于總

資產(chǎn)減去短期負(fù)債。

其中，總資產(chǎn)減去短期負(fù)債可以表示為下式：

占用資本=總資產(chǎn)-短期負(fù)債=長期資產(chǎn)+營運(yùn)資本

由上式可看出，在經(jīng)濟(jì)增值法中考慮了長期資產(chǎn)和營運(yùn)資本投資的成本，部

門業(yè)績不僅體現(xiàn)在經(jīng)營效率而且體現(xiàn)在資產(chǎn)管理上。公司為了提高EVA,管理者

必須用同樣資本獲取更高的經(jīng)營性收益，減少資本占用，或者將資本投資于高收

益項(xiàng)目。由于EVA與公司股票價(jià)格之間有很強(qiáng)的正相關(guān)關(guān)系，近年來，可口可樂、

AT&T等于不少跨國公司應(yīng)用EVA評(píng)價(jià)總經(jīng)理的業(yè)績，取得了良好的激勵(lì)效果。

（2）修正的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)（REVA）

這是以資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的衡量，其公式為：

REVA=t期末稅后經(jīng)營性收益一WACCX（MV.D）

其中，MV（tT）是t-1期末的公司資產(chǎn)的市場(chǎng)總價(jià)值，等于公司所有者權(quán)益

的市場(chǎng)價(jià)值加上經(jīng)過調(diào)整的公司負(fù)債價(jià)值（即t-1期的總負(fù)債減去無利息的流動(dòng)

負(fù)債）。

REVA指標(biāo)認(rèn)為公司用于創(chuàng)造利潤的資本價(jià)值總額既不是資產(chǎn)的賬面價(jià)值③，

賬面價(jià)值：以歷史成本為基礎(chǔ)所衡量的企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

也不是經(jīng)過調(diào)整的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值④，而是資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值久因?yàn)椋涸谌魏我粋€(gè)

會(huì)計(jì)年度的開始，投資者作為一個(gè)整體都可以將公司按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值出售，

然后將獲得的收入投資到與原來公司風(fēng)險(xiǎn)水平相同的資產(chǎn)上，從而得到相當(dāng)于公

司加權(quán)平均資本成本(WACC)的回報(bào)。如果一個(gè)公司真正為投資者創(chuàng)造了利潤，

那么該公司的期末利潤必須超過以期初資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的資本成本，而不是

僅僅超過以公司期初資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值基礎(chǔ)的資本成本，因?yàn)橥顿Y者投資到該公司

的資本的實(shí)際價(jià)值(可變現(xiàn)凈值)是當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。

與EVA相比，只要REVA為正值，該企業(yè)的股東財(cái)富肯定增加。因?yàn)榇藭r(shí)企

業(yè)創(chuàng)造的財(cái)富大于其按市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的資本的機(jī)會(huì)成本。而在EVA指標(biāo)下，即使

計(jì)算結(jié)果為正值，投資者得到的回報(bào)仍然有可能小于資本的機(jī)會(huì)成本。故REVA

指標(biāo)比EVA指標(biāo)更進(jìn)一步。

EVA和REVA指標(biāo)與傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)相比，具有以下優(yōu)點(diǎn)：

(a)從股東角度定義企業(yè)利潤?？紤]資本成本是EVA與REVA指標(biāo)的最大特

點(diǎn)和最重要的方面。

(b)將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。EVA與REVA指標(biāo)有助于管理者將

財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)基本原則融入到經(jīng)營決策中。其…，企業(yè)的主要財(cái)務(wù)目標(biāo)是股東

財(cái)富最大化；其二，企業(yè)的價(jià)值取決于投資者的預(yù)期利潤能否超過資本成本。EVA

與REVA指標(biāo)的持續(xù)增長意味著公司市場(chǎng)價(jià)值的不斷增加和股東財(cái)富的持續(xù)增

長。

(c)使管理者關(guān)心收入的同時(shí)關(guān)注資產(chǎn)的管理效率。EVA與REVA指標(biāo)從一

個(gè)更廣的角度看待企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響。

(d)將決策用一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來，即如何提高EVA與REVA,避免了評(píng)

價(jià)標(biāo)不一致導(dǎo)致的企業(yè)計(jì)劃、經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)營決策的不協(xié)調(diào)。EVA與REVA指標(biāo)

提供了一個(gè)評(píng)價(jià)企業(yè)投資機(jī)會(huì)價(jià)值的新思路，即投資機(jī)會(huì)價(jià)值是企業(yè)價(jià)值的一個(gè)

重要組成部分。

就EVA與REVA指標(biāo)而言，都是從股東的角度來評(píng)價(jià)企業(yè)總體的經(jīng)營業(yè)績，

一般適合于評(píng)價(jià)和激勵(lì)企業(yè)的第一層次的最高管理層和較低管理層的業(yè)績。具體

來說，公司的最高管理層的評(píng)價(jià)應(yīng)以REVA為基礎(chǔ)。企業(yè)的價(jià)值包括兩個(gè)部分：

一是實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，二是與公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略相關(guān)的未來投資機(jī)會(huì)價(jià)值。這兩部分

在公司最高管理層的決策范圍之內(nèi)。公司的市場(chǎng)價(jià)值在REVA指標(biāo)中代表實(shí)物資

產(chǎn)和經(jīng)營競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略之和，而在EVA指標(biāo)中，僅代表實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。由于經(jīng)營競(jìng)

爭(zhēng)戰(zhàn)略主要由最高管理層決定，對(duì)較低管理層來說，他們只能控制EVA指標(biāo)中的

企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。因此最高管理層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)與REVA相聯(lián)系，而

1經(jīng)濟(jì)價(jià)值：通過對(duì)按照歷史成本原則和謹(jǐn)慎性原則編制的資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行必要的調(diào)整后資產(chǎn)

價(jià)值。這些調(diào)整包括扣除無利息負(fù)擔(dān)的流動(dòng)負(fù)債，將R&D資本化，對(duì)按照LIFO計(jì)價(jià)的存貨價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,

對(duì)商譽(yù)攤銷的調(diào)整等，力求更準(zhǔn)確地反映企'業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

?市場(chǎng)價(jià)值：公司利用其資產(chǎn)創(chuàng)造的未來收益的現(xiàn)值。不僅反映了企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，而且反映了市場(chǎng)

對(duì)企業(yè)管理者利用資產(chǎn)創(chuàng)造收益的能力的評(píng)價(jià)。

較低管理層的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)與EVA相聯(lián)系。

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)

用非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)計(jì)量工作業(yè)績，在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下得到普遍應(yīng)用，如

產(chǎn)量、勞動(dòng)生產(chǎn)率和質(zhì)量指標(biāo)等。但我國非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要用于生產(chǎn)領(lǐng)域的單個(gè)過

程，在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中，這些指標(biāo)又遭受冷落。西方發(fā)達(dá)國家自20世紀(jì)

90年代以來開始重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的應(yīng)用，并且強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合。

1、市場(chǎng)占有率

其計(jì)算公式為：市場(chǎng)份額=銷售額（量）/市場(chǎng)總銷售額（量）

這一指標(biāo)反映企業(yè)在市場(chǎng)營銷方面的業(yè)績?？勺鳛槠髽I(yè)的第一層次和第二層

次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。市場(chǎng)在現(xiàn)代商品經(jīng)

濟(jì)中有舉足輕重的地位，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中尤其如此，今天的市場(chǎng)份額在相當(dāng)

程度上就代表著未來的收益，這在當(dāng)前世界范圍內(nèi)最具影響國，也最吸引投資者

和從業(yè)者的網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)中表現(xiàn)得最為突出。調(diào)查表明，在眾多非財(cái)務(wù)指標(biāo)中，市場(chǎng)

份額雄踞榜首，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)公司的戰(zhàn)略有所區(qū)別，對(duì)于戰(zhàn)略性的子公司，市場(chǎng)

份額往往比財(cái)務(wù)指標(biāo)更重要，而對(duì)純粹盈利性子公司則稍有遜色。

2、原客戶保持率

這一指標(biāo)反映公司保持原有的老顧客（回頭客）的水平。顯然，公司要想通

過特定的顧客群體保持或增加市場(chǎng)份額，最可行的方式是保持現(xiàn)有的顧客。除了

留住顧客之外，許多公司都希望通過以評(píng)價(jià)現(xiàn)有客戶進(jìn)行的交易量來評(píng)價(jià)這些顧

客的忠誠性。

3、新客戶獲取率

這一指標(biāo)反映公司獲得新顧客的能力。公司若想擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額，就應(yīng)

制定一項(xiàng)在擴(kuò)大市場(chǎng)過程中擴(kuò)大客戶來源的計(jì)劃，以期獲取更多的顧客群。爭(zhēng)取

顧客的工作既可通過新顧客的數(shù)量來評(píng)價(jià)，也可通過統(tǒng)計(jì)向這些顧客銷售產(chǎn)品的

總額來評(píng)價(jià)。原客戶保持率與新客戶獲取率一般可作為企業(yè)的第一層次和第二層

次（即最高管理層和各子公司或分部）的經(jīng)營業(yè)績的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，也作為企

業(yè)的第三層次（如銷售部門）的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。

4、質(zhì)量控制

質(zhì)量控制是指企業(yè)為確保產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到顧客要求而付出的努力。有多種方

法可以用于質(zhì)量控制，傳統(tǒng)的方法是在產(chǎn)品完工后進(jìn)行檢測(cè)，對(duì)未通過檢測(cè)的產(chǎn)

品丟棄或進(jìn)行返工。這種方式雖然可以從一定程度上控制產(chǎn)品質(zhì)量，但成是高昂，

而且由于不能排除未檢測(cè)到的次品，產(chǎn)品的維修費(fèi)用也很可觀。通過對(duì)質(zhì)量控制

的評(píng)估，使企業(yè)最終節(jié)約成本，提高效益。

5、周轉(zhuǎn)時(shí)間控制

這里的周轉(zhuǎn)時(shí)間控制是指完成一件產(chǎn)品或服務(wù)所需的時(shí)間。生產(chǎn)過程中所花

的時(shí)間越長，所花費(fèi)的成本也越高。減少周轉(zhuǎn)時(shí)間要求協(xié)調(diào)生產(chǎn)過程和提高產(chǎn)品

質(zhì)量，因而就可以增加生產(chǎn)的靈活性和對(duì)顧客要求的反應(yīng)。公司可以衡量生產(chǎn)過

程的一個(gè)階段或生產(chǎn)過程的周轉(zhuǎn)時(shí)間。類似于標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)制訂標(biāo)準(zhǔn)周轉(zhuǎn)時(shí)

間，通過分析差異，找出出現(xiàn)差異的原因，從而做出業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。

6、勞動(dòng)生產(chǎn)率

勞動(dòng)生產(chǎn)率就是實(shí)際產(chǎn)出量和實(shí)際投入量之間的比例關(guān)系，在給定的產(chǎn)量水

平下，投入越小，生產(chǎn)率就越高。生產(chǎn)率的計(jì)算方式有多種，以哪種方式來衡量

生產(chǎn)率的提高具有重要意義。因?yàn)橐坏┰O(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)理總會(huì)設(shè)法提高該面指

標(biāo)，忽視其它方面的改善，從而導(dǎo)致目標(biāo)的不--致。單一的生產(chǎn)率衡量標(biāo)準(zhǔn)不太

可能促進(jìn)企業(yè)整體效率的提高，許多企業(yè)因此更注重于一些基本的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如

質(zhì)量、服務(wù)等，而用生產(chǎn)率來衡量在這些方面的實(shí)際提高。

質(zhì)量控制、周轉(zhuǎn)時(shí)間控制、勞動(dòng)生產(chǎn)率一般作為評(píng)價(jià)第三、第四層次（各部

門和車間或班組）或者再具體化的下兒級(jí)（第五、六…層次）業(yè)績的有效指標(biāo)。

非財(cái)務(wù)的計(jì)量與評(píng)價(jià)指標(biāo)有一定的優(yōu)點(diǎn)，但也存在較嚴(yán)重的缺陷。非財(cái)務(wù)指

標(biāo)在使用中存在的最大缺陷及難點(diǎn)在于其量化較困難，有些甚至不可能。但在實(shí)

踐中，指標(biāo)的量化的確至關(guān)重要?？稍鰪?qiáng)其客觀性及可理解性，便于實(shí)施。因此,

非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)盡可能量化或?qū)ふ铱商娲牧炕笜?biāo)。有時(shí)為了避免經(jīng)理人

員操縱量量化指標(biāo)，在某些指標(biāo)不成熟時(shí)，可以采用量化指標(biāo)隱形化，即只要求

經(jīng)理人員在某些方面做出努力，而在評(píng)價(jià)時(shí)采用事先確定的量化指標(biāo)。但要注意

的是，由于這種方法透明度較差，不宜使用過多，在不得已采用時(shí)也要十分慎重,

盡量避免使被評(píng)價(jià)的經(jīng)理人員產(chǎn)生抵觸情緒。

總而言之，在企業(yè)的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)過程中，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的結(jié)合應(yīng)是最

理想的選擇。因?yàn)檫^分地注重非財(cái)務(wù)業(yè)績，企業(yè)很可能因?yàn)樨?cái)務(wù)上缺乏彈性而導(dǎo)

致失敗，單以定性指標(biāo)也無法形成有效的判斷。但只關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績則易于造成短

期行為，影響企業(yè)的長期發(fā)展。事實(shí)上，財(cái)務(wù)業(yè)績與非財(cái)務(wù)業(yè)績都是企業(yè)總體業(yè)

績?cè)u(píng)價(jià)的不可或缺的部分。財(cái)務(wù)業(yè)績是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)表現(xiàn)的表象、結(jié)果和有

形資產(chǎn)的積累；非財(cái)務(wù)業(yè)績是通過經(jīng)營管理系統(tǒng)獲得的內(nèi)因、過程和無形資產(chǎn)的

積累，對(duì)企業(yè)整體長遠(yuǎn)的盛衰成敗的關(guān)系極大，是本質(zhì)的東西。信息時(shí)代的高科

技環(huán)境，使得工業(yè)時(shí)代望塵莫及的非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的建立成為可能，因此理想的

業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的結(jié)合。

三、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

以上是評(píng)價(jià)公司經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是同一一回的事。為

確保公司的經(jīng)營符合其戰(zhàn)略計(jì)劃和資本運(yùn)營目標(biāo)，出資人必須對(duì)在不確定環(huán)境下

的經(jīng)營做經(jīng)常性的監(jiān)督和控制。選擇和確定業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合以下六方面的要

求：

（1）標(biāo)準(zhǔn)可作為評(píng)價(jià)和計(jì)劃的基礎(chǔ)，經(jīng)過努力應(yīng)該能夠?qū)崿F(xiàn)的；

（2）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)透明且廣為人知，最好經(jīng)被評(píng)價(jià)者認(rèn)可，可作為發(fā)現(xiàn)問題并適

時(shí)改正的基礎(chǔ)；

(3)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以客觀業(yè)績而不是主觀判斷為基礎(chǔ)，應(yīng)將剛性和彈性相結(jié)合，

對(duì)客觀影響因素是彈性的，而對(duì)主觀影響因素則是剛性的；

(4)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能激起更高業(yè)績的動(dòng)機(jī)，具有挑戰(zhàn)性；

(5)標(biāo)準(zhǔn)能夠量化的則量化，不能量化的則必須具體明確；

(6)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能作為一種共同觀念和共同語言和溝通工具。

同時(shí)，在選擇評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)考慮一些主觀因素，比如責(zé)任壓力與逆反心理、

部門間的沖突、員工對(duì)組織目標(biāo)與價(jià)值的認(rèn)可程度等。這是因?yàn)闃I(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具

有規(guī)劃、控制和考核等功能，大多數(shù)員工都會(huì)感受隨之而來的責(zé)任和壓力，基于

自我保護(hù)的本能反應(yīng)，他們難免會(huì)產(chǎn)生抗拒心理，且力求爭(zhēng)取資源支配權(quán)利或減

輕自身責(zé)任，部門間及員工間的沖突也會(huì)增加；而員工對(duì)組織目標(biāo)與價(jià)值的認(rèn)可

程度是他們?cè)诠ぷ魃显敢獬浞滞度氲囊环N態(tài)度或心理傾向。這些問題如不加以解

決，則確定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的損害可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所能產(chǎn)生的效益。

因此，要使業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)揮有效功能，需要消除員工的排斥心理，還得引導(dǎo)員

工接受評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，給予員工適當(dāng)?shù)膮⑴c、溝通及其它激勵(lì)措施，并使其產(chǎn)生愿意

努力工作完成目標(biāo)的積極態(tài)度。

一般業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)有三種：年度預(yù)算、資本預(yù)算、行業(yè)/競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。

1、年度預(yù)算一般以特定子公司或分部為單位，它是根據(jù)下年度該單位的經(jīng)營

環(huán)境為依據(jù)制訂的活動(dòng)指南。年度預(yù)算一般由子公司或分部經(jīng)理參與編制，其執(zhí)

行也是由該單位的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)。因此，以年度預(yù)算作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)評(píng)

定下屬單位經(jīng)理人員的工作成績，進(jìn)行調(diào)配、提升、獎(jiǎng)勵(lì)等決策有重要的參考價(jià)

值。

2、資本預(yù)算是指公司對(duì)長期重大項(xiàng)目投資的可行性研究和收支計(jì)劃，其中

-?般包含投資報(bào)酬率、凈現(xiàn)值、現(xiàn)金流量等指標(biāo)。編制資本預(yù)算時(shí)，這些指標(biāo)的

計(jì)算實(shí)際上是以預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)的，投資在實(shí)際運(yùn)行中的效果是否與設(shè)想的一致是公

司管理者很關(guān)心的問題。通過對(duì)比可以找出預(yù)測(cè)的誤差，不斷提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性,

起到項(xiàng)目再評(píng)估的作用。由于一個(gè)項(xiàng)目可能分布在幾個(gè)分部或子公司，因此這種

對(duì)比需要將與該項(xiàng)目有關(guān)的信息進(jìn)行重新整理。資本預(yù)算的執(zhí)行情況很難由分部

或子公司的經(jīng)理人員負(fù)責(zé)。

3、將行業(yè)/競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有關(guān)指標(biāo)作為公司業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)戰(zhàn)略分析及資源

的合理配置非常有用。大部分公司同時(shí)經(jīng)營幾中產(chǎn)品，甚至涉足不同的行業(yè)。將

公司涉及的產(chǎn)品或行業(yè)的業(yè)績水平與該行業(yè)與該行業(yè)的平均/最高水平或主要競(jìng)

爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行對(duì)比，可以使公司認(rèn)清自己哪些產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中劣勢(shì)。根

據(jù)這些信息，管理者可以重新對(duì)這些產(chǎn)品或行業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略分析并采取相應(yīng)的戰(zhàn)略

措施，對(duì)原有的資源配置進(jìn)行調(diào)整，從不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及不可能擁有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的

產(chǎn)品或行業(yè)中撤出，重新選擇經(jīng)營方向。由于同一行業(yè)可能由多個(gè)子公司或分部

組成，對(duì)比數(shù)據(jù)的取得也涉及較多部門，所以這種對(duì)比結(jié)果的主要責(zé)任也不應(yīng)由

子公司或分部的經(jīng)理負(fù)責(zé)。

根據(jù)代理理論，良好的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備兩種“品質(zhì)”：一是敏感性；另

一是準(zhǔn)確性。敏感性是指業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)對(duì)被評(píng)價(jià)者行動(dòng)的反映速度和程度；準(zhǔn)確性是

指業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)描述被評(píng)價(jià)者行動(dòng)的精確程度。所有者首先考慮的是準(zhǔn)確性，它

想了解經(jīng)營者到底干得如何；經(jīng)營者考慮的是敏感性，他想盡早得到酬勞。如果

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)敏感性較強(qiáng)、準(zhǔn)確性較差，則所有者就會(huì)承擔(dān)不及準(zhǔn)確判斷便需付酬的

風(fēng)險(xiǎn)。反之則會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營者沒有干勁的情形，即缺乏激勵(lì)。

因此對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，必須結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營范圍等特征及具體評(píng)

價(jià)對(duì)象，確定采用單一標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)組合使用。例如：（1）規(guī)模較小、經(jīng)營范

圍較窄的公司可能較適合選用單一的年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橘Y源有限，使用也較為

集中，對(duì)資源配置的調(diào)整并非業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的主要目的；企業(yè)在行業(yè)中不處于領(lǐng)導(dǎo)者

地位，行業(yè)整體信息的比較意義不大；止匕外，設(shè)立單一標(biāo)準(zhǔn)成本較低。（2）而

規(guī)模較大、經(jīng)營范圍較寬的公司，尤其是跨國公司常常同時(shí)使用這三類不同的標(biāo)

準(zhǔn)，以便全面發(fā)揮業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體的功能。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與評(píng)價(jià)對(duì)象也有密切的關(guān)聯(lián)：一般來說，評(píng)價(jià)對(duì)象為人時(shí)，

采用年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)較恰當(dāng)；而評(píng)價(jià)對(duì)象為經(jīng)營系統(tǒng)時(shí)，最好使用資本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和

行業(yè)/競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，由于成本、可操作性等因素，雖然許多公司

懂得對(duì)經(jīng)理的評(píng)價(jià)和經(jīng)營單位的評(píng)價(jià)應(yīng)有所區(qū)別，但很少有公司作明確的區(qū)分，

大部分公司在評(píng)價(jià)經(jīng)理和子公司（分部）業(yè)績時(shí)采用相同的技術(shù)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選

擇與各國企業(yè)的習(xí)慣有關(guān)：美國公司認(rèn)為預(yù)算和歷史標(biāo)準(zhǔn)在評(píng)價(jià)海外經(jīng)營單位及

其經(jīng)理的業(yè)績時(shí)非常的尺度，但是歐洲公司更傾向于使用當(dāng)?shù)馗?jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績作

為評(píng)價(jià)基準(zhǔn)。

第三部分我國企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)分析

業(yè)績計(jì)量和評(píng)價(jià)在我國企業(yè)的管理中推行的歷史是較長而且是較為普遍的，

例如我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)內(nèi)部的班組之間的勞動(dòng)競(jìng)賽活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指

標(biāo)的分析和比較等。雖然這些做法在過去起過一定的積極作用，但作用往往是局

部的，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展過程中，越來越難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需

要。尤其新老體制的轉(zhuǎn)換的過程中，企業(yè)是利益關(guān)系的沖突和矛盾的集結(jié)點(diǎn)，企

業(yè)管理者短期行為嚴(yán)重，使得企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)名存實(shí)亡，計(jì)量評(píng)價(jià)結(jié)果嚴(yán)重失真。

一方面不能提供客觀反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況的信息，不利于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)

劃，長期發(fā)展；另一方面員工報(bào)酬與工作業(yè)績嚴(yán)重脫離，無法起到激勵(lì)作用，甚

至起反作用，導(dǎo)致工作效率低下。所以業(yè)績的客觀計(jì)量與評(píng)價(jià)是改善我國企業(yè)管

理水平的關(guān)鍵問題，是企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理的要解決的首要問題。

為了了解企業(yè)業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)實(shí)狀況，1999年底，本課題組組織了一次有

關(guān)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)的問卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果在一定意義上反映了我國企業(yè)（以國有企業(yè)

為主）的內(nèi)部業(yè)績計(jì)量評(píng)價(jià)的現(xiàn)行狀況和存在的問題。

此次共發(fā)性問卷150份，收回有效答卷130份；以對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)三屆MBA

班學(xué)生為調(diào)查對(duì)象；由于以作業(yè)形式發(fā)出，有理由認(rèn)為答卷者態(tài)度較為認(rèn)真；因

為是中立性調(diào)查，可認(rèn)為答卷內(nèi)容具有相當(dāng)程度的可靠性。數(shù)據(jù)用SPSS軟件處

理。

一、調(diào)查結(jié)果分析

（-）被查企業(yè)所有制形式和所在行業(yè)

1.被調(diào)查的130家企業(yè)中，國有企業(yè)93家，超過總數(shù)的70%。2.被調(diào)

查企業(yè)中70%以上從事商業(yè)及其它類型的服務(wù)業(yè)；

被調(diào)查企業(yè)的行業(yè)分布

表-2

所在行業(yè)企業(yè)數(shù)所占比重（%）

商業(yè)6146.9

制造業(yè)16